Дело № 2а-1887/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

9 декабря 2022 года Северский городской суд Томской области в составе:

председательствующего Панковой С.В.

при секретаре Корнюшка Е.В.

помощник судьи Гуцул О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц, транспортного налога, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Томской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании в пользу соответствующего бюджета задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2019 год в размере 6 343 руб., пени за период с 02.12.2020 по 17.02.2021 в размере 70,09 руб.; задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, за 2019 год в размере 7 698 руб., пени за период с 02.12.2020 по 17.02.2021 в размере 85,06 руб.; задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год в размере 4 009,99 руб., пени за период с 02.12.2020 по 08.02.2021 в размере 52,82 руб.

В обоснование требований указано, что на ФИО1 зарегистрированы транспортные средства, он является плательщиком транспортного налога. На основании ст. ст. 361, 362 408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщику произведено исчисление транспортного налога за 2019 год в сумме 5 404 руб., направлено налоговое уведомление от 03.08.2020 № 5274662. В установленный срок транспортный налог не уплачен. В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки уплаты транспортного налога начислены пени в размере 52,82 руб. На основании ст. ст. 69, 70 НК РФ направлены требования об уплате транспортного налога от 09.02.2021 № 1716. Частично транспортный налог налогоплательщиком был оплачен, задолженность составляет 4 009,99 руб., пени 52,82 руб. ФИО1 является собственником недвижимого имущества, плательщиком налога на имущество физических лиц. На основании ст. ст. 403, 404, 408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщику произведено исчисление налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2019 год в сумме 6 343 руб., а так же произведено исчисление налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2019 год в сумме 7 698 руб. На основании п. 2 ст. 409 налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 03.08.2020 № 5274662. В установленный срок налог на имущество физических лиц не уплачен. В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки уплаты налога на имущество физических лиц начислены пени в размере 155,15 руб. На основании ст. ст. 69, 70 НК РФ ФИО1 направлены требования об уплате налога на имущество физических лиц от 18.02.2021 № 6624, от 18.02.2021 № 9504. В установленный срок налоги уплачены не были. Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области от 30.12.2021 о взыскании налога на имущество физических лиц, пени на основании заявления ответчика отменен определением мирового судьи от 15.04.2022. Просит взыскать с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета задолженность в сумме 18 258,96 руб.

Определением суда произведена замена административного истца с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Томской области на Управление Федеральной налоговой службы России по Томской области.

В судебное заседание представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области не явился, в административном исковом заявлении просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 будучи извещенным надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился, ходатайств об отложении судебного заседания не представил.

Изучив доказательства, определив на основании ст. 150 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, суд приходит к следующему.

Как устанавливает ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. Аналогичные положения содержатся также в п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23 НК РФ.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П указал, что налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

В соответствии с НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19); обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (ст. 44); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, которая должна производиться налогоплательщиком самостоятельно, от своего имени и за счет собственных средств (ст. 45).

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Признание юридических и физических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на имя которых эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в предусмотренном ст. 362 НК РФ порядке от уполномоченных органов. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ).

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24.11.2016 N 2513-О, федеральный законодатель, устанавливая в гл. 28 НК РФ транспортный налог и, в частности, закрепляя его экономические и правовые характеристики, признал объектом налогообложения зарегистрированные на налогоплательщика транспортные средства (ст. ст. 357, 358), что само по себе не может расцениваться как нарушение прав налогоплательщика.

Действующее налоговое законодательство связывает момент возникновения обязанности по уплате налога либо прекращения такой обязанности с действиями налогоплательщика, и на последнего возлагается обязанность по обращению в компетентные органы с заявлением о постановке или снятии с регистрационного учета соответствующего объекта налогообложения, поскольку регистрация носит заявительный характер. Риски наступления неблагоприятных последствий несовершения таких действий лежат именно на налогоплательщике.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 1 ст. 358 НК РФ).

Согласно сведениям ГИБДД УМВД России по Томской области (указанным в исковом заявлении) на ФИО1 зарегистрированы следующие транспортные средства (л.д. 3 оборот):

- автомобиль легковой НИССАН **, 2010 года выпуска, государственный регистрационный знак **;

- автомобиль легковой ВАЗ **, 2002 года выпуска, государственный регистрационный знак **.

Таким образом, на основании ст. 357 НК РФ ФИО1 являлся плательщиком транспортного налога за 2019 год в связи с нахождением в его собственности указанных автомобилей.

Статьей 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В соответствии со ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Согласно ст. 6 Закона Томской области от 04.10.2002 N 77-ОЗ «О транспортном налоге» налоговая ставка на автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно в 2019 году устанавливалась в размере 14 руб., на автомобили с мощностью двигателя выше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно в 2019 году устанавливалась в размере 28 руб.

В соответствии со ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исходя из мощности двигателя транспортного средства, налоговым органом исчислена сумма транспортного налога на автомобиль легковой НИССАН **, 2010 года выпуска, государственный регистрационный знак **, мощностью двигателя 250 л.с, при налоговой ставки 28 руб. (с каждой лошадиной силы), в размере 4 676 руб., на автомобиль легковой ВАЗ **, 2002 года выпуска, государственный регистрационный знак **, мощностью двигателя 1499 л.с, при налоговой ставки 8 руб. (с каждой лошадиной силы), в размере 728 руб. (л.д. 14).

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).

В соответствии со ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Судом установлено, следует из сведений об имуществе налогоплательщика - физического лица (л.д. 9), что ФИО1 является собственником производственного здания, расположенного по [адрес], площадь 302,8 кв.м с 26.06.2012, помещения, расположенного по [адрес], площадь 523,4 кв.м с 11.10.2017, квартиры, расположенной по [адрес], площадь 86,6 кв.м с 03.02.2021.

Согласно сведениям, указанным в исковом заявлении (л.д. 4), ФИО1 является собственником гаража, расположенного по [адрес], площадь 40,8 кв.м с 09.11.2011, квартиры, расположенной по [адрес], площадь 72,8 кв.м с 19.07.2011, помещения, расположенного по [адрес], площадь 80,9 кв.м с 28.03.2017.

Таким образом, на основании ст. ст. 400, 401 НК РФ ФИО1 являлся плательщиком налога на имущество физических лиц за 2019 год в связи с нахождением в его собственности недвижимого имущества. Доказательств внесения изменений в установленном порядке относительно иного собственника указанных объектов недвижимого имущества, административным ответчиком не представлено.

В силу п. 1 ст. 404 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405).

В соответствии с п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно ст. 2 решению Думы Города Томска от 05.11.2019 N 1204 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц», в редакции действующий в налоговый период (07.07.2020), устанавливались следующие налоговые ставки налога на имущество физических лиц: в отношении объектов налогообложения: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната, единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, объект незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением такого объекта является жилой дом, хозяйственное строение или сооружение, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства при кадастровой стоимости объектов налогообложения до 500000 руб. (включительно) - 0,2%, свыше 500000 руб. - 0,3%; Гараж и машино-место, в том числе расположенные в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации до 500000 руб. (включительно) - 0,1%, свыше 500000 руб. - 0,3%. В отношении прочих объектов налогообложения - в размере 0,5 %.

В силу п. 2 решения от 27.11.2015 N 438 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово налога на имущество физических лиц» налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения на территории Кемеровской области определяется исходя из их кадастровой стоимости.

При кадастровой стоимости до 2,0 млн. рублей включительно в размере 0,1% (п. 3).

Сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом коэффициента, равного 0,2 применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса (п. 8 ст. 408 НК РФ).

Исходя из кадастровой стоимости квартиры, расположенной по [адрес], площадь 72,8 кв.м, налоговой ставки в размере 0,20%, с учетом доли в вправе 1, налоговым органом исчислена сумма налога на имущество за 2019 год в размере 3 722 руб.; гаража, расположенного по [адрес], площадь 40,8 кв.м, налоговой ставки в размере 0,10%, с учетом доли в вправе 1, налоговым органом исчислена сумма налога на имущество за 2019 год в размере 12 руб.; помещения, расположенного по [адрес], площадь 80,9 кв.м, налоговой ставки в размере 0,50%, с учетом доли в вправе 1, налоговым органом исчислена сумма налога на имущество за 2019 год в размере 2 609 руб.; производственного здания, расположенного по [адрес], площадь 302,8 кв.м, налоговой ставки в размере 0,50%, с учетом доли в вправе 1, налоговым органом исчислена сумма налога на имущество за 2019 год в размере 7 698 руб.; помещения, расположенного по [адрес], площадь 523,4 кв.м, налоговой ставки в размере 0,50%, с учетом доли в вправе 1, налоговым органом исчислена сумма налога на имущество за 2019 год в размере 6 783 руб., а всего 20 824 руб. (л.д. 14)

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Поскольку в силу ст. ст. 362, 408, 408 НК РФ обязанность по исчислению суммы транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога возложена на налоговые органы, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 2 ст. 52 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Административным истцом ФИО1 направлено налоговое уведомление от 03.08.2020 N 5274662, в котором ФИО1 предложено произвести оплату налога на имущество за 2019 год в размере 20 824 руб., транспортного налога за 2019 год в размере 5 404 руб. (л.д. 14)

В срок до 01.12.2020 ФИО1 не произвел оплату транспортного налога, налога на имущество физических лиц за 2019 год.

В соответствии со ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пени, начисленная на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Поскольку налоговым уведомлением от 03.08.2020 № 5274662 установлен период времени для уплаты налога до 01.12.2020, днем выявления недоимки следует считать 02.12.2020.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки уплаты транспортного налога начислены пени за период с 02.12.2020 по 08.02.2021 в размере 52,82 руб. (л.д. 6), за каждый календарный день просрочки уплаты налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за период с 02.12.2020 по 17.02.2021 в размере 70,09 руб. (л.д. 8); за каждый календарный день просрочки уплаты налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, пени за период с 02.12.2020 по 17.02.2021 в размере 85,06 руб. (л.д. 7).

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 70 НК РФ).

В адрес административного ответчика направлены требования:

от 09.02.2021 № 1716, согласно которому ФИО1 предложено погасить недоимку по транспортному налогу в размере 5 404 руб., пени за период в размере 52,82 руб. в срок до 30.03.2021 (л.д. 10);

от 18.02.2021 № 6624, согласно которому ФИО1 предложено погасить недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов в размере 7 698 руб., пени за период в размере 85,06 руб. в срок до 13.04.2021 (л.д. 11);

от 18.02.2021№ 9504, согласно которому ФИО1 предложено погасить недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 6 343 руб., пени за период в размере 70.09 руб. в срок до 13.04.2021 (л.д. 11).

Таким образом, требования от 09.02.2021 № 1716, от 18.02.2021 № 6624, от 18.02.2021 № 9504 направлены налоговым органом в установленный трехмесячный срок ст. 70 НК РФ после дня выявления недоимки 02.12.2020.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии со статьей 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

В силу пунктов 18 и 23 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617 @, зарегистрированного в Минюсте России 15.12.2017 N 49257, физическое лицо, получившее доступ к личному кабинету налогоплательщика, получает от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы (информацию), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Датой отправки документов (информации), сведений физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная налоговым органом в подтверждении даты отправки.

Датой получения документов (информации), сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика.

Названный Порядок предусматривает получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика, а также порядок прекращение доступа к нему, в том числе путем выбора физическим лицом в личном кабинете налогоплательщика опции отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика (подп. а п. 15.1 Порядка).

При прекращении доступа физического лица к личному кабинету налогоплательщика в случаях, предусмотренных подпунктами "а" и "б" пункта 15.1 настоящего Порядка, налоговые органы направляют документы (информацию), сведения физическому лицу на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи по истечении 3 рабочих дней со дня прекращения доступа физического лица к личному кабинету налогоплательщика.

Требования об уплате налогов от 09.02.2021 № 1716, от 18.02.2021 № 6624, от 18.02.2021 № 9504, налоговое уведомление от 03.08.2020 N 5274662 налоговым органом в адрес административного ответчика направлены через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается скриншотами (л.д. 4 оборот).

Как следует из скриншота страницы личного кабинета налогоплательщика ФИО1 требования об уплате налога от 09.02.2021 № 1716, от 18.02.2021 № 6624, от 18.02.2021 № 9504, налоговое уведомление от 03.08.2020 № 5274662 получены. ФИО1 в налоговый орган с заявлением о получении документов на бумажном носителе не обращался.

Таким образом, ФИО1, имея личный кабинет налогоплательщика и доступ в него, располагал возможностью ознакомиться с направленными в его адрес требованиями об уплате налогов от 09.02.2021 № 1716, от 18.02.2021 № 6624, от 18.02.2021 № 9504, налоговое уведомление от 03.08.2020 № 5274662.

Требования об уплате налогов, направленные налоговым органом в адрес ФИО1 по форме и содержанию соответствует положениям закона (п. 5 ст. 69 НК РФ) и форме, утвержденной приказом ФНС России № ММВ-7-8/662@ от 03.11.2012 «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации», содержат сведения о сумме задолженности по налогам, размере пени, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В силу ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ). Лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом (ч. 1 ст. 62 КАС РФ).

Процедура и сроки взимания задолженности по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 НК РФ и гл. 32 КАС РФ, при этом их содержание свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафа.

При рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд (п. 20 Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

При этом абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявлялось налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ, ч. 2 ст. 92 КАС РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

В силу ч. 3 ст. 93 КАС РФ в случае, если последний день процессуального срока приходится на нерабочий день, днем окончания процессуального срока считается следующий за ним рабочий день.

Согласно ч. 4 ст. 93 КАС РФ процессуальное действие, для совершения которого установлен процессуальный срок (за исключением процессуального срока, исчисляемого часами), может быть совершено до двадцати четырех часов последнего дня процессуального срока. В случае, если жалоба, документы или денежные суммы были сданы в организацию почтовой связи до двадцати четырех часов последнего дня установленного процессуального срока, срок не считается пропущенным.

Требование об уплате транспортного налога от 09.02.2021 № 1716, согласно которому ответчику предложено погасить задолженность по транспортному налогу, пени в срок до 30.03.2021, в добровольном порядке ответчиком не исполнено.

Требование об уплате налогов от 18.02.2021 № 6624, от 18.02.2021 № 9504, согласно которым ответчику предложено оплатить задолженность по налогу на имущество физических лиц, пени в срок до 13.04.2021, в добровольном порядке ответчиком не исполнены.

Сумма задолженности по требованию от 09.02.2021 № 1716 не превысила 10000 руб. в силу ст. 48 НК РФ налоговый орган не имел права, в шестимесячный срок, обратится с заявлением о взыскании данной недоимки.

Общая сумма задолженности по требованиям от 09.02.2021 № 1716, от 18.02.2021 № 6624, от 18.02.2021 № 9504 превысила 10 000 руб.

Таким образом, в течение трех лет со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога от 18.02.2021 № 6624, от 18.02.2021 № 9504, учитываемых налоговым органом при расчете общей суммы налога, подлежащей взысканию с физического лица, сумма налога превысила 10 000 руб., в связи с чем налоговый орган имел право на обращение в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб.

Требованиями об уплате налога от 18.02.2021 № 6624, от 18.02.2021 № 9504, ответчику предложено погасить задолженность по налогу на имущество физических лиц и пени до 13.04.2021. Соответственно, шестимесячный срок обращения в суд общей юрисдикции истекал 13.10.2021.

Из материалов дела следует, что 30.12.2021 мировым судьей судебного участка N 2 Северского судебного района Томской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемы к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2019 год в размере 6 343 руб., пени в размере 70,09 руб., по транспортному налогу за 2019 год в размере 5 404 руб., пени в размере 52,82 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемы к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2019 год в размере 7 698 руб., пени в размере 85.06 руб. (л.д. 44).

Согласно штемпелю мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области, заявление о вынесении судебного приказа от Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области поступило 24.12.2021. (л.д. 40).

Таким образом, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога и пени налоговый орган обратился к мировому судье по требованиям от 09.02.2021 № 1716, от 18.02.2021 № 6624, от 18.02.2021 № 9504 с пропуском срока.

15.04.2022 определением мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области отменен судебный приказ от 30.12.2021. Соответственно, срок обращения в суд общей юрисдикции истекал 15.10.2022.

В Северский городской суд Томской области налоговый орган с административным исковым заявлением к ФИО1 обратился 14.10.2022 (л.д. 3), т.е. без пропуска срока, установленного абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (ст. 95 НК РФ). Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Налоговым органом доказательств уважительности причин пропуска срока обращения к мировому судье за вынесением приказа не представлено. Пропуск без уважительных причин установленного законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 10707/08 суд указал, что обязанность по уплате пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после ее исполнения. Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, пени по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

На основании изложенного, налоговый орган не вправе начислять пени на недоимку, по которой налоговый орган пропустил сроки принудительного взыскания, установленные статьями 46, 47, 48 НК РФ. Требование о взыскании пени производно от взыскания основного платежа, поскольку пени начисляются только при наличии недоимки, обязанность по уплате пени оканчивается с прекращением основного обязательства.

При таких обстоятельствах, несоблюдение УФНС России по Томской области установленных налоговым законодательством сроков обращения в суд с заявлением о взыскании налога за 2019 год, пени является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления о взыскании в пользу соответствующего бюджета задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2019 год в размере 6 343 руб., пени за период с 02.12.2020 по 17.02.2021 в размере 70,09 руб.; задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, за 2019 год в размере 7 698 руб., пени за период с 02.12.2020 по 17.02.2021 в размере 85,06 руб.; задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год в размере 4 009,99 руб., пени за период с 02.12.2020 по 08.02.2021 в размере 52,82 руб.

Руководствуясь ст. ст. 177 - 180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц, транспортного налога, пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Северский городской суд Томской области.

Председательствующий С.В. Панкова

УИД: 70RS0009-01-2022-003271-86