Дело №2а-5430/2022
27RS0004-01-2022-006788-90
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г.Хабаровск 17 октября 2022г.
Индустриальный районный суд г.Хабаровска в составе
председательствующего судьи Бондаренко Н.А.,
при секретаре Григорьевой К.Ю.,
с участием представителя административного истца ФИО1, представителей административных ответчиков ФИО2, ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
ФИО4 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС по Хабаровскому краю) о признании незаконным решения № 295 от 28.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обосновании требований указала, что 28.01.2022 в отношении нее Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю принято решение № 295 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ей начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 182000 руб., пени на основании ст. 75 НК РФ в размере 8596,47 руб., штраф согласно п.1 ст. 119 НК РФ в размере 54600 руб., штраф согласно п.1 ст. 122 НК РФ в размере 36400 руб. Данное решение ею было обжаловано, однако решением УФНС по Хабаровскому краю жалоба оставлена без удовлетворения. Указанные решения являются незаконными, поскольку доход получен от продажи 30.04.2020 квартиры, образованной в 2019 году в результате раздела приобретенной 15.12.2015 ею и другими членами ее семьи квартиры, занимающей два этажа. При этом раздел исходной квартиры заключался лишь в закрытии проема между этажами, в результате чего были образованы 2 квартиры, без изменения внешних границ. Поскольку исходная квартира была приобретена в 2015 году, то срок владения и образованной из нее квартиры, проданной в 2020 году, должен исчисляться с 2015 года. При этом для объектов, приобретенных до 2016 года, был установлен минимальный предельный срок владения в 3 года, который на момент продажи квартиры в 2020 году истек. Следовательно, у нее отсутствовала обязанность по подаче налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2020 года и уплаты налога с дохода от продажи квартиры.
В отзыве на исковое заявление Межрайонная ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю исковые требования не признала, просила в удовлетворении иска отказать. В обоснование отзыва указано, что оспариваемое решение является правомерным и соответствует законодательству. Из сведений, поступивших из Росреестра было установлено, что ФИО4 совершена сделка по реализации ? доли квартиры, принадлежащей последней на праве собственности с 27.12.2019 по 06.05.2020, то есть менее минимального срока владения. От данной сделки получен доход 1900000 руб. При этом ФИО4 налоговая декларация в отношении данного дохода не представлена. В ходе камеральной проверки в адрес налогоплательщика направлено требование о необходимости представления налоговой декларации, которое исполнено не было. Налоговым органом с учетом налогового вычета исчислен налог в размере 182 000 руб., а также начислены пени. По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки вынесено решение от 28.01.2022 № 295 о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов на основании п.1 ст. 119 НК РФ и п.1 ст. 122 НК РФ.
В возражениях на исковое заявление УФНС по Хабаровскому краю исковые требования не признала, просила в удовлетворении иска отказать, ссылаясь на то, что квартира, проданная ФИО4 по договору купли-продажи от 30.04.2020 находилась в собственности последней менее минимального срока владения, в связи с чем полученный от ее продажи доход подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Право собственности ФИО4 на квартиру, образованную в результате раздела, было зарегистрировано 27.12.2019 с присвоением нового кадастрового номера. Довод административного истца о том, что минимальный срок владения следует исчислять с момента возникновения права собственности на исходную квартиру, является ошибочным, поскольку в данном случае минимальный срок владения исчисляется с момента регистрации права собственности на созданный объект недвижимости. В соответствии с ч. 1 ст. 41 Федерального закона № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости государственная регистрация права осуществляется одновременно в отношении всех образованных объектов недвижимости. При этом на исходный объект право собственности прекращается одновременно с регистрацией права собственности на созданные объекты.
В судебное заседание административный истец ФИО4 не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, что подтверждается объяснением ее представителя, в связи с чем на основании ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в ее отсутствии.
Представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, заявленные требования поддержала. Пояснила, что ФИО4 не было совершено действий, указанных в ст. 235 ГК РФ, право собственности у истца на проданную квартиру существовало с 2015 года. Новый объект не создавался, право собственности не прекращалось, в связи с чем имеются основания для освобождения от налоговой ответственности.
Представители административных ответчиков ФИО2 и ФИО3, действующие на основании доверенностей, каждый в отдельности, административные требования не признали, ссылаясь на доводы, приведенные в письменных возражениях. Пояснили, что принятое налоговым органом решение является законным, а доводы административного истца являются необоснованными. Раздел объекта недвижимости имел место в декабре 2019 года, в связи с чем к спорным правоотношениям применяется Федеральный закон №218-ФЗ. При регистрации нового объекта, образованного из исходного, исходный объект снят с кадастрового учета, о чем свидетельствует статус объекта «погашено». Минимальный срок владения необходимо исчислять с даты государственной регистрации права собственности на новый объект, то есть с 27.12.2019. Истец ссылается на письмо Минфина РФ, которое касается применения закона, прекратившего свое действие.
Выслушав объяснения представителя административного истца ФИО1, представителей административных ответчиков ФИО2, ФИО3, исследовав материалы дела и оценив их в совокупности, суд считает, что административный иск не подлежит удовлетворению в полном объеме на основании следующего.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу пунктов 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. (ч.1 ст. 207 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (ч. 1 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 5 ч. 1 ст. 218 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся: доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговая декларация согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом согласно статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год. Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговая ставка по НДФЛ установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации и составляет 13 процентов.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседания, 25.12.2015 ФИО4 совместно с ФИО7, ФИО8 и ФИО9 по договору купли-продажи от 15.12.2015 в общую долевую собственность по ? доли в праве собственности каждому была приобретена квартира, площадью 73,1 кв.м., расположенная по адресу: <адрес> кадастровым номером №. Право на ? доли в праве собственности на указанную квартиру было зарегистрировано за ФИО4 25.12.2015.
В последующем в результате переустройства (перепланировки) в соответствии с соглашением о разделе жилого помещения и распределении долей от 14.12.2019, указанная квартира была разделена на две квартиры без изменения внешних границ: квартиру площадью 38,34 кв.м., квартиру площадью 39,8 кв.м..
Право собственности на одну из квартир, площадью 38,34 кв.м., 27.12.2019 было зарегистрировано за ФИО4 и несовершеннолетним ФИО9 по ? доли каждому с присвоением образовавшейся в результате раздела квартире нового кадастрового номера №.
Указанная квартира ФИО4 и ФИО9 продана как единый объект по договору купли-продажи от 30.04.2020.
Сведения о данной сделке купли-продаже и полученного от нее дохода в размере 1 900 000 руб. поступили в Межрайонную ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю из Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Хабаровскому краю. При этом налоговая декларация в отношении доходов, полученных от названной сделки, ФИО4 не представлена.
Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю проведена камеральная проверка, в ходе которой в адрес ФИО4 18.08.2021 по почте направлено требование от 17.08.2021 № 1211 о предоставлении пояснений и необходимости представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с исчисленной суммой налога. Требование налогоплательщиком не исполнено. Налоговым органом с учетом налогового вычета исчислен налог, подлежащий уплате в бюджет в размере 182 000 руб. по сроку уплаты 15.07.2021, а также начислены пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в размере 8596,47.
По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки вынесено решение от 28.01.2022 № 295 о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 54600 руб., а также предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 36400 руб..
Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 05.07.2022 жалоба ФИО4 оставлена без удовлетворения.
В соответствии с пунктом 1 статья 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных названным Кодексом и иными законами.
В силу пункта 6 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закона N 218-ФЗ) государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 2 статья 223 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 ГК РФ, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Частью 1 статьи 41 Закона N 218-ФЗ установлено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости (часть 3 статьи 41 Закона N 218-ФЗ).
В этой связи, поскольку при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости.
Из анализа приведенных норм следует, что при образовании из одного объекта недвижимости нового объекта недвижимости, право собственности на новый объект недвижимости подлежит государственной регистрации с одновременным прекращением права собственности на старый объект, который в этом случае прекращает свое существование. Именно с момента государственной регистрации права собственности на новый объект, образованный при разделе старого, возникает на него право собственности.
Судом установлено, что в результате раздела исходной квартиры был образован новый объект, о котором внесены сведения в ЕГРН, при этом старый объект прекратил свое существование, что также подтверждается статусом «погашено» в ЕГРП. Кроме того, суд учитывает, что у нового объекта и старого разные кадастровые номера, то есть данные объекты недвижимости являются разными объектами недвижимости.
Таким образом, право собственности на квартиру с кадастровым номером №, образованную в результате раздела, возникло у ФИО4 с момента его государственной регистрации, то есть с 27.12.2019.
С учетом изложенного суд приходит к выводу, что являющаяся предметом договора купли-продажи от 30.04.2020, квартира, площадью 38,34 кв.м. с кадастровым номером №, находилась в собственности ФИО4 менее минимального срока владения, то есть менее 5 лет, в связи с чем доход, полученный ФИО4 от продажи указанной квартиры, подлежит налогообложению, а, следовательно, и декларированию.
Доводы административного истца об исчислении минимального предельного срока владения с момент приобретения исходной квартиры – с 15.12.2015, подлежат отклонению как основанные на ошибочном применении к спорным правоотношениям Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", утратившего силу до возникновения спорных правоотношений по разделу объекта недвижимости и не подлежащему применению к спорным правоотношения, так как с 1 января 2017 года государственная регистрация недвижимости осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ.
При изложенных обстоятельствах у налогового органа имелись основания для привлечения ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Порядок проведения камеральной проверки, в том числе направления требования налогоплательщику, акта налоговым органом соблюдены. Оспариваемые решения приняты уполномоченным должностным лицом.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3, ст. 129.5 НК РФ, влечет ответственность, предусмотренную п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи. (ч. 3 ст. 214.10 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Исчисленные налоговым органом в оспариваемом решении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 182 000 руб., пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в размере 8596,47 руб., штрафа в размере 54600 руб. на основании п. 1 ст. 119 НК РФ, а также штрафа в размере 36400 руб., предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, судом проверены и признаются арифметически верными.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое ФИО4 решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 28.01.2022 является законным и обоснованным, соответствует приведенным положениям законодательства и основания для признания его незаконным отсутствуют, в связи с чем в удовлетворении административных требований надлежит отказать.
руководствуясь положениями ст.ст.175-180 КАС РФ, суд -
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска ФИО4 - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Хабаровский краевой суд через Индустриальный районный суд г. Хабаровска.
Судья Н.А. Бондаренко
Мотивированное решение изготовлено 28.10.2022 года.