Дело № 2а-590/2025
УИД № 13RS0023-01-2025-000579-66
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Саранск 19 мая 2025 г.
Ленинский районный суд г. Саранска Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Малкиной А.К.,
при секретаре судебного заседания Бамбуркиной Д.В.,
с участием в деле:
административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия,
административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – УФНС России по Республике Мордовия, налоговый орган) обратилось с административным исковым заявлением (с учетом заявления об уточнении исковых требований) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), пени, указав, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе.
ФИО1 13.09.2024 представил в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), указав самостоятельно сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по налоговой декларации за 2023 г., - в размере 330948 рублей.
При этом в соответствии п. 1 ст. 229, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) срок представления налоговой декларации за 2023 г. (с учетом выходных и праздничных дней) установлен - не позднее 02.05.2024, срок уплаты НДФЛ за 2023 г. в силу п. 4 ст. 228 НК РФ – не позднее 15.07.2024.
Таким образом, в установленный законом срок декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год представлена не была, указанный налог не уплачен, в связи с чем, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлен акт налоговой проверки № 6356 от 30.09.2024. ФИО1 были представлены письменные возражения (пояснения, ходатайство) № 51686 от 08.10.2024, в которых последний просил при вынесении решения по результатам проверки принять во внимание смягчающие вину обстоятельства: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых и ли семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающего дело, могут быть признаны смягчающими ответственность; вину в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации признает; на иждивении находятся двое несовершеннолетних детей; в настоящее время является пенсионером и получает пенсию по старости, других источников дохода не имеет и нигде не работает; в настоящее время в отношении него возбуждено дело о банкротстве, что подтверждается определением Арбитражного суда Республики Мордовия о введении процедуры реструктуризации долгов должника-гражданина от 26.02.2024.
Все это свидетельствует о тяжелом материальном положении, что также является смягчающим обстоятельством для уменьшения размера штрафа.
На основании вышеизложенного, ФИО1 просил при рассмотрении дела о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения учесть вышеуказанные смягчающие обстоятельства и максимально снизить размер штрафа, взыскиваемого за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ.
Рассмотрение письменных возражений (пояснений, ходатайства), акта и материалов налоговой проверки состоялось 14.11.2024, в отсутствие надлежащим образом извещенного проверяемого налогоплательщика (его представителя) (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.11.2024 № 9442).
По результатам рассмотрения представленных материалов с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в отношении ФИО1 размер штрафных санкций был уменьшен до 10342 рублей.
Должнику направлено требование об уплате задолженности № 21712 от 16.09.2024, в котором сообщалось об отрицательном сальдо ЕНС.
В связи с неисполнением должником требования об уплате задолженности налоговым органом вынесено решение № 65318 от 11.10.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
Мировым судьей судебного участка № 6 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия вынесен судебный приказ от 08.11.2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени. В связи с поступившими от должника возражениями определением мирового судьи судебного участка № 6 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия от 02.12.2024 судебный приказ отменен.
До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.
На основании изложенного, административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по НДФЛ за 2023 г. в размере 330948 рублей, пени по НДФЛ за период с 16.07.2024 по 11.10.2024 в размере 16842 руб. 20 коп., а всего 347790 руб. 20 коп.
В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Республике Мордовия, административный ответчик ФИО1 не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались своевременно и надлежащим образом, о причинах неявки не известили, ходатайств об отложении не заявляли.
Дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц в соответствии с положениями статьи 150, ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ).
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно п. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В силу п. 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Как установлено судом и подтверждено материалами дела, ФИО1 зарегистрирован и состоит на учете в УФНС России по Республике Мордовия.
В силу абз. 2 п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом положений настоящей статьи.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (пп. 5 п.1 ст. 208 НК РФ).
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
Как следует из представленных материалов дела, в связи с продажей земельных участков, ФИО1 13.09.2024 подавалась первичная налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), с указанием суммы налога за 2023 г. в размере 330948 рублей.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
На основании приведённых положений НК РФ, учитывая, что 30.04.2024 и 01.05.2024 являлись выходными и праздничными днями, срок представления налоговой декларации приходился на 02.05.2024.
В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Налоговым органом с 13.09.2024 по 27.09.2024 проведена камеральная налоговая проверка на предмет своевременности и правильности предоставления ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ), по результатам которой по факту несвоевременной подачи налоговой декларации 30.09.2024 составлен акт налоговой проверки № 6356 (л.д. 15-17), а в последующем 15.11.2024 налоговым органом в отношении ФИО1 вынесено решение № 6119 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 10342 рубля (л.д. 19-21).
Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, срок уплаты НФДЛ за 2023 г. – не позднее 15.07.2024.
До настоящего времени задолженность по НДФЛ за 2023 г. ФИО1 уплачена не была. Доказательств обратному в материалы дела не представлено.
Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (ст. 69 НК РФ).
Таким образом, с направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж (далее по тексу – Закон № 263-ФЗ).
Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.
В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
В силу п. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:
1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);
2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).
На основании ч. 10 ст. 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.
Как следует из представленных материалов дела, по состоянию на 16.09.2024 за налогоплательщиком ФИО1 значилось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 342 550 руб. 19 коп., состоящее из следующей задолженности:
- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере 330948 рублей;
- пени в размере 11 602 руб. 19 коп.
В связи с изложенным, в адрес административного ответчика направлено требование № 21712 об уплате задолженности по состоянию на 16.09.2024 в срок до 09.10.2024 (л.д. 22).
Направление указанного требования посредством почтового отправления подтверждается списком №5 внутренних почтовых отправлений от 17.09.2024 (л.д. 23-24).
Следует отметить, что ст. 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.
На данное правое регулирование в требовании № 21712 об уплате задолженности по состоянию на 16.09.2024 указано: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».
Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (п.3 ст. 69 НК РФ).
Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ), но и с требованием на сумму увеличения отрицательного сальдо единого налогового счета.
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В связи с неуплатой административным ответчиком образовавшейся задолженности, 11.10.2024 налоговым органом принято решение № 65318 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в размере 347 790 руб. 20 коп. (л.д. 25).
В установленный срок задолженность, составляющая отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1, погашена не была, в связи с чем, в силу ст. 75 НК РФ последнему начислены пени.
На основании заявления налогового органа, мировым судьей судебного участка № 6 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия вынесен судебный приказ № 2а-228/2024 от 08.11.2024 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества физического лица в размере 347790 руб. 20 коп., в том числе по налогам за 2023 г. в размере 330948 рублей, пени в размере 16842 руб. 20 коп. (л.д. 28).
В связи с поступившими возражениями ФИО1, определением мирового судьи судебного участка № 2 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия от 02.12.2024 судебный приказ отменен (л.д. 29).
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).
Судом усматриваются последовательно принимаемые налоговым органом меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налогов и пени, в связи с чем, подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск; отмена судебного приказа позволила налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего.
Административный истец обратился с административным иском в суд 19.02.2025, следовательно, срок на обращение в суд налоговым органом не пропущен.
Обращаясь в суд с административным иском, истец просит взыскать с налогоплательщика ФИО1 задолженность по НДФЛ за 2023 г. в размере 330948 рублей, пени по НДФЛ по состоянию на 11.10.2024 в размере 16842 руб. 20 коп., а всего 347790 руб. 20 коп.
Как следует из представленных материалов дела и установлено судом, решением Арбитражного суда Республики Мордовия по делу № А39-9551/2023 от 31.07.2024 ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), в отношении должника введена процедура реализации имущества сроком на шесть месяцев, которая определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 05.05.2025 продлена сроком до 07.07.2025.
Требования налогового органа по настоящему делу в реестр требований кредиторов не включались.
В соответствии с ч. 3 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (далее - освобождение гражданина от обязательств).
Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.
Частью 5 ст. 213.28 Закона о банкротстве предусмотрено, что требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 5 Закона о банкротстве текущими платежами в деле о банкротстве являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.
Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.
Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пунктах 3, 4 Постановления Пленума от 15.122004 № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве, в общем порядке).
По смыслу пункта 1 и 2 статьи 5 Закона о банкротстве, пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» кредитор вправе предъявить требование в суд о взыскании текущих платежей в общеисковом порядке, установленном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.
В силу п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы; возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.
Согласно абз. 6 п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
С учетом приведенного правового регулирования и правовых позиций датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата принятия налоговым органом решения о доначислении налогов или дата окончания срока уплаты налога.
Таким образом, для целей квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой имеет значение день окончания налогового периода по соответствующему налогу.
В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что обязанность по уплате образовавшейся задолженности по НДФЛ за 2023 г. возникла у ФИО1 после даты принятия заявления о признании его банкротом (а именно, после 01.11.2023), следовательно, указанная задолженность является в силу положений закона текущими платежами, вследствие чего порядок взыскания такой задолженности осуществляется вне рамок дела о банкротстве.
В силу п. 1 ст. 80 НК РФ указанная в декларации сумма налога определяется самим налогоплательщиком и представляет собой его заявление о налоге, подлежащем уплате в бюджет, в связи с чем, налоговая декларация является достаточным подтверждением наличия задолженности.
Из представленной в материалы дела налоговой декларации от 13.09.2024 следует, что ФИО1 самостоятельно указана сумма НДФЛ в размере 330948 рублей.
Материалами дела подтверждается, что указанная задолженность административным ответчиком своевременно и в полном объеме не погашена.
Доказательств обратного в материалы административного дела не представлено.
Следовательно, требование административного истца о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2023 г. в размере 330948 рублей подлежит удовлетворению в полном объеме.
Что касается требования административного истца о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16.07.2024 по 11.10.2024 в размере 16842 руб. 20 коп., суд приходит к следующему.
Пени является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 72 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
На основании п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Между тем, административным истцом заявлено требование о взыскании пени, исчисленных за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за период с 16.07.2024 по 11.10.2024 размере 16842 руб. 20 коп.
Проверив указанный расчет, суд считает его арифметически неверным, поскольку размер пеней за указанный период должен составлять 17474 руб. 05коп. исходя из следующего расчета: (330948 рублей ? 13 дн?16%/300) + (330948 рублей ? 49 дн?18%/300) + (330948 рублей ? 26 дн?19%/300).
В то же время, в силу ч. 1 ст. 178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям, в пределах указанной налоговым органом суммы требований о взыскании пени.
Таким образом, требования административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по пени подлежат удовлетворению в полном объеме.
Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащих оценке, при цене иска от 300001 рубля до 500000 рублей уплачивается в резмере 10000 рублей плюс 2,5 процента суммы, превышающей 300000 рублей
Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям (ч. 1 ст. 111 КАС РФ).
В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
С учетом положений абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в доход бюджета городского округа Саранск с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 11 195 рублей, от уплаты которой истец освобожден при подаче иска на основании закона.
Руководствуясь статьями 175-181, 290-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья
решил:
административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета Республики Мордовия задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. в размере 330948 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16.07.2024 по 11.10.2024 в размере 16842 руб. 20 коп., а всего 347790 (триста сорок семь тысяч семьсот девяносто) руб. 20 коп.
Взыскать с ФИО1 в доход бюджета городского округа Саранск государственную пошлину в размере 11 195 (одиннадцать тысяч сто девяносто пять) рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Мордовия через Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия в течение одного месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.
Судья А.К. Малкина
Мотивированное решение суда изготовлено 30 мая 2025 г.