ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-14770/2023 (2а-40/2023)

г. Уфа 30 августа 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Багаутдиновой А.Р.

судей Зиновой У.В.

ФИО1

при секретаре судебного заседания Шакировой Л.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 ФИО9 о взыскании задолженности по налогам и пени по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан на решение Учалинского районного суда Республики Башкортостан от 13 февраля 2023 года.

Заслушав доклад судьи Багаутдиновой А.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд с указанным административным иском, обосновав его тем, что на налоговом учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика состоит ФИО3, у которого имеется задолженность по уплате налога на имущество физических лиц, транспортного налога и налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ). В адрес административного ответчика направлялись требования об уплате налогов, которые им не исполнены. В связи с неуплатой налогов на сумму недоимки начислены пени.

В связи с изложенным в административном иске налоговый орган просил взыскать с ФИО4 задолженность по НДФЛ за 2020 год в размере 278 206 рублей, пени – 1 251,93 рублей; задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год – 2 405,99 рублей, за 2020 год – 3 723 рублей, пени – 16,75 рублей; задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 432,09 рублей.

Решением Учалинского суда Республики Башкортостан от 13 февраля 2023 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан удовлетворено частично. С ФИО3 в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан взыскан налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 2 405,99 рублей, за 2020 год – 3 723 рублей, пени – 16,75 рублей, транспортный налог за 2020 год в размере 432,09 рублей. Также с ФИО3 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 рублей. В удовлетворении требований о взыскании НДФЛ за 2020 год в размере 278 206 рублей, пени – 1 251,93 рублей отказано.

Не согласившись с приведенным решением суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО3 НДФЛ и пени, Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась с апелляционной жалобой, указывая на то, что административным ответчиком в 2020 году в АО «Тинькофф банк» получен доход по операциям с ценными бумагами. При определении налоговой базы АО «Тинькофф банк» были учтены расходы, связанные с приобретением и хранением ценных бумаг. С учетом произведенного вычета налоговая база была определена в сумме 2 140 060,19 рублей.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя налогового органа ФИО5, поддержавшую жалобу, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу требований части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1); налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2).

Пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Согласно абзацу 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 соответственно пункта 1 названной статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание налогов и пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела и установлено судом апелляционной инстанции, ФИО3 в 2019-2020 годах являлся собственником недвижимого имущества:

помещения, расположенного по адресу: адрес, кадастровый номер №...;

помещения, расположенного по адресу: адрес, кадастровый номер: №...;

комнаты, расположенной по адресу: адрес, кадастровый номер: №....

Также в 2020 году ФИО3 являлся собственником транспортных средств: автомобиля <***>, 1996 года выпуска, государственный регистрационный знак №...; автомобиля TOYOTA CROWN, 1996 года выпуска, государственный регистрационный знак №...; автомобиля ТОЙОТА SPRINTER, государственный регистрационный знак №..., 1988 года выпуска.

Кроме того, налоговым агентом АО «Тинькофф Банк» налоговому органу была представлена справка по форме 2-НДФЛ о получении ФИО3 в 2020 году дохода в размере 156 235 936,05 рублей, налоговая база определена в сумме 2 140 060,19 рублей, исчисленная сумма НДФЛ составляет 278 208 рублей, неуплаченная - 278 206 рублей (л.д. 23).

24 сентября 2020 года в адрес ФИО3 было направлено налоговое уведомление № 44430533 от 01 сентября 2020 года о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 10 088 рублей (л.д. 8-10).

20 сентября 2021 года в адрес ФИО3 было направлено налоговое уведомление № 6133256 от 01 сентября 2021 года о необходимости уплаты транспортного налога за 2020 год в сумме 432,09 рублей, налога на имущество физических лиц за 2020 год – 3 723 рублей, НДФЛ в размере 278 206 рублей (л.д. 8-10).

В связи с неисполнением обязанности по уплате вышеуказанных налогов в установленный срок в адрес административного ответчика были направлены требования: № 1500 от 03 февраля 2021 года о необходимости уплаты в срок до 30 марта 2021 года недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 6 823 рубля, пени 60,90 рублей (л.д. 14-17); № 37840 от 20 декабря 2021 года о необходимости уплаты в срок до 14 февраля 2022 года недоимки по НДФЛ за 2020 год в размере 278 206 рублей, пени – 1 251,93 рублей; недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год – 3 723 рублей, пени – 16,75 рублей; недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере 432,09 рублей (л.д. 18-22).

Поскольку сумма задолженности по налогам и пени, заявленная ко взысканию с ФИО3 в настоящем административном иске, превысила 10 000 рублей при направлении требования № 37840 от 20 декабря 2021 года, которым был установлен срок уплаты до 14 февраля 2022 года, срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 14 августа 2022 года (14 февраля 2022 года (срок уплаты по требованию) + 6 месяцев).

06 мая 2022 года, в установленный абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок, по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 2 по Учалинскому району и г. Учалы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 вышеуказанной задолженности.

По заявлению должника определением мирового судьи судебного участка № 2 по Учалинскому району и г. Учалы Республики Башкортостан от 25 мая 2022 года указанный выше судебный приказ отменен (л.д. 5).

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд 24 октября 2022 года (л.д. 32), то есть в установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

С учетом изложенного суд первой инстанции принял правомерное решение о взыскании с административного ответчика задолженности по имущественным налогам и пени.

При этом суд апелляционной инстанции не может согласиться с обжалуемым решением суда об отказе во взыскании с ФИО3 недоимки по НДФЛ за 2020 год и начисленных на нее пени.

Как было указано ранее, налоговым агентом АО «Тинькофф Банк» налоговому органу была представлена справка по форме 2-НДФЛ о получении ФИО3 в 2020 году дохода в размере 156 235 936,05 рублей, налоговая база определена в сумме 2 140 060,19 рублей, исчисленная сумма НДФЛ составляет 278 208 рублей, неуплаченная - 278 206 рублей (л.д. 23).

Отказывая в удовлетворении иска в части взыскания с ответчика НДФЛ и пени, суд первой инстанции исходил из того, что согласно представленным в материалы дела данным аналитики портфеля доход ответчика по операциям покупки и продажи акций отрицательный и составил – «-7 175 671,05 рублей», дивиденды – «33 808,05 рублей» (л.д. 63); кроме того, административным истцом не учтены расходы ФИО3, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг.

Между тем приведенная в обоснование доводов административного ответчика аналитика портфеля, представляет собой среднее арифметическое выражение дохода ФИО3, полученного за период с 2018 по 2023 годы, не отражает суммы полученного им дохода в 2020 году.

По запросу судебной коллегии АО «Тинькофф Банк» была предоставлена справка, которой подтверждено получение в 2020 году административным ответчика дохода по операциям с ценными бумагами с учетом предоставленных вычетов в общей сумме 2 140 060,19 рублей, в том числе: реализация (погашение) по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ (организованном рынке ценных бумаг) – 2 124 302,68 рублей, короткая позиция по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ – 14 927,39 рублей, РЕПО по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ – 816,06 рублей, возмещение дохода по сделкам РЕПО – 14,06 рублей.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции об отказе во взыскании с ФИО3 недоимки по НДФЛ за 2020 год в размере 278 206 рублей и пени в сумме 1 251,93 рублей (за период с 02 по 19 декабря 2021 года) не может быть признано законным и подлежит отмене на основании пунктов 3 и 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с принятием в отмененной части нового решения.

Изменение размера подлежащих взысканию с административного ответчика сумм обязательных платежей и санкций влечет необходимость отмены решения суда в части взыскания государственной пошлины, которая, исходя из размера удовлетворенных требований, составит 6 060,36 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Учалинского районного суда Республики Башкортостан от 13 февраля 2023 года отменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО2 ФИО10 задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, в части взыскания государственной пошлины в сумме 400 рублей.

В отмененной части принять новое решение.

Взыскать с ФИО2 ФИО11 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 278 206 рублей и пени в сумме 1 251,93 рублей.

Взыскать с ФИО2 ФИО12 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 6 060,36 рублей.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий А.Р. Багаутдинова

Судьи У.В. Зинова

ФИО1

Справка: судья Тутаева Л.Ш.

Мотивированное апелляционное определение составлено 10 сентября 2023 года.