УИД 69RS0031-01-2025-000406-22

Дело № 2а-270/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

гор. Старица 6 ноября 2025 г.

Старицкий районный суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Шалыгина А.А.,

при секретаре судебного заседания Лисичкиной А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафу,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее также – УФНС России по Тверской области, Управление) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с нее задолженность в общей сумме 488 227 руб. 50 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 427 600 руб. 00 коп., налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 5 101 руб. 00 коп., земельный налог за 2023 год в сумме 819 руб. 00 коп., пени за период с 16.07.2024 по 09.01.2025 в сумме 49 348 руб. 25 коп., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 5 359 руб. 25 коп.

Заявленные требования мотивированы тем, что на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО1 в 2023 году являлась собственником квартиры (1/3 доля в праве), расположенной по адресу: <адрес>; двух жилых домов, находящихся по адресам: <адрес> (1/2 доля в праве); <адрес>, и не исполнила обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 5 101 руб. 00 коп. в срок, установленный законодательством.

Также ФИО1 в 2023 году являлась собственником двух земельных участков, находящихся по адресам: <адрес> (1/2 доля в праве); Тверская <адрес>, и не исполнила обязанность по уплате земельного налога за 2023 год в сумме 819 руб. 00 коп. в срок, установленный законодательством.

Также ФИО1 реализовала в 2023 году объекты недвижимого имущества (жилой дом и земельный участок), находящиеся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ: жилой дом, находящийся по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, дата постановки на учет - 11.10.2019, дата снятия с учета - 21.09.2023, цена сделки - 3 953 000 руб.; земельный участок, находящийся по адресу: <адрес>, кадастровый номер: №, дата постановки на учет - 06.04.2017, дата снятия с учета - 21.09.2023, цена сделки - 495 000 руб. В установленный законодательством срок (не позднее 15.07.2024) налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 428 740 руб. налогоплательщиком оплачен не был. 07.05.2025 налогоплательщиком произведен единый налоговый платеж в размере 1 140 руб., который в соответствии со ст. 45 НК РФ зачтен в счет уплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2023 год, налога на имущество физических лиц за 2023 год, земельного налога за 2023 год налогоплательщику начислены пени за период с 16.07.2024 по 09.01.2025 в сумме 49 348 руб. 25 коп.

В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год представлена ФИО1 03.05.2024, то есть несвоевременно, подлежащая уплате на основании представленной декларации сумма налога составляет 428 740 рублей. По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 года налоговым органом 14.10.2024 вынесено решение № 11223 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, ФИО1 начислен штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 5 359 руб. 25 коп. В соответствии со ст. 112, 114 НК РФ налоговым органом учтены смягчающие ответственность обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания, незначительность просрочки (1 день), сумма штрафа снижена в 4 раза. Решение № 11223 от 14.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщиком не обжаловано, вступило в законную силу 18.11.2024.

Налоговое уведомление № 159961278 от 19.07.2024, требование № 40990 от 08.08.2024 об уплате задолженности, решение № 181618 от 15.10.2024 о взыскании задолженности направлены налогоплательщику ФИО1 в личный кабинет. В срок, установленный в требовании (до 28.08.2024), налогоплательщик сумму налога, пени не уплатила. 06.02.2025 по заявлению налогового органа мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-201/2025, который отменен определением мирового судьи от 12.05.2025 в связи с поступлением возражений ответчика относительно его исполнения.

В письменных возражениях на административное исковое заявление, административный ответчик ФИО1 выразила несогласие с размером начисленного ей налога на доходы физических лиц за 2023 год, просила изменить сумму налога в сторону его уменьшения с учетом реально полученного ею дохода от продажи недвижимого имущества. Считала, что взысканию с нее подлежит только часть данного налога, так как проданное имущество было приобретено ею в период брака со С. и является общим совместным имуществом. Решение о продаже было принято после прекращения брака ДД.ММ.ГГГГ. Доля дохода от продажи недвижимого имущества в размере 2 000 000 руб. была получена С.., что подтверждено его распиской от 15.09.2023. В поданной ею налоговой декларации отражено, что ее доход составляет 2 448 000 руб., в связи с чем, полагает, что налог должен быть исчислен от этой суммы с учетом имущественного вычета 1 000 000 руб. и документально подтвержденных расходов 150 000 руб. в размере 168 740 руб. (1 298 000 руб. х 13%). В связи с чем, подлежит изменению и сумма пени (л.д. 174-175).

В письменном отзыве на возражения представитель административного истца ФИО2 указал, что поскольку недвижимое имущество было зарегистрировано как находящееся в индивидуальной собственности ФИО1, основания для распределения налогооблагаемого дохода между налогоплательщиком и ее бывшим супругом отсутствуют (л.д. 176).

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились при надлежащем извещении о времени и месте судебного заседания, ходатайствовали о рассмотрении дела без своего участия (л.д. 177, 232).

При таких обстоятельствах, поскольку явка представителя административного истца и административного ответчика в судебное заседание по данному делу не является обязательной и не признана судом таковой, при отсутствии предусмотренных статьями 150, 152 КАС РФ оснований для отложения дела, дело рассмотрено судом в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ, в редакции Федеральных законов от 14.07.2022 № 263-ФЗ и от 31.07.2023 № 389-ФЗ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 69 НК РФ, в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

В соответствии со статьей 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (абз. 1 пункта 3).

В силу пункта 4 статьи 75 НК РФ для физических лиц пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (пункт 1 статьи 392 НК РФ).

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

Согласно статье 400, 401 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, в том числе, жилыми домами, квартирами, иными зданиями, строениями, сооружениями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (пункт 3 статьи 403 НК РФ).

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (часть 5 статьи 403 НК РФ).

В соответствии со статьей 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения (пункт 3 статьи 408 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 394 и пункту 2 статьи 406 НК РФ налоговые ставки земельного налога и налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Ставки налога на имущество физических лиц и ставки земельного налога на территории Старицкого муниципального округа Тверской области с 01 января 2023 г. установлены решениями Думы Старицкого муниципального округа от 22.11.2022 № 26 и № 27: для земельных участков под индивидуальное жилищное строительство – 0,17 % кадастровой стоимости; для квартир – 0,2 %, для жилых домов – 0,3 % кадастровой стоимости (л.д. 123-126).

В соответствии с пунктом 5 статьи 408 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Аналогичные положения содержатся в пункте 7 статьи 396 НК РФ, регламентирующей порядок исчисления земельного налога.

Судом установлено и подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости, что в 2023 году административный ответчик ФИО1 являлась собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> и жилого дома площадью 119,9 кв.м. с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровой стоимостью на 01.01.2023 - 523 376,24 руб. и 2 522 308,72 руб. (право собственности на объекты прекращено 21.09.2023 в связи с продажей);

собственником 1/2 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № и на жилой дом площадью 111,9 кв.м. с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>, с кадастровой стоимостью на 01.01.2023 -178 369,00 руб. и 1 873 690,53 руб.;

собственником 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру площадью 53,1 кв.м. с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>, с кадастровой стоимостью на 01.01.2023 - 1 394 550,96 руб. (л.д. 43-47, 144-154, 169-173).

Согласно выполненному налоговым органом расчету, за 2023 год налогоплательщиком ФИО1 подлежали уплате: земельный налог за земельный участок с кадастровым номером № в размере 668,00 руб. и за 1/2 долю земельного участка с кадастровым номером № в размере 152,00 руб.;

налог на имущество физических лиц: за жилой дом с кадастровым номером № в размере 3 309,00 руб., за 1/2 долю жилого дома с кадастровым номером № в размере 1 212,00 руб. и за 1/3 долю квартиры с кадастровым номером № в размере 580,00 руб.

Расчет налогов проверен судом и признается правильным, поскольку выполнен с учетом приведенных выше положений статьей 390, 392, 403, 408 НК РФ, принятая в расчете налоговая база соответствует данным ЕГРН о кадастровой стоимости объектов по состоянию на 01.01.2023, ставки налогов соответствуют ставкам, установленным решениями Думы Старицкого муниципального округа от 22.11.2022 № 26 и № 27.

Административным ответчиком ФИО1 расчет не оспаривался, возражений по суммам имущественных налогов ею не представлено.

Материалами дела подтверждено, что в адрес налогоплательщика ФИО1 было сформировано налоговое уведомление № 159961278 от 19.07.2024 об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год в общей сумме 5 920,00 руб. в срок до 02.12.2024 (л.д. 23), которое направлено в личный кабинет налогоплательщика и получено ею 10.09.2024 (л.д. 15 и оборот).

Однако, как видно из выписки из Единого налогового счета налогоплательщика ФИО1, суммы земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год в установленный срок – до 02.12.2024 уплачены не были и не уплачены по настоящее время (л.д. 138-143).

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Согласно пункту 1.1 статьи 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с положениями абз. 3 пункта 3 статьи 214.10 НК РФ, для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

При исчислении в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество (пункт 4 статьи 214.10. НК РФ).

При исчислении в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей совместной собственности, сумма полученного каждым из участников совместной собственности дохода определяется для всех участников совместной собственности в равных долях (пункт 5 статьи 214.10 НК РФ).

На основании подп. 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с подп. 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как установлено в пункте 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного минимального срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом момент возникновения и прекращения права собственности налогоплательщика на продаваемые объекты определяется датой государственной регистрации права.

Согласно подп. 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Указанные в пункте 1 настоящей статьи налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 228 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 2 пункта 1 статьи 229 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Судом установлено и подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости, предоставленными по запросу суда материалами регистрационного дела, другими материалами дела, что административный ответчик ФИО3 (ранее – ФИО3) А.И. приобрела в собственность земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, по договору купли-продажи 03.04.2017 за 150 000 рублей (л.д. 62 оборот).

Право собственности ФИО1 на земельный участок зарегистрировано в ЕГРН 06.04.2017 (л.д. 46).

Жилой дом с кадастровым номером № был построен на данном земельном участке, о чем ФИО4 уведомила администрацию Старицкого района Тверской области 17.09.2019 (л.д. 83 и оборот).

Право собственности ФИО5 на указанный жилой дом зарегистрировано в ЕГРН 11.10.2019 (л.д. 47).

По договору купли-продажи недвижимого имущества от 19.09.2023 ФИО4 продала вышеуказанный земельный участок и жилой дом С.., за 4 448 000 руб., в том числе земельный участок – за 495 000 руб., жилой дом – за 3 953 000 руб. (л.д. 64).

Право собственности ФИО4 на вышеуказанные объекты недвижимости прекращено 21.09.2023 (л.д. 46, 47).

Таким образом, период владения административного ответчика ФИО1 вышеуказанным жилым домом с кадастровым номером № составил менее 5 лет, следовательно, доход от его продажи подлежал обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.

Условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ, для применения трехлетнего минимального срока владения объектом недвижимости, по настоящему делу не имеется.

Вместе с тем, земельный участок с кадастровым номером № на момент продажи 19.09.2023 находился в собственности ФИО1 более пяти лет (право собственности зарегистрировано 06.04.2017), поэтому полученный от его продажи доход не подлежит обложением налогом на доходы физических лиц, оснований для удовлетворения требований административного истца в данной части не имеется.

Документов, достоверно подтверждающих расходы на строительство дома, административным ответчиком ФИО1 не представлено.

Ссылки на наличие таких расходов в представленной суду налоговой декларации ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2023 год (форма 3-НДФЛ) отсутствуют (л.д. 181-186).

Направленные в налоговый орган фотокопии товарно-транспортных накладных (л.д. 199, 220-223), факты реализации строительных материалов продавцами для строительства именно этого дома, не подтверждают.

Учтенный в расчете НДФЛ за 2023 год доход в размере 150 000 рублей относится к приобретению земельного участка.

Таким образом, размер НДФЛ за 2023 год, подлежащий уплате ФИО1, с учетом стоимости проданного ею дома и имущественного налогового вычета, установленного подп. 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 1 000 000 руб., составит (3 953 000 – 1 000 000) х 13% = 383 890,00 руб.

Доводы административного ответчика ФИО1 о том, что уплате ею подлежит только часть налога, так как проданное недвижимое имущество являлось совместной собственностью ее и бывшего супруга С.., который получил часть денег от продажи имущества в размере 2 000 000 рублей, поэтому для нее НДФЛ подлежит исчислению от оставшееся суммы 2 448 000 руб., отклоняются судом с учетом следующего.

Так, согласно пункту 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 38 Семейного кодекса Российской Федерации раздел общего имущества супругов может быть произведен как в период брака, так и после его расторжения по требованию любого из супругов, а также в случае заявления кредитором требования о разделе общего имущества супругов для обращения взыскания на долю одного из супругов в общем имуществе супругов. Общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. Соглашение о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, должно быть нотариально удостоверено.

Как следует из материалов дела, вышеуказанные земельный участок с кадастровым номером № был приобретен ФИО6 по договору купли-продажи от 03.04.2017, жилой дом № с кадастровым номером № был построен в 2019 году в период ее брака со С.., который прекращен ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 115, 164-165).

Между тем, данные жилой дом и земельный участок были зарегистрированы уполномоченным органом, как находящийся в индивидуальной собственности ФИО1, а не в совместной или долевой собственности супругов.

Договор купли-продажи 19.09.2023 заключен ФИО6 как собственником имущества, положений о распределении полученного от продажи дохода ФИО1 с бывшим супругом С. договор не содержит (л.д. 64).

В налоговой декларации ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2023 год (форма 3-НДФЛ) стоимость проданного имущества в общем размере 4 448 000 руб. ФИО1 указала как собственный доход (л.д. 181-186).

Приложенная к налоговой декларации расписка С. о получении денежной суммы 2 000 000 руб. в счет выплаты причитающейся суммы по договору купли-продажи жилого дома и земельного участка, соглашением о разделе имущества, соответствующим требованиям статьи 38 СК РФ, не является.

При таких обстоятельствах, основания для распределения налогооблагаемого дохода от продажи данного имущества между административным ответчиком ФИО1 и ее супругом отсутствуют.

Таким образом, с учетом уплаты административным ответчиком ФИО1 07.05.2025 единого налогового платежа в размере 1 140,00 руб., который учтен налоговым органом в счет погашения НДФЛ за 2023 год, с нее подлежит взысканию налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 382 750,00 руб. (383 890,00– 1140,00=382750,00).

ФИО1, получив в 2023 году доход от продажи имущества, в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ и абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ должна была в срок до 2 мая 2024 г. (с учетом праздничных дней) предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и оплатить сумму налога на доходы физических лиц в срок до 15 июля 2024 года.

Однако, как следует из акта налоговой проверки № 20826 от 16.08.2024 (л.д. 189-190), данную обязанность не исполнила, сумму НДФЛ не уплатила, представила налоговую декларацию по истечению установленного законом срока – 03 мая 2024 г.

По результатам налоговой проверки, решением заместителя руководителя Управления ФНС России по Тверской области от 14.10.2024 № 11223 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за неуплату налога, ей рассчитан штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 5 % от неуплаченной сумму НДФЛ за 2023 год, определенного налоговым органом в размере 428 740,00 руб. – 21 437,00 руб., который, с учетом смягчающих обстоятельств, снижен в 4 раза до 5 359,25 руб. на основании п. 3 ст. 114 НК РФ (л.д. 25-27).

Факт несвоевременной подачи административным ответчиком ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год подтверждается квитанцией о приеме налоговой декларации (л.д. 188), административным ответчиком не оспаривался.

Процедура привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная требованиями НК РФ, соблюдена.

Согласно материалам дела, решение от 14.10.2024 № 11223 направлено в личный кабинет налогоплательщика и получено ею 15.10.2025 (л.д. 211, 216). Сведений об обжаловании решения нет.

Между тем, сумма подлежащего взысканию с административного ответчика ФИО1 штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, подлежит снижению, поскольку рассчитана налоговым органом от суммы налога 428 740,00 руб., тогда как суд пришел к выводу, о том, что размер подлежащего уплате ею налога составляет 383 890,00 руб.

Размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ от этой суммы составит: 383 890,00 х 5% = 19194,50 руб.

С учетом установленных налоговым органом смягчающих обстоятельств, в том числе, незначительности просрочки (1 день), сумма штрафа подлежит снижению в 4 раза и составит 4 798,62 руб.

Других смягчающих обстоятельств, не учтенных налоговым органом, судом не установлено.

При наличии отрицательного сальдо в виде задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени в общей сумме 434 542,28 руб. (428740,00+5802,28), в адрес налогоплательщика ФИО1 налоговым органом было сформировано требование № 40990 об уплате задолженности по состоянию на 08.08.2024 со сроком добровольного исполнения до 28.08.2024 и направлено в личный кабинет налогоплательщика (л.д. 19, 28).

Согласно выписке из Единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 требование исполнено не было, задолженность в размере отрицательного сальдо не погашена (л.д. 138-142).

В письменном отзыве административного ответчика данное обстоятельство не отрицалось.

Согласно требованиям статей 228, 397, 409 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год должна была быть уплачена административным ответчиком не позднее 15 июля 2024 г., сумма земельного налога и налога на имущество физических лиц – не позднее 1 декабря 2024 г.

Поскольку к указанному сроку суммы налогов не были уплачены, налоговым органом на основании статьи 75 НК РФ административному ответчику ФИО1 начислены пени за период с 16.07.2024 по 09.01.2025 в общей сумме 49 348,25 руб., исходя из суммы НДФЛ за 2023 год в размере 428 740,00 руб.

Однако, поскольку суд установил сумму НДФЛ, подлежащую уплате ФИО1 за 2023 год в размере 383 890,00 руб., размер пени за период с 16.07.2024 по 09.01.2025 подлежит перерасчету и составит:

за период 16.07.2024-28.07.2024: 13 дней х 383 890,00 х 16%/300 = 2 661,64 руб.,

за период 29.07.2024-15.09.2024: 49 дней х 383 890,00 х 18%/300 = 11 286,37 руб.,

за период 16.09.2024-27.10.2024: 42 дня х 383 890,00 х 19%/300 = 10 211,47 руб.,

за период 28.10.2024-02.12.2024: 36 дней х 383 890,00 х 21%/300 = 9 674,03 руб.,

за период 03.12.2024-09.01.2025: 38 дней х (383890,00+5101,00+819,00=389810)х 21%/300 = 10 368,94 руб., всего 44 202,45 руб.

Согласно подп. 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действовавшей до 01.11.2025, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (часть 4 статьи 48 НК РФ).

Из предоставленных по запросу суда мировым судьей судебного участка № 55 Тверской области материалов административного дела № 2а-201/2025 следует, что заявление о взыскании с ФИО1 на налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и налогу на доходы физических лиц за 2023 год, пени, штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации было подано налоговым органом мировому судье 30.01.2025.

Вынесенный по этому заявлению судебный приказ от 06.02.2025 отменен определением мирового судьи от 12.05.2025 (л.д. 121-122).

С настоящим административным исковым заявлением Управление ФНС России по Тверской области обратилось 23.09.2025, то есть в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа.

Таким образом, порядок и срок обращения с административным иском соблюден.

При таких обстоятельствах, с учетом вышеизложенного, с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 5 101,00 руб., по земельному налогу за 2023 год в размере 819,00 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 382 750,00 руб., пени за период с 16.07.2024 по 09.01.2025 в размере 44 202,45 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 4 798,62 руб., всего в общей сумме 437 671,07 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 61.1, пунктом 2 статьи 61.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), подлежит зачислению в бюджеты муниципальных округов по нормативу 100 процентов.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ государственная пошлина уплачивается пропорционально сумме удовлетворенных исковых требований; при цене иска от 300 001 рубля до 500 000 – 10 000 рублей плюс 2.5 процента суммы, превышающей 300 000 рублей.

Поскольку суд пришел к выводу об удовлетворении административных исковых требований в сумме 437 671,07 руб., а административный истец Управление ФНС России по Тверской области в силу подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, на основании ст. 114 КАС РФ с административного ответчика ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Старицкий муниципальный округ» Тверской области подлежит взысканию сумма государственной пошлины, пропорционально удовлетворенных исковых требований, в размере 13 441,77 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес>, задолженность в общей сумме 437 671 рубль 07 копеек, в том числе:

по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 5 101 рублей 00 копеек;

по земельному налогу за 2023 год в размере 819 рублей 00 копеек;

по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 382 750 рублей 00 копеек;

пени за период с 16.07.2024 по 09.01.2025 в размере 44 202 рубля 45 копеек;

штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4 798 рублей 62 копейки.

Реквизиты для перечисления денежных средств:

Наименование получателя: УФК по Тульской области (межрегиональная ИФНС по управлению долгом), Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ, ИНН <***>, КПП 770801001, № счета банка получателя платежа 40102810445370000059, БИК 017003983, Счет получателя: 03100643000000018500, КБК 18201061201010000510, УИН должника: 18206914230029190440

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования «Старицкий муниципальный округ» Тверской области в размере 13 471 рубль 77 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Тверского областного суда через Старицкий районный суд Тверской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Решение суда в окончательной форме принято 10 ноября 2025 г.

Председательствующий