Дело № 33а-6601/2023; № 2а-30/2023 (2а-1099/2022;) ~ М-1002/2022

59RS0042-01-2022-001634-31

Судья Клепилина Е.И.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

06 июля 2023 года г. Пермь

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:

председательствующего судьи Никитиной Т.А.,

судей Чулатаевой С.Г., Титовца А.А.

при секретаре Исаковой Л.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Чернушинского районного суда Пермского края от 01 марта 2023 года.

Заслушав доклад судьи Никитиной Т.А., пояснения представителя административного истца ФИО2, изучив материалы дела, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, штрафов.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц. В ходе проведения камеральной налоговой проверки составлен акт от 15.10.2021 № 5259, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2021 № 4443 /л.д. 3-5/.

Решением Чернушинского районного суда Пермского края от 01.03.2023 требования удовлетворены, с ФИО1 взыскана задолженность в размере 10253,24 руб., в том числе:

недоимка по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 год в размере 9 356 рублей;

пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за налоговый период 2020 год в размере 312, 48 руб.;

штраф, начисленный по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 233,88 руб.;

штраф, начисленный по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 350,88 руб., также взыскана в доход бюджета Чернушинского городского округа взыскана государственная пошлина в размере 410,13 руб., почтовые расходы в размере 74, 40 руб.

В апелляционной жалобе административный ответчик просит решение суда отменить, считает его необоснованным и принятым с нарушением норм процессуального права, поскольку судом не принято во внимание, что: земельный участок приобретен на средства ответчика на основании договора купли-продажи от 15.10.2018; соглашение от 27.06.2019 о расторжении договора дарения от 24.06.2019 доказывает, что ФИО3 не принял указанный участок в полное владение и пользование; земельный участок не является благом, улучшившим материальное положение членов семьи административного ответчика; земельный участок в период с 24.06.2019 по 10.06.2020 из владения и пользования административного ответчика не выбывал. Полагает, что наличие записей о смене правообладателей в период с 15.10.2018, часть из которых была осуществлена ошибочно, не может являться основанием полагать о получении ею какого-либо дохода /л.д. 132-133/.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю – ФИО2 пояснила, что с решением суда согласна, с апелляционной жалобой не согласна по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

На основании части 2 статьи 150, части 2 статьи 306, части 1 статьи 307, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив дело, изучив доводы апелляционной жалобы, возражения на апелляционную жалобу, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 207, пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, для которых объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (абзац 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, если даритель является членом семьи или близким родственником по отношению к одаряемому при применении Семейного кодекса Российской Федерации, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В иных случаях указанный доход лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению на доходы физических лиц в общем порядке.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ФИО3 ФИО1 по договору дарения от 10.06.2020, передан в собственность земельный участок с кадастровым номером **, площадью 660 кв.м. Стоимость земельного участка определена сторонами в 100 000 руб. /л.д. 55/. Из выписки из ЕГРН на вышеуказанный земельный участок, следует, что его кадастровая стоимость составляет 71 966,40 руб. /л.д. 54/.

В соответствии с частью 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Из акта налоговой проверки № 5259 от 15.10.2021 /л.д. 18-23/ следует, с 16.07.2021 началась камеральная налоговая проверка в отношении ФИО1 по факту непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в связи с получением дохода полученного в результате дарения объекта недвижимого имущества. Декларация налогоплательщиком по форме 3-НДФЛ за 2020 год в налоговую инспекцию не представлена. 20.07.2021 ФИО1 направлено требование № 8177 о предоставлении пояснения по факту непредставления декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в связи с получением дохода от дарения объектов недвижимого имущества с указанием обязанности представления декларации, предположительной сумме исчисленного налога. Пояснений об отсутствии обязанности либо несогласие с суммой налога, подлежащего в бюджет, от налогоплательщика не поступало. Сведений о нахождении с ФИО3 в родственных связях не поступало. Налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база от дохода, полученного в результате дарения объектов недвижимого имущества в размере 71 966,40 руб., что привело к не исчислению налога в бюджет в размере 9 356 руб. Налоговая декларация должна была быть предоставлена не позднее 30.04.2021.

Согласно списку почтовых отправлений от 20.10.2021 акт и извещение направлены в адрес административного ответчика /л.д. 103-104/.

Решением Межрайонной ИФНС России № 18 по Пермскому краю № 4443 от 09.12.2021 /л.д. 13-17/ по результатам камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1, установлено, что последней в 2020 году получен доход в результате дарения недвижимого имущества – земельного участка, с кадастровым номером **. Согласно сведениям из Росреестра кадастровая стоимость земельного участка составляет 71 966,40 руб. ФИО1 начислен НДФЛ за 2020 год в размере 9 356 руб. Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ уплата налога производится в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата НДФЛ у налогоплательщика отсутствует. На дату вынесения решения пени составляет 312,48 руб. ФИО1 совершила налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ, штраф составляет 20% от неуплаченной суммы налога 1 871 руб. (9 356*20%). ФИО1 не задекларировала доход, полученный в результате дарения объекта недвижимого имущества в 2020 году, тем самым совершила правонарушение предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ, штраф составляет 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок, суммы налога подлежащей уплате на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. На момент составления акта срок просрочки предоставления декларации составил 5 полных и 1 неполный месяц. Сумма штрафа 2 807 руб. (9356*5%*6). В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлено обстоятельство смягчающее налоговую ответственность: несоразмерность деяния тяжести наказания, тяжелое материальное положение (на иждивении находятся трое несовершеннолетних детей), особый статус налогоплательщика (многодетная семья). Размер штрафов уменьшен в 8 раз и составил 233,88 руб. и 350,88 руб.

Согласно списку почтовых отправлений от 14.12.2021 решение направлено в адрес административного ответчика /л.д. 100-102/.

Решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Пермскому краю № 4443 от 09.12.2021 административным ответчиком не обжаловалось, вступило в законную силу. Доказательств обратного суду апелляционной инстанции не представлено.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога административному ответчику в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени.

До обращения в суд, в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, административному ответчику направлено требование с предложением добровольно уплатить исчисленные суммы налога, пени и штрафов:

№ 5592 от 24.01.2022 об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 9356 руб., пени в размере 312, 48 руб., начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, штрафов в размере 584,76 руб., в срок до 02.03.2022 /л.д. 8-9/.

Требование направлено в адрес ФИО1 заказным письмом 25.01.2022 /л.д. 10-11/.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Вышеуказанное требование административным ответчиком в установленный срок не исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье за вынесением судебного приказа 06.04.2022, то есть в установленный законом срок.

11.04.2022 мировым судьей судебного участка № 3 Чернушинского судебного района Пермского края вынесен судебный приказ № 2а-1414/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пени и штрафам, который определением судьи от 18.05.2022 был отменен на основании возражений, поступивших от должника.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

16.11.2022 налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением /л.д. 29/, то есть, с соблюдением шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Таким образом, налоговым органом срок исковой давности для обращения в суд о взыскании обязательных платежей и санкций не пропущен, процедура взыскания налога и пени с должника соблюдена, доказательств уплаты задолженности административным ответчиком не представлено.

Доводы апелляционной жалобы о том, что административный ответчик и даритель являются членами семьи, судебная коллегия отклоняет, как основанные на неверном толковании норм права, а также как не свидетельствующие о неправильной оценке судом первой инстанции фактических обстоятельств дела.

Согласно статье 14 Семейного кодекса Российской Федерации близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братья и сестры.

С учетом установленных по делу обстоятельств, руководствуясь указанными нормами, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что административным ответчиком не представлено доказательств получения дохода в виде недвижимого имущества в порядке дарения от физического лица, являющегося в соответствии с положениями Семейного кодекса Российской Федерации по отношению к административному ответчику членом семьи либо близким родственником.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.

Каких-либо достаточных и достоверных доказательств, подтверждающих наличие условий, предусмотренных абзацем 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, для освобождения административного ответчика от налогообложения, суду не представлено, в связи с чем оснований для отказа в удовлетворении заявленных истцом требований у суда не имелось.

Выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства, основаны на правильном применении и толковании норм материального права и исследованных судом доказательствах. Оснований для иной оценки представленных доказательств у судебной коллегии не имеется. Доказательств, опровергающих данные выводы, суду апелляционной инстанции не представлено.

В целом доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм материального права, регулирующего спорные правоотношения, в связи с чем, подлежат отклонению как несостоятельные. Данные доводы были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили надлежащую правовую оценку и отклонены, как противоречащие материалам административного дела. Иное толкование административным ответчиком норм права и другая оценка обстоятельств дела не свидетельствуют об ошибочности выводов суда первой инстанции и не опровергают их.

Учитывая, что требования административного истца удовлетворены, суд первой инстанции, руководствуясь статьями 103, 106, 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации, обоснованно взыскал с ФИО1 почтовые расходы в размере 74,40 руб., а также госпошлину в доход местного бюджета в размере 410,13 руб.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Чернушинского районного суда Пермского края от 01 марта 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, через суд, принявший решение.

Председательствующий/подпись/.

Судьи /подписи/.

Копия верна.

Судья Т.А. Никитина