Административное дело № 2а-923/2025

УИД № 62RS0004-01-2024-004536-86

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Рязань 21 февраля 2025 года

Советский районный суд г. Рязани в составе председательствующего судьи Марковой А.С., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО1 в интересах несовершеннолетнего ФИО2 о взыскании единого налогового платежа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец (УФНС России по Рязанской области) обратился в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя тем, что несовершеннолетний ФИО2 обязан уплачивать законно установленные налоги, а за ним по состоянию на дд.мм.гггг. числится налоговая задолженность (отрицательное сальдо ЕНС) с учетом увеличения (уменьшения), образовавшаяся в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц за 2022 год и пеней, начисленных за неуплату налога на доходы физического лица. Ссылаясь на то, что должнику были направлены уведомление и требование об уплате образовавшейся налоговой задолженности, которые остались без ответа и исполнения, а судебный приказ о взыскании спорной задолженности по заявлению должника отменен, просил суд: взыскать с ФИО1 в интересах несовершеннолетнего ФИО2 единый налоговый платеж в сумме 10 653 рубля 18 копеек, из которых налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 352 рубля и пени за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 9 301 рубль 18 копеек.

Суд, руководствуясь положениями ч. 7 ст. 150, пп. 4 ч. 1 ст. 291, ст. 292 КАС РФ, учитывая, что в судебное заседание не явились как лица, участвующие в деле, так и их представители, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной и не признана таковой судом, полагает возможным рассмотреть дело в порядке упрощенного (письменного) производства (без проведения судебного заседания), предусмотренного главой 33 КАС РФ.

Изучив без проведения судебного заседания доводы административного иска, исследовав доказательства в письменной форме, оценив их по правилам ст. 84 КАС РФ, то есть по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании на предмет относимости, допустимости, достоверности каждого из них в отдельности, а также их достаточность и взаимосвязь в совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – Кодекса административного судопроизводства) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и по иным установленным законам обязательным платежам, в том числе страховые взносы, а также пени, проценты и штрафы ним (ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Так, Конституция Российской Федерации гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст. 3).

Физические лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы объекты недвижимого имущества, признаются соответственно налогоплательщиками налога на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводимым в действие в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательным к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. ст. 15, 387 - 388, 399 - 400 НК РФ).

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на жилой дом, квартиру, комнату, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения (ст. 400 НК РФ).

Согласно ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

В силу п. 8.1 ст. 408 НК РФ, в случае, если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1.1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1.1.

На территории города Рязани и муниципальных образований Рязанской области налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога на имущество физического лица, установлены Решением Рязанской городской думы от 27 ноября 2014 года № 401-III и другими аналогичными нормативными актами.

Налог на имущество физических лиц (имущественный налог) исчисляется налоговыми органами самостоятельно и подлежит уплате по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации в частности относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии со ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога физические лица производят самостоятельно – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, учитывается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

В свою очередь, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 229 НК РФ).

Законодательство не ставит факт признания физического лица плательщиком налогов в зависимость от его возраста, а только от наличия у лица (несовершеннолетнего лица) объекта налогообложения, что позволяет сделать вывод о его первичности для целей установления, введения и взимания налога.

С учетом приведенных выше норм, а также ст. ст. 23, 24, 26, 27, 28 НК РФ и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13 марта 2008 года № 5-П и определении от 22 января 2004 года № 41-О, дети, также обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, как и совершеннолетние лица, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями или уполномоченным представителем налогоплательщика, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

В таком случае субъектом налогового правоотношения является сам несовершеннолетний налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В случае просрочки уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику физическому лицу также подлежит начислению к уплате пеня в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ст. 75 НК РФ).

На основании сведений, полученных налоговым органом в порядке ст. 85 НК РФ, в том числе посредством межведомственного взаимодействия из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав, несовершеннолетний ФИО2, как собственник объекта недвижимости, признан плательщиком налога на имущество физических лиц.

В частности, за ним значилась зарегистрированной квартира с кадастровым номером <...>

В связи с чем, ему был исчислен налог на имущество за 2022 год в размере 1 352 рублей, согласно расчету:

- 1 229 рублей (налог за 2021 год) * 1,1 коэффициент = 1 352 рублей.

Дополнительно, в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ за 2017 год и налога на имущество за 2022 год, налогоплательщику на недоимку в размере 95 333 рублей были исчислены пени за период с 12 августа 2023 года по 2 марта 2024 года в сумме 9 301 рубль 18 копеек (по формуле: «сумма недоимки х ключевая ставка ЦБ х 1/300 х количество календарных дней просрочки»).

Сама по себе арифметическая правильность представленного налоговым органом расчета обязательных платежей и санкций проверена судом и административным ответчиком в установленном законом порядке не оспорена.

По сведениям налогового органа по состоянию на 10 октября 2024 года задолженность (отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика) с учетом увеличения (уменьшения) за налогоплательщиком значилась и была включена в заявление о взыскании задолженность в сумме 10 653 рублей 18 копеек, из которых: налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 352 рубля и пени в размере 9 301 рубля 18 копеек.

Однако, давая оценку законности и обоснованности требований налогового органа по существу спора, суд исходит из следующего.

По общему правилу, установленному ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Непосредственно взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В силу данного порядка, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (п. 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании задолженности в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п. 3); для иных случаев (в частности, касающихся взыскания задолженности, не превышающего 10 тысяч рублей, взыскания задолженности с физических лиц, утративших статус индивидуальных предпринимателей) предусмотрены специальные сроки (пп. 2 п. 3).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п. 4).

Таким образом, действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями или утративших статус индивидуальных предпринимателей, предполагает, что реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (п. 3 ст. 48 НК РФ, ст. 69 НК РФ).

До вступления в силу названного закона, налоговое законодательство закрепляло, что требования об уплате налога подлежало направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням – не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3 тысячи рублей (п. 1 ст. 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (п. 4 ст. 69); максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (п. 6 ст. 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (п.п. 3 и 6 ст. 11.3 и п. 1 ст. 70 НК РФ). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (п. 3 ст. 46, п.1 ст. 48 и п.п. 1,3 ст. 69 НК РФ).

В то же время нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную ст. 48 НК РФ.

Таким образом, налоговое законодательство содержало и содержит специальные нормы, определяющие последовательность и сроки осуществления налоговым органом досудебных и принудительных судебных процедур взыскания с налогоплательщика - физического лица налоговых платежей.

Несвоевременное совершение налоговым органом необходимых процессуальных действий, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. В том числе, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней («Обзор судебной практики», утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2016 года, Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 года № 71, Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 и др.).

Как неоднократно разъяснял Конституционный Суд Российской Федерации, в налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами процедурных и временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от 14 июля 2005 года №9-П, Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П). Не предполагает налоговое законодательство и возможности исчисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определения от 17 февраля 2015 года № 422 и от 25 июня 2024 года № 1740-О).

Вместе с тем, сохраняют силу правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, основанные на принципе всеобщности налогообложения, по смыслу которых в конкретных обстоятельствах превышение налоговым органом сроков осуществления отдельных действий по взысканию налоговой задолженности может быть обусловлено различными причинами, в том числе не зависящими от воли обеих сторон налогового правоотношения или вызванными действиями самого налогоплательщика, на основании чего допускаются обоснованные различия юридических последствий их истечения (постановления от 14 июля 2005 года № 9-П, от 2 июля 2020 года № 32-П и др.).

Инструментом учета указанных обстоятельств является институт восстановления судом процессуальных сроков по ходатайству соответствующей стороны дела (регламентированный главной 32, ст. ст. 95, 286 КАС РФ) применительно к срокам обращения за судебным взысканием обязательных платежей и санкций.

Тем самым, по смыслу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, соответствующий окончательный порядок взыскания налоговой задолженности, являющийся судебным и осуществляющийся в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве, обеспечивает, как защиту прав личности посредством судебного контроля процедуры взыскания налоговой задолженности, так и баланс интересов сторон (Постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П, Определения от 15 января 2009 года № 242-О-П и от 4 июня 2009 года № 1031-О-О).

С точки зрения совокупности действующего правового регулирования, на суде, рассматривающем административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, лежит обязанность проверить не только соблюдение налоговым органом шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, шестимесячного срока на обращение за вынесением судебного приказа, иных сроков, но и наличие оснований для их восстановления, на что прямо указано Конституционным Судом Российской Федерации (постановление от 25 октября 2024 года № 48-П).

Таким образом, налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), пропуск одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требований налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

Напротив, принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе в случае вынесения определения об отказе в восстановлении пропущенного срока, влечет признание налоговой недоимки безнадежной к взысканию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

В обоснование соблюдения порядка начисления и взыскания обязательных платежей и санкций, налоговый орган представил:

- налоговое уведомление № от 24 июля 2023 года со сроком исполнения до 1 декабря 2023 года на уплату налога на имущество физических лиц за 2022 год (направлено через личный кабинет налогоплательщика);

- требование № от 25 мая 2023 года со сроком уплаты 17 июля 2023 года об уплате налоговой задолженности (направлено через личный кабинет налогоплательщика);

- определение и.о. мирового судьи судебного участка № 20 судебного района Советского районного суда г. Рязани от 13 мая 2024 года об отмене судебного приказа № от 2 апреля 2024 года на взыскание единого налогового платежа в сумме 10 653 рубля 18 копеек (налог на имущество физических лиц за 2022 год – 1 352 рубля, пени – 9 301 рубля 18 копеек).

В суд с рассматриваемым административным иском налоговый орган обратился 22 октября 2024 года.

При таком положении дела в ходе судебного разбирательства нашло подтверждение обращение налогового органа в суд в порядке искового производства на взыскание налога на имущество физического лица за 2022 год в пределах шестимесячного срока, подлежавшего исчислению с даты отмены судебного приказа, то есть с 29 мая 2024 года, истекавшего 29 ноября 2024 года, а потому на 22 октября 2024 года не пропущенного.

Также налоговым органом был соблюден шестимесячный срок на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание налога на имущество за 2022 год, имевшее место 1 апреля 2024 года, при условии его исчисления с 1 декабря 2023 года, и, как следствие, истекавшего не ранее 1 июня 2024 года.

Признается судом доказанным и соблюдение налоговым органом досудебной процедуры исчисления и истребования налога на имущество за 2022 год, в части выполнения требований: ст. 52 НК РФ (о направлении налогоплательщику налоговых уведомлений с указанием суммы налога, подлежащей уплате, объекта налогообложения, налоговой базы, срока уплаты налога, а также сведений, необходимых для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации); ст. ст. 69, 70 НК РФ - о направлении требований с извещением о наличии налоговой задолженности по обязательным платежам и налоговым санкциям.

В соответствии с п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания. При этом законодательство не предусматривает направление налогоплательщику нового, дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности, в случае последующего изменения суммы задолженности, то есть общей суммы недоимок, пеней и штрафов в сторону уменьшения или увеличения, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Между тем, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 44 НК РФ).

По общему правилу, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком и прекращается со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (ст. ст. 44, 45 НК РФ).

В соответствии с п. 13 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств с 1 января 2023 года, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Если на момент определения налоговыми органами принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с п.п. 8-10 ст. 45 НК РФ, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (п. 12 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 4.11 «Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н (в редакции от 30 декабря 2022 года), при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена налоговым законодательством (единый налоговый платеж), в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

С учетом изложенного, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

Суд также полагает необходимым отметить, что в соответствии с той же ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом определенных особенностей. В частности, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В рассматриваемом случае налогоплательщик ФИО2 в лице своего законного представителя ФИО1 воспользовался своим правом на внесение на единый налоговый счет денежных средств в счет оплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 352 рубля.

Данные обстоятельства подтверждаются чеком по операции от 14 ноября 2023 года в указанном размере (назначение «единый налоговый платеж» при точном соответствии реквизитов для оплаты «УИН 18№», содержавшихся в налоговом уведомлении № от 24 июля 2023 года) и объяснениями административного ответчика ФИО1 в судебном заседании.

С учетом изложенного суд устанавливает факт полной уплаты налогоплательщиком именно испрашиваемого налога на имущество за 2022 год.

Налоговый орган, не отказываясь от заявленных требований в этой части, фактически повторно взыскивает добровольно уплаченные административным ответчиком суммы.

Во всяком случае, каких-либо мотивировок относительно оставления без внимания волеизъявления налогоплательщика (основанного на безусловном процессуальном праве) и обстоятельств для распределения (зачета) данных сумм в счет погашения иной задолженности, налоговый орган не приводит.

Более того, как указывалось выше, налоговое законодательство не предоставляет возможности налоговому органу включать в отрицательное налоговое сальдо суммы недоимок по обязательным платежам, в отношении уплаты которых истек срок их взыскания, в том числе путем повторного направления требований об уплате налогов, и принудительно взыскивать их при отсутствии оснований для восстановления данного срока. Иное означало бы ухудшение положения налогоплательщика, что недопустимо и противоречит положениям ст. 57 Конституции РФ, ст. 5 НК РФ.

В настоящем деле документальных доказательств формирования и направления налогоплательщику более ранних налоговых уведомлений и требований об уплате налогов, не имеется и на их наличие налоговый орган не ссылается. С заявлениями о выдаче судебных приказов и (или) в суд с административными исками на взыскание налога на имущество физических лиц за иные периоды налоговый орган не обращался, а такие действия не могут быть совершены за пределами установленных сроков.

Исходя из исследованных судом доказательств и установленных обстоятельств, административным истцом не доказана законность распределения проведенного налогоплательщиком платежа в счет погашения налогов за предшествующие периоды, и, напротив, административным ответчиком подтверждена уплата испрашиваемого налога в полном объеме и в установленный срок.

В свою очередь, правовых оснований для взыскания налога на доходы физических лиц за 2017 год, как и доказательств своевременного взыскания указанного налога материалы дела не содержат, в связи с чем оснований для начисления пени на указанную сумму налога отсутствуют, поскольку пени не могут обеспечивать исполнение обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

При таком положении дела, испрашиваемые в рамках рассматриваемого дела задолженность по налогу на имущество за 2022 год в размере 1 352 рубля (как отсутствующая) и акцессорные (производные) платежи, а именно пени за период с 12 августа 2023 года по 2 марта 2024 года в размере 9 301 рубля 18 копеек, будучи начисленными на указанный налог (как не просроченный) и на недоимку по налогу на доходы физического лица за 2017 год в размере 95 333 рубля (как безнадежной к взысканию) взысканию не подлежат.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу о незаконности и необоснованности требований административного иска УФНС России по Рязанской области к ФИО1 в интересах несовершеннолетнего ФИО2 о взыскании налогового платежа.

Руководствуясь ст. ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Рязанской области к ФИО1 в интересах несовершеннолетнего ФИО2 о взыскании единого налогового платежа (в сумме 10 653 рубля 18 копеек, из которых: налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 352 рубля, пени в размере 9 301 рубль за период с 12 августа 2023 года по 2 марта 2024 года) – отказать.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Советский районный суд г. Рязани в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Кроме того, суд по ходатайству лиц, участвующих в деле, может вынести определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства от лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда.

Судья-подпись.

«КОПИЯ ВЕРНА»Подпись судьи А.С.МарковаСекретарь судебного заседанияСоветского районного суда г. Рязани ФИО3