Дело № 2а-2-173/2022

№

Решение

Именем Российской Федерации

29 декабря 2022 года село Балтай

Саратовской области

Базарно-Карабулакский районный суд Саратовской области в составе председательствующего судьи Верейкина А.А.,

при секретаре судебного заседания Солдатовой Ю.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по <адрес> (далее по тексту - МРИ ФНС №) обратилась в суд с указанным административным иском, мотивируя свои требования тем, что ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со статьями 227-228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), поскольку она имела в собственности земельные участки с кадастровыми номерами 64№, которые признаются объектом налогообложения. МРИ ФНС России № по <адрес> в соответствии с действующим законодательством был исчислен налог на доходы физических лиц в размере 552862 рубля, пени - 28306 рублей 54 копейки, штраф - 27643 рубля, земельный налог в сумме 137 рублей, пени - 29 рублей 15 копеек, а также штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредоставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 20732 рубля 25 копеек. В адрес административного ответчика были направлены налоговые уведомления об уплате налога на доходы физических лиц и земельного налога. В нарушение требований действующего законодательства ФИО1 налоги своевременно не уплачены. На основании изложенного административный истец просит взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц, земельный налог, пени и штрафы.

Представитель административного истца МРИ ФНС № и административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрении дела уведомлены в установленном законом порядке, представили заявления о рассмотрении дела без их участия.

В силу статьей 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) суд счел возможным рассмотреть дело без участия сторон.

Согласно статье 57 и части 3 статьи 75 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

В силу статьи 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статья 45 НК РФ возлагает на налогоплательщика обязанность самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом статья 57 НК РФ предусматривает, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, а при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 30 НК РФ, единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей составляют налоговые органы, в систему которых входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Как установлено в судебном заседании и подтверждается представленными материалами, в период с 16.07.2021 года по 15.10.2021 года, МРИ ФНС № проведена налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц, в ходе которой установлено, что налогоплательщиком ФИО1 не представлена декларация и не уплачен налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимого имущества за 2020 года. Поскольку право собственности налогоплательщика на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, зарегистрировано в 2020 году, данные земельные участки находились в собственности менее минимального срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, в связи с чем, полученные доходы не подлежат освобождению от налогообложения. В связи с непредоставлением декларации в срок подлежит уплате штраф в порядке пункта 1 статьи 119 НК РФ, рассчитан налог, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 552862 рубля, начислены пени по состоянию на 11.02.2022 года в размере 28306 рублей 54 копейки и штраф в размере 27643 рубля.

11.02.2022 года МРИ ФНС № вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 20732 рубля 25 копеек (т. 1 л.д. 8-17).

18.02.2022 года указанное решение направлено в адрес ФИО1 (т. 1 л.д. 18-19). Указанное решение ФИО1 не обжаловалось.

05.04.2022 года в адрес ФИО1 направлено требование об уплате доначисленного налога на доходы физических лиц, штрафы и пени (т. 1 л.д. 27-32), которое до настоящего времени не оплачено.

Также в судебном заседании установлено, что ответчику на праве собственности принадлежали доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, которые выделены с образованием земельных участков с кадастровым номером № (т. 1 л.д. 98-101, 153-159).

ФИО1 на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером №, который образован путем выдела долей из земельного участка с кадастровым номером №. Указанный земельный участок постановлен на государственный кадастровый учет 20.11.2019 года, в тот же день зарегистрировано право собственности ФИО1 на указанный земельный участок (т. 1 л.д. 160-172, 198-200, т. 2 л.д. 24-46).

Впоследствии из земельного участка с кадастровым номером № образованы 6 земельных участков путем выдела из исходного земельного участка. Выделенные земельные участки с кадастровыми номерами № поставлены на кадастровый учет 15.01.2020 года, в тот же день за ФИО1 зарегистрировано право собственности на 6 указанных выше земельных участков (т. 1 л.д. 175-203, т. 2 л.д. 10-12).

13.08.2020 года право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами № зарегистрировано за ФИО3 на основании договора купли-продажи от 07.08.2020 года, заключенного с ФИО1 (т. 1 л.д. 65-66, 70-73, 78-79, 85-87, т. 2 л.д. 39-40).

12.03.2020 года право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами № зарегистрировано за ФИО4 на основании договора купли-продажи от 03.03.2020 года, заключенного с ФИО1 (т. 1 л.д. 80-81, 82-84, т. 2 л.д. 42-43).

ФИО1 на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером №, который образован путем выдела долей из земельного участка с кадастровым номером № Указанный земельный участок постановлен на государственный кадастровый учет 18.08.2020 года, в тот же день зарегистрировано право собственности ФИО1 на указанный земельный участок (т. 1 л.д. 160-172, т. 2 л.д. 47-77).

В сентябре 2020 года из земельного участка с кадастровым номером № образованы 6 земельных участков путем выдела из исходного земельного участка. Выделенные земельные участки с кадастровыми номерами 64№ поставлены на кадастровый учет 18.09.2020 года, за ФИО1 зарегистрировано право собственности на 6 указанных выше земельных участков (т. 2 л.д. 13-18).

15.10.2020 года право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами № зарегистрировано за ФИО5 на основании договора купли-продажи от 09.10.2020 года, заключенного с ФИО1 (т. 1 л.д. 57-64, 74-77, 90-95, 217-250, т. 2 л.д. 1-9).

Земельный участок с кадастровым номером № поставлен на кадастровый учет 09.11.2020 года, в тот же день за ФИО1 зарегистрировано право собственности на него (т. 1 л.д. 88, т. 2 л.д. 19).

13.10.2020 года право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами № зарегистрировано за индивидуальным предпринимателем ФИО6 на основании договора купли-продажи от 19.11.2020 года, заключенного с ФИО1 (т. 1 л.д. 67-69, 88-89, т. 2 л.д. 78-105).

Согласно части 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ, общая сумма налога, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пункт 1 статьи 217.1 НК РФ устанавливает, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Из приведенных норм следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование.

Таким образом, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре недвижимости.

Аналогичная правовая позиция также отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 года № 1129-О, согласно которому, в силу положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса РФ, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Принимая во внимание, что земельные участки, образованные в результате раздела исходных земельных участков и реализованные ФИО1 до истечения пяти лет после регистрации на них права собственности, то полученные от их продажи доходы не подлежат освобождению от налогообложения.

Поскольку государственная регистрация перехода права собственности к покупателям, оплатившим денежные средства по договорам, была осуществлена в 2020 году, то денежные средства по договорам должны быть учтены при исчислении налога на доходы физических лиц за 2020 год, срок уплаты которого определен законом до 15.07.2021 года.

Таким образом, суд приходит к выводу о верном исчислении налоговым органом налоговой базы, суммы налога с учетом предоставления ФИО1 имущественного налогового вычета.

Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В рассматриваемом случае с учетом приведенных положений законодательства установлено наличие у налогового органа оснований для применения к ФИО1 штрафных санкций за допущенное налоговое правонарушение.

ФИО1 в обоснование несогласия с заявленными требованиями представлены договора купли-продажи земельных участков от 2007 года и 2017 года (т. 1 л.д. 107-121), которые не могут быть приняты судом во внимание, поскольку предметом указанных договоров являются иные земельные участки.

То обстоятельство, что в орган регистрации от имени ФИО1 обращался ФИО7, также не может повлиять на выводы суда, поскольку указанное лицо действовало на основании доверенности в интересах самого административного ответчика.

Таким образом, доводы административного ответчика, изложенные ранее в судебном заседании, не содержат фактов, которые имеют юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, либо опровергают изложенные выводы, в связи с чем, признаются несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах, заявленные требования о взыскании налога на доходы физических лиц в размере 552862 рубля, пени - 28306 рублей 54 копейки, штраф - 27643 рубля, а также штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 20732 рубля 25 копеек подлежат удовлетворению в полном объеме.

Также налоговым органом заявлены требования о взыскании с административного ответчика недоимки по земельному налогу за 2019 год в сумме 137 рублей и пени - 29 рублей 15 копеек.

Как установлено статьей 387 НК РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков (пункт 1 статьи 390 НК РФ).

Срок уплаты земельного налога для физических лиц – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

ФИО1 имеет в собственности земельный участок с кадастровым номером № (л.д. 21).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 НК РФ, объекты налогообложения, за которые налогоплательщику начислены налоги к уплате в соответствующем налоговом периоде, сумма подлежащая уплате и срок уплаты налога указаны в налоговом уведомлении от 03.08.2020 года №, направленных в адрес ФИО1 посредством почтовой связи (л.д. 22-23).

В указанных налоговых уведомлениях содержится расчет суммы налога, подлежащего уплате по земельному налогу. Расчет произведен по формуле: налоговая база*налоговая ставка*количество месяцев владения (если неполный год владения)/доля в праве собственности (если имеется).

Объекты налогообложения и размеры подлежащих уплате налогов, указанные в налоговых уведомлениях, соответствуют представленным расчетам задолженности по налогам и сведениям о наличии у административного ответчика объекта налогообложения в расчетном периоде. Сроки уплаты налогов, ставки и льготы подтверждаются представленными материалами.

Как установлено в судебном заседании и подтверждается представленными материалами, в связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога в адрес налогоплательщика заказными письмами направлено требование от 04.02.2021 года № (срок исполнения 30.03.2021 года) об уплате налога и пени, согласно которым у ФИО1 имеется задолженность по земельному налогу - 3215 рублей, пени - 29 рублей 15 копеек (л.д. 24-26).

В связи с неуплатой земельного налога МРИ ФНС № по <адрес> обратилась к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки и пени по земельному налогу за 2019 год.

Мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки и пени по земельному налогу.

В соответствии со статьей 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебный приказ подлежит отмене судьей, если от должника в установленный срок поступят возражения относительно его исполнения. В определении об отмене судебного приказа указывается, что взыскатель вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в порядке, установленном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

29.07.2022 года мировым судьей по заявлению налогоплательщика было вынесено определение об отмене судебного приказа (т. 1 л.д. 6).

Вместе с тем, согласно представленных ФИО1 налоговых уведомлений за период с 2018 года по 2022 год, а также платежных документов за указанный период начисленный административному ответчику земельный налог оплачен в полном объеме. Более того, согласно налогового уведомления № от 01.09.2021 года у ФИО1 имелась переплата в размере 101 рубль 70 копеек.

Таким образом, ФИО1 исполнила в полном объеме обязанность по уплате земельного налога и пени по нему, что подтверждается представленными ею платежными документами.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных исковых требований в части взыскания задолженности по земельному налогу в сумме 137 рублей и пени в размере 29 рублей 15 копеек не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 290-294 КАС РФ, суд

решил:

взыскать с ФИО1 (ИНН №), в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> (ОГРН №) налог на доходы физических лиц в размере 552862 рубля, пени - 28306 рублей 54 копейки, штраф - 27643 рубля, штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 20732 рубля 25 копеек

В удовлетворении остальной части заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Базарно-Карабулакский районный суд Саратовской области.

Судья А.А. Верейкин