Решение по делу № 2А-1573/2025 от 04.06.2025 - о признании незаконными решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказе в удовлетворении жалобы.

УИД 63RS0030-01-2025-001413-17

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 мая 2025 года г. Тольятти

Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе председательствующего судьи Милованова И.А.,

при секретаре судебного заседания Казымовой Д.Р.к.,

с участием представителя административного истца ФИО1 – ФИО2,

представителя административного ответчика МИ ФНС России № 15 по Самарской области – ФИО3,

представителя административного ответчика УФНС России по Самарской области - ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1573/2025 по административному иску ФИО1 к МИ ФНС России № 15 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании незаконными решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказе в удовлетворении жалобы,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 в лице представителя ФИО2 предъявил в Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области административное исковое заявление к МИ ФНС России №15 по Самарской области, УФНС России по Самарской области, в котором просит признать незаконным решение МИ ФНС России №15 по Самарской области №5754 от 28.12.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Самарской области №600-2025/00022314 от 18.03.2025г. об отказе в удовлетворении жалобы на решение Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области №5754 от 28.12.2024 г.

Заявленные требования мотивированы тем, что 28.12.2024г. МИ ФНС России №15 по Самарской области вынесено решение № 5754 о привлечении административного истца к ответственности в связи с не предоставлением декларации 3-НДФЛ за 2023г., взыскании недоимки в сумме 338000 руб., штрафа в сумме 12 675 руб., штрафа в сумме 8 450 руб.

Решение № 5754 от 28.12.2024г. истцом было обжаловано 17.02.2025г. в УФНС России по Самарской области.

Решением №600-2025/00022314 УФНС России по Самарской области от 18.03.2025 г. обжалуемое решение было оставлено без изменений, а жалоба без удовлетворения.

Обстоятельствами, послужившими причиной вышеуказанного решения, явился факт получения дохода истцом от продажи квартиры, расположенной по адресу: <...>, кадастровый номер №63:02:0303005:678, при наличии на дату реализации другого недвижимого имущества, в виде 1/8 доли в праве собственности жилого дома по адресу: ...., кадастровый номер .... Налоговый орган посчитал, что моментом приобретения права собственности у истца является момент открытия наследства на основании ст. ст. 1114, 1152 ГК РФ, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Налоговый орган посчитал, что ФИО1 был собственником оспариваемого имущества с 23.07.2009г., соответственно должен быть плательщиком налога на землю и налога на имущество. В действительности истец не являлся налогоплательщиком по оспариваемым объектам. Объект реализации — квартира, приобретена ФИО1 в собственность 13.02.2020г., право собственности на неё было прекращено 28.12.2023 г. согласно регистрационной записи № 63:02:0303005:678- 63/082/2023-7, т.е. продана спустя более 3-х лет. В решении неверно отражены фактические обстоятельства по находящейся в собственности заявителя недвижимости. Так, в решении МИ ФНС № 15 по Самарской области указано, что на момент продажи вышеуказанной квартиры ФИО1 являлся собственником другой недвижимости, а именно 1/8 доли в праве собственности на жилой дом, находящийся по адресу: ...., кадастровый номер ....

На основании данных Росреестра №5140970020 от 11.02.2025 г. право собственности на 1/8 доли в указанном жилом доме у ФИО1 возникло только 07.06.2024г., согласно регистрационной записи ..., то есть спустя пять месяцев после продажи оспариваемой квартиры.

Таким образом, в момент продажи оспариваемой квартиры, расположенной по адресу: ...., кадастровый номер ..., ФИО1 не имел в собственности другой недвижимости, а доходы, полученные от продажи квартиры не являются объектом налогообложения, так они получены за пределами минимального предельного срока нахождения в собственности квартиры.

С учетом изложенного, а также ссылаясь на положения ст. ст. 209, 288, 131, 1114, 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), ст. ст. 80, 85, 403, 217, 217.1,228, 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Налоговый кодекс РФ), ФИО1 просит признать незаконными решение МИ ФНС России №15 по Самарской области №5754 от 28.12.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Самарской области №600-2025/00022314 от 18.03.2025г. об отказе в удовлетворении жалобы.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте судебного заседания был извещен надлежащим образом, об уважительных причинах неявки суду не сообщил, об отложении, рассмотрении дела без своего участия не просил. При этом воспользовалась своим правом, предусмотренным ст. 54 КАС РФ, на участие в судебном разбирательстве через представителя.

Представитель административного истца ФИО2 заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по Самарской области ФИО4 в судебном заседании поддержала письменные возражения по делу, из которых следует, что по сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органами Росреестра из Единого государственного реестра недвижимости кадастра и картографии Российской Федерации, ФИО1 в 2023 году получен доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: ...., ...., с кадастровым номером ..., находящейся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 Кодекса. Дата постановки на учет 13.02.2020 г., дата снятие с учета 28.12.2023 г. Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2023 г. составила 2 623 172,03 рубля. Цена сделки - 6 800 000 рублей. Учитывая изложенное, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся с дохода, определяемого исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества, с учетом порядка, установленного статьей 214.10 НК РФ. Налоговым органом установлено, что налогоплательщик приобрел квартиру с кадастровым номером ... по договору купли-продажи от 10.02.2020 г. за 4 200 000 рублей. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. В рассматриваемом случае налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 4 200 000 рублей. Таким образом, налоговая база в связи с получением дохода от продажи имущества составила 2 600 000 руб. (6 800 000 руб. - 4 200 000 руб.). Налог на доходы физических лиц исчислен налоговым органом в сумме 338 000 руб. (2 600 000 руб. * 13%) правомерно. Штраф по пункту 1 статьи 119 Кодекса с учетом смягчающих ответственность обстоятельств составил 12 675 руб. (338 000 руб.*5%*6 мес./8.) Штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств составил 8 450 руб. (338 000 руб.*20%/8).

Относительно довода налогоплательщика о том, что на момент продажи квартиры с кадастровым номером ... налогоплательщик не имел в собственности другой недвижимости, право собственности на 1/8 доли в жилом доме находящегося по адресу: ...., с кадастровым номером ... возникло 27.09.2024 г., указано, что 28.08.2009 г. ФИО1, ... г.р. обратился к нотариусу ФИО5 с заявлением о принятии наследства и выдаче свидетельства о праве на наследство по закону после смерти ФИО6 (отца), ... г.р., умершего 23.07.2009 г. По указанному заявлению открыто наследственное дело ... от 28.08.2009 г. В решении Жигулевского городского суда от 19.01.2024 по делу № 2-77/2023 указано, что ФИО1 приобрел права на долю спорного дома с момента открытия наследства. Согласно выписке из ЕГРП от 06.12.2024 г. № КУВИ-001/2024-293975648, нотариусом ФИО5 выдано свидетельство № 63/79-н/63-2024-3-299 от 07.06.2024 г. о праве на наследство в 1/4 доле сыну умершего - ФИО1, в виде 1/2 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером ... и 1/2 доли в праве общей долевой собственности на объект индивидуального жилищного строительства с кадастровым номером ..., находящегося по адресу: ..... Учитывая изложенное, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня открытия наследства независимо от даты государственной регистрации этих прав. Таким образом, ФИО1 приобрел 1/8 долю в праве собственности на жилой дом с кадастровым номером 63:02:0306031:543 с момента открытия наследства - 23.07.2009 г., в связи с его обращением 28.08.2009 г. к нотариусу ФИО5 с заявлением о принятии наследства и выдаче свидетельства о праве на наследство по закону после смерти ФИО6, умершего 23.07.2009г. Указанная доля в праве общей долевой собственности на жилой дом с момента открытия наследства до выдачи свидетельства о праве на наследство и государственной регистрации права на его основании не изменялась. Следовательно, поскольку на дату продажи квартиры с кадастровым номером ..., по адресу: .... ...., в собственности ФИО1 находилось иное жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), то основания для применения подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ инспекцией не установлены. Таким образом, довод истца о том, что он на момент продажи квартиры с кадастровым номером ... не имел в собственности другой недвижимости, не находит своего подтверждения. По поводу заявленных истцом требований о признании незаконным решения УФНС России по Самарской области №600-2025/00022314 от 18.03.2025г. пояснила, что решение управления не затрагивает интересы административного истца, поскольку вышестоящий налоговый орган не обязывает заявителя совершать какие-либо действия и не возлагает на него какие-либо обязанности, а также не привлекает его к ответственности, то есть по содержанию не носит властно-распорядительного характера. Следовательно, требования к управлению предъявлены неправомерно.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России №15 по Самарской области ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований и поддержал доводы, изложенные в письменных возражениях УФНС России по Самарской области.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание требования ч. 2 ст. 150 КАС РФ, положения ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, отсутствие оснований для отложения судебного разбирательства по делу, которое может повлечь за собой нарушение сроков его рассмотрения, предусмотренных процессуальным законодательством, суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Оснований для отложения судебного разбирательства по делу, предусмотренных ч. ч. 1, 6 ст. 150, 152 КАС РФ, не установлено.

Суд, выслушав пояснения представителя административного истца, возражения представителей административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, оценивая собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, считает, что требования, содержащиеся в административном исковом заявлении, не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 46 (частями 1 и 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 218, ч. 1 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) гражданин вправе обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, должностных лиц и государственных служащих в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении своих прав, свобод и законных интересов.

Положениями п.п. 8, 9 ст. 226 КАС РФ определено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами.

Согласно п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Так как необходимость обязательного досудебного обжалования акта, налогового органа ненормативного характера, действий, бездействия его должностных лиц в вышестоящий налоговый орган до обращения в суд прямо установлена пункте 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ, несоблюдение указанных требований влечет правовые последствия, предусмотренные пунктом 1 части 1 статьи 196 КАС РФ.

Порядок досудебного обжалования решения МИ ФНС России №15 по Самарской области №5754 от 28.12.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административным истцом соблюден.

Учитывая положения ст. 138 Налогового кодекса РФ, срок для обращения в суд с административным исковым заявлением ФИО1 не пропущен, поскольку решение по жалобе административного истца на решение налогового органа № 5754 от 28.12.2024г. принято уполномоченным должностным лицом налогового органа 18.03.2025 г., а с административным иском истец обратился в суд 16.04.2025 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Статья 41 НК РФ доходом признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемые в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса (пункт 1).

Согласно части 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят налогоплательщики - физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год - не позднее 02.05.2024 г. (с учетом праздничных и нерабочих дней).

При декларировании доходов расчет налоговой базы, исчисление и уплату налога, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, физические лица производят самостоятельно.

В соответствии с ч. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, а также не оспаривается сторонами, что административным истцом ФИО1 в 2023 году получен доход от продажи жилого помещения - квартиры, расположенной по адресу: .... ...., с кадастровым номером .... Дата постановки на регистрационный учет 13.02.2020г., дата снятие с учета 28.12.2023г. Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2023 г. составила 2 623 172,03 рубля, цена сделки - 6 800 000 рублей (л.д.105-109).

Из вышеизложенного следует, что срок владения ФИО1 квартирой с кадастровым номером 63:02:0303005:678, расположенной по адресу: .... ...., превысил 3 года, но не превысил 5 лет.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается стороной административного истца, что ФИО1 в установленный срок не представлена в Межрайонную ИФНС России № 15 по Самарской области налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3 НДФЛ за 2023 год (срок представления - 02.05.2024 г.).

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных п.п. 3-5 ст. 214.10 НК РФ.

В связи с непредставлением ФИО1 налоговой декларации 3-НДФЛ за 2023 год в срок, установленный п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи ФИО1 в 2023 году квартиры, расположенной по адресу: .... ...., с кадастровым номером ... (дата начала владения - 13.02.2020г., дата окончания владения - 28.12.2023г.) (л.д.105-109).

Налоговым органом ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование № 18531 от 12.08.2024г. о предоставлении пояснений или представлении налоговой декларации 3-НДФЛ за 2023г. (л.д.94-97).

14.08.2024г. ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика представлены письменные пояснения (л.д.98-99), из которых следует, что у его отсутствует обязанность по предоставлению налогового декларации, поскольку квартира с кадастровым номером ..., расположенная по адресу: .... ...., куплена им 13.02.2020г. и проданная 28.12.2023г., являлась его единственным жильем. На данные пояснений МИ ФНС России № 15 по Самарской области 14.08.2024 г. ФИО1 направлен ответ с разъяснением положений Налогового кодекса РФ и наличии у ФИО1 обязанности предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год (л.д. 100-102).

11.10.2024 г. ФИО1 посредством личного электронного кабинета налогоплательщика МИ ФНС России № 15 по Самарской области направлено уведомление № 2238 от 11.10.2024г. о вызове в налоговый орган для вручения акта налоговой проверки (л.д.103-104).

По результатам камеральной проверки МИ ФНС России № 15 по Самарской области 18.10.2024 г. составлен акт налоговой проверки № 8149, который вместе с извещением о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки направлен в личный кабинет налогоплательщика ФИО1 (л.д.105-112).

Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (15.07.2024г.).

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

До настоящего момента налог на доходы физических лиц, указанный в требовании № 18531 от 12.08.2024г., и на дату вынесения обжалуемого решения налогового органа, не уплачен, также ФИО1 не представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год.

По результатам камеральной налоговой проверки в отношении доходов, полученных ФИО1 в 2023 году от продажи квартиры, расположенной по адресу: .... ...., с кадастровым номером ... МИ ФНС России № 15 по Самарской области, с учетом предоставленного ФИО1 имущественного налогового вычета в размере 4 200 000 рублей, принято 28.12.2024 г. решение № 5754 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 и п.1 ст. 122 НК РФ и предложении уплатить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет - 338 000 рублей (6800000-4200 000 = 2600 000*13%); сумму штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации 3-НДФЛ - 12675 рублей; сумму штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2023 год, - 8 450 рублей. Суммы штрафов рассчитаны с учетом смягчающих обстоятельств по делу (л.д.118-127).

Исходя из изложенного суд приходит к выводу о том, что порядок проведения камеральной налоговой проверки и оформления ее результатов судом проверены и признаются соответствующими положениям ст. ст. 88, 93, 100, 100.1, 101, 101.4 НК РФ.

Расчет недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год и сумм штрафов судом признаются произведенными в соответствии с положениями ст. ст. 80, 112, 114, 119, 122 НК РФ и являются арифметически верными. Размеры штрафов назначены с учетом установленных налоговым органом обстоятельств, совершенных ФИО1 налоговых правонарушений и смягчающих ответственность обстоятельств.

Доводы ФИО1 о том, что право собственности в виде 1/8 доли в праве собственности жилого дома по адресу: ...., кадастровый номер ..., у него возникло только 07.06.2024г., то есть спустя 5 месяцев после продажи квартиры и на момент продажи квартиры, расположенной по адресу: .... ...., с кадастровым номером ...., он не имел в собственности другой недвижимости, и в связи с этим не является обязанным уплачивать налог от продажи вышеуказанной квартиры и предоставлять декларацию, проверялись судом.

Исследованием материалов дела установлено, что 28.08.2009 г. ФИО1 обратился к нотариусу ФИО5 с заявлением о принятии наследства и выдаче свидетельства о праве на наследство по закону после смерти отца ФИО6, ... г.р., умершего 23.07.2009 г. По указанному заявлению нотариусом ФИО5 открыто наследственное дело ... от 28.08.2009 г. (л.д.140).

Согласно выписке из ЕГРП от 06.12.2024 г. № КУВИ-001/2024-293975648, нотариусом ФИО5 выдано свидетельство № 63/79-н/63-2024-3-299 от 07.06.2024 г. о праве на наследство в 1/4 доле сыну умершего – :административному истцу ФИО1: в виде 1/2 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером ... и 1/2 доли в праве общей долевой собственности на объект индивидуального жилищного строительства с кадастровым номером ..., находящегося по адресу: .... (л.д.131).

Согласно выписки из ЕГРН от 11.02.2025 г. (л.д.21-27, 50-53), ФИО1 является правообладателем 1/8 доли в праве общей долевой собственности объекта индивидуального жилищного строительства, расположенного по адресу: ...., кадастровый номер ....

Указанная доля в праве общей долевой собственности на жилой дом с момента открытия наследства до выдачи свидетельства о праве на наследство и государственной регистрации права на его основании, а также до продажи административным истцом в 2023 году квартиры, расположенной по адресу: ...., кадастровый номер ..., не изменялась.

В соответствии с ч. 3 ст. 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (ч. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Как следует из представленных материалов дела жилое помещение по адресу: ...., кадастровый номер ..., проданное административным истцом в 2023 году, под требования п.п. 1,2,3 ч. 3 ст. 217.1 НК РФ не подпадает, что административным истцом не оспаривалось.

Относительно п. 4 ч. 3 ст. 217.1 НК РФ суд отмечает, что положениями пункта 2 статьи 218, статьи 1111 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием, наследственным договором или законом.

По общему правилу для приобретения наследства наследник должен его принять в течение шести месяцев со дня открытия наследства (п. 1 ст. 1152, п. 1 ст. 1154 ГК РФ).

В соответствии со статьями 1113 и 1114 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина. Днем открытия наследства является день смерти гражданина.

На основании пункта 1 статьи 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Согласно пункту 4 статьи 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

В п. 34 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" разъяснено, что наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента. Таким образом, со дня открытия наследства к наследникам переходят права на объекты недвижимого имущества, которые входят в состав наследства.

Поскольку на момент продажи квартиры, расположенной по адресу: ...., кадастровый номер ..., находившейся в собственности у административного истца менее 5 лет, ФИО1 являлся владельцем 1/8 доли в праве общей долевой собственности на объект индивидуального жилищного строительства с кадастровым номером ..., находящегося по адресу: ...., то к данным правоотношениям не подлежат применению положения пункта 4 части 3 статьи 217.1 НК РФ.

Ссылка административного истца на положения ст. ст. 85 п. 4, 403 НК РФ судом признается необоснованной, поскольку п. 4 ст. 85 НК РФ регламентирован порядок предоставления органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органом, осуществляющим государственную регистрацию транспортных средств сведений в налоговый орган о зарегистрированных на налогоплательщиках объектах налогообложения: недвижимом имуществе и транспортных средствах. Статьей 403 НК РФ определяется налоговая база в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные положения Налогового кодекса РФ в совокупности с положениями п. 2 ст. 52 НК РФ определяют исполнение налоговым органом обязанности по исчислению сумм земельного налога, налога на имущество физических лиц и транспортного налога. Таким образом, указанные положения не регулируют положения Налогового кодекса РФ, определяющие порядок исчисления налога на доходы физических лиц.

С учетом вышеуказанного нормативного регулирования доводы административного истца в изложенном им контексте о том, что обязанность, предусмотренная Налоговым кодексом РФ, возникает с момента регистрации права собственности на объект недвижимого имущества, для целей исчисления налога на доходы физических лиц от продажи объектов недвижимости являются необоснованными.

При таких обстоятельствах налоговый орган на законных основаниях пришел к выводу о том, что ФИО1 на момент продажи в 2023 году квартиры, расположенной по адресу: .... ...., с кадастровым номером ..., владел данным объектом недвижимости менее минимального предельного срока (5 лет), а положения пункта 4 части 3 статьи 217.1 НК РФ на его не распространяются, в связи с чем в силу ст. 228 НК РФ ФИО1 обязан был самостоятельно исчислить сумму налога, представить налоговую декларацию и уплатить налог на полученный доход от продажи данной квартиры.

С учетом изложенного нарушений требований ст. ст. 217, 217.1, 228, 229 НК РФ административным ответчиком - МИ ФНС России № 15 по Самарской области при принятии решения № 5754 от 28.12.2024 г. не допущено.

Согласно статье 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации (часть 1).

В силу пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа.

Согласно пункту 6 статьи 140 Налогового кодекса РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы).

Судом установлено, что 17.02.2025 г. в УФНС России по Самарской области через МИ ФНС России № 15 по Самарской области от ФИО1 поступила апелляционная жалоба на решение МИ ФНС России № 15 по Самарской области №5754 от 28.12.2024 г. (л.д.15).

Решением №600-2025/00022314 УФНС России по Самарской области от 18.03.2025 г. обжалуемое решение было оставлено без изменений, а жалоба без удовлетворения. Копия решения направлена и получена административным истцом ФИО1 (л.д.16-20), что последним не оспаривается.

Из изложенного судом установлено, что апелляционная жалоба ФИО1 на решение МИ ФНС России № 15 по Самарской области №5754 от 28.12.2024 г. рассмотрена УФНС России по Самарской области в порядке и сроки, предусмотренные ст. ст. 138, 140 НК РФ, нарушение прав ФИО1 в ходе рассмотрения жалобы налоговым органом не допущено. Вынесенное УФНС России по Самарской области по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 решение с учетом описанных выше обстоятельств дела признается судом законным и обоснованным.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания незаконными оспариваемых решения, действия (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий – несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

В случае отсутствия вышеуказанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.

Принимая во внимание то, что судом установлено соответствие оспариваемых решений налоговых органов вышеприведённым нормативным правовым актам, а само по себе несогласие административного истца с данными решениями не может свидетельствовать о нарушении его прав, свобод и законных интересов в контексте положений ст. 227 КАС РФ, оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО1 судом не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 226-228 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 к МИ ФНС России № 15 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании незаконными решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказе в удовлетворении жалобы – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме в Самарский областной суд через Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области.

Мотивированное решение составлено 04 июня 2025 года.

Судья И.А. Милованов