Решение по делу № 2А-5673/2022 от 05.04.2023 - о признании незаконными и отмене решений налоговых органов.

УИД: 78RS0006-01-2022-007125-26

Дело № 2а-611/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Санкт-Петербург 05 апреля 2023 года

Кировский районный суд г.Санкт-Петербурга в составе: председательствующего судьи Лещевой К.М.,

при секретаре Кузьменко В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу, Управлению ФНС по Санкт-Петербургу о признании незаконными и отмене решений налоговых органов,

установил:

ФИО1 обратился в Кировский районный суд Санкт-Петербурга с административным иском к Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу и к Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу с требованием признать незаконными и отменить решения административных ответчиков №2071 от 31.03.2022г. и №16-15/36233@ от 11.07.2022г. о начислении налога на доходы физических лиц и привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения; обязать ответчиков устранить допущенные нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца.

В обоснование требований административный истец указал, что 19.09.2008г. ФИО1 на основании договора дарения б/н от дочери ФИО2 приобрел земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>. 30.07.2018г. земельный участок был размежеван на 17 земельных участков, каждому присвоен кадастровый номер. В 2020 году земельные участки были проданы административным истцом. ФИО1 полагает, что срок непрерывного владения земельным участком составил более 10 лет. ФИО1 подал в МИФНС России №19 налоговую декларацию о доходах физического лица (формы 3-НДФЛ) за 2020 год, указав в ней доход от продажи земельных участков. В отношении ФИО1 МИФНС России №19 проведена налоговая проверка (период проведения с 16.07.2021 по 15.10.2021), по результатам которой составлен Акт налоговой проверки и принято решение №2071 от 31.03.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – начислен штраф в размере 388 913 руб., также начислены пени по состоянию на 31.03.2022г. в размере 60 307,44 руб., недоимка по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, составила 777 826 руб.

ФИО1, не согласившись с указанным решением, подал жалобу в порядке подчиненности в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу, представил письменные объяснения и дополнительные документы. По результатам рассмотрения жалобы ФИО1 УФНС принято решение №16-15/36233@ от 11.07.2022г., в соответствии с которым решение МИФНС России №19 отменено в части привлечения ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ; МИФНС России №19 обязана произвести перерасчет суммы штрафной санкции.

25.07.2022г. МИФНС России №19 направила в адрес ФИО1 перерасчет сумм штрафных санкций, в результате которого сумма штрафных санкций была снижена в 8 раз.

ФИО1 полагал, что основанием для владения всеми полученными при разделении земельными участками является договор дарения от 19.09.2008 года, срок владения участками составил более 10 лет, в связи с чем полагал, что недоимки по налогу не имеется, основания для начисления штрафной санкции отсутствуют.

Административный истец в судебное заседание явился, на удовлетворении административного иска настаивал.

Представители административных ответчиков в судебное заседание явились, против исковых требований возражали, представили письменные возражения (т.1 л.д. 136-142, 170-174).

Суд в силу ст. 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, создав все условия для установления фактических обстоятельств дела, предоставив сторонам возможность на реализацию их прав, исследовав материалы административного дела, выслушав лиц, явившихся в судебное заседание, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 123 Конституции Российской Федерации и ч. 1 ст. 14 КАС РФ правосудие по административным делам осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, которые реализуются посредством представления доказательств.

Согласно ч. 1 ст. 59 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Суд учитывает, что правосудие по административным делам в соответствии с Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон (ч. 1 ст. 14), а суд осуществляет руководство процессом, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность (ч. 2 ст.12).

Статья 46 Конституции Российской Федерации, гарантируя каждому судебную защиту его прав и свобод, право обжалования в суд решений и действий (бездействия) органов государственной власти, должностных лиц, не предусматривает возможность выбора гражданином по своему усмотрению любых способов и процедур судебной защиты, особенности которых в отношении отдельных видов судопроизводства и категорий дел определяются, исходя из Конституции Российской Федерации, федеральными законами.

Исходя из положений статьи 227 КАС РФ для признания незаконными решений, действий (бездействия) органов, наделенных публичными полномочиями, и их должностных лиц необходимо установить несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Согласно ч.1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 статьи 226 КАС РФ, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и принявших оспариваемые решения либо совершивших оспариваемые действия (бездействие).

Согласно п.1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Пунктом 2 ст. 38 НК РФ предусмотрено, что если иное не предусмотрено настоящим пунктом, под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Как установлено статьёй 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Из пункта 1 статьи 11 НК РФ и Определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2002 N 116-О следует, что в тех случаях, когда НК РФ содержит определение того или иного юридически значимого термина, в налоговых отношениях он должен использоваться именно в таком, специальном, значении, если даже в других отраслях законодательства ему придается иной смысл.

Конституционный Суд РФ в Определении от 25.11.2010 N 1564-О-О указал, что пункт 2 статьи 38 НК РФ, содержащий общее определение понятия имущества, используемое исключительно в целях налогообложения, не является неопределенным, направлен в том числе на обеспечение единообразия истолкования положений налогового законодательства при разрешении налоговых споров и не может рассматриваться как нарушающий или ограничивающий конституционные права граждан.

Нормы налогового законодательства (статья 38 НК РФ) содержат прямое указание на то, что имущественные права не относятся к имуществу в целях определения объекта налогообложения.

Из буквального толкования статей 38 и 228 НК РФ следует, что с доходов, полученных налогоплательщиком от налогового агента и связанных с передачей ему имущественных прав, налоговый агент обязан исчислить, удержать из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить в бюджет НДФЛ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 в 2020 году был получен доход от продажи земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>. Общая кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 составила 6 983 279,35 руб. Общая стоимость имущества согласно договорам купли-продажи составляет 4 315 600 руб. Декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в установленный п. 1 ст. 229 НК РФ срок ФИО1 не представлена. 16.07.2021 налоговым органом сформирован «Расчет по продаже и (или) дарению объектов недвижимости в подлежащих КНП в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ. Инспекцией установлена неуплата ФИО1 налога на доходы физических лиц в размере 777 826 руб. По результатам произведенного расчета, Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу составлен Акт № 15335 от 29.10.2021 и вынесено Решение № 2071 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2022г., согласно которому налоговым органом доначислен НДФЛ в сумме 777 826 руб., начислены пени в сумме 60 307, 44 руб., ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 233 348 руб., ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 155 565 руб.

Не согласившись с Решением Инспекции, ФИО1 обратился с жалобой в Управление ФНС, в которой просил признать недействительным Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения жалобы вынесено Решение Управления № 16-15/36233@ от 11.07.2022 г., в соответствии с которым жалоба налогоплательщика была удовлетворена частично. А именно снижена сумма штрафных санкций с учетом установленных смягчающих обстоятельств. По нарушению, предусмотренному п. 1 ст. 119 НК, сумма штрафа составила 29 168,50 руб., по нарушению, предусмотренному п. 1 ст. 122 НК РФ, 19 445,63 руб.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В соответствии со сведениями, представленными Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу (Управление Росреестра по Санкт-Петербургу) в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, Межрайонной ИФНС России № 19 Санкт-Петербургу установлено, что в 2020 году ФИО1 получен доход от продажи земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>

В связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год по продаже недвижимого имущества, налоговым органом в соответствии с положениями статьи 214.10 НК РФ 16.07.2021 произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2020 год, в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации за 2020 год.

16.09.2021 в адрес налогоплательщика было направлено требование о предоставлении пояснений № 20422, которое было получено ФИО1 08.10.2021.

В установленный в требовании срок налоговая декларация о доходах за 2020 год, полученных от продажи объектов недвижимого имущества, а также пояснения и документы, свидетельствующие об отсутствии у налогоплательщика обязанности декларировать полученные от продажи имущества доходы, ФИО1 не представлены, налог не уплачен.

Камеральная налоговая проверка с учетом положений ст. 6.1 НК РФ завершена 15.10.2021 с выявленными нарушениями.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

На основании ст. 100 НК РФ Инспекцией составлен Акт камеральной налоговой проверки от 29.10.2021 № 15335. Акт налоговой проверки от 29.10.2021 № 15335 направлен по почте заказным письмом 31.08.2018 в адрес ФИО1, и получен им 22.11.2021.

В срок, установленный п. 6 ст. 100 НК РФ, ФИО1 возражения на акт налоговой проверки от 29.10.2021 № 15335 не представлены.

Налогоплательщиком 21.12.2021 в Инспекцию для сведения были представлены следующие документы: копии Договора дарения земельного участка б/н от 19.09.2008, свидетельства о государственной регистрации на земельный участок от 13.11.2008 г. с кадастровым номером №, выписка из ЕГРН, схемы разбивки поименованного земельного участка, разметки участков по номерам, площади и кадастру.

ФИО1 извещением № 2957 от 21.03.2022 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки приглашен на рассмотрение материалов камеральной вой проверки в Инспекцию на 31.03.2022. Данное извещение получено налогоплательщиком 30.03.2022.

На рассмотрение материалов налоговой проверки налогоплательщик не явился, возражения либо ходатайств не представил. По итогам рассмотрения составлен протокол № б/н от 31.03.2022.

В соответствии с пп. 1 ст. 101 НК РФ Инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 31.03.2022 вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2071, которым ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 233 348 руб., ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 155 565 руб., доначислен налог в сумме 777 826 руб., начислены пени на основании ст. 75 НК РФ в сумме 60 307, 44 руб. Решение направлено налогоплательщику и получено им 25.04.2022.

Согласно сведениям информационного ресурса налогового органа налог ФИО1 не уплачен.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что привлечение к налоговой ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения в порядке ст. 101 НК РФ является правомерным.

Оценивая довод административного истца относительно исчисления срока владения недвижимостью, суд исходит из следующего.

В соответствии с п.1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежавшегоэтим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, исчислить на её основе и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

В силу п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п.2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Согласно пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ, земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации недвижимости"), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (п.2 ст. 11.2 ЗК РФ).

Согласно п.1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п.2 ст. 11.4 ЗК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 2 ноября 2006 года N 444-О, реализация предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы (в части определения периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности) в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных законодательством (Гражданским кодексом Российской Федерации и др.) правоустанавливающих обстоятельств, в частности относительно определения основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика, поскольку иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц (в частности, супругов в случае прекращения действия режима совместной собственности супругов в связи со смертью одного из них) и тем самым - к ущемлению в налоговых правоотношениях их прав и законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции Российской Федерации) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения.

Как указал в своем Определении Конституционный Суд РФ, сами по себе какой-либо неопределенности указанные положения не содержат и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права граждан, в том числе нести в себе правовую неопределенность в части исчисления сроков минимального владения имуществом.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и ФЗ от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст. 217.1 НК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 19.09.2008г. ФИО1 на основании договора дарения б/н от дочери ФИО2 приобрел земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый № (т.2 л.д. 26-31). Согласно межевому плану 30.07.2018г. земельный участок был размежеван на 17 земельных участков, каждому присвоен кадастровый номер (т.1 л.д. 36, 103-106). Право собственности ФИО1 на указанные земельные участки зарегистрировано в Управлении Росреестра по Ленинградской области в установленном законом порядке 30.07.2018г.

Таким образом, путем раздела земельного участка с кадастровым номером № и создав 17 вновь образованных земельных участков, ФИО1 создал 17 самостоятельных объектов гражданских прав, в т.ч. 17 объектов для налогообложения.

Как следует из межевого плана за 2018 год, в т.ч. из решения собственника о наложении сервитута от 16.06.2018г., ФИО1 для обеспечения доступа к вновь образуемым участкам (образованных путем раздела земельного участка с кадастровым номером №) решил наложить сервитут права прохода и проезда на вновь образованный земельный участок, площадью 2152 кв.м., посредством которого будет обеспечиваться доступ к вновь образованным участкам. Данное решение подписано собственноручно ФИО1 (т. 1 л.д. 105).

Таким образом, подписав указанное решение 16.06.2018г. ФИО1 не мог не осознавать, что создает новые объекты недвижимости.

Учитывая изложенное, суд полагает несостоятельным довод административного истца о том, что, поскольку земельные участки образованы из одного земельного участка с кадастровым номером 47:14:1102008:38, который находился во владении ФИО1 более 10 лет (с 19.09.2008 по 30.07.2018), они фактически являются единым объектом недвижимости, и трехлетний срок владения для налогообложения на них не распространяется.

То обстоятельство, что вновь образованные участки были образованы в границах прежнего земельного участка с кадастровым номером №, и площадь земли не увеличилась, не дает оснований полагать, что 17 земельных участков = 1 (единый) земельный участок.

Кроме того, из 17 земельных участков 12 земельных участков с кадастровыми номерами: №

Таким образом, в собственности ФИО1 остались 5 земельных участков.

Как пояснил административный истец, земельные участки были проданы по стоимости, ниже кадастровой, поскольку кадастровая стоимость земельных участков является завышенной.

С указанным доводом административного истца суд не может согласиться, поскольку в установленном законом порядке кадастровая стоимость земельных участков ФИО1 не была оспорена.

Таким образом, срок владения реализованных ФИО1 земельных участков составил менее минимального предельного срока, установленного ст. 217.1 НК РФ (3 года), так как дата регистрации права собственности вышеуказанных объектов произведена 30.07.2018, а дата прекращения 13.01.2020, в связи с чем ФИО1 был правомерно доначислен НДФЛ за 2020 год за сумме 777 826 руб.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения требований ФИО1 о признании незаконным и отмены решения МИФНС Росси №19 по Санкт-Петербургу №2071 от 31.03.2022г. не имеется.

Разрешая заявленные требования ФИО1 о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу №16-15/36233@ от 11.07.2022г., суд приходит к следующему.

Из содержания части 2 статьи 41 КАС РФ следует, что процессуальное соучастие допускается, если: предметом спора, возникшего из административных или иных публичных правоотношений (административного спора), являются общие права и (или) обязанности нескольких административных истцов либо нескольких административных ответчиков; права и (или) обязанности нескольких субъектов административных или иных публичных правоотношений (нескольких административных истцов либо нескольких административных ответчиков) имеют одно основание; предметом административного спора являются однородные права или обязанности субъектов административных или иных публичных правоотношений.

Согласно п.2 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.

Пунктом 3 ст. 140 НК РФ установлен исчерпывающий перечень видов решений по результатам рассмотрения жалоб. По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; отменяет акт налогового органа ненормативного характера; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В соответствии с п.75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

При этом, решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24 февраля 2011 года № 194-О-О, решение выше стоящего налогового органа может рассматриваться как нарушающее права заявителя только в том случае, если оно представляет собой новое решение.

Из материалов дела следует, что решение Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 11.07.2022 №16-15/36233@, которым оставлена без удовлетворения апелляционная жалоба ФИО1 на решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2071 от 31.03.2022, не создает для административного истца новых правовых последствий, не является новым решением, а является решением утвердившим решение нижестоящего налогового органа, в связи с чем не может являться самостоятельным предметом оспаривания.

Вместе с тем, оспаривая решение Управления ФНС России по Санкт-Петербургу, административный истец не ссылается на процедурные нарушениям.

Таким образом, исходя из установленных по данному делу обстоятельств, суд не находит оснований для удовлетворения требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу, Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу о признании решений незаконными, обязании устранить допущенные нарушения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 174-179 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу, Управлению ФНС по Санкт-Петербургу о признании незаконными и отмене решений налоговых органов - отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме, через Кировский районный суд города Санкт-Петербурга.

Судья

Мотивированное решение суда изготовлено 18.05.2023 года.