Решение по делу № 2А-6462/2024 от 03.06.2025 - о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученные в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, за 2020 год, штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, недоимки по налогу на имущество за 2019-2021 годы, земельному налогу за 2019-2021 годы, пени по ЕНС за 2017-2021 годы.

Дело №2а-667/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 мая 2025 года Санкт-Петербург

Калининский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Смирновой О.А.,

при секретаре Кара-Сал У.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученные в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, за 2020 год, штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, недоимки по налогу на имущество за 2019-2021 годы, земельному налогу за 2019-2021 годы, пени по ЕНС за 2017-2021 годы,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу обратилась в Калининский районный суд города Санкт-Петербурга с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученные в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, за 2020 год, в размере 351.000 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, взыскиваемого в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ, в размере 52.650 руб., штрафа, взыскиваемого в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ, в размере 35.100 руб., недоимки по налогу на имущество за 2019-2021 годы по ОКТМО № в размере 4540 руб., по ОКТМО № в размере 603 руб. 90 коп., недоимки по земельному налогу за 2019-2021 годы по ОКТМО № в размере 28 руб., по ОКТМО № в размере 1612 руб., по ОКТМО № в размере 6414 руб., пени по ЕНС за 2017-2021 годы в размере 58.376 руб.

Свои требования административный истец обосновал тем, что на основании поступивших сведений из Росреестра установлено, что ФИО1 в 2020 году получен доход в размере 3.700.000 руб. от продажи имущества, расположенного по <адрес>, с минимальным сроком владения. Дата регистрации права 13.11.2019, дата прекращения права – 25.09.2020. В силу ст. ст. 228, 229 Налогового кодекса РФ ФИО1 обязана представить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год не позднее 30.04.2021 и уплатить налог на доходы физических лиц до 15.07.2021. В связи с непредставлением декларации в срок, установленный законом, начата камеральная проверка, по результатам которой налоговым органом представлен имущественный вычет на сумму 1.000.000 руб., исчислен налог в размере 351.000 руб. (13%) с налоговой базы 2.700.000 руб. Также выявлено нарушение по непредставлению декларации в установленный законом срок, что влечет взыскание штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы налога, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1.000 руб. Неполная уплата или неуплата суммы налога на доходы физических лиц также влечет начисление штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. По результатам камеральной проверки принято решение о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Притом, штрафы были снижены ФИО1 в два раза. Кроме того, ФИО1 в 2019-2021 годах являлась собственником квартиры, расположенной по <адрес>, в 2020-2021 годах – собственником квартиры по <адрес>, в 2019-2020 годах – собственником квартиры по <адрес>. Также в 2019 году ФИО1 являлась собственником земельного участка по <адрес>, в 2020 году – собственником земельного участка по <адрес>, в 2020-2021 годах – собственником земельного участка по <адрес>, в 2019-2021 годах – собственником земельных участков по <адрес>, <адрес>. В связи с этим, ФИО1 является плательщиком налога на имущество и земельного налога. Вместе с тем, налоги не были оплачены, в связи с чем начислены пени. До настоящего времени задолженность по налогам не погашена.

В судебном заседании представитель административного истца требования поддержал в полном объеме по мотивам, указанным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска, указав, что вне зависимости от заявления налогоплательщика, суд вправе оценивать тяжесть совершенного налогового правонарушения, устанавливать наличие смягчающих обстоятельств. При установлении хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф подлежит снижению не менее чем в два раза. Кроме того, нарушение срока камеральной проверки влечет отмену решения, вынесенного по итогам такой проверки. Налоговый орган должен доказать направление требования налогоплательщику, а также его получение. Если требование не было получено, то привлечение к ответственности за непредоставление документов неправомерно. В связи с этим, административный истец просит снизить размер штрафа, поскольку признает факт нарушения, заблуждалась относительно характера правонарушения, совершила правонарушение впервые, а сумма штрафа несоразмерна наступившим последствиям. Кроме того, налоговый орган фактически привлекает ФИО1 только за одно нарушение, существенно нарушены сроки направления требования, уведомления, нарушен порядок привлечения к ответственности. В связи с этим, ФИО1 просит отказать в удовлетворении требований административному истцу. А в случае, если суд сочтет требования подлежащими удовлетворению, то снизить сумму штрафов. Кроме того, ФИО1 заявила о пропуске налоговым органом срока на предъявление административного иска в суд.

Выслушав пояснения сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 212 Налогового кодекса РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218-221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в п.п. 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Как следует из пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ в случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Исходя из положений п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики - физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее минимального срока владения обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.

Физические лица в силу пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

При этом ст. 228 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ закреплен принцип платности землепользования.

Одной из форм платы за использование земли является земельный налог. Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 397 Налогового кодекса РФ установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 399 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса (ст. 400 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной адрес) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4)единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6)иные здание, строение, сооружение, помещение.

По общему правилу, установленному ст. 403 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 Кодекса, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 405 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу ст. 409 Налогового кодекса РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 72 Налогового кодекса РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно положениям ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Если иное не предусмотрено п.п. 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п.п. 8, 9 ч. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно ч. 1 ст. 104 Налогового кодекса РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.

Как следует из п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных пп. 1, абз. 2 и 3 пп. 2 п. 3 настоящей статьи.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.п. 3 и 4 ст. 46 Налогового кодекса РФ, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Как установлено положениями п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в 2019-2021 годах являлась собственником квартиры, расположенной по <адрес>, в 2020-2021 годах – собственником квартиры по <адрес>, в 2019-2020 годах – собственником квартиры по <адрес>. Также в 2019 году ФИО1 являлась собственником земельного участка по <адрес> в 2020 году – собственником земельного участка по <адрес>, в 2020-2021 годах – собственником земельного участка по <адрес>, в 2019-2021 годах – собственником земельных участков по <адрес>, <адрес>. В связи с этим, ФИО1 является плательщиком налога на имущество и земельного налога.

Данные сведения подтверждаются выпиской из ЕГРН (л.д. 41-43).

Кроме того, помещение по <адрес> (л.д. 42 оборот) находилось собственности ФИО1 с 13.11.2019 по 25.09.2020 (дата регистрации права собственности и прекращения права собственности).

Поскольку декларация по налогу на доходы физических лиц не была представлена за 2020 год, то сведения о прекращении права собственности на вышеуказанный объект поступили в налоговый орган из Росреестра.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса РФ налоговым органом в период с 16.07.2021 по 17.10.2021 проведена камеральная проверка доходов ФИО1, полученных от продажи объектов недвижимости за 2020 г., по результатам которой с учетом предоставления имущественного вычета в размере 1.000.000 руб. установлена неуплата налога в размере 351.000 руб. ((3.700.000 – 1.000.000) х 13%) (акт налоговой проверки от 08.11.2021 № (л.д. 77-79).

Притом, ФИО1 направлялось извещение от 03.08.2021 № (л.д. 75-76) о предоставлении в пятидневный срок со дня получения требования налоговой декларации по налогу на доход физических лиц, а также разъяснена ответственность за неисполнение требования о представлении налоговой декларации. Данное извещение прибыло в место вручения 04.09.2021, возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения 05.10.2021.

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 26.08.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 начислен налог в размере 351.000 руб., начислен штраф за непредоставление налоговой декларации за 2020 год в размере 52.650 руб., штраф за неуплату налога в размере 35.100 руб.

Данное решение также направлено ФИО1, что усматривается из скриншота личного кабинета ФИО1 (л.д. 55-57). А кроме того, направлено почтой (ШПИ №), которое прибыло адресату 07.09.2022, но в связи с истечением срока хранения возвращено отправителю 08.10.2022.

Поскольку решение налогового органа в добровольном порядке не исполнено, ФИО1 направлено требование №, сформированное по состоянию на 10.05.2023 об уплате в срок до 08.08.2023 недоимки по налогам.

Поскольку требование налогового органа не было исполнено, 02.10.2023 мировым судьей судебного участка №50 г. Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной недоимки, который был отменен определением от 29.01.2024 в связи с возражениями налогоплательщика.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился 11.06.2024.

Оценивая представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о наличии задолженности по уплате обязательных налоговых платежей.

Согласно ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции на дату возникновения обязанности по уплате транспортного налога за 2019 год) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3.000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Сумма налогов за 2019 год превышала 3.000 руб., в связи с чем налоговый орган должен был обратиться с требованием об уплате недоимки в 2020 году, после чего в случае неуплаты налога обязан был обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Однако с требованием о взыскании недоимки за 2019 год налоговый орган обратился только в 2023 году, то есть требования о взыскании недоимки по налогам за 2019 год предъявлены налоговым органом с пропуском установленного срока для взыскания, а потому недоимка по налогам за 2019 год не подлежит взысканию.

Задолженность административного ответчика по налогам и пени за 2020-2021 годы превысила 10.000 руб. в 2022 году, когда возникла обязанность по уплате налогов за 2021 год.

Срок уплаты недоимки установлен не позднее 01.12.2022.

О наличии недоимки по налогам ФИО1 уведомлялась посредством направления ей налоговых уведомлений № от 01.09.2020, № от 29.09.2020. № от 01.09.2021, № от 01.09.2022 (л.д. 12-19).

Поскольку недоимка не уплачена, налоговым органом направлено требование об уплате налогов №, сформированное по состоянию на 10.05.2023, в котором указано на необходимость оплаты налогов срок не до 08.07.2023 (л.д. 21).

Следовательно, административный истец вправе был обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 6 месяцев со дня истечения срока на уплату недоимки, то есть не позднее 08.01.2024.

С заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился в судебный участок №50 02.10.2023, то есть в установленный законом срок.

Судебный приказ был вынесен, однако на основании определения от 29.01.2024 отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1

После отмены судебного приказа налоговый орган вправе был обратиться с административным иском не позднее 29.07.2024, фактически обратился 11.06.2024, то есть также в установленный срок.

Таким образом, суд приходит к выводу об обоснованности требований административного истца о взыскании недоимки по налогам за 2020-2021 годы, а также налога на доходы физических лиц за 2021 год и штрафа в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц и непредставление налоговой декларации.

Доводы ФИО1 о том, что нарушен срок проведения камеральной проверки, в силу чего решение, принятое по результатам проверки является незаконным, суд отклоняет.

Как указано ранее, в силу ст. 228 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку административным ответчиком получен доход по налогу на доходы физических лиц в 2020 году, то ФИО1 обязана была уплатить налог не позднее 15.07.2021.

Так как налог не был уплачен, налоговая проверка проводилась с 16.07.2021 (со дня, следующего за последним днем исполнения обязанности по уплате налога) до 17.10.2021.

В силу п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Так как камеральная налоговая проверка начата на следующий день после истечения установленного срока уплаты налога, и окончена по истечении 3 месяцев, срок проведения проверки не нарушен.

В соответствии с ч.1, ч.5, ч.6 ст. 100 Налогового кодекса РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт налоговой проверки составлен 08.11.2021, то есть в установленный законом срок (без учета нерабочих праздничных и выходных дней)

Согласно ч.1 ст. 101 Налогового кодекса РФ срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

При этом нарушение указанных сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным (п. 14 ст. 101 Кодекса).

Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 Кодекса безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным относятся следующие условия:

1) обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;

2) обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.

По смыслу положений, установленных статьей 101 Кодекса, соблюдение проверяющими норм, закрепленных Налоговым кодексом РФ, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Неоднократный перенос рассмотрения материалов проверки связан с обеспечением налогоплательщику возможности ознакомиться со всеми материалами проверки и участвовать при их рассмотрении в налоговом органе.

В то же время, если налогоплательщик надлежащим образом извещен, но не воспользовался своим правом присутствовать при рассмотрении материалов налоговой проверки, решение по итогам проверки может быть принято в его отсутствие (абз. 3 п. 2 ст. 101 Кодекса).

ФИО1 направлялся акт налоговой проверки (л.д. 80), а также уведомление о вызове в налоговый орган №, от 18.02.2022, требование о предоставлении объяснений от 18.02.2022 (л.д. 87), которые оставлены без исполнения.

Решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено 26.08.2022, которое также направлено ФИО1 для сведения (л.д. 29-32, 74).

Таким образом, в данном случае, суд считает, что камеральная налоговая проверка проведена в установленные сроки. А продление срока рассмотрения материалов проверки вызвано исключительно обеспечением налогоплательщику возможности ознакомиться со всеми материалами проверки и участвовать при их рассмотрении в налоговом органе.

В силу ч.1 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п.1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом РФ, в 2023 и 2024 года» предусмотренные Налоговым кодексом РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Соответственно, требование должно было быть направлено не позднее 26.05.2023, фактически требование направлено своевременно и получено ФИО1 19.05.2023, то есть в установленный законом срок.

Притом, доводы административного ответчика о том, что Правительство РФ не вправе изменять сроки направления требований, суд отклоняет, поскольку данное правомочие регламентировано п.5 ч.3 ст. 4 Налогового кодекса РФ.

Доводы ФИО1 о том, что налоговый орган не убедился в получении ею налоговых уведомлений об уплате налога, требования об уплате налога, акта камеральной проверки, решения о привлечении к налоговой ответственности, суд отклоняет.

Согласно ч.4 ст. 31 Налогового кодекса РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Поскольку уведомления, требование, акт проверки, решение о привлечении к ответственности направлялись ФИО1, что подтверждается материалами дела, то она считается получившей указанные документы налогового органа.

Таким образом, суд считает правомерными требования административного истца о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, недоимки по налогу на имущество и земельному налогу за 2020-2021 годы обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Расчет сумм налогов административным ответчиком не оспорен, судом проверен, признан арифметически верным, поскольку составлен в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ с учетом периода владения имуществом.

Согласно ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

За непредоставление налоговой декларации административному ответчику исчислен штраф за 6 месяцев, который составляет 351.000 руб. х 5% х 6 месяцев = 105.300 руб.

Согласно ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, за совершение данного правонарушения подлежит взысканию штраф в размере 70.200 руб.

Согласно ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с ч.3 ст. 114 налогового кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Налоговым органом снижен размер штрафов в два раза.

Между тем, административным истцом не представлены документы, подтверждающие обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность.

Указание административным ответчиком того факта, что она признает вину, как таковым смягчающим ответственность обстоятельством не является, тем более, что исходя из представленных ФИО1 возражений, она вину в совершении налоговых правонарушений не признает, так как ставит признание ею вины в зависимость от установления судом обоснованности требований налогового органа.

Следовательно, имеются основания для взыскания штрафов в установленном налоговым органом размере.

Также административный истец просил взыскать пени за несвоевнеменную уплату налогов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановление от 17 декабря 1996 года №, определение от 8 февраля 2007 года №).

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года № оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Пунктом 5 п. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, наличие оснований для взыскания пени суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, административным ответчиком и, при необходимости, истребованных судом по своей инициативе.

В данном случае, суд считает, что имеются основания для взыскания пени по налогам, которые рассчитываются следующим образом:

Совокупная обязанность по уплате имущественных налогов за 2020 год составляет 4753 руб., истец просит взыскать пени с 02.12.2021 по 25.08.2023:

С 02.12.2021 по 19.12.2021 - 4753 руб. х 1/300 х 7,5% х 18 дней просрочки = 21,39 руб.

С 20.12.2021 по 13.02.2022 - 4753 руб. х 1/300 х 8,5% х 56 дней просрочки = 75,41 руб.

С 14.02.2022 по 27.02.2022 - 4753 руб. х 1/300 х 9,5,% х 14 дней просрочки = 21,07 руб.

С 28.02.2022 по 10.04.2022 - 4753 руб. х 1/300 х 20% х 42 дня просрочки = 133,08 руб.

С 11.04.2022 по 03.05.2022 - 4753 руб. х 1/300 х 17% х 23 дня просрочки = 61,95 руб.

С 04.05.2022 по 26.05.2022 - 4753 руб. х 1/300 х 14% х 23 дня просрочки = 51,02 руб.

С 27.05.2022 по 13.06.2022 - 4753 руб. х 1/300 х 11% х 18 дней просрочки = 31,37 руб.

С 14.06.2022 по 24.07.2022 - 4753 руб. х 1/300 х 9,5% х 41 день просрочки = 61,71 руб.

С 25.07.2022 по 18.09.2022 - 4753 руб. х 1/300 х 8% х 56 дней просрочки = 70,98 руб.

С 19.09.2022 по 23.07.2023 - 4753 руб. х 1/300 х 7,5% х 308 дней просрочки = 365,98 руб.

С 24.07.2023 по 14.08.2023 - 4753 руб. х 1/300 х 8,5% х 22 дня просрочки = 29,63 руб.

С 15.08.2023 по 25.08.2023 - 4753 руб. х 1/300 х 12% х 11 дней просрочки = 20,91 руб.

Всего пени за данный период составляют 944 руб. 50 коп.

Совокупная обязанность по уплате имущественных налогов за 2021 год составляет 5317 руб., истец просит взыскать пени с 02.12.2022 по 25.08.2023:

С 02.12.2022 по 23.07.2023 - 5317 руб. х 1/300 х 7,5% х 234 дня просрочки = 311,04 руб.

С 24.07.2023 по 14.08.2023 - 5317 руб. х 1/300 х 8,5% х 22 дня просрочки = 33,14 руб.

С 15.08.2023 по 25.08.2023 - 5317 руб. х 1/300 х 12% х 11 дней просрочки = 23,39 руб.

Всего пени составляют 367 руб. 57 коп.

Обязанность по уплате НДФЛ за 2020 год составляет 351.000 руб.

Пени с 01.01.2023 по 25.08.2023 составляют:

С 01.01.2023 по 23.07.2023 - 351000 руб. х 1/300 х 7,5% х 204 дня просрочки = 17.901

С 24.07.2023 по 14.08.2023 - 351000 руб. х 1/300 х 8,5% х 22 дня просрочки = 2187,90 руб.

С 15.08.2023 по 25.08.2023 - 351000 руб. х 1/300 х 12% х 11 дней просрочки = 1544,40 руб.

Всего пени по НДФЛ составляют 21.633 руб. 30 коп.

Таким образом, всего пени составляют 22.945 руб. 37 коп.

Требования административного истца о взыскании пени по ЕНС за предыдущие периоды удовлетворению не подлежат, поскольку из представленных административным истцом документов не усматривается, что ранее им предпринимались меры ко взысканию задолженности за предыдущие налоговые периоды, что соблюдались сроки обращения в суд.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 351.000 руб., штраф, взыскиваемый по ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере 52.650 руб., штраф, взыскиваемый по ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 35.100 руб., недоимка по налогу на имущество по ОКТМО № в размере 3.703 руб., недоимка по налогу на имущество по ОКТМО № в размере 507 руб., недоимка по земельному налогу по ОКТМО № в размере 1584 руб., недоимка по земельному налогу по ОКТМО № в размере 4276 руб., пени по ЕНС в размере 22.945 руб. 37 коп.

Остальные требования – недоимка по налогам за 2019 год и пени по ЕНС, насчитанные за более ранние периоды, являются безнадежными к взысканию.

В силу п. 5 ст. 59 Налогового кодекса РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п. 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 59 Налогового кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № от 30.11.2022 года утверждены Порядок списания недоимки.

В соответствии с пп. «а» п. 1 Порядка списанию подлежит числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных п.п. 1, 4 ст. 59 Налогового кодекса РФ.

Документом для признания недоимки безнадежной ко взысканию в случае, указанном в пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса является копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса «Судебное делопроизводство» федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://sudrf/) (п. 4 Перечня документов).

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Учитывая, что налоговым органом не представлены сведения о соблюдении срока взыскания недоимки по налогам за 2019 год и пени, начисленные на недоимку по налогам до 2020 года, периоды, равно как и обоснованность их начисления, имеются основания считать возникшую задолженность по пени в оставшейся сумме безнадежной ко взысканию.

В силу ст. 114 Кодекса административного судопроизводства РФ с административного ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина пропорционально удовлетворенным требованиям в размере 7.639 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 177 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ, в пользу МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 351.000 руб., штраф, взыскиваемый по ст. 119 Налогового кодекса РФ за 2020 год, в размере 52.650 руб., штраф, взыскиваемый по ст. 122 Налогового кодекса РФ за 2020 год, в размере 35.100 руб., недоимку по налогу на имущество по ОКТМО № за 2020-2021 годы в размере 3.703 руб., недоимку по налогу на имущество по ОКТМО № за 2020 год в размере 507 руб., недоимку по земельному налогу по ОКТМО № за 2020-2021 годы в размере 1584 руб., недоимку по земельному налогу по ОКТМО № за 2020-2021 годы в размере 4276 руб., пени по ЕНС за 2020-2021 годы в размере 22.001 руб. 24 коп., в удовлетворении остальных требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 7639 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Санкт-Петербургский городской суд путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд города Санкт-Петербурга в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Решение в окончательной форме принято 03.06.2025

УИД 78RS0005-01-2024-006863-24