Решение по делу № 02А-0819/2025 от 06.11.2025 | Нагатинский районный суд (Город Москва)

Дело № 2а-819/2025

УИД: 77RS0017-02-2025-009793-95

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес 14 октября 2025 года

Нагатинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Шамовой А.И., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-819\2025 по административному исковому заявлению по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС № 24 по адрес о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, аннулировании начисления (задолженности) по НДФЛ, штрафам и пени, по административным исковым заявлениям ИФНС № 24 по адрес к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, штрафам, пени,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИНФС №24 по адрес о признании незаконным решения ИФНС № 24 по адрес № 2748 от 02.03.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании снять начисления (задолженность) по НДФЛ, штрафам и пени. В обоснование требований ссылается на то, что на основании решения налогового органа ей начислен НДФЛ за 2021 год в размере сумма, штраф за непредоставление декларации в размере сумма, штраф за неуплату налога в размере сумма. 08.11.2023 г. по заявлению ИФНС №24 по адрес по делу №02а-0053/46/2023 мировым судьей судебного участка №46 адрес был вынесен судебный Приказ о взыскании, в том числе, НДФЛ за 2021 год. Она не получала решение налогового органа и судебный приказ, поскольку не проживает по месту регистрации. Когда ей стало известно о вынесенном решении и судебном приказе, она подала жалобу на решение ИФНС в УФНС России по адрес, и заявление об отмене судебного приказа. Определением мирового судьи от 15.11.2024 года судебный приказ по делу № 2а-53/46/23 отменен. 24.04.2025 года УФНС России по адрес вынесло Решение по жалобе №7700-2025/002402/И, которым ее жалоба оставлен без удовлетворения, которое она получила 19.05.2025 года.

ФИО1 полагает незаконным указанное решение, начисление ей НДФЛ за 2021 год, и штрафов, начислением пеней, в связи с неуплатой НДФЛ, в связи с продажей квартиры в 2001 году, ссылаясь на то, что в 2013 году была приобретена квартира № 5 с к.н. 50:20:0020208:7287 (свидетельство о государственной регистрации права от 22.01.2014 г. запись регистрации № 50-50-66/139/2013-463). В 2017 году эта большая квартира (исходная, первоначальная) была разделена на две квартиры, и они зарегистрированы: с к.н. 50:20:0020208:8612 (квартира № 5А), и к.н. 50:20:0020208:8613 (квартира № 5Б). В 2021 году ею была продана квартира 5А с к.н. 50:20:0020208:8612. На момент продажи квартира принадлежала ей более 8,5 лет. Согласно ст. 217.1. п. 2 второй части НК РФ продажа недвижимого имущества освобождается от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения недвижимым имуществом. Минимальным сроком является 5 лет с момента приобретения квартиры, но для квартир приобретенных до 01.01.2016г минимальный срок владения - 3 года. К 22.01.2017 г. (по истечению 3 лет, с 22.01.2014 г.) все обязанности по данным квартирам по оплате налогов и декларированию прекратились. Согласно ст. 217.1 п. 2 абзацу 7 второй части НК РФ при продаже жилых помещений ши доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки ши реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). Полагает, что отсчет владения квартирой 5А нужно начинать с момента приобретения собственности на первоначальную (исходную) квартиру с к.н. 50:20:0020208:7287, т.е. с 2013г., либо с даты свидетельства - 22.01.2014 г. Соответственно сделку 2021 г. не нужно было декларировать и подавать декларацию до 30.04.2022 г.

ИФНС России № 24 по адрес обратилась в суд с административными исковыми заявлениями к ФИО1, в которых просит взыскать с нее, учетом уточненных требований, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021 г.г. - в размере сумма, по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год - в размере сумма, штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ - в размере сумма, штраф за налоговые правонарушения установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) - в размере сумма, сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, за период с 02.12.2022 года по 02.04.2024 года в размере сумма

В обоснование требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнила обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

ФИО1 не исполнила обязанность по оплате налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год.

Согласно сведений, полученных в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации из регистрирующих органов, ФИО1 был исчислен налог на имущество, находящегося в собственности данного налогоплательщика за 2020,2021 г.г., и направлены налоговые уведомления №7943389 от 01.09.2021 г. и №46594150 от 01.09.2022 г..

В связи с тем, что налоги уплачены не был, налоговым органом, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 был выставлено требование № 5502 от 25.05.2023 года об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. Требование об уплате задолженности направлено почтовым отправлением, которое не было исполнено в установленные сроки.

18.09.2024 года мировым судьей судебного участка № 46 адрес был вынесен судебный приказ по административному делу №2а-320/46/2024 года по заявлению ИФНС России № 24 по адрес о взыскании недоимки по налогам, пени, с фио, который отменен определением мирового судьи от 15.11.2024 года, в связи с тем, что он фио поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

06.11.2024 года мировым судьей судебного участка № 44 адрес, и.о. мирового судьи судебного участка № 46 адрес, был вынесен судебный приказ по административному делу №2а-0388/46/2024 года по заявлению ИФНС России № 24 по адрес о взыскании недоимки по налогам, пени, с фио, который отменен определением мирового судьи от 15.11.2024 года, в связи с тем, что он фио поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

08.11.2024 года мировым судьей судебного участка № 46 адрес был вынесен судебный приказ по административному делу №2а-53/46/2024 года по заявлению ИФНС России № 24 по адрес о взыскании недоимки по налогам, штрафам, пени, с фио, который отменен определением мирового судьи от 15.11.2024 года, в связи с тем, что он фио поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Задолженность ФИО1 добровольно не погашена.

Дела по указанным административным исковым заявлениям объединены судом в одно производство.

Представитель ИФНС № 24 по адрес фио в судебном заседании поддержал заявленные ИФНС № 24 по адрес требования, с учетом уточнений, по основаниям изложенным в административном исковом заявлении, просил отказать в удовлетворении требований ФИО1, как необоснованных по доводам, изложенным в возражениях, приобщенных к материалам дела.

Представитель ФИО1 – фио, в судебном заседании поддержал заявленные ФИО1 по основаниям изложенным в административном исковом заявлении, просил отказать в удовлетворении требований ИФНС № 24 по адрес во взыскании задолженности в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по адрес в судебное заседание не явился, о дне и времени судебного заседания извещен, представил в суд отзыв на административный иск ФИО1, приобщенный к материалам дела, в котором указал на необоснованность ее требований. Дело рассмотрено в отсутствие представителя заинтересованного лица.

Исследовав письменные материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам:

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст. 62 ч. 2 КАС РФ, обязанность доказывания законности совершенных действий лежит на административном ответчике.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать установленные законом налоги и сборы.

Судом установлено, что ФИО1 своевременно не исполнила обязанность по уплате налоговой задолженности, установленную законодательством.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

В соответствии со ст.75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнений обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правой собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектами налогообложения, в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, являются находящиеся в собственности физических лиц следующие виды имущества килой дом, жилое помещение (квартиры, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства и иные здания, строения, сооружения, помещений.

Согласно статье 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего кодекса.

Судом установлено, что согласно сведений, полученных в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации из регистрирующих органов, налогоплательщику ФИО1 был исчислен налог на имущество, находящегося в собственности данного налогоплательщика за 2020, 2021г.г., и направлены налоговые уведомления №7943389 от 01.09.2021 г. и №46594150 от 01.09.2022 г..

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по ИДФЛ устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законодательством.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ.

Ставки налога: в соответствии с п.1, п.3.1 до 5 млн, с п. 1.1 с. 224 НК РФ-13%; в соответствии с п.1, п.3.1 свыше 5 млн, с п.3 ст.224 НК РФ-15%.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании ч. 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Налогоплательщик нарушил срок представления Декларации 2021, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 г. в размере сумма, штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ в размере сумма, штраф за налоговые правонарушения установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере сумма.

Основание начисления налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 г., штрафов, подтверждены решением ИФНС № 24 по адрес № 2748 от 02.03.2023 года, вынесенным на основании камеральной налоговой проверки, которое было обжаловано ФИО1 в УФНС по адрес.

По результатам рассмотрения жалобы, Управлением ФНС по адрес вынесено решение от 24.04.2025 г. № 7700-2025/002402/И, которым жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

В связи с тем, что налоги уплачены не были, налоговым органом, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 был выставлено требование № 5502 от 25.05.2023 года об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. Требование об уплате задолженности направлено почтовым отправлением, которое не было исполнено в установленные сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, пеней может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (в редакции Федерального закона от 08.03.2015 г. № 20-ФЗ).

09.11.2023 г. мировым судьей судебного участка № 29 адрес, был вынесен судебный приказ по административному делу №2а-0073/29/2023 по заявлению ИФНС России № 24 по адрес о вынесении судебного приказа на взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафу, налогу на имущество, транспортному налогу, страховым взносам с фио.

Задолженность фио добровольно не погашена.

После отмены судебных приказов, ИФНС № 24 по адрес, в установленный законом срок (10.12.2024 года) обратилась в суд с административными исковыми заявлениями.

Судом установлено, что установленная законом обязанность по оплате налогов, штрафов и пени за несвоевременную оплату налогов, фио, как налогоплательщиком, в установленные сроки не исполнена, что является основанием для взыскания с нее в судебном порядке заявленных сумм недоимки по налогам, штрафов и пени за просрочку их уплаты.

Расчет недоимки по налогам, штрафам и пени судом проверен, данный расчет является правильным, соответствует требованиям законодательства и материалам дела.

На основании изложенного, с учетом представленных в суд доказательств, суд пришел к выводу о том, что требования ИФНС № 24 по адрес о взыскании с фио недоимки по налогам, штрафам и пени обоснованы и подлежат удовлетворению, в полном объеме.

Требования ФИО1 к ИФНС № 24 по адрес о признании незаконным и отмене решения № 2748 от 02.03.2023 года о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, аннулировании начисления (задолженности) по НДФЛ, штрафам и пени, удовлетворению не подлежат, по следующим основаниям:

Судом установлено, что ИФНС № 24 по адрес проведена камеральная налоговая проверка на основе расчета налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2021 год в отношении дохода, полученного от продажи объектов недвижимости, по результатам которой принято Решение от 02.03.2023 года № 2748 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО1 НДФЛ за 2021 год в размере сумма, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере сумма, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма

Согласно пункту 1 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В соответствии со статьей 88 Кодекса, Инспекцией в период с 18.07.2022 г. по 18.10.2022г. была проведена камеральная налоговая проверка первичного налогового расчета налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за налоговый период 2021 год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Кодекса если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки автоматизированного Расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (далее - Расчет), Налогоплательщику 01.08.2022 г. было выставлено Требование № 33144 о представлении пояснений по вопросу представления документов по сделке с имуществом. Требование было направлено заказным письмом по почте 05.08.2022 г..

Согласно пункту 4 статьи 31 Кодекса, в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Датой получения считается 15.08.2022 г.. Налогоплательщиком не были представлены пояснения и/или документы по сделке с данным имуществом

Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса, Инспекцией по результатам проведения камеральной налоговой проверки первичного налогового расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за налоговый период 2021 год, был составлен Акт камеральной налоговой проверки № 35424 от 31.10.2022.

Согласно пункту 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии со статьей 100 Кодекса, 07.11.2022 г. Акт камеральной налоговой проверки № 35424 от 31.10.2022 г. и Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговых проверок № 43967 от 31.10.2022 г., были направлены Инспекцией в адрес заказным письмом по почте.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. Следовательно, Акт и Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговых проверок считаются полученными 15.11.2022 г.

Налогоплательщик на рассмотрение материалов налоговой проверки не явился. Согласно пункту 1 и пункту 2 статьи 101 Кодекса Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса.

Извещением от 13.01.2023 г. № 1473, направленным по почте 17.01.2023 г., налогоплательщик повторно вызван на рассмотрение материалов налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно статье 101 Кодекса материалы налоговой проверки были рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в отсутствии Налогоплательщика, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

На основании вышеизложенного и в соответствии со статьей 101 Кодекса, 02.03.2023 г. руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вынес Решение № 2748 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно сведениям информационного ресурса ИФНС, в 2022 году ФИО1 совершила сделку с недвижимым имуществом, находящимся по адресу: адрес, кв.5А, в связи с чем был произведен автоматизированный расчет суммы налога по доходам по продаже и (или) дарению объектов недвижимости.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса. Срок представления Декларации за 2021 год - 04.05.2022 г.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Кодекса срок уплаты налога не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. На основании пункта 1.2 статьи 88 Кодекса в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам (15.07.2022 г).

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.10 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Расчета НДФЛ сумма налога к уплате по данным налогового органа за год 2021 составила сумма

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма. Налогоплательщик нарушил срок представления Декларации за год 2023, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса. Сумма штрафа за непредставление Декларации за 2021 год составляет сумма(с учетом смягчающих обстоятельств).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. В связи с тем, что налогоплательщик не уплатил сумму налога за 2021 год, в срок не позднее 15.07.2022 г. сумма штрафа по статье 122 Кодекса, составляет сумма (с учетом смягчающих обстоятельств)

В обоснование требований ФИО1 ссылается на отсутствие у нее обязанности по исчислению и уплате НДФЛ за 2021 г., поскольку при продаже указанной квартиры соблюдены условия подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса.

Установлено, что основанием для привлечения к ответственности и доначисления дополнительных налоговых обязательств фио послужил установленный Инспекцией факт неуплаты налога с дохода, полученного ею от продажи недвижимого имущества (квартира) с кадастровым номером 50:20:0020208:8612, расположенного по адресу: адрес, р-н. Одинцовский, адрес, кв.5А, принадлежащего ей на праве собственности менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом сумма.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 данного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.

Согласно сведениям информационного ресурса налоговых органов, у ФИО1 в собственности находилась квартира площадью 336,2 кв.м, с кадастровым номером 50:20:0020208:7287 (дата регистрации права собственности - 22.01.2014 г., дата снятия с регистрации - 07.02.2017 г.).

В результате разделения квартиры с кадастровым номером 50:20:0020208:7287, площадью 336,2 кв.м., 07.02.2017 г. на кадастровый учет поставлена с регистрацией права собственности за Заявителем квартира с кадастровым номером 50:20:0020208:8612 площадью 131,2 кв.м.

Согласно сведениям информационного ресурса налоговых органов 12.11.2021 г. ФИО1 реализована квартира с кадастровым номером 50:20:0020208:8612.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 218-ФЗ (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Таким образом, проданный ФИО1 объект недвижимого имущества с кадастровым номером 50:20:0020208:8612 возник как самостоятельный объект недвижимости 07.02.2017 г., поскольку в силу действующего законодательства это иной объект недвижимости, имеющий самостоятельный кадастровый номер, и иную дату возникновения права в качестве объекта недвижимости.

Срок нахождения в собственности Объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 50:20:0020208:8612, образованного при разделении квартиры с кадастровым номером 50:20:0020208:7287, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при его продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный Объект недвижимого имущества (07.02.2017 г.).

С 01.01.2017 г. государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 г. № 218- ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Таким образом, в отношении правоотношений по разделению объектов недвижимого имущества, возникших после 01.01.2017 г., порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определяется Федеральным законом № 218-ФЗ.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности. Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 08.12.2022 г. № 03-04- 05/120364, Письме Минфина России от 06.06.2019 г. № БС-4- 11/10967@.

В этой связи, поскольку при разделении квартиры возникает новый объект права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованного объекта недвижимости при разделении квартиры для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при ее продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный объект недвижимости.

В связи с изложенным, срок владения ФИО1 данным объектом недвижимости составляет менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, доводы ФИО1 о наличии у нее оснований для освобождения от налогообложения, полученного им в 2021 году дохода от реализации квартиры с кадастровым номером 50:20:0020208:8612, являются несостоятельными.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Подпунктом "а" пункта 17 статьи 2 Федерального закона от 08 августа 2024 года N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта.

В соответствии с пунктом 20 статьи 19 Федерального закона от 08 августа 2024 года N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" действие положений абзацев шестого и седьмого пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года.

Как следует из материалов дела доход от продажи квартиры административным истцом получен 2021 году, в связи с чем положения абзац 7 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, в данном случае, применению не подлежат.

При таких обстоятельствах, с учетом представленных в суд доказательств, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое ФИО1 решение ИФНС № 24 по адрес о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2748 от 02.03.2024 года о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, и требование № 5502 от 22.05.2023 года об уплате задолженности по налогам, штрафам и пени, ИФНС вынесены правомерно, в соответствии с требованиями налогового законодательства, оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется в полном объеме.

В соответствии с п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, освобождаются государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, в качестве административных истцов.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Как следует из ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку ИФНС освобождена от уплаты государственной пошлины, с ФИО1 подлежат взыскания судебные расходы по оплате госпошлины в доход бюджета адрес в размере сумма

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований ФИО1 к ИФНС № 24 по адрес о признании незаконным и отмене решения № 2748 от 02.03.2023 года о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, аннулировании начисления (задолженности) по НДФЛ, штрафам и пени.

Исковые требования ИФНС № 24 по адрес к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, штрафам и пени - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС № 24 по адрес недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021 г.г. в размере сумма, по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год - в размере сумма,

штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ - в размере сумма,

штраф за налоговые правонарушения установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) - в размере сумма,

сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, за период с 02.12.2022 года по 02.04.2024 года в размере сумма

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета адрес в размере сумма

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд, путем подачи апелляционной жалобы через Нагатинский районный суд адрес в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья А.ФИО2

Решение изготовлено в окончательной форме 06 ноября 2025 года