Дело № 2а-113/2022 УИД 52RS0051-01-2022-000132-64

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 ноября 2022 года р.п.Тонкино

Тонкинский районный суд Нижегородской области в составе: председательствующего судьи Болотина И.Д.,

при секретаре судебного заседания Потехиной Л.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании суммы задолженности по налоговым обязательствам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № 18 по Нижегородской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании суммы задолженности по налоговым обязательствам.

В обоснование иска указано на то, что на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 5 по Нижегородской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, который в соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 30 Налогового кодекса РФ, Приказом ФНС России от 27 июля 2020 года № ЕД-7-4/470 «О структуре Управления ФНС по <адрес>», Приказом УФНС России от 30 ноября 2020 №15-06-01/367 «Об утверждении Положения о Межрайонной инспекции ФНС № 18 по Нижегородской области» функции по регулированию и взысканию задолженности в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, зарегистрированных на территории <адрес>, из территориальных налоговых органов <адрес> переданы в Межрайонную ИФНС России № 18 по Нижегородской области.

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 48 НК РФ налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам, сборам, пеням и штрафам с физического лица, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налоговым органом в судебный участок Тонкинского судебного района Нижегородской области было направлено заявление о вынесении судебного приказа на взыскание обязательных платежей и санкций с административного ответчика за 2020 год. 21 февраля 2022 года судом вынесен судебный приказ № 2а-127/2022, однако 22 февраля 2022 года мировым судьей было вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с тем, что от должника в установленный срок поступило возражение в исполнении указанного судебного приказа.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

На основании изложенного, Инспекция обратилась в суд с иском к административному ответчику.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 6 статьи 228 НК РФ, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

ФИО1 в 2020 году получил от налогового агента ФИО3 доход в размере 1 231 576 рублей 07 копеек (справка о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год № 352 от 20 февраля 2021 года). Сумма налога подлежащего уплате, налоговым агентом не удержана.

Расчет налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, по каждому объекту налогообложения, с указанием налоговых ставок, налоговой базы за каждый указанный налоговый период, отражены в налоговых уведомлениях № 32210033 от 01 сентября 2021 года (срок уплаты 01 декабря 2021 года), которое приложено к заявлению и было предъявлено налогоплательщику к уплате путем направления его почтой (через личный кабинет налогоплательщика).

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год со сроком уплаты 01 декабря 2021 года в сумме 160 105 рублей 00 копеек уплачен в бюджет частично 09 декабря 2021 года в сумме 3 087 рублей 49 копеек.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и пени.

В связи с неисполнением обязанности по своевременной уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) административным ответчиком не исполнено до настоящего времени.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Административному ответчику начислены пени: по налогу на доходы физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 280 рублей 18 копеек.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика недоимку, задолженность по пеням, штрафам в сумме 157 017 рублей 51 копейка, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год в сумме 157 017 рублей 51 копейка; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии с со статьей 228 НК РФ в сумме 208 рублей 18 копеек за период 2020 года, за период со 02 декабря 2021 года по 08 декабря 2021 года.

Административный истец – представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Нижегородской области в судебное заседание не явился. О времени и месте проведения судебного заседания извещены своевременно и надлежащим образом. В своем заявлении просят рассмотреть дело в отсутствие представителя.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 административные исковые требования не признал. Суду показал о том, что в период с февраля 2020 года по июль 2020 года доход от ИП ФИО3 не получал. В качестве индивидуального предпринимателя в указанный период зарегистрирован не был. Договор с ИП ФИО3 был подписан 22 июля 2020 года. Договор от 16 января 2020 года с ИП ФИО3 он не подписывал, и не мог его заключить так как ИП на тот момент было закрыто. В качестве индивидуального предпринимателя он зарегистрировался вновь 22 июля 2020 года, после чего и был заключен договор с ИП ФИО3 Договор у него не сохранился. С июля 2020 года получал доход как индивидуальный предприниматель, все налоги уплачены. С ИП ФИО3 он работал до марта 2021 года. Расстались с ним не хорошо. Суммы представленные ИП ФИО3 в актах не совпадают с суммами отраженными в справке 2-НДФЛ.

Суд, исследовав материалы административного дела, оценив в соответствии со статьей 84 КАС РФ относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, приходит к убеждению, что административные исковые требования не подлежат удовлетворению.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, именно налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, и предоставляют указанные сведения в налоговый орган. Налоговый агент является субъектом предоставления информации о получении налогоплательщиком дохода.

Статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц на определенных лиц. Так, согласно пункту 1 данной статьи российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога обязаны не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога (пункт 1).

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

21 февраля 2022 года мировым судьей судебного участка Тонкинского судебного района <адрес> вынесен судебный приказ № 2а-127/2022 о взыскании с ФИО1 недоимки по налоговым обязательствам в размере 157297 рублей 69 копеек, а также расходов по уплате государственной пошлины в размере 2 172 рубля 98 копеек, который отменен определением мирового судьи судебного участка Тонкинского судебного района <адрес> от 22 февраля 2022 года в связи с поступившими возражениями от административного ответчика.

В порядке искового производства административный истец обратился 22 августа 2022 года.

Срок обращения в суд в порядке искового заявления налоговым органом соблюден.

Как следует из материалов дела, основанием для обращения в суд с настоящим иском явилась справка 2-НДФЛ № 352 от 20 февраля 2021 года за 2020 год, представленная налоговым агентом ФИО3 согласно которой ФИО1 получил доход от ФИО3 в размере 1 231 576 рублей 07 копеек, с кодом дохода «2010». Сумма налога исчисленная и не удержанная налоговым агентом - 160 105 рублей.

Сведения, содержащиеся в справке формы 2-НДФЛ от 20 февраля 2020 года, были признаны налоговым органом достоверными, в связи с чем был исчислен налог на доходы ФИО1 за 2020 год в сумме 160 105 рублей 00 копеек.

На основании поданных налоговым агентом сведений налоговым органом налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № 32210033 от 01 сентября 2021 года об уплате не позднее 01 декабря 2021 года налога на доходы физических лиц в размере 160 105 рублей 00 копеек, которое было получено ФИО1 25 сентября 2021 года.

Обязанность по оплате начисленного налога на доходы физических лиц ФИО1 добровольно не исполнил.

09 декабря 2021 года ФИО1 было выставлено требование №61230 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 160 105 рублей 00 копеек, пени в размере 28 рублей 18 копеек в срок до 25 января 2022 года. Требование об уплате налога получено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика 11 декабря 2021 года.

Согласно сведений налогового агента ИП ФИО3, предоставленных на запрос суда у налогового агента ФИО3 с физическим лицом ФИО1 трудовых отношений не было. С 16 января 2020 года по март 2021 года ФИО1 оказывал транспортные услуги как индивидуальный предприниматель (договор № 14 от 16 января 2020 года транспортно-экспедиторских услуг).

В материалы дела представлены акты об оказании транспортных услуг согласно маршрутным листам: № 21 от 31 января 2020 года на сумму 144 914 рублей 37 копеек, № 83 от 29 февраля 2020 года на сумму 136 057 рублей 75 копеек, № 133 от 31 марта 2020 года на сумму 214 359 рублей 21 копейка, № 190 от 30 апреля 2020 года на сумму 287 860 рублей 39 копеек, № 237 от 31 мая 2020 года на сумму 258 384 рубля 35 копеек, № 283 от 30 июня 2020 года на сумму 248 879 рублей 18 копеек, № 375 от 31 августа 2020 года на сумму 164 322 рубля 49 копеек, № 420 от 30 сентября 2020 года на сумму 179 017 рублей 12 копеек, № 461 от 31 октября 2020 года на сумму 211 991 рубль 81 копейка, № 506 от 30 ноября 2020 года на сумму 171 337 рублей 76 копеек, № 558 от 31 декабря 2020 года на сумму 158 049 рублей 94 копейки.

Вместе с тем, судом установлено, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 22 июля 2020 года.

Из сведений Межрайонной ИФНС России № 5 по <адрес> следует, что ИП ФИО1 в 2020 году являлся плательщиком ЕНВД. Согласно представленных деклараций сумма вмененного дохода за 2020 год составила 41 622 рубля.

Из сведений Отделения Пенсионного фонда РФ по <адрес> также следует, что в региональной базе данных на застрахованное лицо ФИО1 имеются сведения, составляющие пенсионные права. Сведения для включения в индивидуальный счет предоставлены ФИО1 с 22 июля 2020 года по 31 декабря 2020 года.

Возражая против иска ФИО1 указал на отсутствие у него трудовых отношений с налоговым агентом ИП ФИО3 в период с февраля 2020 года по июля 2020 года, и как следствие получение им дохода в указанный период.

В силу статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом. Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

Согласно статье 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. Суд при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций проверяет, в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли срок обращения в суд.

В силу части 2 статьи 70 КАС РФ письменные доказательства представляются в суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к рассматриваемому административному делу имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него.

Единственным основанием для обращения в суд с настоящим иском явилась копия справки 2-НДФЛ № 352 от 20 февраля 2021 года.

Приказом ФНС России от 30 октября 2015 года № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» установлена форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога.

На основании данного приказа такой формой является справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

В случае представления налоговым агентом сведений в порядке пункта 5 статьи 226 НК РФ в заголовке справка формы 2-НДФЛ в поле «признак» указывается цифра 2.

Представленная налоговым органом справка 2-НДФЛ не является первоисточником сведений, представленных налоговым агентом, кроме того, вышеуказанная справка противоречит сведениям, представленным самим налоговым агентом, таким образом, суд критически относится к вышеуказанному документу.

Вместе с тем, в материалах дела имеется справка по форме 2-НДФЛ за 2020 год с признаком «1» в отношении ФИО1 от 22 февраля 2022 года, представленная ИП ФИО3 в налоговую инспекцию (код налогового органа 7729), согласно которой доход ФИО1 в 2020 году составил 00 рублей 00 копеек.

Доказательств, опровергающих данный факт административным истцом не представлено, налоговая проверка в целях выявления соответствия сведений в представленной налоговым агентом ИП ФИО3 в справке 2-НДФЛ за 2020 год действительности не проводилась.

Следовательно, оснований для взыскания с административного ответчика налога на доходы физических лиц за 2020 год не имеется.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290-294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Нижегородской области к ФИО1 по налоговым обязательствам, отказать.

Решение может быть обжаловано или внесено представление в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Нижегородского областного суда через Тонкинский районный суд Нижегородской области в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.

<данные изъяты>

<данные изъяты>:

Судья И.Д. Болотин