дело № 2а-1563/2023
УИД 18RS0005-01-2023-000516-82
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
«21» сентября 2023 года г. Ижевск
Устиновский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Нуртдиновой С.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике к А. в лице его законного представителя ФИО1 о взыскании задолженности,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 8 по Удмуртской Республике обратился в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику А. в лице его законного представителя ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 771 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 26,69 руб., всего на общую сумму 797,69 руб.
Требования мотивированы тем, что А. состоит на налоговом учете в налоговом органе, его законным представителем является ФИО1 По сведениям, представленным в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество установлено, что ответчик является плательщиком налога на имущество, поскольку имеет в собственности объекты недвижимого имущества. На основании представленных в налоговый орган сведений, исчислены суммы налога на имущество за ДД.ММ.ГГГГ направлены требования. В установленный законодательством о налогах и сборах срок обязанность по уплате задолженности налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем были начислены пени. П.1 ст.45 НК РФ предусмотрено взыскание налогов с физических лиц в судебном порядке. Порядок взыскания налогов производится в соответствии со ст.48 НК РФ.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ в порядке процессуального правопреемства произведена замена административного истца – Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №8 по Удмуртской Республике на Управление Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике в рамках рассмотрения административного дела по административному иску к А. в лице ее законного представителя ФИО1 о взыскании задолженности.
Надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте рассмотрения дела административные стороны в судебное заседание не явились. В соответствии с ч.7 ст.150 КАС РФ дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства.
Согласно ранее представленным письменным возражениям ФИО1, просит применить срок исковой давности к рассматриваемым требованиям.
Разрешая заявленные требования, суд учитывает, что по общему правилу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.
Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Законными представителями несовершеннолетнего являются его родители, усыновители, опекуны (статьи 26, 28 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации).
Поскольку защита прав и интересов несовершеннолетнего осуществляется законными представителями (статья 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации), постольку участие последних в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей предполагает обязанность совершения от имени несовершеннолетнего налогоплательщика необходимых юридических действий, в том числе по уплате налогов.
В рассматриваемом случае, с учетом периодов наличия задолженности, заявленных налоговым органом в административном иске, обязанности совершения от имени несовершеннолетнего налогоплательщика необходимых юридических действий по уплате налогов, надлежащим ответчиком является А. в лице его законного представителя ФИО1
В соответствии с ч.1 ст.14 КАС РФ, административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.
Согласно ч.1 ст.62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений.
В силу ч.1 ст.84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
В соответствии с ч.3 ст.84 КАС РФ, суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.
Согласно ч.6 ст.289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкции, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному требованию корреспондирует содержание п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
Согласно статье 400 НК РФ плательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение (п.1 статьи 401 НК РФ).
Согласно ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.
В ранее действующей редакции для целей исчисления налога на имущество физических лиц инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (ч.1 ст. 406 НК РФ).
Согласно ст. 408 НК РФ в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников совместной собственности в равных долях. В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52).
В соответствии со ст.400 НК РФ А. является плательщиком налога на имущество физических лиц на основании сведений, предоставляемых государственными органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра и органами, осуществляющими государственную регистрации прав на недвижимое имущество, поскольку имел в собственности в спорный период объекты недвижимого имущества: квартира по адресу: <адрес>, кадастровый номер № (дата регистрации факта владения на объект собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения на объект собственности) и квартира по адресу: <адрес>, кадастровый номер № (дата регистрации факта владения на объект собственности ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время).
В соответствии с п.1 ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (в соответствии с редакцией Федерального закона от 23.11.2015 №320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», до вступления в законную силу 23.11.2015 №320-ФЗ, в соответствии с п.9 ст.5 Закона РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налоге на имущество физических лиц», действовавшем до вступления в силу Федерального закона от 04.10.2014 №284-ФЗ, уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог).
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации).
В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами действующих субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой (ФЗ от 04.10.2014г. №284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую НК РФ и признании утратившим силу Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»).
В рассматриваемом случае налог на имущество физических лиц налоговым органом исчислен за ДД.ММ.ГГГГ исходя из имеющегося в собственности недвижимого имущества – за ДД.ММ.ГГГГ квартир по двум адресам (<адрес>, а также за ДД.ММ.ГГГГ квартиры по адресу: <адрес>
Ставки налога на имущество физических лиц за спорный период установлены решением Городской думы г. Ижевска от 20.11.2014 № 658 "О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования "Город Ижевск".
Согласно п.8 ст.408 НК РФ сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта. Предусмотренная настоящим пунктом формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.
В соответствии с п.8.1 ст.408 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога. Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта не применяются при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.
Налоговым органом на основании п.2 ст.52 и п.1 ст.408 НК РФ исчислен налог на имущество физических лиц, подлежащих уплате за ДД.ММ.ГГГГ с учетом налоговых ставок, установленных решением Городской думы г. Ижевска от 20.11.2014 № 658 "О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования "Город Ижевск" и статьей 406 НК РФ исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости) объектов недвижимости (ст.403 НК РФ), доли в праве (п.3 ст.408 НК РФ), наличия или отсутствия налоговых льгот (ст.407 НК РФ), периода владения объектом недвижимости в течение налогового периода (п.5 ст.408 НК РФ) и по расчету истца составил:
-за ДД.ММ.ГГГГ за квартиру по адресу: <адрес> – с учетом п.8.1 ст.408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц по формуле: Н=(Н1-Н2)*К+Н2 = (104-0) *0,4 + 9 = 42 рубля, где Н1 (расчет суммы налога по кадастровой стоимости) = 104 руб. = (1 246 474 руб. *1/4 доля в праве *0,1 налоговая ставка за 4 месяца), где Н2 (расчет суммы налога по инвентаризационной стоимости) = в сумме 0 руб. = (0 руб. *1/4 доля в праве *0,1 налоговая ставка за 4 месяца, К = 0,4;
-за ДД.ММ.ГГГГ за квартиру по адресу: <адрес> – с учетом п.8.1 ст.408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц по формуле: Н (Н1-Н2)*К+Н2 (146-54) *0,4 +54 = 91 руб., где Н1 (расчет суммы налога по кадастровой стоимости) =в сумме 146 руб. = (1 095 324 руб. *1,5 доля в праве*0,1 налоговая ставка за 8 месяцев, где Н2 (расчет суммы налога по инвентаризационной стоимости) = в сумме 54 руб. = (406 945 руб. *1/5 доля в праве *0,1 налоговая ставка за 8 месяцев), К = 0,4.
Следовательно, сумма налога на имущество за ДД.ММ.ГГГГ за 2 объекта налогообложения, с учетом налоговых ставок в соответствующий период ДД.ММ.ГГГГ, доли в праве и неполного периода владения недвижимым имуществом по расчетам истца составила 158 рублей (104 руб. за квартиру по адресу: <адрес> + 54 рубля за квартиру по адресу: <адрес>). Однако, поскольку суд принимает решение по заявленным истцом требованиям (ч.1 ст.178 КАС РФ), суд принимает расчет задолженности по налогу на имущество в размере 133 руб.
Далее, поскольку квартира по адресу: <адрес> выбыла из обладания налогоплательщика, налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в отношении квартиры по адресу: г. ДД.ММ.ГГГГ и по расчету истца составил:
-за ДД.ММ.ГГГГ: с учетом п.8.1 ст.408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ не может превышать 138 руб. (126 (сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, исходя из 12 месяцев владения) *1,1). Расчет налога на имущество в соответствии с п.8 ст.408 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ: Н = (Н1-Н1)*К+Н2 = (104-0)*0,6+0 = 312 руб., что более 138 руб., где Н1 (расчет суммы налога по кадастровой стоимости) = в сумме 104 руб. = 1 246 474 руб. *1/4 доля в праве*0,1 налоговая ставка за 12 месяцев, где Н2 (расчет суммы налога по инвентаризационной стоимости) = в сумме 0 руб. = (0 руб.*1/4 доли в праве) *0,1 (налоговая ставка за 12 месяцев), К = 0,6. Следовательно, сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ составила 138 руб., уплачена не была и подлежит взысканию.
-за ДД.ММ.ГГГГ: с учетом п.8.1 ст.408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ не может превышать 151 руб. (138 руб. сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ *1,1). Расчет налога на имущество в соответствии с п.8 ст.408 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ: кадастровая стоимость (налоговая база 1 245 47 * налоговая ставка 0,1% *1/4 доля в праве) * количество месяцев владения 12/12 = 312 руб., что более 151 руб., в связи с чем подлежащая уплате сумма налога составила 151 руб. Следовательно, сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ составила 151 руб., уплачена не была и подлежит взысканию.
-за ДД.ММ.ГГГГ: с учетом п.8.1 ст.408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ не может превышать 166 руб. (151 руб. сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ *1,1). Расчет налога на имущество в соответствии с п.8 ст.408 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ: кадастровая стоимость (налоговая база 1 245 47 * налоговая ставка 0,1% *1/4 доля в праве) * количество месяцев владения 12/12 = 312 руб., что более 166 руб., в связи с чем подлежащая уплате сумма налога составила 166 руб. Следовательно, сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ составила 166 руб., уплачена не была и подлежит взысканию.
-за ДД.ММ.ГГГГ: с учетом п.8.1 ст.408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ не может превышать 183 руб. (166 руб. сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ *1,1). Расчет налога на имущество в соответствии с п.8 ст.408 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ: кадастровая стоимость (налоговая база 1 245 47 * налоговая ставка 0,1% *1/4 доля в праве) * количество месяцев владения 12/12 = 312 руб., что более 183 руб., в связи с чем подлежащая уплате сумма налога составила 183 руб. Следовательно, сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ составила 183руб., уплачена не была и подлежит взысканию.
То есть, по расчетам истца, сумма налога на имущество физических лиц по двум квартирам за ДД.ММ.ГГГГ составила 133 руб., по квартире по адресу: <адрес> за ДД.ММ.ГГГГ составила 138 руб., за ДД.ММ.ГГГГ – 151 руб., за ДД.ММ.ГГГГ – 166 руб., за ДД.ММ.ГГГГ – 183 руб., итого сумма налога за ДД.ММ.ГГГГ составила 771 руб. и уплачена не была.
На основании указанных выше положений налогового законодательства Российской Федерации, налоговым органом исчислен налог на имущество в общем размере 771 руб., административному ответчику направлены налоговые уведомления, в том числе, с учетом актуализации сведений о кадастровой стоимости объекта.
При этом, в соответствии с п.2 ст.52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. То есть, исходя из указанных выше положений, налоговые уведомления могут быть направлены: в ДД.ММ.ГГГГ за три предшествующих налоговых периода (ДД.ММ.ГГГГ.г.), в ДД.ММ.ГГГГ за три предшествующих налоговых периода (ДД.ММ.ГГГГ.г.), в ДД.ММ.ГГГГ за три предшествующих налоговых периода (ДД.ММ.ГГГГ.г.), в ДД.ММ.ГГГГ за три предшествующих налоговых периода (ДД.ММ.ГГГГ.г.) и в ДД.ММ.ГГГГ за три предшествующих налоговых периода (ДД.ММ.ГГГГ.г.).
Исходя из этого, налоговым органом направлены уведомления: №, включающее в состав суммы налога за ДД.ММ.ГГГГ, № включающее в состав суммы налога за ДД.ММ.ГГГГ, №, включающее в состав суммы налога за ДД.ММ.ГГГГ, №№, включающее в состав суммы налога за ДД.ММ.ГГГГ, №, включающее в состав суммы налога за ДД.ММ.ГГГГ
Следовательно, вопреки ссылкам административного ответчика об обратном, выставление налоговых уведомлений по налогу по спорным объектам недвижимости за ДД.ММ.ГГГГ в полном объеме согласуется с положениями абзаца третьего пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемом случае налоговые уведомления направлены в адрес административного ответчика в соответствии с требованиями действующего законодательства, налоговые ставки определены налоговым органом верно, с учетом изменения действующего законодательства по налогу на имущество, в соответствии с положениями ст.ст.406-408 НК РФ и информации по налогу на имущество физических лиц на территории г. Ижевска. Сумма налога в полном объеме, равно как и в установленные сроки законным представителем А. – ФИО1 не уплачена, доказательств обратного суду не представлено, на обстоятельства уплаты ФИО1 в своих письменных возражениях не ссылалась.
В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ, неисполнение административным ответчиком в срок обязанности по уплате налоговой недоимки, пеней, штрафов является основанием для взыскания указанных сумм в судебном порядке.
На основании п. 3 ст. 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Таким образом, в соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты причитающихся сумм налогов или сборов, или уплаты в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Из приведенных норм следует, что пени являются мерой, обеспечивающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора, и их начисление производится до фактического исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.
Порядок исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае нарушения им установленных законом сроков уплаты, предполагает обязанность налогового органа направить в адрес налогоплательщика в соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ требование с указанием суммы недоимки и срока для ее добровольного погашения. В случае неисполнения налогоплательщиком налогового требования в установленный срок, обязанность по уплате возникшей недоимки реализуется путем принудительного взыскания с должника налога в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.
Изложенное в совокупности с положениями ч.5 ст.75 НК РФ, регулирующей порядок уплаты пеней, позволяет суду прийти к выводу о том, что налоговое требование об уплате пеней может быть направлено в адрес налогоплательщика как одновременно с требованием об уплате налоговой недоимки, так и после погашения налогоплательщиком задолженности по налогу.
В случае добровольного исполнения налогоплательщиком требования налогового органа об уплате недоимки, обстоятельством, имеющим значение для решения вопроса о принудительном взыскании начисленных на сумму недоимки пеней, является соблюдение налоговым органом досудебного порядка предъявления к должнику требования об уплате пеней, а также фактический срок погашения недоимки по налогу.
В случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в налоговом требовании срок обязанности по погашению недоимки, взыскание пеней допускается только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию соответствующего налога, а именно соблюдены досудебный порядок предъявления указанного требования и установленные ст.48 НК РФ сроки принудительного взыскания налога.
Разрешая требования административного истца о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц в размере 26,69 руб., суд исходит из тех обстоятельств, что в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в налоговом требовании срок обязанности по погашению недоимки, взыскание пеней допускается только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию соответствующего налога, а именно соблюдены досудебный порядок предъявления указанного требования и установленные ст.48 НК РФ сроки принудительного взыскания налога.
В соответствии со ст.ст.14, 62 КАС РФ, бремя доказывания наличия оснований для взыскания с административного ответчика пеней в заявленном в иске размере, возлагается на административного истца.
По смыслу ст. ст. 48, 69, 70 НК РФ решение о принудительном взыскании налога может быть принято налоговым органом по тем суммам, в отношении которых налогоплательщиком был пропущен установленный налоговым требованием срок для их добровольной уплаты.
Доказательств того, что в отношении сумм недоимок, на которые начислены взыскиваемые в рамках настоящего дела пени, административным истцом утрачено право на взыскание, суду не представлено.
Как указано выше, в связи с неуплатой административным ответчиком налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц, налоговым органом согласно представленному в исковом заявлении расчету исчислены пени.
В рассматриваемом случае исчисленные налоговым органом и предъявленные ко взысканию пени составили 26,69 руб. на актуальные суммы недоимок за ДД.ММ.ГГГГ исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, действующих в соответствующие периоды (за ДД.ММ.ГГГГ 12 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ.+ за ДД.ММ.ГГГГ 7,42 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ + за ДД.ММ.ГГГГ 6,32 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ.+ за ДД.ММ.ГГГГ 0,45 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ.+ за ДД.ММ.ГГГГ 0,50 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ).
В силу п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ). В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ). В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абз. 4 пункта 4 статьи 31 НК РФ). Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа (абзац 5 пункта 4 статьи 31 НК РФ).
Во исполнение указанных норм налоговым органом в личный кабинет налогоплательщика, что согласуется с положениям ст.69 НК РФ, направлены требования:
№ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (налог на имущество в размере 133 руб. и пени в размере 12 руб.) со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ
№ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (налог на имущество в размере 138 руб. и пени в размере 7,42 руб.) со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ
№ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (налог на имущество в размере 151 руб. и пени в размере 6,32 руб.) со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ
№ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (налог на имущество в размере 166 руб. и пени в размере 0,45 руб.) со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ
№ уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (налог на имущество в размере 183 руб. и пени в размере 0,50 руб.) со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ
Что касается доводов административного ответчика о том, что налоговым органом по настоящему делу не соблюдены положения налогового законодательства в части не направления требований об уплате налогов, то они не могут быть приняты во внимание, поскольку в рассматриваемом случае требования направлены в адрес налогоплательщика (переданы в электронной форме) через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждено соответствующим скриншотом. Следовательно, налоговым органом надлежащим образом исполнены обязанности, предусмотренные статьями 52, 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
До настоящего времени, суммы, указанные в требованиях, административным ответчиком в срок не оплачены, что административным ответчиком не оспаривалось. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца в суд с настоящим заявлением.
Проверив представленный истцом расчет суммы пени по налогу на имущество в размере 26,69 руб., суд признает его соответствующим, как периоду образования задолженности, так и требованиям законодательства, регулирующего порядок исчисления суммы налога и пени, является арифметически верным и принимается судом при вынесении решения. Достоверность и правильность представленного административным истцом расчета административным ответчиком не оспорена, доказательства, подтверждающие, как отсутствие задолженности, так и иной её объем, суду не представлены.
В соответствии с ч.3 ст. 48 НК рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
В соответствии с ч.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Абзацем 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (также до вступления в законную силу закона сумма составляла 3 000 рублей) предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Как указано выше, в адрес ответчика налогоплательщика направлены требования о необходимости уплаты задолженности со сроками уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (№№), до ДД.ММ.ГГГГ (№№), до ДД.ММ.ГГГГ (№№), до ДД.ММ.ГГГГ (№№) и до ДД.ММ.ГГГГ (№).
При этом, по каждому из требований суммы не превысили установленных абз.2 п.2 ст.48 НК РФ значений, следовательно, срок обращения в течении трех лет шести месяцев по каждому требованию составляет: до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ
С заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ (сдано в отделение почтовой связи ранее), то есть в установленные законом сроки по каждому требованию.
В силу ч.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Согласно истребованным по запросу суда материалам гражданского дела №№, хранящегося в архиве судебного участка №5 Устиновского района г. Ижевска, налоговым органом исчислены соответствующие недоимки.
В связи с неисполнением обязанности по уплате суммы налога, налоговым органом подано заявление о выдаче судебного приказа.
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №5 Устиновского района г. Ижевска вынесен судебный приказ о взыскании А. в лице его законного представителя ФИО1 налога на имущество физических лиц в размере 771 руб. и пени в размере 26,69 руб., а также расходы по уплате государственной пошлины в размере 200 руб.
Определением мирового судьи судебного участка №1 Устиновского района г. Ижевска в порядке замещения мирового судьи судебного участка №5 Устиновского района г. Ижевска от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № по заявлению МИФНС России №8 по УР о взыскании задолженности с должника А. в лице его законного представителя ФИО1 отменен в связи с поступившими от должника возражениями.
Учитывая, что судебный приказ № о взыскании задолженности отменен определением мирового судьи ДД.ММ.ГГГГ, а с настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к выводу о том, что предусмотренный ст.48 НК РФ шестимесячный срок на обращение в суд после отмены судебного приказа административным истцом не пропущен.
Таким образом, поскольку административный ответчик имеет задолженность по налогу на имущество и пени по нему, размер которых ответчиком не оспорен, а административным истцом соблюден установленный действующим законодательством порядок взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, постольку в условиях доказанности приведенных юридически значимых обстоятельств, исковые требования административного истца подлежат удовлетворению – с А.. в лице его законного представителя ФИО1 подлежит взысканию налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 771 руб. и пени по налогу на имущество физических лиц в размере 26,69 руб.
В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Учитывая, что административный истец на основании п.7 ч.1 ст.333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, то с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в соответствии с п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ в размере 400 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике к А. в лице его законного представителя ФИО1 о взыскании задолженности, удовлетворить.
Взыскать с А. (ИНН №) в лице его законного представителя ФИО1 <данные изъяты> в доход бюджета на единый казначейский счет (ЕКС) № 03100643000000018500, получатель Отделение Тула Банка России, БИК 017003983, ИНН <***>, УФК по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом) задолженность в размере 797 (Семьсот девяносто семь) рублей 69 копеек, в том числе:
-налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 771 руб. 00 коп.,
-пени по налогу на имущество физических лиц в размере 26 руб. 69 коп.
Взыскать с А. (ИНН №) в лице его законного представителя ФИО1 <данные изъяты> государственную пошлину в размере 400 (Четыреста) руб. 00 коп.
Решение может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Судья С.А. Нуртдинова