Решение по делу № 2А-996/2023 от 27.04.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27.04.2023 г. Тула

Центральный районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего судьи Наумовой Т.К.,

при секретаре Катасоновой А.Д.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а– 996/23 по административному исковому заявлению ФИО1 к административному ответчику УФНС России по Тульской области о признании незаконным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога,

установил:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд к административному ответчику УФНС России по Тульской области с административным исковым заявлением о признании незаконным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога, указывая следующее:

ДД.ММ.ГГГГ умер ее супруг ФИО10 ДД.ММ.ГГГГ. рождения, о чём отделом ЗАГС по Суворовскому, Арсеньевскому, Белевскому, Дубенскому, Одоевскому районам и Славному комитета по делам ЗАГС и обеспечению деятельности мировых судей в Тульской области ДД.ММ.ГГГГ была составлена запись акта о смерти <данные изъяты> и выдано свидетельство о смерти серии <данные изъяты>

До своей смерти ФИО3 являлся индивидуальным предпринимателем <данные изъяты> и состоял на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Тульской области (УФНС России по Тульской области). При этом исправно оплачивал все налоги, сборы и все иные платежи.

В силу ч. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Единственным наследником на имущество ФИО3 является она, его жена, ФИО11, что подтверждается свидетельством о заключении брака серии <данные изъяты>, выданным ДД.ММ.ГГГГ г. Агеевским поселковым Советом Суворовского района Тульской области.

В установленный законом шестимесячный срок (ч. 1 ст. 1154 ГК РФ) ФИО1 обратилась к нотариусу Суворовского нотариального округа Тульской области ФИО4 и надлежащим образом заявила о своих наследственных правах на имущество мужа ФИО3, в связи с чем нотариусом было заведено наследственное дело <данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ нотариусом Суворовского нотариального округа Тульской области ФИО4, на основании предоставленной по запросу нотариуса справки УправленияФедеральной налоговой службы по Тульской области <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, как единственному наследнику к имуществу ФИО3, было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, реестровый <данные изъяты> на причитающиеся наследодателю имущество:

переплаты по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации пени в размере 150 (сто пятьдесят) рублей 57 копеек;

переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) налог в размере 0 (ноль) рублей 64 коп.;

переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог в размере 102 228 (сто две тысячи двести двадцать восемь) рублей 03 копейки;

переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог в размере 4296 (четыре тысячи двести девяносто шесть) рублей 67 копеек;

переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог в размере 20292 (двадцать тысяч двести девяносто два) рубля 35 копеек, пени в размере 10 (десять) рублей 99 копеек;

переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, налог в размере 10081 (десять тысяч восемьдесят один) рубль 81 копейка;

переплаты по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исключение и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налог в размере 984 (девятьсот восемьдесят четыре) рубля 00 копеек, пени в размере 94 (девяносто четыре) рубля 52 копейки;

переплаты по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый ы бюджет муниципальных районов, налог в размере 95 130 (девяносто пять тысяч сто тридцать) рублей 00 копеек;

переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные, налог в размере 9449 (девять тысяч четыреста сорок девять) рублей 84 копейки.

Данное свидетельство подтверждает возникновение права собственности на вышеуказанное наследство.

Ранее, до выдачи нотариусом указанного свидетельства, ни ФИО1, ни умершему мужу ФИО3, о данных переплатах ничего известно не было. По неизвестным причинам УФНС России по Тульской области ранее данные переплаты не выявлялись и о них никому не сообщалось. В связи с чем ФИО3 при жизни не имел возможности воспользовался своим правом на их возврат.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО5, с вышеуказанным свидетельством о праве на наследство по закону обратилась в УФНС России по Тульской области с заявлением о возврате ей указанной переплаты (входящий <данные изъяты>).

ДД.ММ.ГГГГ. УФНС России по Тульской области ФИО1, был дан письменный ответ за <данные изъяты>, за подписью советника государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса ФИО6, с отказом в возврате указанной переплаты в связи с тем, что «возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы, излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (вне рамок статья 79 Кодекса)».

Указанный отказ УФНС России по Тульской области полностью основан на разъяснениях Министерства финансов Российской Федерации <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ

В связи с изложенным, ФИО1 жалоба в вышестоящий в порядке подчиненности орган или вышестоящему в порядке подчиненности лицу на вышеуказанный отказ УФНС России по Тульской области не подавалась в связи с ее нецелесообразностью.

Однако, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования. Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Излишне поступившая от ФИО3 в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

На основании изложенного, административный истец ФИО1 просит суд:

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области возвратить ФИО12, ДД.ММ.ГГГГ рождения, <данные изъяты>, как наследнику ФИО13 ДД.ММ.ГГГГ г. рождения, уроженца <данные изъяты>, умершего ДД.ММ.ГГГГ суммы излишне уплаченного им налога:

переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог в размере 102228 (сто две тысячи двести двадцать восемь) рублей 03 копейки;

- переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случайвременной нетрудоспособности в связи с материнством (перерасчеты, недоимка изадолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные-периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог в размере 4296 (четыре тысячи двести девяносто шесть) рублей 67 копеек;

- переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование вфиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РоссийскойФедерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность посоответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог в размере 20292 (двадцать тысяч двести девяносто два) рубля 35 копеек, пени в размере 10 (десять) рублей 99 копеек;

переплаты, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, налог в размере 10081 (десять тысяч восемьдесят один) рубль 81 копейка;

переплаты по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый ы бюджет муниципальных районов, налог в размере 95130 (девяносто пять тысяч сто тридцать) рублей 00 копеек;

- переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательногомедицинского страхования за расчетные, налог в размере 9449 (девять тысяч четыреста сорок девять) рублей 84 копейки.

В судебном заседании административный истец ФИО1 поддержала ранее заявленные исковые требования и просила суд их удовлетворить по основаниям, изложенным в иске.

Представитель административного ответчика УФНС России по Тульской области ФИО2 в судебном заседании в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании незаконным решения Управления от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога просила суд отказать по следующим основаниям.

Заявителем не представлены доказательства, подтверждающие соблюдение обязательного досудебного порядка урегулирования возникшего административного спора, установленный п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) для обжалования действий (решений) налоговых органов.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административном истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают обязательный судебный контроль за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации налоговыми органами своих административных властных требований к физическим лицам и организациям в сфере налоговых правоотношений, предусматривая обязательный досудебный порядок разрешения таких споров.

В соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Статья 138 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц, обусловлена целью обеспечить баланс публичного и частного интересов, исключить необходимость обращения заявителей в суд при наличии возможности устранения нарушения их прав вышестоящим налоговым органом. Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации, досудебный порядок урегулирования спора направлен на оперативное разрешение конфликтов непосредственно в уполномоченных государственных органах и, следовательно, не может рассматриваться как нарушающий конституционное право на судебную защиту (Определения от 16.11.2000 № 238-0 и от 23.10.2014 № 2481-0).

Административным истцом предъявлены требования об оспаривании решения Управления от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога умершим предпринимателем ФИО3, при этом административный истец в вышестоящие налоговый орган - Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу на предмет обжалования решения Управления от ДД.ММ.ГГГГ № <данные изъяты> об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога умершим предпринимателей ФИО3, в порядке досудебного урегулирования спора, не обращался. К исковому заявлению представлен лишь ответ Управления на обращение, но не решение по жалобе, которым оформляется рассмотренные жалобы.

Исходя из изложенного и в соответствии со ст. 78, 138 НК РФ; ст. 4, 125, 196, гл. 22 КАС РФ, Управление просит суд административное исковое заявление ФИО1 оставить без рассмотрения в связи с отсутствием досудебного регулирования спора.

Кроме того, при вынесении решения по делу представитель просит суд учесть следующее: выездная налоговая проверка в отношении ФИО3 (умершего ИП) не проводилась. Поэтому однозначно утверждать о том, что при жизни наследодателя возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, в частности НДС, нельзя.

ФИО3 (наследодатель) при жизни не выразил волеизъявления (необходимое в силу требований статьи 78 НК РФ) реализовать свое право на обращение за получением переплаты по налогу.

Налоговый орган не возвращает излишне уплаченные суммы автоматически. Это происходит только по заявлению налогоплательщика

В соответствии со ст.78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика (налогового агента). При этом вместе с заявлением о возврате налоговый агент представляет налоговому органу выписку из реестра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации (ст.231 НК РФ), то есть пакет документов, необходимых для принятия решения о возврате.

При отсутствии указанных документов, отсутствуют доказательства того, что налоговым органом было подтверждено право наследодателя при жизни на возврат переплаты по налогам (в частности, по НДФЛ, страховым взносам).

Решения о возврате не было принято налоговым органом при жизни налогоплательщика-наследодателя.

Следовательно, неподтвержденная налоговым органом переплата не может быть возвращена наследникам, поскольку переплаты может и не быть.

В настоящем судебном разбирательстве ФИО3 (наследодатель) в отношении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и страховых взносов выступает не только в качестве налогоплательщика, но и в качестве налогового агента.

В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

То есть, налоговый агент является источником дохода для самого плательщика налога, он платит налог не из своих денег, а из денег, причитающихся налогоплательщику.

Иными словами, налоговый агент выступает посредником между налогоплательщиком и государством.

Управление считает необоснованными требования истца об обязании возвратить суммы излишне уплаченных: налога на доходы физических лиц и по страховым взносам, источником которых является налоговый агент.

Налогоплательщиками НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, сложившаяся у ИП ФИО3 переплата в сумме 984 рубля по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, является налогом налогоплательщиков - физических лиц, с доходов которых ИП ФИО3 удерживал и перечислял НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента, и не является средствами ИП ФИО3

Кроме того, упомянутая в исковом заявлении справка (письмо) <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ с суммами переплаты по налогам, включенная нотариусом Суворовского нотариального округа Тульской области в свидетельство о праве на наследство по закону, не является документом, подтверждающим исполнение индивидуальным предпринимателем ФИО3 обязанности по уплате конкретных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно содержанию указанного письма (справки) она имеет информационный характер и отражает сведения о состоянии расчетов по всем суммам налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем на ДД.ММ.ГГГГ, на дату формирования ответа (т.е. до момента наступления сроков уплаты страховых взносов) и факт излишней уплаты налога не подтверждает.

Письмо от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> не содержит указания на суммы, подлежащие к возврату, является лишь формой учета налоговым органом сложившихся данных расчетов с бюджетом и сама по себе, вне сверки расчетов и конкретных фактов платежей, не подтверждает обстоятельств излишней уплаты.

Кроме того, письмо от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> содержит информацию в отношении налоговых обязательств, отраженных в карточке расчетов с бюджетом, по финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя ФИО3

В то время как наследственное дело открыто в отношении физического лица ФИО3

В рассматриваемой ситуации уплата НДФЛ и страховых взносов была произведена ФИО3 в качестве налогового агента, то есть связано с предпринимательской деятельностью, а не в качестве налогоплательщика-физического лица; указанные денежные суммы не являются имуществом налогоплательщика, ошибочно переданным государству и не подлежат возвращению.

Соответственно, правовых оснований для включения денежных сумм уплаченных в качестве страховых взносов и налога на доходы физических лиц с доходов, источникомкоторых является налоговый агент, и включение этих сумм в наследственную массу неимеется.

На основании вышеизложенного, представитель УФНС России по Тульской области просит суд административное исковое заявление ФИО1 оставить без рассмотрения в связи с отсутствием досудебного регулирования спора;

в случае рассмотрения дела по существу, в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании незаконным решения Управления от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога умершим предпринимателем ФИО3, отказать.

Привлеченная определением суда в качестве заинтересованного лица нотариус Суворовского нотариального округа ФИО4 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, просила суд принять решение по делу в ее отсутствие.

Исходя из положений ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суде.

Каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (ст.4 Кодекса административного судопроизводства РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Каждый гражданин имеет возможность обратиться с административным исковым заявлением в суд общей юрисдикции, если считает, что его права, свободы и (или) законные интересы нарушены и (или) оспорены, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности неправомерными действиями (решениями, бездействием) не только органов государственной власти или должностных лиц, но и иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, органов местного самоуправления, государственных или муниципальных служащих.

В силу ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, должностного лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Частью 9 статьи 226 КАС РФ предусмотрено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

По смыслу закона оспариваемое решение может быть признано незаконным, если в ходе судебного разбирательства установлено хотя бы одно из следующих условий: решение вынесено (совершено) лицом, не имеющим полномочий на его принятие (совершение); существенное несоблюдение установленного порядка принятия решений, если такое требование установлено нормативными правовыми актами (форма, сроки, основания, процедура и т.п.); несоответствие содержания оспариваемого решения требованиям закона и иного нормативного правового акта, регулирующих данные правоотношения. При этом в судебном заседании должно быть установлено, что оспариваемое решение нарушает права и свободы заявителя.

В круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел данной категории, входит проверка соответствия оспариваемого документа (действия, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Судом установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Согласно свидетельства о заключении брака, выданного Агеевским поселковым советом Суворовского района Тульской области, ФИО14 и ФИО15 заключили брак ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ умер супруг истицы ФИО16, о чём отделом ЗАГС по Суворовскому, Арсеньевскому, Белевскому, Дубенскому, Одоевскому районам и Славному комитета по делам ЗАГС и обеспечению деятельности мировых судей в Тульской области ДД.ММ.ГГГГ была составлена запись акта о смерти <данные изъяты> и выдано свидетельство о смерти серии <данные изъяты>

До своей смерти ФИО3 являлся индивидуальным предпринимателем <данные изъяты> и состоял на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Тульской области (УФНС России по Тульской области). При этом оплачивал все налоги, сборы и все иные платежи.

Единственным наследником к имуществу ФИО3 является его жена, ФИО1, что подтверждается свидетельством о заключении брака серии <данные изъяты> выданным ДД.ММ.ГГГГ г. Агеевским поселковым Советом Суворовского района Тульской области.

ДД.ММ.ГГГГ нотариусом Суворовского нотариального округа Тульской области ФИО4, на основании предоставленной по запросу нотариуса справки УправленияФедеральной налоговой службы по Тульской области <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ г., ФИО1, как единственному наследнику к имуществу ФИО3, было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, реестровый <данные изъяты>, на причитающиеся наследодателю имущество:

Данное свидетельство подтверждает возникновение права собственности на вышеуказанное наследство.

Ранее, до выдачи нотариусом указанного свидетельства, ни ФИО1, ни умершему мужу, ФИО3, о данных переплатах ничего известно не было. По неизвестным причинам УФНС России по Тульской области ранее данные переплаты не выявлялись и о них никому не сообщалось. В связи с чем ФИО3 при жизни не имел возможности воспользовался своим правом на их возврат.

ДД.ММ.ГГГГ г. ФИО5, с вышеуказанным свидетельством о праве на наследство по закону обратилась в УФНС России по Тульской области с заявлением о возврате ей указанной переплаты (входящий <данные изъяты>).

ДД.ММ.ГГГГ г. УФНС России по Тульской области ФИО1, был дан письменный ответ за <данные изъяты>, за подписью советника государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса ФИО6, с отказом в возврате указанной переплаты в связи с тем, что «возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы, излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (вне рамок статья 79 Кодекса)».

Жалоба в вышестоящий в порядке подчиненности орган или вышестоящему в порядке подчиненности лицу на вышеуказанный отказ УФНС России по Тульской области ФИО1 не подавалась.

Согласно ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Согласно п. п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право: на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии с п. 1 ст. 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

В соответствии со ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону.

Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Согласно ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

Согласно позиции Федеральной налоговой службы, изложенной в Письме ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-8/678@ "По вопросу возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога" и в Письме ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3768, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Как установлено судом, после смерти супруга, в установленный законом шестимесячный срок (ч. 1 ст. 1154 ГК РФ) ФИО1 обратилась к нотариусу Суворовского нотариального округа Тульской области ФИО17 и надлежащим образом заявила о своих наследственных правах на имущество мужа ФИО3, в связи с чем нотариусом было заведено наследственное дело <данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ. нотариусом Суворовского нотариального округа Тульской области ФИО4, на основании предоставленной по запросу нотариуса справки УправленияФедеральной налоговой службы по Тульской области <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, как единственному наследнику к имуществу ФИО3, было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, реестровый <данные изъяты>, на спорное имущество.

В соответствии с п. 2 ст. 17 ГК РФ правоспособность гражданина, в том числе в связи с ведением им предпринимательской деятельности, возникает в момент его рождения и прекращается со смертью.

Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ) также не допускается переход статуса индивидуального предпринимателя от одного лица к другому. Пунктом 2 ст.22.3 Закона № 129-ФЗ предусмотрено, что статус индивидуального предпринимателя, его государственная регистрация в качестве предпринимателя утрачивает силу с момента его смерти.

Из разъяснений, изложенных в п. 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.11.2015 № 50, следует, что имущественные требования и обязанности, неразрывно связанные с личностью гражданина, в силу ст. 383 и 418 ГК РФ прекращаются на будущее время в связи со смертью этого гражданина.

В случае перехода имущества умершего к наследникам - физическим лицам процессуальное правопреемство в связи с выбытием из процесса гражданина, зарегистрированного как ИП, невозможно, несмотря на то, что возможно материальное правопреемство, в частности принятие наследства.

Следовательно, наследование процессуальных прав и обязанностей индивидуального предпринимателя, в том числе права на возврат излишне уплаченного налога, допускается.

Денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования. Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

В силу требований действующего законодательства, вышеуказанные переплаты составляет неосновательно полученную налоговым органом сумму, которая является собственностью налогоплательщика. Положениями Налогового кодекса РФ определено право распоряжения налогоплательщика суммой переплаты по своему усмотрению двумя способами: путем подачи заявления о зачете в счет предстоящих платежей либо заявить о возврате ему излишне уплаченных сумм в порядке, предусмотренном законом.

Поскольку излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разделом 5 Гражданского кодекса РФ. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. Иное противоречит принципам российского законодательства, так как изъятие чужого имущества недопустимо.

Таким образом, излишне поступившая сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), в связи с чем отказ в удовлетворении требования о возврате переплаты влечет нарушение конституционных принципов защиты права частной собственности, равенства и соразмерности публичных платежей, поддержания доверия граждан к закону и действиям государства применительно к сфере публичных финансов.

Внесенные ФИО3 при жизни денежные суммы являются в силу статей 128, 218 и 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации имуществом налогоплательщика и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу и последующему распределению между наследниками в порядке, установленном разделом 5 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как указано в статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Административный истец является наследником по закону имущества умершего ФИО3, состоящего из права на получение денежных средств - переплата по налогу на добавленную стоимость и переплата по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в установленном выше размере.

Отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. (далее возражения ответчика)

На основании статьи 209 НК РФ объектом обложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговыми агентами.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пунктом 9 статьи 226 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Соответственно, в части обязания УФНС по Тульской области возвратить ФИО7 переплату по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исключение и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налог в размере 984 (девятьсот восемьдесят четыре) рубля 00 копеек, пени в размере 94 (девяносто четыре) рубля 52 копейки требования ФИО1 удовлетворению не подлежат, поскольку наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Плательщиками страховых взносов в соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ признаются индивидуальные предприниматели.

Индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает страховые взносы за себя как в случае, когда он не производит выплати и иные вознаграждения физическим лицам, так и в случае, когда он является работодателем, производящим выплаты в пользу своих работников (п. 2 ст. 419 НК РФ).

Согласно представленного ФИО3 (при жизни) расчета по страховым взносам за 3 месяца 2022 года от 11.04.2022, сведения о начисленных суммах страховых взносов, перенесены в карточку расчетов с бюджетом (далее - КРСБ).

В соответствии с пунктами 1 и 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплатит страховых взносов в 2022 году» (далее - Постановление) сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за апрель-сентябрь 2022 года продлеваются на 12 месяцев.

В соответствии с пунктами 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере: 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей зарасчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; 32 448 рублей за расчетный период 2021 года; 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы, дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: 4 590 рублей за расчетный период 2017 года, 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Согласно пп. 2 п. 1 статьи 419 НК РФ, начисленные страховые взносы в фиксированном размере за 2021 год, с учетом доходов на обязательное пенсионное страхование, превышающие 300 000 руб. за расчетный период, уплачены в полном размере.

Начисления по страховым взносам в фиксированном размере за 2022 год отсутствуют, в связи со снятием с учета по причине смерти ФИО18

По состоянию на 22.03.2023 в отдельной карточки налоговых (неналоговых) обязанностей (далее - ОКНО) ФИО3 отражается сальдо по следующим налогам:

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ в сумме 984.00 руб., данная переплата является налогом налогоплательщиков, с доходов которых ФИО3 удерживал и перечислял НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента, средствами ФИО3 указанная сумма не является.

- налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения (далее - ПСН), зачисляемый в бюджеты муниципальных районов в сумме 95 130 руб. Начисления по патентам за 2021 и 2022 годы проведены в ОКНО, а также проведено уменьшение налога по ПСН в связи с прекращением деятельности и уменьшение налога на страховые взносы по уведомлению налогоплательщика;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетныепериоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетныепериоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 79 949.29 руб., так жеимеются предстоящие начисления в сумме 67 066.56 руб., после проведения начислений,остаток переплаты составит 12 882.73 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность посоответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 4 296.67 руб., предстоящиеначисления в сумме 8 840.59 руб., после проведения начислений образуется недоимка всумме -4543.92 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 7 409.62 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в сумме 9 499.84 руб., где имеются предстоящие начисления в сумме 15 547.25 руб., после проведения начислений образуется недоимка в сумме -6 047.41 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 "года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, в фиксированном размере) в сумме 10 081.81 руб.

Суд принимает во внимание изложенные представителем административного ответчика в возражениях и дополнениях к ним следующие факты, которые не были опровергнуты в судебном заседании, полученные из сведений по состоянию на 22.03.2023 в отдельной карточки налоговых (неналоговых) обязанностей (далее - ОКНО) ФИО3, а именно:

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, после проведения начислений образуется недоимка в сумме -4543.92 руб. (вместо переплаты 4296,67 руб., указанной в исковом заявлении) поскольку данные утверждения представителя административного ответчика в судебном заседании опровергнуты не были, в данной части административного иска требования ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Также суд принимает во внимание изложенные представителем административного ответчика в возражениях и дополнениях к ним факты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в сумме 9 499.84 руб., где имеются предстоящие начисления в сумме 15 547.25 руб., после проведения начислений образуется недоимка в сумме -6 047.41 руб. (вместо переплаты в размере 9 449,84 руб., указанной в исковом заявлении).

Поскольку данные утверждения представителя административного ответчика в судебном заседании опровергнуты не были, в данной части административного иска требования ФИО1 удовлетворению не подлежат, поскольку наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 79 949.29 руб., так же имеются предстоящие начисления в сумме 67 066.56 руб., после проведения начислений, остаток переплаты составит 12 882.73 руб. (вместо переплаты в сумме 102 228,03 руб., указанной в исковом заявлении).

Соответственно, в данной части требований УФНС по Тульской области обязана возвратить ФИО1 переплату наследодателя ФИО3 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог в размере 12 882 руб. 73коп.

При принятии решения по делу, судом учитывается, что излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

По утверждениям представителя административного ответчика в возражениях на иск и дополнениях к ним, которые не были опровергнуты в судебном заседании, часть переплаты образовалась более трех лет тому назад, на ЕНС не учитывается и не подлежит возврату (зачету) в силу ст.78 НК РФ, ст. 196 ГК РФ.

В отношении ИП ФИО3 к переплатам свыше 3-х лет относятся суммы по следующим налогам:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в сумме 128.19 руб.;

налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 150.57 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату накопительной пенсии) в сумме 0.64 руб.;

налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 94.52 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в сумме 1.59 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в сумме 251.27 руб.

Принимая во внимание вышеизложенное, административные исковые требования ФИО1 в части обязании УФНС по Тульской области возвратить ФИО1 суммы излишне уплаченного ФИО3 налога подлежат частичному удовлетворению в следующих суммах:

-переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог в размере 12 882,73коп.;

- переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог в размере 20151,58 руб., пени в размере 10 рублей 99 коп. ( 20292,35 – 128,19 – 10,99 -1,59 =20 151,58) ;

- переплаты по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты муниципальных районов, налог в размере 95130 (девяносто пять тысяч сто тридцать) рублей 00 копеек;

Административные исковые требования ФИО1 в части обязании УФНС по Тульской области возвратить ФИО1 суммы излишне уплаченного ФИО3 налога, а именно:

-переплаты по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации пени в размере 150 (сто пятьдесят) рублей 57 копеек и переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) налог в размере 0 (ноль) рублей 64 копейки; - удовлетворению не подлежат ( со дня их уплаты прошло более 3 лет.), поскольку наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Таким образом, с учетом установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств, суд принимает во внимание следующее:, налогоплательщик ФИО3 умер, не успев воспользоваться правом на возврат или зачет излишне уплаченных налогов и страховых взносов, поэтому следует принять во внимание то обстоятельство, что отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговые органы по вопросу возврата излишне уплаченного наследодателем налога не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, если налогоплательщик не успел при жизни воспользоваться правом на возврат или зачет излишне уплаченных налогов и страховых взносов.

В данной ситуации суд приходит к выводу о наличии у ФИО1 права в порядке наследования требовать частичного возврата ей излишне уплаченных наследодателем сумм налогов и взносов в размере, определенном на основании свидетельства о праве на наследство по закону, реестровый № 71/36-н/71-2023-1-152, на причитающиеся наследодателю имущество, выданном ДД.ММ.ГГГГ нотариусом Суворовского нотариального округа Тульской области ФИО4, на основании предоставленной по запросу нотариуса справки Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ

Правомерность частичных требований истца о возврате излишне уплаченных денежных средств в счет налогов и страховых взносов подтверждена нотариусом путем выдачи свидетельства о праве на наследство по закону в отношении излишне уплаченных налогов и страховых взносов, которое до настоящего времени никем оспорено в судебном порядке не было и недействительным признано не было.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области возвратить ФИО1, <данные изъяты> г. рождения, уроженке <данные изъяты>, как наследнику ФИО19, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженца <данные изъяты> умершего ДД.ММ.ГГГГ суммы излишне уплаченного им налога:

- переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог в размере 12 882,73коп.;

- переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог в размере 20 151 руб. 58 коп., пени в размере 10 (десять) рублей 99 копеек;

В удовлетворении остальной части административных исковых требований ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Тулы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий –