Решение по делу № 2А-1036/2023 от 03.03.2023 - о взыскании обязательных платежей и санкций, пени.

КОПИЯ

Дело № 2а-1036/2023

УИД № 66RS0003-01-2022-007626-49

Мотивированное решение изготовлено 03.03.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 февраля 2023 года Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Шимковой Е.А., при секретаре Демьяновой Н.А., рассмотрев дело по административному иску

Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени,

установил:

Инспекция ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга(далее – истец, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, *** г.р. (ИНН ***)(далее – ответчик, налогоплательщик), в котором указано, что налоговым органом выявлена недоимка по неуплате ответчиком налогов, штрафов, пени. В адрес ответчика направлялись налоговые уведомления с расчетом налогов, а также требования, содержащие сведения о размере недоимки и срока уплаты, однако, добровольно требования не были исполнены, что послужило основанием для взыскания недоимки в судебном порядке. Судебный приказ №2а-2307/2022 от 03.08.2022, выданный мировым судьей о взыскании недоимки, был отменен по заявлению ответчика. После отмены судебного приказа задолженность не была погашена, в связи с чем, истец обращается с указанным административным иском и просит взыскать с административного ответчика задолженность в доход бюджетов в общей сумме 242922,27 руб., в том числе:

1) Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым кобъектам налогообложения, расположенным в границах городских округов:

- по требованию от 02.04.2022 № 19155, задолженность составляет: пени в размере 4,71 руб. (образованы от суммы недоимки 290,00 руб., за 2016 год) (расчет пени с 02.12.2017 по 22.04.2018); пени в размере 109,57 руб. (образованы от суммы недоимки 776,00 руб. за 2017 год) (расчет пени с 05.02.2019 по 27.12.2020); пени в размере 23,97 руб. (образованы от суммы недоимки 404,00 руб. за2018 год) (расчет пени с 10.01.2020 по 28.12.2020).

2) Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым кобъектам налогообложения, расположенным в границах городских округов:

- по требованию от 25.12.2019 № 88060, задолженность составляет: за 2018 год в сумме: налог в размере 431,00 руб., пени в размере 2,02 руб. (расчет пени с 03.12.2019 по 24.12.2019),

- по требованию от 02.04.2022 № 19155, задолженность составляет: пени в размере 5,19 руб. (образованы от суммы недоимки 773,00 руб., за 2016 год) (расчет пени с 17.01.2018 по 11.02.2018); пени в размере 215,89 руб. (образованы от суммы недоимки 828,00 руб. за 2017 год) (расчет пени с 25.12.2018 по 01.04.2022); пени в размере 73,78 руб. (образованы от суммы недоимки 431,00 руб. за 2018 год) (расчет пени с 25.12.2019 по 01.04.2022).

3) Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком,расположенным в границах городских округов:

- по требованию от 08.12.2020 № 64480, задолженность составляет: за 2019 год в сумме: налог в размере 726,00 руб., пени в размере 0,62 руб. (расчет пени с 02.12.2020 по 07.12.2020),

- по требованию от 02.04.2022 № 19155, задолженность составляет: пени в размере 80,97 руб. (образованы от суммы недоимки 726,00 руб., за 2019 год) (расчет пени с 08.12.2020 по 01.04.2022).

4)Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком,расположенным в границах городских округов:

- по требованию от 25.12.2019 № 88060, задолженность составляет: за 2018 год в сумме: налог в размере 2 338,00 руб., пени в размере 10,97 руб. (расчет пени с 03.12.2019 по 24.12.2019),

- по требованию от 14.01.2021 № 2530, задолженность составляет: за 2019 год в сумме: налог в размере 1 862,00 руб., пени в размере 11,34 руб. (расчет пени с 02.12.2020 по 13.01.2021),

- по требованию от 15.12.2021 № 81292, задолженность составляет: за 2020 год в сумме: налог в размере 2 048,00 руб., пени в размере 6,66 руб. (расчет пени с 02.12.2021 по 24.12.2021),

- по требованию от 02.04.2022 № 19155, задолженность составляет: пени в размере 19,10 руб. (образованы от суммы недоимки 2 844,00 руб., за 2016 год) (расчет пени с 17.01.2018 по 11.02.2018); пени в размере 741,91 руб. (образованы от суммы недоимки 2 844,00 руб. за 2017 год) (расчет пени с 25.12.2018 по 01.04.2022); пени в размере 400,32 руб. (образованы от суммы недоимки 2 338,00 руб. за 2018 год) (расчет пени с 25.12.2019 по 01.04.2022); пени в размере 197,93 руб. (образованы от суммы недоимки 1862,00 руб. за 2019 год) (расчет пени с 14.01.2021 по 01.04.2022); пени в размере 87,82 руб. (образованы от суммы недоимки 2048,00 руб. за 2020 год) (расчет пени с 15.12.2021 по 01.04.2022).

5) Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами всоответствии со статьей 228 НК РФ:

- по требованию от 09.06.2022 № 52805, задолженность составляет: за три месяца2020 года в сумме: налог в размере 198744,00 руб.; за 2020 год в сумме: штраф в размере19874,50 руб.

6) Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ(штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результатаинвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)):

- по требованию от 09.06.2022 № 52805, задолженность составляет: за 2020 год в сумме: штраф в размере14906,00 руб.

Административным ответчиком до даты судебного заседания представлен письменный отзыв на иск, в котором указано несогласие с требованиями о взыскании пени за 2016, 2017 гг., а также по налогу на доходы физического лица с продажи квартиры, поскольку, указанная квартира находилась в собственности ответчика более 5 лет, так как была принята по наследству, что установлено судебным актом.

Представителем административного истца на указанный отзыв направлены письменные возражения, в которых указано на несогласие с возражениями ответчика относительно факта владения квартирой, поскольку, право собственности на указанный объект было зарегистрировано за ответчиком в ЕГРН 22.07.2019, а 25.05.2020 – прекращение права собственности. Также из суммы задолженности исключены пени за 2016 год, однако, письменный отказ от иска в указанной части истцом не заявлен. Согласно отзыву на иск ответчика, сумма долга составляет 242893,27 руб.

В судебное заседаниепредставитель административного истца не явился, в иске просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя.

Ответчик в судебное заседание не явился, воспользовался правом на ведение дела через представителя по доверенности ***7., которая в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований, в том числе, по доводам письменного отзыва на иск, а также с учетом того, что задолженность по земельному налогу за 2018-2020 гг. ответчиком по состоянию на 15.02.2023 погашена в полном объеме, а такжеуплачены суммы пени. В остальной части полагает, что требования иска не подлежат удовлетворению в виду пропуска срока на обращение в суд по задолженности за 2016 и 2017 гг., а также в виду отсутствия правовых оснований для начисления налога на доходы от продажи имущества, владение которым осуществлялось более 5 лет, и соответственно, штрафа. Просит в удовлетворении требований отказать в полном объеме.

Руководствуясь ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), в связи с тем, что неявившиеся лица извещены надлежащим образом и в срок, достаточный для обеспечения явки и подготовки к судебному заседанию, не сообщили суду о причинах неявки, суд признаёт их явку в судебное заседание необязательной и считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

При таких обстоятельствах, с учетом мнения стороны ответчика, суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав сторону ответчика, исследовав материалы настоящего дела, дело № 2а-2307/2022 о выдаче судебного приказа, представленные доказательства, в их совокупности и каждое в отдельности, о дополнении которых ходатайств заявлено не было, суд приходит к следующему.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (также – НК РФ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (также – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1).

При этом, в силу ч.4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней.

В соответствии с п. 1-4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом, в силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В силу ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог и налог на имущество физических лиц относятся к местным налогам.

Земельный налог, в соответствии со ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации,устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база по земельному налогу определяется на основании ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п.4 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговым периодом по земельному налогу признается год (ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п.1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п.3).

В силу ст. 405 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Налог на имущество физических лиц,согласно статье 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество жилой дом; квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6)иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п.1). Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (п.3). Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (п.5). Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей (п.6).

Согласно п. 2 ст. 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела установлено, что ответчику на праве собственности по сведениям, полученным налоговым органом в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, принадлежат объекты недвижимого имущества и земельные участки, а именно:

- квартира по адресу: ***, размер доли – 1 (дата регистрации права - 09.08.2006, дата прекращения регистрации - 19.11.2020);

- жилой дом по адресу: ***, размер доли – 1 (дата регистрации права - 19.03.2013 по настоящее время),

- квартира по адресу: ***, размер доли – 5/12 (дата регистрации права - 22.07.2019,дата прекращения регистрации - 25.05.2020);

- земельный участок – КН *** по адресу: ***, размер доли – 1 (дата регистрации права - 03.02.1999 по настоящее время).

В связи с указанным, ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога, которые подлежат уплате не позднее первого декабря года, следующего за расчетным, расчет указанных налогов производит налоговый орган.

В силу п. 1 ст. 80 НК РФналоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п.17.1 ст.217 НК РФ). Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п.2 ст.217.1 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФналоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, срок представления декларации за 2020 год – 30.04.2021.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговаядекларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученныхналогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества,не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего НК РФ,камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей наоснове имеющихся у налоговых органов документов (информации) о такомналогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня установленного дляее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

В силу п. 1 ст. 112 НК РФобстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий), которая влечет применение налогоплательщику ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившемся в собственности налогоплательщика менее трех (пяти) лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. в соответствии со своей доли; в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Судом установлено, что налоговым органом из сведений ЕГРН в порядке ч. 4 ст. 85 НК РФ, получены данные о том, что ФИО1 произведено отчуждение объекта недвижимости – квартира по адресу: ***, размер доли – 5/12 (дата регистрации права - 22.07.2019, дата прекращения регистрации - 25.05.2020), а также земельный участок по данному адресу, общей площадью 624 кв.м.

Таким образом, по указанным данным, налогоплательщик произвел отчуждение объекта недвижимости, находящегося в его собственности менее минимальногопредельный срок владения объектом недвижимого имущества, следовательно, обязан был представить в налоговый орган налоговую декларацию и уплатить налог на доходы с продажи данного имущества.

Налоговым органом в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которое вынесено решение от 09.03.2022 № 1131 о привлечении к налоговой ответственности, поскольку, налоговая декларация за 2020 год налогоплательщиком не сдана в установленный законом срок, налог с доходов не уплачен.

Сумма предполагаемого дохода по данным налогового органа составляет 1945 465руб. Размер имущественного вычета в соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 220 НК РФ составляет 416666,67 руб. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате, по данным камеральной налоговой проверки, составляет 198 744 руб. ((1945465-416666,67)* 13% = 198 744 руб.).

Возражения, либо ходатайства от налогоплательщика не поступали. Налогоплательщик уведомлен должным образом, в подтверждении представлен почтовый реестр (ФИО2), письмо было направлено 01.04.2022.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено смягчающее обстоятельство, предусмотренное пунктом 1 статьи 112 НК РФ, а именно совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств.

Таким образом, сумма штрафа, предусмотреннаяст. 119 НК РФ, составила –14906,00 руб., ст. 122 НК РФ, составила –19874,50 руб.

Таким образом, налоговым органом выявлена недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ и штрафа, которые не уплачены налогоплательщиком самостоятельно.

В силу ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абз. 1 п. 2).

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2).

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Налоговый орган, руководствуясь положениями ч. 2, 3 ст. 52, статьями 408, 396, НК РФ исчислил в отношении недвижимого имущества и земельного участканалогоплательщика сумму налога на имущество физических лиц, сумму земельного налога на объекты налогообложения, указанные в налоговых уведомлениях:

- от 23.08.2017 № 11991478, земельный налог за 2016г. (12/12) по объекту КН *** по адресу: ***, в размере 2844,00 руб., соответственно; налог на имущество за 2016 г. по объектам – жилой дом *** квартира по ***, в размере 773,00 руб. (12/12, налоговая ставка 0,20) и 290,00 руб. (12/12, налоговая ставка 0,10) (л.д. 21);

- от 04.07.2018 № 22737810, земельный налог и налог на имущество за 2017 год по тем же самым объектам: по земельному участку в размере 2844,00 руб., по объекту (***) в размере 776,00 руб. (налоговая ставка 0,25) и по объекту (***) в размере 828,00 руб. (налоговая ставка 0,20), (л.д. 22);

- от 15.08.2019 № 10375563, земельный налог за 2018 г. (12/12, налоговый вычет 337560 руб.) по объекту *** в размере 2338,00 руб.; налог на имущество за 2018 г. (12/12) по объекту *** в сумме 404,00 руб., по объекту *** в сумме 431,00 руб., (л.д. 24);

- от 03.08.2020 № 40847743, земельный налог за2019 г. (12/12) по объекту *** в размере 1862,00 руб. (налоговый вычет 327266 руб.); налог на имущество за 2019 г. (5/12 период владения, доля в праве 5/12, налоговая ставка 0,24) по объекту – квартира по *** в сумме 726,00 руб. (л.д. 25)

- от 01.09.2021 № 36670146, земельный налог за 2020 г. (12/12) по объекту *** в размере 2048,00 руб. (налоговый вычет 337 560 руб.) (л.д. 27).

Налоговые уведомления направлены в адрес налогоплательщика в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика, факт открытия которого17.12.2018 подтвержден материалами дела.

Налоговые уведомления №11991478 от 23.08.2017 и №22737810 от 04.07.2018 также были направлены в электронном виде 17.12.2018 (л.д. 23, оборот 23).

Как указывает истец, ответчиком по налогу на имущество физических лиц было уплачено: 14.02.2018 налог в размере 773,00 руб. за 2016 год, 26.04.2018 налог в размере 290,00 руб. за 2016 год, 03.01.2021 налог в размере 1430,00 руб. за 2017, 2018 гг.; по земельному налогу: 14.12.2018 уплачено в размере 2844,00 руб. за 2016 год).

Каких-либо доказательств о своевременной и полной уплате налогов ответчиком суду не представлено.

В связи с неуплатой (несвоевременной или неполной уплатой) налогов в срок, на основании ст. 75 НК РФ были начислены пени.

Согласно абз. 3 п.1, п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

По правилам ст. ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику были направлены требования об уплате налога, пени и штрафа:

- от 25.12.2019 № 88060об оплате задолженности по земельному налогу за 2018 г. в сумме 2338,00 руб., пени – 10,97 руб., налога на имущество за 2018 г. в сумме 431,00 руб., пени – 2,02 руб. (общая сумма менее 3000 руб.), со сроком добровольного исполнения до 28.01.2020,

- от 08.12.2020 № 64480об оплате задолженности по земельному налогу за 2019 г. в сумме 726,00 руб., пени – 0,62 руб.,со сроком добровольного исполнения до 24.12.2020,

- от 14.01.2021 № 2530 об оплате задолженности по земельному налогу за 2019 г. в сумме 1862,00 руб., пени – 11,34 руб., (общая сумма менее 10000 руб.), со сроком добровольного исполнения до 25.02.2021,

- от 15.12.2021 № 89238 об оплате задолженности по земельному налогу за 2020 г. в сумме 2048,00 руб., пени – 6,66 руб., (общая сумма менее 10000 руб.),со сроком добровольного исполнения до 18.01.2022,

- от 02.04.2022 № 19155 об оплате задолженности (только пени) по земельному налогу: пени – 1434,05 руб. (от суммы недоимки 2844,00 руб.), пени – 81,45 руб. (от суммы недоимки 726,00 руб.), пени - 19,10 руб. (от суммы недоимки 2844,00 руб.); по налогу на имущество: пени – 290,52 руб. (от суммы недоимки 828,00 руб.), пени – 138,25 руб. (от суммы недоимки 776,00 руб.), пени – 5,19 руб. (от суммы недоимки 773,00 руб.) (на общую сумму 1968,56 руб. - менее 10000 руб., включая предыдущие требования), со сроком добровольного исполнения до 05.05.2022,

- от 09.06.2022 № 52805 об оплате налога на доходы физических лиц, штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ: налог – 198744,00 руб., штраф – 19874,50 руб., штраф – 14906,00 руб., со сроком добровольного исполнения до 08.07.2022.

Требования направлены ответчику посредством личного кабинета, факт открытия ииспользования которым подтвержден материалами дела (л.д. 31, оборот 31, 34, оборот 34, 37, оборот 37).

В установленный срок налогоплательщик не исполнил обязанности по уплате в бюджеты задолженностей, что ответчиком не оспорено.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 настоящей статьи, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В связи с неуплатой задолженности в добровольном порядке, налоговый орган на основании ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ обращался с заявлением о взыскании указанной задолженности в судебном порядке, путем получения судебного приказа.

Судом установлено, что Инспекция 01.08.2022 обратилась к мировому судье судебного участка № 7 Кировского судебного района г. Екатеринбурга с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по этим же недоимкам, которые заявлены в настоящем иске, что следует из материалов дела № 2а-2307/2022.

Указанное обращение осуществлено с соблюдением срока, установленного ст. 48 НК РФ, поскольку, по требованиям №№ 88060, 64480, 81292, 2530, 19155 общая сумма недоимки в течение трех лет не превышала 10000 руб.

По требованию № 52805 срок к мировому судье также соблюден, поскольку, срок на добровольное исполнение – до08.07.2022.

Таким образом, срок обращения к мировому судье не пропущен.

Как следует из материалов дела № 2а-2307/2022, мировым судьей 03.08.2022 был вынесен судебный приказ № 2а-2307/2022 о взыскании задолженности, заявленной в настоящем иске.

Определением мирового судьи от 28.09.2022 по заявлению ответчика судебный приказ был отменен.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим иском о взыскании задолженности истец обратился 15.12.2022, что с соблюдением срока на обращение, установленного п. 2 ст. 48 НК РФ.

В судебном заседании стороной ответчика представлены суду платежные документы об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц и по земельному налогу за 2018-2020 гг. в полном объеме в соответствии с суммами основного долга и сумм пени, указанных в требованиях.

В связи с указанным, учитывая, что представленные суду платежные документы содержат в качестве назначения платежа номер требования и его дату, суд считает, что задолженность по указанным недоимкам ответчиком погашена в полном объеме, в связи с чем, в удовлетворении требований о ее взыскании суд отказывает.

Что касается заявленных ИФНС требований о взыскании с ответчика недоимки в виде пени, образованных от недоимки за 2016 и 2017 гг., суд отмечает, что оснований для их удовлетворения также не имеется, поскольку, ИФНС в уточнении к иску уже не указано о наличии задолженности по пени, образованных от недоимки за 2016 год, кроме того, ИФНС пропущен срок на взыскание указанной недоимки, что прямо следует из расчета задолженности, приложенного к иску (л.д.50-57,58-68).

В силу пункта 1 ст. 70 НК РФ (в ред. до 23.12.2020), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ введен абз. 3 пункта 1 ст. 70 НК РФ, согласно которого, требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Так, по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов:

- по требованию от 02.04.2022 № 19155:

пени в размере 4,71 руб. - образованы от суммы недоимки 290,00 руб. за 2016 год, расчет пени с 02.12.2017 по 22.04.2018(налог в указанной сумме уплачен 23.04.2018; пени в указанной сумме уплачены 23.04.2018), следовательно, оснований для взыскания суммы пени не имеется,

пени в размере 109,57 руб. - образованы от суммы недоимки 776,00 руб. за 2017 год, расчет пени с 05.02.2019 по 27.12.2020 (налог в указанной сумме уплачен 28.12.2020), следовательно, требование о взыскании указанных пени могло быть направлено не позднее года со дня уплаты – до 28.12.2021, следовательно, направление требования 02.04.2022 – с нарушением срока;

- по требованию от 02.04.2022 № 19155:

пени в размере 5,19 руб. - образованы от суммы недоимки 773,00 руб., за 2016 год, расчет пени с 17.01.2018 по 11.02.2018 (налог в указанной сумме уплачен 14.02.2018); следовательно, требование об уплате пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки (с 11.02.2018) – не позднее 11.02.2019, следовательно, направление требования 02.04.2022 – с нарушением срока;

пени в размере 215,89 руб. - образованы от суммы недоимки 828,00 руб. за 2017 год, расчет пени с 25.12.2018 по 01.04.2022(налог не уплачен до н.вр.).Поскольку, сумма недоимки и задолженности по пеням, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, то есть, не позднее 25.12.2019 либо только после уплаты указанной суммы недоимки. Задолженность по налогу за 2017 год ИФНС не предъявлена к взысканию; более того, по состоянию на 07.08.2022 (дата обращения к мировому судье) данное требование было бы с нарушением срока. В отсутствие доказательств возможности взыскания основной суммы долга, взыскание пени не предусмотрено, следовательно, направление требования 02.04.2022 – с нарушением срока.

По земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов:

- по требованию от 02.04.2022 № 19155:

пени в размере 19,10 руб. - образованы от суммы недоимки 2 844,00 руб., за 2016 год, расчет пени с 17.01.2018 по 11.02.2018 (налог уплачен 28.11.2018),следовательно, требование об уплате пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года с даты уплаты недоимки (с 11.02.2018) – не позднее 11.02.2019, следовательно, направление требования 02.04.2022 – с нарушением срока;

пени в размере 741,91 руб. - образованы от суммы недоимки 2 844,00 руб. за 2017 год, расчет пени с 25.12.2018 по 01.04.2022(налог не уплачен до н.вр.).Поскольку, сумма недоимки и задолженности по пеням, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, то есть, не позднее 25.12.2019 либо только после уплаты указанной суммы недоимки. Задолженность по налогу за 2017 год ИФНС не предъявлена к взысканию; более того, по состоянию на 07.08.2022 (дата обращения к мировому судье) данное требование было бы с нарушением срока. В отсутствие доказательств возможности взыскания основной суммы долга, взыскание пени не предусмотрено, следовательно, направление требования 02.04.2022 – с нарушением срока.

Нарушение налоговым органом срока направления требования свидетельствует о нарушении совокупных сроков для взыскания задолженности в судебном порядке, тогда как взыскание задолженности по налогам и пени с нарушением таких сроков не допустимо.

Что касается требования ИФНС о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ и суммы штрафа по требованию от 09.06.2022 № 52805, в размере: за три месяца 2020 года в сумме: налог в размере 198 744,00 руб.; за 2020 год в сумме: штраф в размере 19 874,50 руб.; а также штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): за 2020 год в сумме: штраф в размере 14 906,00 руб. – то, суд также не находит оснований для удовлетворения указанных требований, в виду следующего.

Действительно, согласно сведениям ЕГРН, право собственности ответчика на объект недвижимого имущества - квартира по адресу: ***, размер доли – 5/12 - зарегистрировано - 22.07.2019, дата прекращения регистрации - 25.05.2020.

В силу п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Вместе с тем, как указывает ответчик и подтверждается вступившим в законную силу решением Кировского районного суда г. Екатеринбурга от 05.03.2019 по делу № 2-59/2019, ответчик принял наследство в виде указанного имущества в установленный законом шестимесячный срок - 14.02.2013, согласно материалам наследственного дела №27/2013.

Как разъяснено в п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 (ред. от 24.12.2020) "О судебной практике по делам о наследовании" наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента(если такая регистрация предусмотрена законом).

Таким образом, отчуждение недвижимого имущества ответчиком было осуществлено, вопреки доводов ИФНС, по истечении минимального – 5 летнего срока -нахождения в собственности имущества.

При таких обстоятельствах, полученной ФИО1 от продажи указанного имущества доход - не подлежит налогообложению, а, следовательно, ответчик не обязана была предоставлять налоговую декларацию, в связи с чем и не подлежала привлечению к ответственности в виде штрафа.

В связи с указанным, в удовлетворении требований ИФНС суд отказывает в полном объеме.

Руководствуясь статьями 290, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 взыскании обязательных платежей и санкций –оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Кировский районный суд г. Екатеринбурга в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья /подпись/ Е.А. Шимкова