Дело № 33а-5102/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г.Санкт-Петербург 03 августа 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда в составе:

председательствующего Морозовой С.Г.,

судей Григорьевой Н.М., Шулындиной С.А.,

при секретаре Черкасовой Е.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Бокситогорского городского суда Ленинградской области от 12 мая 2023 года, которым частично удовлетворено административное исковое заявление МИФНС № 9 по Ленинградской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Морозовой С.Г., пояснения административного ответчика ФИО1, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

установила:

МИФНС России №9 по Ленинградской области обратилась в Бокситогорский городской суд Ленинградской области с административным иском, в обосновании требований указав, что ФИО1 на праве собственности принадлежат объекты недвижимости и является плательщиком налога на имущество, однако обязанность по оплату указанных налогов за 2019 год не исполнил, в связи с чем, начислены пени. Кроме того, административным ответчиком в 2020 году проданы квартиры, которые находились в собственности менее 5 лет, однако, декларация о полученном доходе в налоговый орган поданы не были. По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № от 17.11.2021, согласно которого сумма налога к уплате составляет 1 033 500 руб., привлечение к ответственности в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ - штраф в размере 155 025 руб., в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ штраф в размере 206 700 руб. и начислены пени за период с 16.07.2021 по 17.11.2021 в размере 28 834 руб. 65 коп. В связи с неуплатой ФИО1 налога, пени и штрафа по решению, налогоплательщику выставлено требование от 21.01.2022 № об уплате налога, который в установленный срок также не уплачен.

С учетом изложенного, административный истец, уточнив исковые требования, просит суд взыскать со ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 468 000 руб., пени за период с 16.07.2021 по 17.11.2021 в размере 13 057,20 руб., штраф в размере 93 600 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 70 200 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 112 руб. и пени за период с 02.12.2020 по 15.06.2021 в размере 3,29 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 525 руб. и пени за период с 02.12.2020 по 15.06.2021 в размере 15,42 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 334 руб. и пени за период с 02.12.2020 по 15.06.2021 в размере 9,79 руб. (л.д. 218-219).

Определением суда от 22.11.2022 производство по делу в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 565 500 руб., налоговых санкций в размере 197 925 руб. и пени в размере 15 777,45 руб. прекращено в связи с отказом административного истца от иска (л.д. 90а-90д).

Решением Бокситогорского городского суда Ленинградской области от 12.05.2023 административные исковые требования удовлетворены частично: со ФИО1 взысканы задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 468 000 руб., пени за период с 16.07.2021 по 17.11.2021 в размере 13 057,20 руб., штраф в размере 15 000 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ в размере 10 000 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 112 руб. и пени за период с 02.12.2020 по 15.06.2021 в размере 3,29 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 525 руб. и пени за период с 02.12.2020 по 15.06.2021 в размере 15,42 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 334 руб. и пени за период с 02.12.2020 по 15.06.2021 в размере 9,79 руб. (л.д. 228-250).

В апелляционной жалобе ФИО1 просит об отмене решения суда, как принятое с нарушением норм материального права, указав на то, что договор купли-продажи квартиры судом признан недействительной, следовательно дохода от ее продажи не возникло (л.д.252-253).

Административные истцы в заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, доказательств уважительности причин неявки не представили.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с частью 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) также размещена на сайте Ленинградского областного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со статьями 150, 307 КАС РФФ неявка лица, участвующего в деле, извещённого о времени и месте рассмотрения дела, и не представившего доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствии неявившихся лиц.

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда, выслушав пояснения ответчика, оценив материалы административного дела, и проверив законность обжалуемого судебного акта в соответствии со статьёй 308 КАС РФ, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 4 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 15, абзацем первым пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 2019 году на имя ФИО1 были зарегистрированы следующие объекты недвижимости:

- квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу<адрес>, 3, 43 (с 24.10.2019 по 08.04.2022);

- квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес> (с 19.11.2019 по 19.03.2020);

- квартиры с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес> (с 11.01.2017 по 18.11.2020) (л.д. 12, 137), в связи с чем, административный ответчик является плательщиком налога на имущество за 2019 год, что сторонами не оспаривается.

По адресу регистрации ФИО1 (<адрес>), налоговым органом было направлено налоговое уведомление № от 03.08.2020 со сроком в установленный законом срок налога на имущество за 2019 год в сумме 971 руб. (525, руб.+112 руб. + 334 руб.) (л.д. 13, 15).

В силу статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных данным кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки налог уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом произведен расчет пеней за период с 02.12.2020 по 15.06.2021 и в адрес ФИО1 направлено требование № по состоянию на 16.06.2021 об уплате до 23.11.2021 налога на имущество за 2019 год в сумме 971 руб. и пени в сумме 28,50 руб. (л.д. 16, 19, 20, 21, 22).

Судом первой инстанции расчеты задолженностей проверены, признаны правильными, произведенными с учетом требований законодательства и, учитывая, что ответчик свой расчет задолженности, а также квитанций об уплате налогов и пени за заявленные в иске период, не представил, принял данные расчеты в качестве доказательства образовавшейся задолженности и удовлетворил требования административного истца. В указанной части решение суда сторонами не обжалуется.

Судебная коллегия решение суда в части взыскания задолженности по налогу на имущество за 2019 год полагает обоснованным и правомерным, поскольку плательщиком налога на имущества физических лиц является лицо, которое указано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, как обладающее соответствующим вещным правом на недвижимое имущество, в силу чего обязанность по уплате указанных налогов возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на недвижимое имущество, то есть внесения записи в указанный реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица па соответствующее недвижимое имущество.

При этом признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательством о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Как установлено п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период (календарный год) от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В связи с поступившими сведениями об отчуждении ФИО1 двух объектов недвижимости, в период с 16.07.2021 по 27.09.2021 МИФНС №9 проведена камеральная проверка по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2020 год, по результатам которой установлено неисполнение ФИО1 обязанности по представлению налоговой декларации по НДФЛ, предусмотренной п.1 ст. 229 Кодекса, а также неуплата НДФЛ в срок, установленный п.4 ст.228 Кодекса.

По результатам проверки в отношении ФИО1 вынесено решение № от 17.11.2021 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных: п.1 ст. 119 НК РФ, а именно: необходимость уплаты НДФЛ в размере 1 033 500 руб. из расчета полученного дохода в размере 8 950 000 руб. (4 350 000 руб. (стоимость квартиры по адресу: <адрес> и 4 600 000 руб. (стоимость квартиры по адресу: <адрес>)), пени в размере 28 834,65 руб., штраф за не предоставление декларации в размере 155 025 руб.; штраф за неуплату налога в размере 206 700 руб. (20% от неуплаченной суммы налога) (л.д. 23-25) и в адрес ФИО1 налоговой инспекцией направлено требование № от 21.01.2022 об уплате в срок до 02.03.2022 задолженности по НДФЛ за 2020 год в размере 1 033 500 руб., пени в размере 28 834,65 руб., штрафа в размере 155 025 руб. и штрафа в размере 206 700 руб. (л.д. 27, 30, 31).

Решение УФНС России по Ленинградской области №@ от 21.10.2022 решение МИФНС России № 9 от 17.11.2021 № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в соответствии с мотивировочной частью данного решения. Из содержания Решения следует, что расчет налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате ФИО1 в связи с продажей объектов недвижимого имущества в 2020 году, а также налоговых санкций, предусмотренных ст.ст.119 и 122 НК РФ, необходимо производить с учетом следующего: сумма полученного дохода от продажи кварты на <адрес>: 4 600 000 руб.; сумма налоговых вычетов: 1 000 000 руб.; налоговая база: 3 600 000 руб. (4 600 000 - 1 000 000); сумма налога, подлежащая уплате: 468 000 руб. (3 600 000*13%), штраф, предусмотренных п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 93 600 руб. (468 000 * 20%), штраф, предусмотренный п.1 ст. 119 НК РФ, в размере 70 200 руб. (468 000 * 5%*3 месяца) (л.д. 68-71).

Расчет пени налоговым органом произведен за период с 16.07.2021 по 17.11.2021 из задолженности в размере 468 000 руб. и составляет 13 057,20 руб. (л.д. 158).

Факт направления и получения налогового уведомления и требования, а также расчет размера задолженности по налогам и пени административным ответчиком не оспаривается.

Удовлетворяя частично исковые требования о взыскании задолженности по НДФЛ за 2020 год и производных от него требований об уплате пени и штрафов, суд первой инстанции пришел к выводу, что признание само по себе ничтожности договора купли-продажи не ведет к освобождению от уплаты НДФЛ, при этом, налогоплательщик не лишен возможности представить уточненную налоговую декларацию, в которой следует пересчитать подлежащую к уплате сумму НДФЛ при соблюдении двух условий: договор, при исполнении которого физическим лицом был получен доход, признан недействительным (расторгнут); физическим лицом возвращены денежные средства контрагенту (до момента возврата соответствующих сумм контрагенту физическое лицо обязано отражать в налоговой декларации полученный по сделке доход).

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда на основании следующего.

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (пункт 1 статьи 38 НК РФ).

В соответствии со статьей 41 НК РФ, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" названного кодекса.

Исходя из предписаний подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (подпункт 7 пункта 1, пункт 2 статьи 228 НК РФ).

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, разъяснено, что признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со статьями 41, 209 НК РФ свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения (пункт 10).

Данная позиция изложена в кассационном определении Верховного суда РФ от 18.02.2020 №18-КА19-68.

Из указанных положений закона следует, что физическое лицо признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, если оно в соответствующем налоговом периоде имело доходы, в том числе полученные от реализации имущества, под которой признается соответственно передача имущества на возмездной основе.

Решением Калининского районного суда Санкт-Петербурга от 15.02.2022, вступившего в законную силу 20.12.2022, признано недействительным свидетельство о праве на наследство по закону от 10.10.2019. выданное ФИО5 на <адрес> и применены последствия недействительности ничтожной сделки к договорам купли-продажи указанной квартиры, в том числе, заключенному между ФИО1 и ФИО6 от 05.03.2020 (л.д. 182-187).

Таким образом, у ФИО1 отсутствует доход ввиду признания судом договора купли-продажи недействительным, как и оснований по уплате задолженности по нему.

С учетом изложенного, решение суда в указанной части подлежит отмене с вынесение нового об отказе в удовлетворении исковых требований в указанной части.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 229 НК РФ, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании статьи 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с данной статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах, в случае выявления нарушения исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком. Также налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности за нарушение требований налогового законодательства.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000,00 рублей.

Поскольку ФИО1 в установленный законом срок декларация о полученных доходах от продажи имущества в налоговый орган представлено не было, что сторонами не оспаривается, требование об уплате штрафа за не предоставление декларации административным истцом заявлено правомерно, решение суда первой инстанции о взыскании штрафа является обоснованным, оснований для отмены или изменения судебного акта судебной коллегией не установлено.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с изложенным, при изменении суммы взыскания подлежит пересчету и размер, взыскиваемой государственной пошлины, в связи с чем, решение суда подлежит изменению в части взыскания государственной пошлины, которая составит, исходя из общей суммы взыскания – 10 999,50 руб. - 440 руб.

В остальной части решение суда следует оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

определила:

решение Бокситогорского городского суда Ленинградской области от 12 мая 2023 года в части удовлетворения исковых требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 468 000 рублей, пени и штрафа, начисленного в соответствии со ст. 122 НК РФ отменить с вынесением нового об отказе в удовлетворении исковых требований.

В остальной части решение от 12 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Взыскать со ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета Бокситогорского муниципального района в размере 440 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев путем подачи кассационной жалобы через суд, принявший решение.

Председательствующий

Судьи

Апелляционное определение изготовлено в полном объеме 03.08.2023.

(Судья Гусарова И.М.)