Оплата донорских дней: налоги и учет
Смотреть Содержание
Порядок предоставления и оплаты донорских дней регулируется законодательством. Работодатель должен освободить сотрудника от работы в связи со сдачей крови и сохранить за ним средний заработок.
Рассмотрим правовые основания, порядок расчета, налогообложение и отражение в учете.
💾 Заявление о предоставлении выходного дня для сдачи крови
💾 Приказ о выходном дне для сдачи крови
💾 Заявление о предоставлении дополнительного выходного донору
Нормативная база
Основными документами, регулирующими права и обязанности доноров, являются Федеральный закон от 20.07.2012 № 125-ФЗ и ст. 186 ТК РФ.
Статья 186 ТК РФ предусматривает следующие гарантии работнику:
- освобождение от работы в день сдачи крови;
- предоставление дополнительного дня отдыха;
- сохранение среднего заработка за указанные дни.
Дополнительный день отдыха может быть использован сразу после сдачи крови или присоединен к ежегодному отпуску.
Если сотрудник сдает кровь в период отпуска, выходного или праздничного дня, ему полагаются два дня отдыха.
Один день — компенсация за потраченный выходной день, второй — дополнительный день отдыха.
Как оформить оплату донорских дней
Документы, которые нужны для оформления оплаты донорских дней:
- Заявление и справка от сотрудника, подтверждающая факт сдачи крови, — это основные документы.
- Приказ на выходной день для сдачи крови.
- Заявление на предоставление дополнительного дня отдыха. В заявлении нужно указать день отдыха в связи с донорством, дату сдачи крови и желаемую дату отдыха.
- Приказ о предоставлении дня отдыха. Работодатель издает приказ. В приказе указываются: ФИО, должность сотрудника и дата выходного дня. В качестве основания указываются статья 186 ТК РФ, заявление и справка от сотрудника.
- Табель учета рабочего времени. Донорские дни в нем отображаются специальным кодом, установленным в организации, например, «Г», а день отдыха «ОВ».
Донорские дни включаются в трудовой стаж, поскольку за работником сохраняется место работы и средний заработок. Они также включаются в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск.
Расчет оплаты
Оплата производится исходя из среднего заработка (Постановление Правительства РФ от 24.04.2025 № 540).
Расчетный период для среднего заработка — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник использовал донорские дни, за исключением периодов, когда сотрудник не работал (отпуск, больничный).
В расчет среднего заработка включаются все выплаты, связанные с оплатой труда:
- оклад и тарифная ставка;
- премии и надбавки;
- выплаты, учитываемые при расчете отпускных.
Что не включается в расчет среднего заработка
- Материальная помощь.
- Компенсации за питание, проезд и другие социальные выплаты, не относящиеся к оплате труда.
Средний дневной заработок определяется по формуле:
Средний дневной заработок = Сумма выплат за расчетный период / Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде.
Затем полученный средний заработок умножается на количество донорских дней.
Если сотрудник работает на неполную ставку, расчет производится исходя из фактически начисленной зарплаты.
Налогообложение
Выплаты за донорские дни облагаются НДФЛ в общем порядке, так как это сохранение среднего заработка. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Выплата за донорские дни не является государственным пособием.
Выплата за донорские дни облагается страховыми взносами. В соответствии со ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
Выплата за донорские дни является частью трудовых отношений и представляет собой сохранение среднего заработка.
Взносы на травматизм также уплачиваются с выплат за донорские дни.
Работодатели, которые работают на ОСНО или УСН «Доходы минус расходы», размеры среднего заработка за донорские дни включаются в состав расходов по оплате труда при начислении налога на прибыль (п. 1 ст. 255 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете выплаты отражаются как обычная заработная плата. Применяются стандартные проводки:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 20 (23, 25, 26, 44) | 70 | Начисление среднего заработка |
| 70 | 68 | Удержание НДФЛ |
| 20 (23, 25, 26, 44) | 69 | Начисление страховых взносов |
| 70 | 50 (51) | Выплата работнику |
Практические советы для бухгалтера
- Проверяйте наличие справки перед начислением оплаты.
- В табеле отмечайте донорский день отдельным кодом, чтобы вести контроль.
- Рассчитывайте средний заработок точно, включая все премии и надбавки.
- Начисляйте НДФЛ и страховые взносы по стандартной ставке.
- Отражайте выплаты в расходах на оплату труда для налога на прибыль.
- В случае пересечения донорского дня с отпуском или командировкой — предоставьте сотруднику день отдыха в другой день.
FAQ
- Можно ли заменить донорский день денежной компенсацией?
Нет. Закон предусматривает именно предоставление дня отдыха с сохранением среднего заработка.
- Что делать, если работник уволился и не использовал день отдыха, предоставленный за донорство? Подлежит ли компенсации этот день?
Согласно статье 186 ТК РФ, дни отдыха, предоставленные донорам, неиспользованные в связи с увольнением, не подлежат денежной компенсации. Это связано с тем, что дополнительные дни отдыха, связанные со сдачей крови и ее компонентов, могут быть предоставлены только в период действия трудовых отношений.
- Какие налоги и взносы начисляются на плату за донорские дни?
Оплата донорских дней считается обычной зарплатой, следовательно, облагается налогами и страховыми взносами в общем порядке. С данной суммы нужно удерживать НДФЛ, страховые взносы и взносы на травматизм. При применении общей системы налогообложения суммы среднего заработка за донорские дни учитываются в расходах на оплату труда при расчете налога на прибыль на основании статьи 255 НК РФ.