Постановление по делу № 11АП-3734/2025 от 27.05.2025.

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, <...>, тел. <***>

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда, не вступившего в законную силу

27 мая 2025 года. Дело № А49-2063/2024 город Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2025 года. Постановление в полном объеме изготовлено 27 мая 2025 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Бажана П.В., судей Николаевой С.Ю. и Некрасовой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коноваловой Я.А., с участием:

от заявителя - ФИО1, паспорт,

от ответчика - ФИО2, доверенность от 18 декабря 2024 года, от третьих лиц - не явились, извещены,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Главы крестьянского (фермерского) хозяйства - индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Пензенской области от 20 февраля 2025 года по делу № А49-2063/2024 (судья Столяр Е.Л.),

по заявлению Главы крестьянского (фермерского) хозяйства - индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>), р.п. Исса Пензенской области,

к УФНС России по Пензенской области, город Пенза, с участием третьих лиц:

Межрегиональная ИФНС России по Приволжскому федеральному округу, город Нижний Новгород,

Общество с ограниченной ответственностью «Поволжский Колос» (ИНН <***>, ОГРН <***>), город Пенза,

Конкурсного управляющего ООО «Поволжский Колос» ФИО3, город Волгоград,

Конкурсного управляющего ООО «Поволжский Колос» ФИО4, город Пенза,

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства - индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, глава КФХ ФИО1) обратился в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к УФНС России по Пензенской области (далее - управление), с привлечением в качестве третьих лиц Межрегиональной ИФНС России по Приволжскому федеральному округу, Общества с ограниченной

ответственностью «Поволжский Колос», Конкурсного управляющего ООО «Поволжский Колос» ФИО3, Конкурсного управляющего ООО «Поволжский Колос» ФИО4, о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району города Пензы (далее - инспекция, налоговый орган) № 7 от 06 октября 2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 20.02.2025 г. в удовлетворении заявленного требования отказано.

Заявитель, не согласившись с указанным судебным актом, обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования, о чем в судебном заседании просил и сам заявитель.

Представитель управления в судебном заседании апелляционную жалобу отклонил, по основаниям, изложенным в отзыве, приобщенном к материалам дела, и просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

На основании ст. 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся представителей третьих лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и управления, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 30.12.2021 г. по 26.10.2022 г. проведена выездная налоговая проверка главы КФХ ФИО1 по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01 по 31.12.2020 г.

Как установлено в акте проверки от 26.12.2022 г. № 16 и обжалуемом решении ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 06.10.2023 г. № 7, глава КФХ ФИО1 не уплатил в бюджет следующие налоги: НДС в сумме 49 660 465 руб., штраф за неполную неуплату налога по п. 3 ст. 122 НК РФ - 1 201 461 руб.; НДФЛ - 56 973 378 руб., штраф - 2 848 669 руб.; штраф за непредставление декларации по НДС по п. 1 ст. 119 НК РФ - 901 096 руб.; штраф за непредставление декларации по НДФЛ по п. 1 ст. 119 НК РФ - 2 136 502 руб.; штраф за непредставление документов в установленный срок - 2 050 руб.

Решением УФНС России по Пензенской области от 16.01.2024 г. № 1 в решение от 06.10.2023 г. № 7 внесены следующие изменения: установлена неуплата НДС в сумме 32 982 326 руб., штраф за неуплату налога - 1 095 587 руб.; неуплата НДФЛ - 3 430 553 руб., штраф за неуплату налога - 171 528 руб.; штраф за непредставление декларации по НДС -821 690 руб.; штраф за непредставление декларации по НДФЛ - 128 646 руб.

Данный перерасчет налоговых обязательств основан на выводах вступившего в законную силу решении суда от 17.10.2023 г. по делу № А49-3966/2023 о реализации главой КФХ ФИО1 через ООО «Поволжский Колос» исключительно сельскохозяйственной продукции.

Решением Межрегиональной ИФНС России по Приволжскому федеральному округу от 19.01.2024 г. № 07-07/0205 @ апелляционная жалоба главы КФХ ФИО1 на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 06.10.2023 г. № 7 в части доначисления указанных в решении УФНС России по Пензенской области от 16.01.2024 г. № 1 налогов и штрафов оставлена без удовлетворения.

Обжалуемым решением ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 06.10.2023 г. № 7 с учетом решения УФНС России по Пензенской области от 16.01.2023 г. № 1 установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 5 и 6 ст. 169, п. 1 и 2 ст. 172, п. 1 ст. 174, п. 5 ст. 174, ст. 210, п.п. 1 п. ст. 223, п. 4 ст. 346.13 НК РФ глава КФХ ФИО1 вследствие занижения налоговой базы по НДС и НДФЛ не уплатил в бюджет: НДС в сумме 32 982 326 руб. (1 квартал 2020 г. - 7 129 361 руб., 2 квартал 2020 г. - 3 941 235 руб., 3 квартал

2020 г. - 7 406 818 руб., 4 квартал 2020 г. - 14 504 912 руб.), штраф за неуплату налога по п. 3 ст. 122 НК РФ - 1 095 587 руб., штраф за непредставление деклараций по налогу за 3 и 4 кварталы 2020 г. - 821 690 руб.; НДФЛ - 3 430 553 руб., штраф за неуплату налога по п. 3 ст. 122 НК РФ - 171 528 руб., штраф за непредставление декларации по налогу за 2020 г. - 128 646 руб.

В ходе рассмотрения дела при проверке доводов предпринимателя ФИО1 налоговым органом была выявлена ошибка в расчетах доначисленных НДС и НДФЛ, в связи с чем установлена неуплата НДС за 2020 г. - 34 456 999 руб. (1 квартал 2020 г. - 7 267 665 руб., 2 квартал 2020 г. - 4 363 968 руб., 3 квартал 2020 г. - 7 406 818 руб., 4 квартал 2020 г. - 15 418 548 руб.) и НДФЛ за 2020 г. - 5 301 112 руб.

Основанием для начисления вышеуказанных налогов явился вывод налогового органа о том, что глава КФХ ФИО1 получил необоснованную налоговую выгоду за счет искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, которое выражается в формальном разделении (дроблении) бизнеса и искусственном распределении (отнесении) выручки от осуществления деятельности на подконтрольное лицо - ООО «Поволжский Колос». Глава КФХ ФИО1 использовал подконтрольную ему организацию - ООО «Поволжский Колос» для прикрытия собственной деятельности по выращиванию и реализации сельскохозяйственной продукции. Реализуя сельхозпродукцию через ООО «Поволжский Колос», глава КФХ ФИО1 сохранял право на применение УСНО, при этом у покупателей ООО «Поволжский Колос», находящихся на общей системе налогообложения, возникало право на применение вычетов по НДС, при этом источник формирования НДС в бюджете не был сформирован.

Полагая решение налогового органа незаконным, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ, представленные сторонами в обоснование своих доводов и возражений доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отказе заявителю в удовлетворении заявленного требования, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 6 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые совершили действия (бездействие) (ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели, а согласно п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из положений п. 1 и 2 ст. 153 НК РФ следует, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг); налогообложение производится по налоговой ставке 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В соответствии со ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 настоящего Кодекса.

Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в ред., действующей в проверяемом периоде).

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 5 ст. НК РФ налогоплательщики НДС обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей налоговым периодом по НДС является квартал.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц предусмотрен главой 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в том числе, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ, а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В силу п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.

Согласно положениям п. 1 ст. 221 НК РФ лица, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной формах.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка - 13 %, если сумма дохода за налоговый период менее 5 миллионов руб. или равна 5 миллионам руб.

Согласно п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если сумма дохода менее 5 миллионов руб. или равна 5 миллионам руб.

В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 настоящего Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, в том числе указанными в ст. 227 настоящего Кодекса, - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Согласно положениям п. 3 ст. 346.11 НК РФ, применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС,

НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности).

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. ст. 346.15 и п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 настоящего Кодекса, превысили 200 млн. руб., и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 1 - 11, 13, 14, и 16 - 21 п. 3 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 настоящего Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное п.п. 15 п. 3 ст. 346.12 настоящего Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 1 постановления от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 4 постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

В п. 5 постановления Пленума ВАС РФ № 53 указано, что в случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В п. 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53 разъяснено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных НК РФ требований по исчислению подлежащих уплате в бюджет налогов.

На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело место деление по существу единого хозяйственного субъекта с единственной целью - уменьшение налогового бремени данного лица.

Как указал Президиум ВС РФ в п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, от 04.07.2018 г. (далее - Обзор от 04.07.2018 г.), при оценке налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины из реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы).

В силу ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (ч. 2 ст. 71 АПК РФ).

В рамках данного дела судами установлены следующие обстоятельства:

ФИО1 зарегистрирован в качестве главы КФХ 04.04.2008 г., основной вид его деятельности - выращивание однолетних культур. В проверяемом периоде глава КФХ ФИО1 применял специальные налоговые режимы налогообложения: УСНО с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, и налоговой ставкой - 15 %, и ЕНВД.

Фактически в проверяемом периоде глава КФХ ФИО1 осуществлял выращивание сельскохозяйственных культур, занимался оптовой торговлей зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, оказанием транспортных услуг.

Согласно представленным договорам, глава КФХ ФИО1 сдавал в аренду ООО «Поволжский Колос» земельные участки из земель сельхозназначения, административное здание, трактор К-744 без экипажа, автотранспорт с водителем.

В 2020 г. на праве собственности главе КФХ ФИО1 принадлежали земельные участки для сельхозназначения площадью 2 063 га., а также 26 единиц тракторов, комбайнов, грузовых и легковых автомобилей.

Глава КФХ ФИО1 представил сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 г. на 19 чел., которые на допрос в налоговый орган не явились, за исключением ФИО5, который пояснил, что работал разнорабочим, ООО «Поволжский Колос» и ФИО6 ему не знакомы.

Согласно имеющемуся у налогового органа протоколу допроса главного бухгалтера главы КФХ ФИО1 ФИО7, она одновременно являлась также бухгалтером ООО «Поволжский Колос» по совместительству по предложению ФИО1, заработную плату ей как работнику ООО «Поволжский Колос» выплачивал ФИО1, сведениями о выращивании ООО «Поволжский Колос» сельхозпродукции в р.п. Исса она не располагает.

Допрошенный налоговым органом глава КФХ ФИО1 пояснил, что на основании договоров, заключенных с ООО «Поволжский Колос», оказывал транспортные услуги обществу, сдавал в аренду рабочий стол для бухгалтера в офисе, складские

помещения и земли сельхозназначения; денежные средства за аренду ООО «Поволжский Колос» переводило на расчетный счет его друга - ФИО8; контактные данные главы КФХ ФИО1 в документах ООО «Поволжский Колос» могли быть отражены по просьбе ФИО6

ООО «Поволжский Колос» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.01.2017 г., в проверяемом периоде находилось по адресу: <...>, каб. 3; 12.11.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе общества; основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

Учредителем и руководителем ООО «Поволжский Колос» является ФИО6, который также числился руководителем следующих организаций: ООО «Гильдия строителей», ООО «СК АСК», ООО «СК Партнер», ООО «Элитстройторг», ООО «СК Алькасар», ООО «Эко», имеющих различные виды деятельности (строительство жилых и нежилых помещений, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, производство прочих пластмассовых изделий, используемых в строительстве) и исключенных из ЕГРЮЛ.

Согласно протоколу допросу ФИО6, основным видом деятельности ООО «Поволжский Колос» являлось выращивание зерна, складские помещения, земельные участки, транспортные средства были арендованы у главы КФХ ФИО1

Решением суда от 29.06.2023 г. по делу № А49-10663/2022 ООО «Поволжский Колос» признано несостоятельным (банкротом) и открыто конкурсное производство.

В проверяемом периоде ООО «Поволжский Колос» позиционировало себя на рынке как сельхозтоваропроизводитель.

ООО «Поволжский Колос» не имело в собственности объектов недвижимости, земельных участков, необходимых для выращивания и реализации сельхозпродукции; по расчетным счетам общества прослеживаются значительные обороты денежных средств; общество арендовало у главы КФХ ФИО1 земельные участки, объекты недвижимости, персонал, технику, складские помещения, пользовалось транспортными услугами ФИО1, а также приобретало по договорам лизинга сельхозтехнику, которую предоставляло по договорам аренды главе КФХ ФИО1

ООО «Поволжский Колос» представило сведения по форме 2-НДФЛ на 6 чел., которые на допрос в налоговый орган не явились, и которые являлись учредителями и руководителями других организаций; из протоколов допросов, имеющихся у налогового органа, данные лица (менеджеры, курьеры) не участвовали в производственной деятельности общества и не имели рабочих мест в р.п. Исса.

Находясь на общей системе налогообложения, ООО «Поволжский Колос» при реализации зерновых и прочих сельскохозяйственных культур покупателям в составе цены предъявляло к оплате НДС, а исчисленную сумму налога уменьшало на сумму налоговых вычетов по НДС, предъявленную продавцами товаров.

ООО «Поволжский Колос» приобретало товары (в том числе зерновые и прочие сельскохозяйственные культуры) у лиц, находящихся на специальных налоговых режимах (УСНО и ЕНВД), то есть без НДС, а вычеты заявляло по другим товарам - преимущественно продуктам питания (бакалея, мясная продукция, яйца, чай, кофе, крупы) и табачным изделиям (сигареты), которые в дальнейшем обществом не реализовывались и не хранились.

В ходе проведения проверки налоговый орган установил, что ООО «Поволжский Колос» не являлось реальным покупателем продукции у ООО «Гермес», ООО «Регион», ООО «Дивизион», ООО «Маркет», АО ТК «Мегаполис», ООО «Платинум», ООО «Мясная компания Ухтинская», ООО «Кондитерснаб», ООО «Продальянс групп», ООО «Склад Комплект», ООО «Сибум», ООО «Митра», ООО «Витакон», ООО «Лига», ООО «ТД «Соната», ООО «ТК «Доброе Дело», которые в 2020 - 2021 г. представляли «нулевую» налоговую отчетность (ООО «Гермес», ООО «Витакон», ООО «ТД «Соната»),

в ЕГРН внесены записи о недостоверности сведений о юридическом лице (ООО «Гермес», ООО «Регион», ООО «Витакон», ООО «Лига», ООО «ТД «Соната», ООО «ТК «Доброе Дело»), отсутствие оплаты или неполная оплата за товар и непринятие мер по взысканию долга (ООО «Гермес», ООО «Регион», ООО «Витакон», ООО «Лига», ООО «ТД «Соната», ООО «ТК «Доброе Дело», ООО «Дивизион», ООО «Маркет», ООО «Склад Комплект», ООО «Сибум», ООО «Митра»), совпадение ГР-адресов, с которых представляли налоговые декларации по НДС ООО «Поволжский Колос» и ООО «Дивизион», ООО «ТД «Соната», ООО «Регион».

Проанализировав данные в отношении каждого поставщика продукции (товара) в адрес ООО «Поволжский Колос», налоговый орган установил, что сделки с данными поставщиками заключены с целью завышения налоговых вычетов по НДС по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты налога.

Налоговым органом в ходе проведения проверки было установлено, что глава КФХ ФИО1 при налогообложении применял схему «дробления» бизнеса с использованием подконтрольной ему организации ООО «Поволжский Колос», что подтверждается следующими обстоятельствами:

- использование одних и тех же телефонных номеров, электронных адресов; - идентичная визуализация сайтов в сети «Интернет»; - в информации на сайтах указан один и тот же адрес;

- нахождение документов, рабочих программ (база 1-С «Предприятие»), электронной почты на рабочих местах сотрудников бухгалтерии сотрудников главы КФХ ФИО1 в офисе по адресу: <...>;

- указание в декларациях о соответствии на продукцию, договорах купли-продажи, заключенных ООО «Поволжский Колос» со своими покупателями, телефона и адреса электронной почты главы КФХ ФИО1;

- ведение складского учета товаров, формирование товара для реализации покупателям и его доставка осуществлялись, в основном, посредством персонала главы КФХ ФИО1;

- согласно свидетельским показаниям лиц, на которых ООО «Поволжский Колос» представляло справки по форме 2-НДФЛ, никто из них в производственной (сельскохозяйственной) деятельности данной организации не участвовал;

- использование техники, земельных участков, помещений и кадровых ресурсов главы КФХ ФИО1 на основании формально заключенных договоров с ООО «Поволжский Колос» с целью вывода денежных средств в адрес главы КФХ ФИО1 и придания видимости осуществления реальной хозяйственной деятельности;

- допрошенные налоговым органом работники главы КФХ ФИО1, которые выполняли сельхозработы на земельных участках и осуществляли доставку сельхозпродукции с полей на склад и покупателям, пояснили, что руководитель ООО «Поволжский Колос» ФИО6 им не знаком, все распоряжения получали непосредственно от главы КФХ ФИО1

Таким образом, ООО «Поволжский Колос» не осуществляло реальную хозяйственную деятельность, а использовалось главой КХФ ФИО1 для прикрытия собственной деятельности по выращиванию и реализации сельскохозяйственной продукции.

Данное обстоятельство было установлено вступившим в законную силу решением суда от 17.10.2023 г. по делу № А49-3966/2023, рассмотренного с участием тех же лиц, законность которого подтверждена постановлениями Одиннадцатого ААС от 22.12.2023 г., АС Поволжского округа от 20.05.2024 г. и определением ВС РФ от 12.08.2024 г. № 306-ЭС24-14720.

При расчете налоговых обязательств главы КФХ ФИО1 за 2020 г. налоговый орган исходил из следующих данных:

НДС

По данным налоговой декларации главы КФХ ФИО1 по УСНО за 2020 г. доходы - 68 812 814 руб. (в том числе НДС по ставке 10%) (1 квартал 2020 г. - 10 187 350 руб., полугодие 2020 г. - 20 676 329 руб. (в том числе 2 квартал 2020 г. - 10 488 979 руб.), 9 месяцев 2020 г. - 23 428 220 руб. (в том числе 3 квартал 2020 г. - 2 751 891 руб.), 2020 г. - 68812814 руб. (в том числе 4 квартал 2020 г. - 45384594 руб.), стоимость продаж без НДС - 62 557 103 руб., НДС - 6 255 711 руб. (1 квартал 2020 г. - 926 123 руб., 2 квартал 2020 г. - 953 544 руб., 3 квартал 2020 г. - 250 171 руб., 4 квартал 2020 г. - 4 125 872 руб.) (выделенная сумма НДС по расчетной ставке 10/110).

Вместе с тем, в оспариваемом решении налоговый орган в таблице 63 (стр. 156 решения) ошибочно указал следующие суммы: доходы - 54 112 814 руб. (в том числе по ставке 10 %) (1 квартал 2020 г. - 10 187 350 руб., 2 квартал 2020 г. - 5 838 979 руб., 3 квартал 2020 г. - 2 751 891 руб., 4 квартал 2020 г. - 35 334 594 руб.), стоимость продаж без НДС - 49 193 468 руб., НДС - 4 919 346 руб.

Данная ошибка произошла за счет указания в оспариваемом решении дохода предпринимателя ФИО1 за 2 квартал 2020 г. в сумме 5 838 979 руб. и за 4 квартал 2020 г. - 35 334 594 руб. вместо указанных главой КФХ ФИО1 в декларации по УСНО за 2020 г.: доход за 2 квартал 2020 г. - 10 488 979 руб. (доход за полугодие 20 676 329 руб. - доход за 1 квартал 2020 г. 10 187 350 руб.), доход за 4 квартал 2020 г. 45 384 594 руб. (доход за 2020 г. 68 812 814 руб. - доход за 9 месяцев 2020 г. 23 428 220 руб.).

По данным расчетного счета главы КФХ ФИО1 перечисления от ООО «Поволжский Колос» составили в 2020 г. - 25 680 000 руб. (1 квартал 2020 г. - 4 515 000 руб., 2 квартал 2020 г. - 5 400 000 руб., 3 квартал 2020 г. - 3 445 000 руб., 4 квартал 2020 г. - 12 320 000 руб.).

Таким образом, доходы главы КФХ ФИО1 от предпринимательской деятельности без учета перечислений от ООО «Поволжский Колос» составляют следующие суммы: 1 квартал 2020 г. - 5 672 350 руб. (10 187 350 - 4 515 000), 2 квартал 2020 г. - 5 088 979 руб. (10 488 979 - 5 400 000), 3 квартал 2020 г. - к возмещению 693 109 руб. (2 751 891 - 3 445 000), 4 квартал 2020 г. - 33 064 594 руб. (45 384 594 - 12 320 000), итого за 2020 г. - 43 132 814 руб.

НДС, начисленный главе КФХ ФИО1 от реализации продукции (без учета перечислений в адрес ООО «Поволжский Колос»), составляет 3 921 165 руб. (1 квартал 2020 г. - 515 668 руб., 2 квартал 2020 г. - 462 635 руб., 3 квартал 2020 г. - к возмещению 63 010 руб., 4 квартал 2020 г. - 3 005 872 руб.), рассчитанный по расчетной ставке 10/110).

Стоимость продаж главы КФХ ФИО1 (без НДС) без учета перечислений от ООО «Поволжский Колос» составляет 39 211 649 руб. (43 132 814 - 3 921 165) (1 квартал 2020 г. - 5 156 682 руб., 2 квартал 2020 г. - 4 626 344 руб., 3 квартал 2020 г. - к возмещению 630 099 руб., 4 квартал 2020 г. - 30 058 722 руб.).

В ходе проведения налоговой проверки налоговый орган по данным книги продаж ООО «Поволжский Колос» установил доход, полученный обществом от реализации сельскохозяйственной продукции в 2020 г., - 572 343 699 руб. (1 квартал 2020 г. - 10 6974 259 руб., 2 квартал 2020 г. - 104 890 926 руб., 3 квартал 2020 г. - 11 8000 122 руб., 4 квартал 2020 г. - 24 2478 392 руб.); НДС по ставке 10 % - 52 279 998 руб. (1 квартал 2020 г. - 9 948 891 руб., 2 квартал 2020 г. - 9 560 332 руб., 3 квартал 2020 г. - 10 727 284 руб., 4 квартал 2020 г. - 22 043 490 руб.).

Стоимость продаж ООО «Поволжский Колос» от реализации сельхозпродукции (без НДС) составляет 520 063 701 руб. (572 343 699 - 52 279 998) (1 квартал 2020 г. - 9 7025 368 руб., 2 квартал 2020 г. - 96 330 594 руб., 3 квартал 2020 г. - 107 272 838 руб., 4 квартал 2020 г. - 220 434 901 руб.

Таким образом, НДС, исчисленный главе КФХ ФИО1 от реализации продукции, составляет 56 201 162 руб. (1 квартал 2020 г. - 10 464 559 руб., где 9 948 891 руб. - НДС ООО «Поволжский Колос», 515 668 руб. - НДС главы КФХ ФИО1; 2 квартал 2020 г. - 10 022 967 руб., где 9 560 332 руб. - НДС ООО «Поволжский Колос», 462

635 руб. - НДС главы КФХ ФИО1; 3 квартал 2020 г. - 10 664 274 руб., где 10 727 284 руб. - НДС ООО «Поволжский Колос», к возмещению 63 010 руб. - НДС главы КФХ ФИО1; 4 квартал 2020 г. - 25 049 362 руб., где 22 043 490 руб. - НДС ООО «Поволжский Колос», 3 005 872 руб. - НДС главы КФХ ФИО1).

По данным декларации главы КФХ ФИО1 по УСНО за 2020 г. расходы составили 64 890 715 руб. (в том числе НДС по ставкам 10 % и 20 %) (1 квартал 2020 г. - 9 195 640 руб., полугодие 2020 г. - 19 539 459 руб., 9 месяцев 2020 г. - 22 213 704 руб., 2020 г. - 64 890 715 руб.), в том числе расходы, понесенные по документам поставщиков - плательщиков НДС, - 9 121 479 руб. (1 квартал 2020 г. - 332 353 руб., 2 квартал 2020 г. - 1 247 580 руб., 3 квартал 2020 <...> 516 руб.), стоимость покупок без НДС - 7 641 711 руб., НДС - 1 437 197 руб. (1 квартал 2020 г. - 50 392 руб., 2 квартал 2020 г. - 129 880 руб., 3 квартал 2020 г. - 70 172 руб., 4 квартал 2020 г. - 1 186 753 руб.).

По данным книги покупок ООО «Поволжский Колос» за 2020 г. расходы общества составили 541 618 272 руб. (1 квартал 2020 г. - 184 071 448 руб., 2 квартал 2020 г. - 112 798 517 руб., 3 квартал 2020 г. - 85 881 290 руб., 4 квартал 2020 г. - 158 867 017 руб.); стоимость покупок без НДС - 474 727 207 руб. (1 квартал 2020 г. - 164 625 956 руб., 2 квартал 2020 г. - 99 212 669 руб., 3 квартал 2020 г. - 74 702 014 руб., 4 квартал 2020 г. - 135 937 823 руб.), НДС - 66 891 065 руб. (1 квартал 2020 г. - 19 445 492 руб., 2 квартал 2020 г. - 13 585 848 руб., 3 квартал 2020 г. - 11 179 276 руб., 4 квартал 2020 г. - 22 680 449 руб.).

В ходе проведения проверки налоговый орган не принял к расходам затраты, произведенные ООО «Поволжский Колос» в сумме 397 925 247 руб. (в том числе НДС) (сумма расходов без НДС - 349 094 919 руб.), и к налоговым вычетам по НДС налог в сумме 48 830 328 руб. (1 квартал 2020 г. - 17 006 153 руб., 2 квартал 2020 г. - 8 495 596 руб., 3 квартал 2020 г. - 8 490 641 руб., 4 квартал 2020 г. - 14 837 938 руб.) по счетам-фактурам следующих организаций: ООО «Гермес» - 171 614 руб., ООО «Регион» - 9 543 183 руб., ООО «Дивизион» - 2 251 727 руб., ООО «Маркет» - 1 464 092 руб., АО ТК «Мегаполис» - 2 973 256 руб., ООО «Платинум» - 664 411 руб., ООО «Мясная компания Ухтинская» - 286 076 руб., ООО «Кондитерснаб» - 4 396 609 руб., ООО «Продальянс групп» - 5 449 906 руб., ООО «Склад Комплект» - 691 419 руб., ООО «Сибум» - 185 455 руб., ООО «Митра» - 5 570 000 руб., ООО «Витакон» - 4 893 333 руб., ООО «Лига» - 2 210 579 руб., ООО «ТД «Соната» - 8 025 469 руб., ООО «ТК «Доброе Дело» - 53 201 руб., которые в 2020 - 2021 г. не осуществляли покупку сельхозпродукции, денежные расчеты в своем большинстве между данными организациями и ООО «Поволжский Колос» не производились, представляли «нулевую» налоговую отчетность (ООО «Гермес», ООО «Витакон», ООО «ТД «Соната»), в ЕГРН внесены записи о недостоверности сведений о юридическом лице (ООО «Гермес», ООО «Регион», ООО «Дивизион», ООО «Витакон», ООО «Лига», ООО «ТД «Соната», ООО «ТК «Доброе Дело»), приобретенную по документам ООО «Маркет» (мясная продукция), АО ТК «Мегаполис» (табачные изделия), ООО «Платинум» (яйца), ООО «Мясная компания Ухтинская» (мясо птицы), ООО «Кондитерпром» (сахар, мука, маргарин, красители, крахмал и др.), ООО «Продальянс групп» (мясная продукция), ООО «Склад-Комплект» (клей, саморезы, ЛДСП, ДВПО, фанерная панель), ООО «Сибум» (белковые корма), ООО «Митра» (строительные материалы), ООО «ТД «Соната» (чай, кофе, крупы), ООО «ТК «Доброе дело» (мясо птицы, мясо индейки), ООО «Дивизион» (сотовые телефоны) ООО «Поволжский Колос» не реализовывало своим покупателям.

Более того, анализ взаимоотношений между ООО «Поволжский Колос» и его поставщиками (ООО «Гермес», ООО «Регион», ООО «Дивизион», ООО «Маркет», ООО ТК «Мегаполис», ООО «Кондитерснаб», ООО «Платинум», ООО «Мясная компания «Ухтинская», ООО «Продальянс групп») приведен во вступившем в законную силу решении суда от 17.10.2023 г. по делу № А49-3966/2023.

Учитывая вышеизложенное, налоговый орган принял расходы ООО «Поволжский колос» за 2020 г. в сумме 143 693 025 руб. (541 618 272 - 397 925 247) (в том числе НДС), стоимость покупок без НДС - 125 632 288 руб., к налоговым вычетам по НДС налог - 18 060 737 руб. (66 891 065 - 48 830 328) (1 квартал 2020 г. - 2 439 339 руб., 2 квартал 2020 г. - 5 090 253 руб., 3 квартал 2020 г. - 2 688 634 руб., 4 квартал 2020 г. - 7 842 511 руб.).

Таким образом, сумма начисленного главе КФХ ФИО1 НДС за 2020 г. составляет 34 456 999 руб. (1 квартал 2020 г. - 7 267 665 руб., 2 квартал 2020 г. - 4 363 968 руб., 3 квартал 2020 г. - 7 406 818 руб., 4 квартал 2020 г. - 15 418 548 руб.):

1 квартал 2020 г. - 7 267 665 руб. (10 464 559 руб. (НДС, исчисленный от реализации) - 2 439 339 руб. (вычеты по НДС ООО «Поволжский Колос») - 50 392 руб. (вычеты по НДС главы КФХ ФИО1) - 549 044 руб. (НДС, уплаченный ООО «Поволжский Колос») - 56 245 руб. (налог на прибыль, уплаченный ООО «Поволжский Колос») - 101 874 руб. (сумма налога по УСНО, уплаченного главой КФХ ФИО1);

2 квартал 2020 г. - 4 363 968 руб. (10 022 967 руб. (НДС, исчисленный от реализации) - 5 090 253 руб. (вычеты по НДС ООО «Поволжский Колос») - 129 880 руб. (вычеты главы КФХ ФИО1) - 282 717 руб. (НДС, уплаченный ООО «Поволжский Колос») - 51 260 руб. (налог на прибыль, уплаченный ООО «Поволжский Колос») - 104 889 руб. (сумма налога по УСНО, уплаченная главой КФХ ФИО1);

3 квартал 2020 г. - 7 406 818 руб. (10 664 274 руб. (НДС, исчисленный от реализации) - 2 688 634 руб. (вычеты по НДС ООО «Поволжский Колос») - 70 172 руб. (вычеты по НДС главы КФХ ФИО1) - 409 651 руб. (НДС, уплаченный ООО «Поволжский Колос») - 61 480 руб. (налог на прибыль, уплаченный ООО «Поволжский Колос») - 27 519 руб. (сумма налога по УСНО, уплаченного главой КФХ ФИО1);

4 квартал 2020 г. - 15 418 548 руб. (25 049 362 руб. (НДС, исчисленный от реализации) - 7 842 511 руб. (вычеты по НДС ООО «Поволжский Колос») - 1 186 753 руб. (вычеты по НДС главы КФХ ФИО1) - 137 531 руб. (НДС, уплаченный ООО «Поволжский Колос») - 10 173 руб. (налог на прибыль, уплаченный ООО «Поволжский Колос») - 453 846 руб. (сумма налога по УСНО, уплаченного главой КФХ ФИО1).

НДФЛ По данным налоговой декларации главы КФХ ФИО1 по УСНО за 2020 г.:

- доходы - 68 812 814 руб. (в том числе НДС по ставке 10 %) (1 квартал 2020 г. - 10 187 350 руб., полугодие 2020 г. - 2 0676 329 руб. (в том числе 2 квартал 2020 г. - 10 488 979 руб.), 9 месяцев 2020 г. - 23 428 220 руб. (в том числе 3 квартал 2020 г. - 2 751 891 руб.), 2020 г. - 68 812 814 руб. (в том числе 4 квартал 2020 г. - 45 384 594 руб.), стоимость продаж без НДС - 62 557 103 руб., НДС - 6 255 711 руб. (1 квартал 2020 г. - 926 123 руб., 2 квартал 2020 г. - 953 544 руб., 3 квартал 2020 г. - 250 171 руб., 4 квартал 2020 г. - 4 125 872 руб.) (выделенная сумма НДС по расчетной ставке 10/110);

- расходы - 64 890 715 руб. (1 квартал 2020 г. - 9 195 640 руб., полугодие 2020 г. - 19 539 459 руб. (в том числе 2 квартал 2020 г. - 10 343 819 руб.), 9 месяцев 2020 г. - 22 213 704 руб. (в том числе за 3 квартал 2020 г. - 2 674 245 руб.), 2020 г. - 64 890 715 руб. (в том числе за 4 квартал 2020 г. - 42 677 011 руб.); НДС - 5 899 156 руб. (1 квартал 2020 г. - 835 967 руб., 2 квартал 2020 г. - 940 347 руб., 3 квартал 2020 г. - 243 113 руб., 4 квартал 2020 г. - 3 879 728 руб.).

Стоимость покупок главы КФХ ФИО1 без НДС за 2020 г. составляет 58 991 559 руб. (64 890 715 - 5 899 156) (1 квартал 2020 г. - 8 359 673 руб., 2 квартал 2020 г. - 9 403 472 руб., 3 квартал 2020 г. - 2 431 132 руб., 4 квартал 2020 г. - 38 797 283 руб.).

По расчетному счету главы КФХ ФИО1 в 4 квартале 2020 г. имеются перечисления на расчетный счет ООО «Поволжский Колос» в сумме 1 523 200 руб., на данную сумму подлежат уменьшению расходы главы КФХ ФИО1 в 4 квартале 2020 г., то есть общая сумма его расходов составляет 63 367 515 руб. (в том числе в 4

квартале 2020 г. - 41 153 811 руб., НДС за 4 квартал 2020 г. - 3 741 255 руб., стоимость покупок без НДС за 4 квартал 2020 г. - 37 412 556 руб.); НДС - 5 760 683 руб.

Стоимость покупок главы КФХ ФИО1 (без НДС) без учета перечислений в ООО «Поволжский Колос» составляет 57 606 832 руб. (63 367 515 - 5 760 683).

С учетом вышеприведенных показателей объединенный доход главы КФХ ФИО1 и ООО «Поволжский Колос» от реализации сельхозпродукции (без НДС) составляет 559 275 350 руб. (39211649 руб. (стоимость продаж главы КФХ ФИО1 без НДС) + 520 063 701 руб. (стоимость продаж ООО «Поволжский Колос» без НДС).

Расходы главы КФХ ФИО1 с учетом расходов ООО «Поволжский Колос» составляют 518 497 568 руб. (без НДС): 57 606 832 руб. (расходы главы КФХ ФИО1 по данным декларации по УСНО без НДС) + 460 890 736 руб. (расходы ООО «Поволжский Колос» без НДС) (стоимость покупок ООО «Поволжский Колос» без НДС (474 727 207 руб.) - непринятые расходы ООО «Поволжский Колос» без НДС (349 094 919 руб.) + 335 258 448 руб. (сделки без НДС, которые не вошли в книгу покупок, расчеты по которым прошли по расчетному счету на приобретение запчастей, сельхозпродукции, транспортных услуг, ветеринарный контроль, сертификацию сельхозпродукции, комиссии банков, оплата труда, командировочных расходов, ЖКХ).

Таким образом, налоговая база по НДФЛ составляет 40 777 782 руб. (559 275 350 руб. (39 211 649 руб. (доход главы КФХ ФИО1 без НДС) + 520 063 701 руб. (доход ООО «Поволжский Колос» без НДС) - 518 497 568 руб. (57 606 832 руб. (расход главы КФХ ФИО1 без НДС) + 460 890 736 руб. (расход ООО «Поволжский Колос» без НДС), а сумма исчисленного по ставке 13 % НДФЛ составляет 5 301 112 руб.

Возражения относительно расчета вмененных главе КФХ ФИО1 налогов, представленного налоговым органом, заявитель судам не представил.

Довод заявителя об арифметической ошибке в расчете начисленного НДС суд правомерно посчитал необоснованным, поскольку согласно книге покупок ООО «Поволжский Колос» за 2020 г. заявлены вычеты от реализации сельхозпродукции в сумме 66 891 065 руб., при этом сумма необоснованно заявленных вычетов составляет 48 830 328 руб., следовательно, сумма начисленного НДС составляет 18 060 737 руб.

Аналогичный подход к расчету НДС применен налоговым органом при расчете налоговых обязательств главы КФХ ФИО1 за 2019 г., обоснованность которого подтверждена судебными актами по делу № А49-3966/2023.

Довод заявителя о том, что налоговым органом в расчете налоговых обязательств главы КФХ ФИО1 не учтены суммы уплаченных ООО «Поволжский Колос» за 2020 г. налогов: НДС - 1 956 154 руб., налог на прибыль - 367 353 руб., судом правомерно отклонен, поскольку в сведениях «Контур-Фокус» указаны не только уплаченные за 2020 г., но и налоги, уплаченные в 2020 г., но начисленные за 2019 г., что подтверждается выписками из КРСБ, представленными налоговым органом.

Вместе с тем, расчет вмененных предпринимателю ФИО1 налогов, произведенный налоговым органом в ходе судебного разбирательства за счет ошибки в указании его доходов за 2 и 4 кварталы 2020 г., в результате которого увеличилась сумма доначисленных НДС и НДФЛ, является недопустимым, поскольку это ухудшает положение налогоплательщика.

Как указал Пленум ВАС РФ в п. 44 постановления от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении судами ч. 1 НК РФ», по смыслу ст. ст. 1010 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

Указание налоговым органом в оспариваемом решении сумм доходов главы КФХ ФИО1, которые не были указаны в декларации, не является обстоятельством, свидетельствующим об описке, опечатке или арифметической ошибке.

Таким образом, сумма начисленных главе КФХ ФИО1 налогов не может быть больше тех, которые указаны в решении УФНС России по Пензенской области от 16.01.2024 г. № 1 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.10.2023 г. № 7: НДС - 32 982 326 руб., НДФЛ - 3 430 553 руб.

Умышленная неуплата (неполная уплата) налога в силу положений п. 3 ст. 122 НК РФ является основанием для взыскания с налогоплательщика штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога.

С учетом вышеуказанных обстоятельств налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что глава КФХ ФИО1 совершил правонарушение умышленно, сумма штрафа за неуплату НДС за 3 и 4 кварталы 2020 г. - 1 095 587 руб. (сумма штрафа снижена в 8 раз), за неуплату НДФЛ – 171 528 руб. (сумма штрафа снижена в 8 раз).

Кроме того, оспариваемым решением (с учетом решения УФНС России по Пензенской области от 16.01.2024 г. № 1 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.10.2023 г. № 7) глава КФХ ФИО1 привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2020 г. в сумме 821 690 руб. (сумма штрафа уменьшена в 8 раз) и за непредставление декларации по НДФЛ за 2020 г. - 128 646 руб.

Поскольку глава КФХ ФИО1 фактически являлся плательщиком НДС и НДФЛ, следовательно, он обязан был исполнить обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган по месту своего учета налоговых деклараций.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб. (в ред., действующей в проверяемом периоде).

Объективную сторону правонарушения составляет бездействие налогоплательщика, выражающееся в невыполнении им закрепленной в п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанности представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Материалами дела установлено, что глава КФХ ФИО1, являясь плательщиком НДС и НДФЛ, не представил в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по данным налогам.

Бездействие главы КФХ ФИО1 носило виновный характер, поскольку согласно установленным в ходе налоговой проверки обстоятельствам заведомо знал о неправомерности применения им УСНО и неисполнении обязанностей налогоплательщика по общей системе налогообложения.

Следовательно, применение налоговым органом в отношении главы КФХ ФИО1 ответственности за непредставление налоговых деклараций является обоснованным.

Размер штрафов проверен судами и заявителем не оспаривается.

Таким образом, судом сделан правильный вывод, что оспариваемое решение налогового органа соответствует требованиям налогового законодательства и не нарушает прав заявителя, а поэтому заявленные требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Иные доводы заявителя касаются отдельных обстоятельств, и не влияют на оценку их в совокупности.

С учетом изложенного, и принимая во внимание установленные обстоятельства дела, а также вышеприведенные нормы закона, суд пришел к правильному выводу об отказе заявителю в удовлетворении заявленного требования.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении дела по существу суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а поэтому у суда апелляционной инстанции нет оснований для изменения или отмены судебного акта.

Вопреки позиции подателя жалобы, всем доводам и позиции сторон судом первой инстанции дана тщательная и надлежащая оценка.

При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что не отражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки.

Аналогичные выводы изложены по делам в определениях ВС РФ от 06.10.2017 г. № 305-КГ17-13690, от 13.01.2022 г. № 308-ЭС21-26247.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст. 270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 20 февраля 2025 года по делу № А49-2063/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий П.В. Бажан

Судьи С.Ю. Николаева

Е.Н. Некрасова