ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357601, http://www.16aas.arbitr.ru,

e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. <***>, факс: <***>

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки Дело № А20-3334/2024

29.04.2025

Резолютивная часть постановления объявлена 22.04.2025.

Постановление изготовлено в полном объеме 29.04.2025.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Цигельникова И.А., судей: Егорченко И.Н., Сомова Е.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шумовой Е.В., при участии представителя Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО1 (доверенность от 26.12.2024 № 27-14/54285), в отсутствие представителя общества с ограниченной ответственностью «Интер» (ОГРН <***>, ИНН <***>), надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Интер» на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 20.01.2025 по делу № А20-3334/2024,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Интер» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее – Управление, налоговый орган), в котором просит признать недействительным решение от 29.11.2023 № 12192 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления налога на добавленную стоимость в размере 5362808р, налога на прибыль в размере 11932797р.

Решением суда 20.01.2025 заявленные Обществом требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением суда, Общество обжаловало его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте суда в сети Интернет, в соответствии с требованиями абзаца второго части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

От Управления поступил отзыв на апелляционную жалобу, просит решение суда оставить без изменения, считает его законным и обоснованным.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя Общества.

Представитель Управления в судебном заседании поддержала ранее изложенную позицию по делу.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, заслушав пояснения представителя Управления, изучив материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Общество зарегистрировано в качестве налогоплательщика 06.08.2021, виды деятельности: строительство жилых и нежилых зданий; ремонт машин и оборудований; ремонт электрического оборудования; ремонт и техническое обслуживание прочих транспортных средств и оборудования; ремонт прочего оборудования; строительство автомобильных дорог и автомагистралей; строительство водных сооружений; строительство прочих инженерных сооружений; разбор и снос зданий; производство земляных работ; производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха; производство кровельных работ; работы строительные специализированные; работы по сборке и монтажу сборных конструкций; торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподъемностью; торговля оптовая прочими автотранспортными средствами и т.д.

На основании решения Управления от 22.12.2022 № 10 проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.11.2023 № 12192, согласно которому установлена неуплата налогов в сумме 17295605р, в т.ч. по налогам: НДС в сумме 5362808р; налог на прибыль в сумме 11932797р. Общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1361840р.

Основанием для доначисления Обществу налогов, соответствующих сумм пени и штрафа послужили выводы налогового органа о нарушении проверяемым налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 146 и пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 167, статей 171 и 172, статьи 249, пункта 1 статьи 252, пункта 1, пункта 7 статьи 254, пункта 1 статьи 268. пункта 1 статьи 274 и 318 НК РФ, выразившемся в уменьшении сумм подлежащих уплате налогов в результате отражения в налоговом и бухгалтерском учете сведений содержащих заниженную налоговую базу НДС по взаимоотношениям с контрагентом некоммерческий фонд «РОКРМД КБР»; завышении налогового вычета по взаимоотношениям с ООО «Нефтехимтрейдинг»; отсутствии права на налоговый вычет по НДС по взаимоотношениям с ООО «Стройцентр»; занижения налоговой базы по НДС по взаимоотношениям с контрагентом ГКУ «Национальный музей КБР»; неправильной оплате НДС с полученных авансов от поликлиники № 1, ООО «Эльбрус-Ремстрой»; завышению расходов, уменьшающих сумму доходов; занижения цены приобретения реализованного прочего имущества; занижению внереализационных расходов.

Решением Межрегиональной ИФНС по СКФО от 12.03.2024 № 06-27/0978@ размер штрафных санкций снижен в 2 раза, что в суммарном выражении составило 680920р, в остальной части решение Управления от 22.12.2022 № 10 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Управления от 22.12.2022 № 10, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

По своей экономико-правовой природе налог на добавленную стоимость (далее - НДС) является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 24.02.2022 № 458-О указывал, что нормативное регулирование применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (в том числе положения статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации) не предполагает формального подхода при разрешении налоговых споров и - с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе выраженных в постановлениях от 28.03.2000 № 5-П и от 20.02.2001 № 3-П), сохраняющих свою силу, - не может рассматриваться как нарушающее или ограничивающее конституционные права и свободы налогоплательщиков (определения от 05.03.2009 № 468-О-О, от 27.02.2018 № 530-О, от 25.04.2019 № 873-О и др.).

В свою очередь статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации направлена на реализацию налогоплательщиками права на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость и действует во взаимосвязи с нормативным правилом, согласно которому не допускается уменьшение суммы налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1 статьи 54.1 данного Кодекса).

Таким образом, при соблюдении названных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

При этом возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в их применении, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Результатами проведенной налоговой проверки установлено, что в 1 квартале 2019 года Обществом, в нарушение п.1 ст.146, п.2 ст.153 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно занижена налоговая база. В книге продаж и, соответственно, в налоговой декларации не отражен счет-фактура № 5 от 11.02.2019 на сумму 6553316р, в т.ч. НДС в размере 1092220р. Отклонение установлено в результате сопоставления данных книги продаж за указанный период с данными материалов встречной проверки по контрагенту некоммерческий фонд «РОКРМД КБР» (ИНН <***>). Выявлен факт занижения выручки от реализации строительно-монтажных работ, выполненных и предъявленных заказчику в 1квартале 2019 года. В книге продаж за 1 квартал 2019г. отсутствует счет-фактура № 5 от 11.02.2019 на сумму 6553316р, в т.ч. НДС в размере 1092220р. Подтверждающими документами являются: счет-фактура, справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2, акт сверки взаимных расчетов за 2019 год, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01.

В налоговой декларации за 2 квартал 2019 года Обществом, в нарушение п.1 ст.146 и п.2 ст.153 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно завышена налоговая база на 2625000р и соответственно завышен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет на 525000р. За 2019 год Общество включило в обороты по реализации строительно-монтажные работы, в рамках исполнения государственного контракта от 31.10.2017 № 3/Р на выполнение работ по капитальному ремонту в сумме 2625000р. В книге продаж за 2 квартал 2019 года отразило счет-фактуру № 30 от 20.06.2019 в сумме 3150000р, в том числе НДС – 525000р, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01 отражены доходы от реализации. Однако контрагент - ГКУ «КБР-Медиа» (ИНН <***>) факт предъявления работ по указанной счет-фактуре не подтвердил, оплату за выполненные работы на счет Общества не произвел. Главный бухгалтер Общества по данному факту сообщила, что выполнение работ имело место быть, в связи с этим она отразила обороты по реализации в налоговых регистрах, однако заказчик отказался их принять и подписать соответствующие документы. Откорректировать регистры на уменьшение оборотов бухгалтера не успела.

Кроме того, за 2 квартал 2019 года налогоплательщиком в нарушение п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации в проверяемом периоде неправомерно завышен налоговый вычет на 693680р. В книге покупок налоговый вычет по НДС составляет 5815239р, в налоговой декларации он указан в размере 6508919р, что на 693680р больше.

Таким образом, с учетом положений п. 5.1 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации, в нарушение пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса, за 2 квартал 2019 года Обществом неправомерно завышен налоговый вычет на 693680р.

В 4 квартале 2019 года Обществом в нарушение п.1 ст.146 и п.2 ст.153 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно занижена налоговая база и, соответственно, налог на добавленную стоимость на 2474107р. В результате сверки данных книги продаж за указанный период с данными материалов встречной проверки с контрагентом - некоммерческий фонд «РОКРМД КБР» (ИНН <***>) установлен факт занижения выручки от реализации строительно-монтажных работ, выполненных и предъявленных заказчику в 4 квартале 2019 года. В книге продаж за 4 квартал 2019 года не указана счет-фактура № 1 от 16.10.2019 на сумму 7035860р, в т.ч. НДС в размере 1172643р и счет-фактура № 2 от 02.12.2019 на сумму 5335014р, в т.ч. НДС в размере 889169р. Кроме того, в результате сверки данных книги продаж с данными материалов встречной проверки с контрагентом ГКУ «Национальный музей КБР» установлен факт занижения выручки от реализации строительно-монтажных работ, выполненных по государственному контракту от 03.10.2017 № 64-КР и предъявленных заказчику. В книге продаж, отражена счет-фактура от 29.11.2019 № 36 на сумму 12258251,02р, в т.ч. НДС в размере 2043041,84р. Контрагент предоставил для встречной проверки счет-фактуру под тем же номером и датой, но в сумме 14732016р, в т.ч. НДС – 2455336р, что больше по сумме налога (НДС) на 412295р. Данный факт также подтверждается справкой о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 29.11.2019 № 1 на сумму 14732016р, в т.ч. НДС 2455336р, актом о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 29.11.2019 № 1 и счетом на оплату от 29.11.2019 № 85 на сумму 14732016р, в т.ч. НДС 2455336р.

В 4 квартале 2020 года Обществом, в нарушение п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно завышен налоговый вычет в сумме 56135р. В книге покупок налогоплательщика за 4 квартал 2020 года отражена счет-фактура № 2575 от 26.11.2020 на сумму 336830р, в т.ч. НДС 56135р от ООО «Стройцентр» (ИНН <***>). На требование налогового органа от 17.02.2023 № 1488 контрагент сообщил, что «…договор с контрагентом не заключался, также не предоставлялась им счет-фактура № 2575 от 26.11.2020г…». Таким образом, ООО «Стройцентр» не подтверждает факт предъявления вышеназванной счет-фактуры в адрес Общества (ООО «ИНТЕР»), в связи с чем, у последнего отсутствует право на налоговый вычет в сумме 56135р. По данным программного комплекса «АСК НДС-2» ООО «Стройцентр» в налоговой декларации в свою очередь не отражает продажи в адрес Общества (ООО «ИНТЕР»). По контрагенту ООО «Стройцентр» также установлено, что источник возмещения налога из бюджета не сформирован, и проверяемый налогоплательщик не имеет право на получение налогового вычета в части заявленных к приобретению товарно-материальных ценностей у указанного контрагента.

Во 2 и 4 кварталах 2021 года Обществом, в нарушение п.1 ст.154 и п.1 ст.167 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно не исчислен налог с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ (услуг) в сумме соответственно 1500000р и 71666р.

В ходе анализа банковской выписки и материалов встречной проверки с ГБУЗ «Городская поликлиника № 3» установлено, что 14.04.2021 на лицевой счет Общества в Минфине № 3225643830000000400 поступил аванс 30% за работы по капитальному ремонту (контракт от 26.03.2021) в сумме 9000000р, который не был отражен Обществом в книге продаж 2 квартала 2021 года и соответственно плательщиком не была исчислена сумма налога на добавленную стоимость к уплате в данном налоговом периоде в размере 1500000р. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01 за 2021 год по взаимоотношениям с ГБУЗ «Городская поликлиника № 3» у проверяемого плательщика значится оборот по дебету и кредиту в сумме 6027525р. По акту сверки взаимных расчетов, подписанному контрагентами, выполнение работ составляет 6027525р, а оплата поступившая в адрес Общества составляет 15027525р.

08.12.2021 на расчетный счет Общества от ООО «Эльбрус-Ремстрой» (ИНН <***>) поступил аванс 50% за работы по монтажу и пуско-наладке лифтового оборудования, в т.ч. НДС 20% - 71666р, который не был отражен в книге продаж 4 квартала 2021 год и соответственно не исчислен налог к уплате в данном налоговом периоде в размере 71666р. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01 взаимоотношения с ООО «Эльбрус-Ремстрой» у проверяемого плательщика не значатся.

Установленные налоговым органом обстоятельства в части сделок с указанными контрагентами, выявляют существенные признаки нереальности исполнения сделок сторонами, что, как следствие, является примером искажения сведений о фактах хозяйственной жизни в нарушение пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, с целью минимизации НДС путем необоснованного заявления налоговых вычетов.

В части налога на прибыль установлено следующее.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом в целях налогообложения налогом на прибыль организаций прибылью признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Материалами налоговой проверки установлено, что Общество занизило сумму доходов, в результате не включения в доходы и в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль организаций выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В 2019 году налогоплательщиком в нарушение п.1 ст.274, ст.249 НК РФ занижены доходы от реализации товаров за 2019 год в общей сумме на 18675031р, в том числе за счет занижения доходов от реализации товаров собственного производства (строительно-монтажных работ (СМР)) в сумме 15206631р. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год отражена сумму доходов от реализации СМР в размере 116715841р, а по данным проверки и данным бухгалтерского учета они составили 135390872р. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01 выручка от реализации СМР составляла 79816313р, в налоговой декларации она отражена в размере 82441314р. Однако, в ходе сверки данных налоговой декларации, регистров бухгалтерского учета и материалов встречных проверок установлено, что в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год занижены доходы от реализации строительно-монтажных работ и соответственно налоговая база, в частности: из материалов встречной проверки с ГКУ культуры «Национальный музей КБР» установлено, что Общество за 2019 год занизило выручку от реализации строительно-монтажных работ, выполненных по государственному контракту от 03.10.2017 № 64 на 2061473р. Из материалов встречной проверки с НФ «Региональный оператор капитального ремонта многоквартирных домов КБР» установлено, что в налоговой декларации по налогу на прибыль Общества занижена выручка от реализации строительно-монтажных работ за 2019 год на 15770159р. Так, отсутствует отражение в книге продаж объемов выполненных работ, подписанных и принятых сторонами по формам КС-2 и КС-3 от 11.02.19, 16.10.2019 и 16.12.2019 в суммах соответственно 6553316р, в том числе НДС-1092219р; 7035860,04р, в том числе НДС - 1172643,34р и 5335014,35р, в том числе НДС - 889169,06р, что подтверждается документами: счет-фактура № 5 от 11.02.2019, акт сверки расчетов за 2019 год, акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 от 11.02.2019, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3 от 11.02.2019, книга продаж за 4 квартал 2019 год, акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2 от 16.10.19 и 16.12.2019, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от 16.10.19 и 16.12.2019, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01.

Из материалов встречной проверки с ГКУ «КБР-Медиа» ИНН<***> установлено, что Общество за 2019 год необоснованно завысило выручку от реализации строительно-монтажных работ, выполненных в рамках исполнения государственного контракта от 31.10.2017 № 3/Р на суму выполненных работ по капитальному ремонту здания телевидения по ул. Балкарова,6 в г. Нальчике в размере 2625000р. Так, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01 отражены доходы от реализации в сумме 3150000р, в том числе НДС – 525000р, однако контрагент (ГКУ «КБР-Медиа») факт предъявления ему указанной счета-фактуры не подтвердил, оплату за выполненные работы не производил; в нарушение ст. 249 НК РФ налогоплательщиком необоснованно занижен доход от реализации прочего имущества за 2019 год на 3468400р. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.01, предоставленной налогоплательщиком на проверку, отражены доходы от реализации прочего имущества в сумме 37742927р, в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год налогоплательщик указал 34274527р.

В нарушение п.1 ст.252, п.1, п.7 ст. 254 НК РФ за 2019 год завышены прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам и услугам излишне списаны на себестоимость строительно-монтажных работ затраты в размере 18094620р. Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам и услугам в налоговой декларации Общества за 2019 год отражены в размере 83882954р, по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.02.1, предоставленной к проверке, эти расходы составляют 85829902р. Однако, в ходе сопоставления доходов от реализации по ОСВ 90.01 (без НДС) и прямых расходов по ОСВ 90.02.1 по каждому объекту выполненных работ, установлено, что себестоимость некоторых объектов значительно превышает сумму извлеченного дохода. Сумма превышения расходов над доходами по объектам выполненных работ составила 20041568р, на которые следует уменьшить прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам и услугам в целях исчисления налоговой базы.

Списание товарно-материальных ценностей на расходы, уменьшающие доходы от реализации, отраженных в отчетах о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма М-29), но отсутствующих в актах о приемке выполненных работ заказчиком (форма КС-2), признается занижением налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, за 2019 год в результате необоснованного завышения себестоимости выполненных работ в сумме 20041568р подлежали уменьшению прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам и услугам до 65788334р (85829902р согласно ОСВ 90.02.1 – 20041568р).

В нарушение п.1 ст.252, п.1 ст. 268 НК РФ за 2019 год Обществом занижена цена приобретения реализованного прочего имущества на 3106019р. В налоговой декларации за 2019 год Общество отразило цену приобретения реализованного прочего имущества в размере 28498973р, тогда как согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.02 эта сумма составляет 31604992р.

В нарушение ст. 265 НК за 2019 год завышены внереализационные расходы на 93360р. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.02, предоставленной налогоплательщиком на проверку, сумма внереализационных расходов составила 2883211р, тогда как плательщик ее отразил в сумме 2976571р.

В ходе проверочных мероприятий налогового контроля установлен факт завышения расходов, уменьшающие сумму доходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли в 2019 году на 14988601р, что повлияло на размер налогооблагаемой прибыли, которая по данным проверки составила 34924966р, что на 33756992р больше данных налогоплательщика. В результате дополнительно исчислен налог на прибыль за 2019 год в сумме 6751398р, в том числе в бюджет РФ – 1012710р, в бюджет КБР – 5738688р.

В 2020 году налогоплательщиком в нарушение п.1 ст.252, п.1, п.7 ст. 254 НК РФ за 2020 год завышены прямые расходы на суммы излишне списанной на затраты себестоимости строительно-монтажных работ в размере 17469097р. Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам и услугам в налоговой декларации Общества за 2020 год отражены в размере 145877351р, по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.02.1 эти расходы составляют 168981765р. Однако, в ходе сопоставления доходов от реализации по ОСВ 90.01 (без НДС) и прямых расходов по ОСВ 90.02.1, а также актов выполненных работ по форме КС-3 по каждому объекту, установлено, что себестоимость некоторых объектов значительно превышает сумму извлеченного дохода. В частности, выполнение ремонтных работ помещений под установку компьютерного томографа и линейного ускорителя при выручке от реализации в 192029р, себестоимость работ списанных на затраты отражена в размере 5568662р.

Итоговая сумма превышения расходов над доходами по объектам выполненных работ составила 15635317р, на которые следует уменьшить прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам и услугам в целях исчисления налоговой базы.

В нарушение п.1 ст.252, п.1, п.7 ст. 254, п.1 ст.318 НК РФ за 2020 год завышены косвенные расходы, связанные с производством и реализацией продукции на 21962942р, что подтверждается регистрами бухгалтерского учета (ОСВ по счету 26), предоставленными на проверку. В ходе проверки был проведен анализ регистров бухгалтерского учета за 2020 год (в бухгалтерском учете имелась только ОСВ по счету 26) и данных налоговой декларации по налогу на прибыль, в результате которого было установлено, что согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 26 Общества общая сумма косвенных расходов составляла 1282718р (расходы на оплату труда, страховые взносы, имущественные налоги и прочие расходы). Однако, в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 год сумма косвенных расходов плательщиком указана в размере 23245660р, которые налогоплательщиком документально не были подтверждены (не предоставлены первичные бухгалтерские документы, нет расшифровки статей расходов, нет карточек счетов), поэтому проверкой были приняты только расходы, обозначенные в ОСВ по счету 26.

В нарушение п.1 ст.252, п.1 ст. 268 НК РФ за 2020 год занижена цена приобретения реализованного прочего имущества на 149443р. Так, в налоговой декларации за 2020 год Общество отразило цену приобретения реализованного прочего имущества в размере 7969827р, тогда как согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.02 эта сумма составляет 8119270р.

В нарушение ст.250 НК РФ за 2020 год занижены внереализационные доходы за 2020 год на 6702р, в налоговой декларации Общества эта сумма составляет 3104698р, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.01 - 3171725р.

В нарушение ст. 265 НК РФ за 2020 год занижены внереализационные расходы на 196173р. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.02, сумма внереализационных расходов составила 5257920р, в налоговой декларации отражена сумма 5061747р. В результате всех приведенных нарушений в ходе проверки установлен факт завышения расходов, уменьшающие сумму доходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли в 2020 году на 14344402р. Расхождения данных проверки от данных плательщика за 2020 год по сумме доходов и расходов повлияли соответственно и на размер налогооблагаемой прибыли, которая по данным проверки составила 17492719р, что на 14215256р больше данных плательщика. В результате дополнительно исчислен налог на прибыль за 2020 год в сумме 2843051р, в том числе в бюджет РФ – 426458р, в бюджет КБР - 2416593р.

В 2021 году налогоплательщиком в нарушение п.1 ст.252, п.1, п.7 ст. 254 НК РФ за 2021 год завышены прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам и услугам на 11691755р. Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам и услугам в налоговой декларации за 2021 год отражены в размере 97889825р, по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.02.1 эти расходы составляют 110822346р. Однако, в ходе сопоставления доходов от реализации по ОСВ 90.01 (без НДС) и прямых расходов по ОСВ 90.02.1, а также актов выполненных работ по форме КС-3 по каждому объекту, установлено, что себестоимость некоторых объектов значительно превышает сумму извлеченного дохода. В частности: выполнение ремонтных работ помещений под установку магнитно-резонансного томографа по адресу <...> при выручке от реализации в 2653058р, себестоимость работ списанных на затраты отражена в размере 2978728р. Превышение расходов над доходами составило 325670р. Итоговая сумма превышения расходов над доходами по объектам выполненных работ составила 11691755р, на которые следует уменьшить прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам и услугам в целях исчисления налоговой базы.

Расхождения данных проверки от данных налогоплательщика за 2021 год по сумме доходов и расходов повлияли соответственно и на размер налогооблагаемой прибыли, которая по данным проверки составила 13700777р, что на 11691741р больше данных плательщика. В результате допущенных нарушений установлена неуплата налогов в сумме 17295605р, в т.ч. по НДС в сумме 5362808р, по налогу на прибыль в сумме 11932797р.

Учитывая совокупность установленных по делу обстоятельств, руководствуясь статьями 169, 171, 172 НК РФ, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований Общества.

Признавая выводы налогового органа обоснованными, суд первой инстанции исходил из обстоятельств, установленных в ходе проверочных мероприятий, которые в совокупности указывают на создание Обществом формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами, а также недостоверность представленных Обществом сведений относительно операций с названными лицами.

Налоговым органом не допущено существенных нарушений процедуры проведения выездной налоговой проверки, оформления ее результатов, рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемого решения, являющихся в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ основанием для отмены решения налогового органа.

Суд первой инстанции правильно определил спорные правоотношения сторон и предмет доказывания по делу, с достаточной полнотой выяснил обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела. Выводы суда основаны на доказательствах, указание на которые содержится в обжалуемом судебном акте и которым дана оценка в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, отклоняет доводы Общества, как необоснованные, документально не подтвержденные. Пояснений, в чем именно заключается незаконность, необоснованность обжалуемого судебного акта, апелляционная жалоба Общества не содержит. Также апелляционная жалоба не содержит доводов о нарушениях судом первой инстанции норм материального и процессуального права со ссылкой на конкретные обстоятельства. Не содержит ссылки на конкретные доказательства, которые не исследованы судом первой инстанции. Не содержит фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, а в апелляционной инстанции могли бы повлиять на выводы о законности и обоснованности принятого решения.

Несогласие Общества с выводами суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование закона не означают допущенной при рассмотрении дела ошибки и не подтверждают существенных нарушений судом норм права.

При этом, доводы Управления, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, принимаются судебной коллегией.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Расходы по государственной пошлине по апелляционной жалобе в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на подателя жалобы..

Руководствуясь статьями 266, 268, 271, 272, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 20.01.2025 по делу № А20-3334/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Цигельников И.А.

Судьи Егорченко И.Н.

Сомов Е.Г.