Актуально на:
17 февраля 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 268 НК РФ

Статья 268 НК РФ. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав (действующая редакция)

1. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 настоящего Кодекса) - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик реализовал основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и в отношении такого основного средства были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса;

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 настоящего Кодекса;

2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса.

При реализации акций, долей в случае, если ранее такой реализации осуществлялось уменьшение уставного капитала хозяйственного общества (товарищества) путем уменьшения номинальной стоимости акций, долей в пределах первоначального вклада (взноса) в уставный капитал хозяйственного общества (товарищества), цена приобретения данных акций, долей уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав), ранее полученного участником хозяйственного общества (товарищества) при уменьшении уставного капитала этого хозяйственного общества (товарищества) в соответствии с законодательством Российской Федерации в пределах первоначального вклада (взноса). Настоящее положение не распространяется на случаи, когда хозяйственное общество (товарищество) обязано уменьшить свой уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса.

При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса;

3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

абзац утратил силу. - Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ;

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 настоящего Кодекса;

4) при реализации объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования - на первоначальную стоимость такого объекта основных средств при условии восстановления в соответствии с пунктом 12 статьи 286.1 настоящего Кодекса суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета.

2. Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

3. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Комментарий к ст. 268 НК РФ

1. Характеризуя правила п. 1, 2 ст. 268, нужно обратить внимание на следующее:

а) в комментируемой статье речь идет о расходах при реализации имущества (т.е., например, автомобиля, станка, оборудования), но не имущественных прав: дело в том, что для целей налогообложения налогом на прибыль организаций упомянутые понятия не совпадают (см. коммент. об этом к ст. 248 НК);

б) налогоплательщик вправе (т.е. налоговые органы не могут его обязать) уменьшить свои доходы на суммы, указанные в п. 1 ст. 268;

в) они императивно предписывают применять правила ст. 320 НК (см. коммент. к ней) в отношении расходов, связанных с покупкой и последующей реализацией товаров;

г) они непосредственно касаются уменьшения доходов (на сумму расходов, указанных в последнем абзаце п. 1 ст. 268) от реализации имущества, произведенного самим налогоплательщиком (например, если станок был изготовлен на этом же предприятии, которое потом реализовало станок);

д) они легально определяют, что признается убытком организации (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций). Такой убыток налицо, когда цена приобретения имущества (указанного в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 268) превышает выручку от его последующей продажи. Причем с упомянутой выручкой следует сопоставлять не только цену приобретения имущества, но и расходы, которые фактически были произведены налогоплательщиком в ходе реализации имущества (иначе говоря, суммарная величина, которую составляют цена приобретения имущества и расходы, понесенные при его последующей продаже, мене, иной реализации, превышает выручку от такой реализации).

Разница, которая образовалась в результате такого превышения, и должна быть учтена налогоплательщиком (в соответствии с положениями о налоговом учете, см. об этом коммент. к ст. 313 - 333 НК) как убыток.

2. Доходы от реализации имущества (см. коммент. к ст. 248, 250 НК) могут быть уменьшены на стоимость реализованного имущества в следующем порядке:

1) если реализуется амортизируемое имущество (а не только основные средства, см. коммент. к ст. 256 - 258 НК), доход может быть уменьшен:

- на остаточную стоимость амортизируемого имущества (т.е. стоимость, оставшуюся после уменьшения первоначальной стоимости имущества вследствие его амортизации);

- на упомянутую остаточную стоимость, но лишь постольку, поскольку она была определена не произвольно, а в соответствии с п. 13 ст. 259 НК (см. коммент. к ней);

2) при реализации прочего имущества (т.е. не относящегося ни к амортизируемому имуществу, ни к акциям, облигациям, векселям, иным ценным бумагам) - на цену приобретения (она определяется исходя из цены, указанной в сделке, и с учетом положений ст. 40 НК) этого имущества. В подп. 2 п. 1 ст. 268 речь идет об имуществе, не относящемся к покупным товарам (например, имущество, созданное (изготовленное) по заказу налогоплательщика налога на прибыль организаций в рамках договора подряда);

3) при реализации покупных товаров (приобретенных, например, по договору поставки для последующей продажи в розницу населению) - на стоимость приобретения (покупки) таких товаров. Эта стоимость определяется одним из методов, прямо указанных в подп. 3 п. 1 ст. 268. Причем налогоплательщик самостоятельно выбирает один из двух первых методов и, только если применить их невозможно, он прибегает к методу определения стоимости товаров по средней себестоимости. В любом случае о выбранном методе налогоплательщик должен прямо указать в учетной политике организации (в качестве самостоятельного элемента).

3. Особенности правил п. 3 ст. 268 состоят в том, что:

а) они подлежат применению лишь при реализации амортизируемого имущества (нельзя их применять в отношении иного имущества, в т.ч. указанного в подп. 2, 3 п. 1 ст. 268);

б) остаточную стоимость амортизируемого имущества (упомянутую в п. 1 ст. 268) и в данном случае нужно определять по правилам п. 13 ст. 259 НК;

в) в соответствии с ними, если остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает выручку от его реализации (она определяется по правилам ст. 249 НК), то образовавшаяся (вследствие такого превышения) разница признается убытком налогоплательщика;

г) они устанавливают порядок учета упомянутого убытка (но только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций):

- убыток подлежит включению в состав прочих расходов (см. о них коммент. к ст. 264 НК);

- такое включение производится равными долями (например, поровну в течение всех 12 месяцев календарного года) в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества (этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в действие данного конкретного объекта амортизируемого имущества и с обязательным соблюдением правил п. 1 ст. 258 НК, см. коммент. к ней) и фактическим (даже если этот срок был весьма незначительным, например, менее 1 месяца) сроком эксплуатации этого имущества на момент его реализации.


Судебная практика по статье 268 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...