Постановление по делу № 11АП-17231/2023 от 04.12.2023.

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

04 декабря 2023 года Дело №А49-10081/2021

г.Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 27 ноября 2023 года

Постановление в полном объеме изготовлено 04 декабря 2023 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Корнилова А.Б., Сорокиной О.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сычевой К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 27.11.2023 в помещении суда апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области, Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области, общества с ограниченной ответственностью «Тройка» на решение Арбитражного суда Пензенской области от 07.09.2023 по делу №А49-10081/2021 (судья Столяр Е.Л.), возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тройка» (ИНН <***>, ОГРН <***>), с.Батрак Пензенской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Каменка Пензенской области, третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Пенза, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

от ООО «Тройка» - ФИО1 (доверенность от 15.09.2023),

от УФНС России по Пензенской области - ФИО2 (доверенность от 31.10.2023),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Тройка» (далее – ООО «Тройка», общество) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции в порядке ст.49 АПК РФ уточнения размера исковых требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области (далее – налоговый орган) от 28.06.2021 №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения от 30.05.2023 №1 о внесении изменений).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - Управление).

Решением от 07.09.2023 по делу №А49-10081/2021 Арбитражный суд Пензенской области признал решение налогового органа от 28.06.2021 №1 недействительным в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 12 419 760 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа, а также обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества; в удовлетворении остальной части заявленных требований - отказал.

ООО «Тройка» в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции в той части, в которой в удовлетворении требований было отказано, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Налоговые органы в апелляционных жалобах просили отменить решение суда первой инстанции в той части, в которой требования общества были удовлетворены, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

ООО «Тройка» и Управление апелляционные жалобы друг друга отклонили по мотивам, изложенным в отзывах.

В суд апелляционной инстанции поступило заявление налогового органа от 07.11.2023 о замене ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области.

Заявление о процессуальном правопреемстве обосновано тем, что 30.10.2023 Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области прекратила деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>). Данное обстоятельство подтверждается сведениями, размещенными на официальном сайте ФНС России в сети Интернет (nalog.ru).

Согласно п.2 ст.58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Ч.1 ст.48 АПК РФ предусмотрено, что в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции удовлетворяет заявление и производит процессуальную замену Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>).

В судебном заседании представитель ООО «Тройка» апелляционную жалобу общества поддержала, просила отменить решение суда первой инстанции в обжалованной части как незаконное и необоснованное; апелляционные жалобы налоговых органов - отклонила.

Представитель Управления апелляционные жалобы налоговых органов поддержала, просила отменить решение суда первой инстанции в обжалованной части; апелляционную жалобу общества - отклонила,

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционных жалобах и отзывах, заслушав представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Тройка» за 2017-2018 годы налоговый орган принял решение от 28.06.2021 №1 (с учетом решения от 30.05.2023 №1 о внесении изменений), которым начислил налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 48 051 549 руб., налог на прибыль организаций в сумме 20 295 242 руб., пени в общей сумме 19 497 586 руб. 24 коп., штраф по п.3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 1 190 121 руб.

Решением от 30.09.2021 №06-10/142 Управление оставило решение налогового органа без изменения.

Основанием для начисления оспариваемых сумм налогов, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО «Тройка» налоговых вычетов по НДС и расходов для целей налогообложения прибыли по взаимоотношениям с ООО «Зерновая компания Агро», ООО «БэстГрейн», ООО «ТД «Рианнон», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО «Агро-Реал», ООО «Агроторг», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Агроснаб», ООО «Никольское», ООО «Перспектива», ООО «Русагропром», ООО «Агропром», ООО «Агро-Форвард», ООО СП «РостАгро», ООО СП «Росток», ООО «Золотой колос», ООО «Зернышко», ООО «Злак+», ООО «Сембер», ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Приоритет», ООО «Агромиг», ООО «Искра», ООО «Фондор», ООО «Рилот».

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Тройка» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

При принятии обжалуемого судебного акта суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При этом наличие права на получение налоговой выгоды должен доказать заявитель (ч.1 ст.65 АПК РФ).

В соответствии со ст.171 НК РФ к налоговым вычетам относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

По общему правилу, установленному п.1 ст.172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.1 и 2 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу п.2 ст.173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со ст.ст.171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды (применение налоговых вычетов), экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п.2 ст.54.1 НК РФ).

Как указано в п.3 и 4 Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, для применения налоговых вычетов налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций.

В свою очередь, как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 №1072-О-О, налоговый орган должен представить доказательства в подтверждение своих доводов о необоснованности заявленных вычетов.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных налоговых вычетов, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговой базы необоснованным применением вычетов).

Суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как видно из материалов дела, в проверяемом периоде основным видом деятельности ООО «Тройка» являлось производство растительных и животных масел и жиров.

По утверждению ООО «Тройка», для производства масла оно закупало семена подсолнечника у ООО «Зерновая компания Агро», ООО «БэстГрейн», ООО «ТД «Рианнон», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО «Агро-Реал», ООО «Агроторг», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Агроснаб», ООО «Никольское», ООО «Перспектива», ООО «Русагропром», ООО «Агропром», ООО «Агро-Форвард», ООО СП «РостАгро», ООО СП «Росток», ООО «Золотой колос», ООО «Зернышко», ООО «Злак+», ООО «Сембер», ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Приоритет», ООО «Агромиг», ООО «Искра», ООО «Фондор», ООО «Рилот».

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты в сумме 1 602 494 руб. 83 коп. по счетам-фактурам ООО «Зерновая компания Агро» (1 квартал 2017 года – 1 295 104 руб., 2 квартал 2017 года – 66 764 руб., 3 квартал 2017 года – 240 627 руб.), что повлекло неуплату налога в данных суммах.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «Зерновая компания Агро», универсальные передаточные документы, товарно-транспортные накладные.

В соответствии с договорами поставки от 07.02.2017 №2.5.2017, от 10.04.2017 №17/04/10 ООО «Зерновая компания Агро» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник, а покупатель – принять и оплатить поставленную продукцию в количестве 45000 кг по цене 19 руб./кг и в количестве – 48096 кг по цене 15 руб./кг соответственно. Поставка товара на склад ООО «Тройка» осуществляется силами и средствами ООО «Зерновая компания Агро».

Согласно УПД ООО «Зерновая компания Агро» поставило в ООО «Тройка» подсолнечник в количестве 983571 кг на общую сумму 48 644 865 руб. 30 коп. (в том числе НДС – 176 227 443 руб. 47 коп.), при этом установлено наличие идентичных УПД с одинаковыми номерами.

По данным ТТН от ООО «Зерновая компания Агро» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 1055960 кг транспортными средствами, принадлежавшими ИП ФИО3, ИП ФИО4, ИП ФИО5, ФИО6, ООО «Голден Агро», ФИО7, ФИО8

Вышеуказанные документы со стороны ООО «Зерновая компания Агро» подписаны от имени ФИО9

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что в части документов (ТТН, УПД) подписи выполнены не ФИО9, а другим лицом (лицами); в части документов - подписи выполнены ФИО9 (УПД); в части документов (УПД, договоре поставки) - эксперт не смог определить, кем были выполнены подписи.

Судом первой инстанции установлено, что ООО «Зерновая компания Агро» 14.03.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 12.02.2018 ликвидировано; адрес регистрации - Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель и руководитель - ФИО9 (на допрос в налоговый орган не явился).

АО «Россельхозбанк» по запросу налогового органа сообщило, что интересы ООО «Зерновая компания «Агро» в банке представлял по доверенности ФИО10

В ходе допроса ФИО10 показал, что являлся работником ООО «Зерновая компания Агро» с 01.07.2016, также являлся индивидуальным предпринимателем; свои функции осуществлял по телефону, приезжал на место, где хранится зерно, брал пробы и увозил в лабораторию; где находится ООО «Зерновая компания Агро», не знает; поручения ему давал Усман, фамилию не знает; ФИО10 знает ФИО11, которая оказывает бухгалтерские услуги ООО «Пензенская мукомольная компания», а также знает ФИО12, который является его тестем; с ФИО9 не знаком.

В налоговых декларациях ООО «Зерновая компания Агро» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 291 235 086 руб., сумма исчисленного НДС – 29 263 520 руб., налоговый вычет – 29 009 993 руб., НДС к уплате в бюджет – 253 527 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 285 596 662 руб., сумма исчисленного НДС – 30 053 619 руб., налоговый вычет – 29 922 526 руб., НДС к уплате в бюджет – 131 093 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 338 926 940 руб., сумма исчисленного НДС – 35 631 777 руб., налоговый вычет – 35 550 884 руб., НДС к уплате в бюджет – 80 893 руб.;

- за 4 квартал 2017 года - декларация не представлена.

Налоговые декларации ООО «Зерновая компания Агро» подписаны ФИО13

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Зерновая компания Агро» за 2017 год доходы от реализации составили 915 787 700 руб., расходы – 915 103 000 руб., внереализационные расходы – 217 100 руб., налоговая база – 467 600 руб., налог на прибыль – 93 520 руб.

ООО «Зерновая компания Агро» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 91.144.176.105.

В бухгалтерской отчетности ООО «Зерновая компания Агро» основные средства, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Зерновая компания Агро» поступили денежные средства в сумме 734 322 914 руб., списаны – 734 613 839 руб.

В 2017 году на расчетный счет ООО «Зерновая компания Агро» поступили денежные средства за сельскохозяйственную продукцию в сумме 647 883 396 руб. (82,2%) от «номинальных» организаций: ООО «Витан», ООО «СХП «Агро», ООО «ГолденАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Сембер», ООО «Заря», ООО «ТК «Армада», ООО «Бэст Грейн».

ООО «Зерновая компания «Агро» в 2017 году перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 129 190 549 руб. (17,6%) в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

Кроме того, в 2017 году ООО «Зерновая компания Агро» перечислило вышеуказанным «номинальным» организациям и иным организациям за различную сельхозпродукцию, транспортные услуги, игрушки, займы денежные средства в сумме 22 049 012 руб.; также имелись перечисления ИП ФИО10 (оплата за услуги и предоставление процентного займа) – 3 455 380 руб., адвокату Бирюкову У.Ф. (за услуги) – 3 760 500 руб., ИП ФИО11 (за услуги) – 1 118 000 руб., с последующим обналичиванием.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Зерновая компания Агро», в дальнейшем перечислены индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы (не являлись плательщиками НДС).

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Зерновая компания Агро» в 1 квартале 2017 года являлись ООО «Техсервис», ООО «Сигма» (представило «нулевую» декларацию по НДС), ООО «Гузель», ООО «Миллениум» (декларация не представлена), ООО «Мегатэк» (декларация не представлена) (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена), ООО «Универсал», ООО «Мегатэк» (декларация не представлена) (поставщики 2 звена), далее – ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена) (поставщик 3 звена); во 2 квартале 2017 года - ООО «Заря» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Мегатэк» (декларация не представлена), ООО «Ульяновский» (декларация не представлена), ООО «Аркона», ООО «Спецагро» (декларация не представлена), ООО «Инфотэк» (декларация не представлена), ООО «Миллениум» (декларация не представлена), ООО «Ресурс-Инвест» (декларация не представлена), ООО «Универсал (поставщики 2 звена), далее – ООО «Антей» (декларация не представлена), ООО «Гепард» (декларация не представлена), ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена) (поставщики 3 звена); в 3 квартале 2017 года - ООО «Заря» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Хайтэк» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Траст» (поставщик 3 звена), далее – ООО «Сотэк» (поставщик 4 звена), далее – ООО «Фаворит» (декларация не представлена), ООО «Авангард» (декларация не представлена), ООО «Фортуна» (декларация не представлена) (поставщики 5 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Зерновая компания Агро» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

Изучив изъятые у ООО «Тройка» в ходе оперативно-розыскных мероприятий УФСБ России по Пензенской области документы, налоговый орган установил, что реальным поставщиком подсолнечника в адрес общества являлся глава КФХ ФИО14, который поставил подсолнечник в количестве 484930 кг.

ИП ФИО14 по требованию налогового органа представил документы, из которых следует, что он поставлял ООО «Зерновая компания Агро» подсолнечник в 2017 году в количестве 378000 кг на сумму 6 993 000 руб. (без НДС) и 810000 кг на сумму 14 985 000 руб. (без НДС), однако договор на поставку подсолнечника в количестве 810000 кг был расторгнут, денежные средства в сумме 14 985 000 руб. возвращены в кассу ООО «Зерновая компания Агро» через ФИО12

Допрошенный налоговым органом ФИО12 пояснил, что полученные от ИП ФИО14 денежные средства передал ФИО15, Бирюкову У.Ф.

Кроме того, в ходе проверки налоговый орган установил, что ООО «Зерновая компания Агро» перечислило денежные средства в сумме 269 640 руб. за поставку подсолнечника в количестве 14980 кг главе КФХ ФИО16, который в ходе допроса пояснил, что применял ЕСХН, денежные средства за подсолнечник поступали от ООО «Зерновая компания Агро», ООО «СХП Агро», а подсолнечник он поставлял в ООО «Тройка».

Также налоговый орган указывает на то, что ООО «Тройка» необоснованно применило в 1 квартале 2017 года налоговые вычеты по НДС в сумме 915 775 руб. 67 коп. по счетам-фактурам (УПД) ООО «БэстГрейн».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «БэстГрейн», УПД, ТТН.

В соответствии с договором поставки от 30.03.2017 ООО «БэстГрейн» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 120000 кг по цене 15 руб. 50 коп., а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «БэстГрейн».

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «БэстГрейн» на поставку 603226 кг подсолнечника на общую сумму 10 073 532 руб. 43 коп. (в том числе НДС – 915 775 руб. 67 коп.).

Согласно данным ТТН от ООО «БэстГрейн» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 604200 кг транспортными средствами, принадлежавшими ИП ФИО3, ИП ФИО4, ИП ФИО17, ИП ФИО18, ИП ФИО19

Вышеуказанные документы со стороны ООО «БэстГрейн» подписаны от имени ФИО20

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что в части документов (ТТН) подписи выполнены не ФИО20, а другим лицом (лицами); в части документов (договор, УПД) - подписи выполнены ФИО20

ООО «БэстГрейн» 25.10.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 14.08.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; адрес регистрации - Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле зерном; сведения о работниках, об основных ( в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель и руководитель - ФИО20 (в ходе ранее проведенного допроса пояснил, что он работает водителем в школе, финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «БэстГрейн» не осуществлял, зарегистрировал общество по просьбе Бирюкова Усмана Фяритовича).

ООО «БэстГрейн» документы по взаимоотношениям с ООО «Тройка» по требованию налогового органа не представило.

В налоговой декларации ООО «БэстГрейн» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 19 205 957 руб., сумма исчисленного НДС – 1 920 596 руб., налоговый вычет – 1 872 847 руб., НДС к уплате в бюджет – 47 749 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 31 405 216 руб., сумма исчисленного НДС – 3 140 522 руб., налоговый вычет – 3 116 828 руб., НДС к уплате в бюджет – 23 694 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 31 098 386 руб., сумма исчисленного НДС – 3 109 839 руб., налоговый вычет – 3 066 438 руб., НДС к уплате в бюджет – 43 401 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 31 369 206 руб., сумма исчисленного НДС – 3 136 921 руб., налоговый вычет – 3 076 926 руб., НДС к уплате в бюджет – 59 995 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «БэстГрейн» за 2017 год доходы от реализации составили 113 078 765 руб., расходы – 112 763 618 руб., внереализационные расходы – 53412 руб., налогооблагаемая прибыль – 261 735 руб., налог на прибыль – 53 247 руб.

Налоговые декларации ООО «БэстГрейн» подписаны ФИО13

ООО «БэстГрейн» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно бухгалтерской отчетности ООО «БэстГрейн» основные средства, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «БэстГрейн» поступили денежные средства в сумме 106 169 758 руб., списаны – 106 234 596 руб.

На расчетный счет ООО «БэстГрейн» в 2017 году поступили денежные средства за сельскохозяйственную продукцию в сумме 86 848 787 руб. (81,8%) от «номинальных» организаций: ООО «Витан», ООО «ГолденАгро» ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Сембер», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТК «Армада», ООО «СП «Росток».

В 2017 году ООО «БэстГрейн» перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 129 190 549 руб. (3,61%) в адрес контрагентов, применявших специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

Кроме того, ООО «БэстГрейн» в 2017 году перечислило вышеуказанным «номинальным» организациям, а также иным организациям за различную сельхозпродукцию, аренду, возврат денежных средств – 28 065 300 руб.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «БэстГрейн» в сумме 17 573 532 руб., в дальнейшем перечислены за сельхозпродукцию индивидуальным предпринимателям (применяли специальные налоговые режимы), а также «номинальным» организациям.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «БэстГрейн» являлись ООО «Заря», ООО «Зерновая компания Агро» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» – ООО «Универсал», ООО «Миллениум» (декларация не представлена), ООО «Техсервис» (поставщики 2 звена), далее - ООО «Агропромснаб», ООО «Мегатэк», которые налоговую декларацию по НДС не представили, ООО «Гузель» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Универсал», ООО «Мегатэк» (декларация не представлена) (поставщики 4 звена), далее – ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена) (поставщик 5 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «БэстГрейн» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

Изучив изъятые у ООО «Тройка» в ходе оперативно-розыскных мероприятий УФСБ России по Пензенской области документы, налоговый орган установил, что реальным поставщиком подсолнечника в адрес общества являлся глава КФХ ФИО14, который поставил подсолнечник в количестве 484930 кг.

ИП ФИО14 по требованию налогового органа представил документы, из которых следует, что он поставлял ООО «БэстГрейн» подсолнечник в 2017 году в количестве 118503 кг на общую сумму 1 836 796 руб. 50 коп. (без НДС).

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в сумме 1 773 007 руб. по счетам-фактурам ООО «ТД «Рианнон», что повлекло неуплату налога в 1 квартале 2017 года – 66 371 руб., 3 квартале 2017 года – 1 706 636 руб.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «ТД «Рианнон», УПД, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 01.11.2016 №16/11/01 и от 26.11.2016 №16/1126 ООО «ТД «Рианнон» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 89000 кг по цене 19 руб. 50 коп. и в количестве 115000 кг по цене 19 руб. 80 коп. соответственно, а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «ТД «Рианнон».

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «ТД «Рианнон» на поставку 1104294 кг подсолнечника на общую сумму 18 773 000 руб. (в том числе НДС – 1 706 636 руб. 36 коп.).

Согласно данным ТТН от ООО «ТД «Рианнон» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 1104000 кг транспортными средствами, принадлежавшими ИП ФИО3, ИП ФИО21, ИП ФИО5

Вышеуказанные документы со стороны ООО «ТД «Рианнон» подписаны от имени ФИО22

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что в части документов (договоры, ТТН) подписи выполнены не ФИО22, а другим лицом (лицами); в части документов (УПД) - подписи выполнены ФИО22; в части документов (УПД) - эксперт не смог определить лицо, выполнившее подписи.

По сведениям налогового органа, ООО «ТД «Рианнон» 05.08.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян подсолнечника; сведения об основных (в том числе транспортных средствах) отсутствуют; учредитель и руководитель - ФИО22

ФИО22 в ходе допроса показала, что работала директором общества, находила поставщиков зерна через Интернет на «Зерноонлайн», за юридическим услугами обращалась к Бирюкову У.Ф., бухгалтерские услуги оказывала ФИО11, с июля 2018 года деятельность общества фактически прекращена; общество поставляло в ООО «Тройка» подсолнечник, закупленный у ООО «Зерновая компания Агро»; пояснения относительно изъятия УФСБ России по Пензенской области печатей ООО «ТД «Рианнон» по местонахождению ООО «ГолденАгро» дать не смогла.

ООО «ТД «Рианнон» документы по взаимоотношениям с ООО «Тройка» по требованию налогового органа не представило.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «ТД «Рианнон» представило на 10 человек: ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО22, ФИО29, ФИО30, ФИО31

Допрошенные налоговым органом ФИО29, ФИО24, ФИО28 пояснили, что в ООО «ТД «Рианнон» не работали; остальные на допрос не явились.

В налоговых декларациях ООО «ТД «Рианнон» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 28 408 080 руб., сумма исчисленного НДС – 3 286 302 руб., налоговый вычет – 3 254 844 руб., НДС к уплате в бюджет – 31 458 руб.; за

- 2 квартал 2017 года налоговая база – 15 165 591 руб., сумма исчисленного НДС – 1 657 414 руб., налоговый вычет – 1 620 640 руб., НДС к уплате в бюджет – 36 774 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 94 109 616 руб., сумма исчисленного НДС – 9 842 863 руб., налоговый вычет – 8 731 450 руб., НДС к уплате в бюджет – 1 003 556 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 42 694 194 руб., сумма исчисленного НДС – 4 878 649 руб., налоговый вычет – 3 982 580 руб., НДС к уплате в бюджет – 444 212 руб.

Согласно декларациям по налогу на прибыль ООО «ТД «Рианнон» за 2017 год доходы от реализации составили 180 377 481 руб., расходы – 176 667 222 руб., внереализационные расходы – 61 003 руб., налогооблагаемая прибыль – 3 649 256 руб., налог на прибыль – 729 852 руб.

Налоговые декларации ООО «ТД «Рианнон» подписаны ФИО22

ООО «ТД «Рианнон» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «ТД «Рианнон» основные средства отсутствуют, запасы – 26 277 000 руб., НДС по приобретенным ценностям – 273 000 руб., дебиторская задолженность – 37 384 000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 740 000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 3 174 000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) – 927 000 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 317 000 руб., кредиторская задолженность – 60 236 000 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ТД «Рианнон» поступили денежные средства в сумме 182 820 274 руб., списаны – 182 091 156 руб.

На расчетные счета ООО «ТД «Рианнон» в 2017 году поступили денежные средства за сельскохозяйственную продукцию от «номинальных» организаций: ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «Сембер», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТК «Армада».

В 2017 году ООО «ТД «Рианнон» перечислило денежные средства за различную сельхозпродукцию, транспортные услуги в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

Кроме того, ООО «ТД «Рианнон» в 2017 году перечислило денежные средства вышеуказанным «номинальным» организациям и иным организациям за различную сельхозпродукцию; также имелись перечисления денежных средств на счета ИП ФИО10, адвоката Бирюкова У.Ф., ИП ФИО11

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ТД «Рианнон» в сумме 18 773 000 руб., в дальнейшем перечислены за сельхозпродукцию индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы, а также «номинальным» организациям.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «ТД «Рианнон» являлись следующие организации: в 1 квартале 2017 года ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Бэст Грейн», ООО «Сембер» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» – ООО «Миллениум» (декларация не представлена), ООО «Техсервис», ООО «Мегатэк» (декларация не представлена), ООО «Гузель», ООО «Сигма» (декларация не представлена), ООО «Заря», ООО «Зерновая компания Агро» (поставщики 2 звена), далее - ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена), ООО «Универсал» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена), ООО «Мегатэк» (декларация не представлена) (поставщики 4 звена); в 3 квартале 2017 года – ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Сембер» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Заря, ООО «ТК Армада»», ООО «БэстГрейн» (поставщики 2 звена), далее «по цепочке» - ООО «Хайтэк», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Ирбис» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Витагро», ООО «Инфотек», ООО «Ирма Групп» (поставщики 4 звена), которые налоговые декларации по НДС не представили.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «ТД «Рианнон» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

Изучив данные расчетных счетов ООО «ТД «Рианнон», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у ООО «Зерновая компания Агро», которое, в свою очередь, приобрело его у производителя - главы КФХ ФИО32

ФИО32 в ходе допроса показал, что директор ООО «Тройка» ФИО76 обращался к нему с целью приобрести подсолнечник, оговорены объемы поставки, однако оплата произведена не ООО «Тройка», а другими организациями, доставка осуществлялась транспортом покупателя.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в сумме 2 259 147 руб. по счетам-фактурам ООО «ТК «Армада» (3 квартал 2017 года – 1 959 147 руб., 4 квартал 2017 года – 300 000 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «ТК «Армада», УПД, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 28.04.2017 №17/04/28, от 05.07.2017 №17/07/05, от 11.08.2017 №17/08/11, от 28.07.2017 №17/07/28, от 29.06.2017 №17/06/29, от 27.04.2017 №17/04/27, от 27.09.2017 №27/04/27 ООО «ТК «Армада» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 4320231 кг на общую сумму 74 889 159 руб. 90 коп. (в том числе НДС – 6 808 105 руб.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «ТК «Армада».

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «ТК «Армада» на поставку 1414298 кг подсолнечника на общую сумму 24 850 613 руб. 70 коп. (в том числе НДС – 2 259 146 руб. 70 коп.).

Согласно данным ТТН от ООО «ТК «Армада» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 1309880 кг транспортными средствами, принадлежавшими ИП ФИО21, ИП ФИО33, ИП ФИО5

Вышеуказанные документы со стороны ООО «ТК «Армада» подписаны от имени ФИО34

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой установлено, что в части документов (договоры, ТТН) подписи выполнены не ФИО34, а другим лицом (лицами); в части документов (договоры, УПД) - подписи выполнены ФИО34

По сведениям налогового органа, ООО «ТК «Армада» 12.10.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 07.06.2018 ликвидировано; адрес регистрации - Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле зерном, текстильным сырьем и полуфабрикатами; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель и руководитель - ФИО34 (на допрос в налоговый орган не явился; по сведениям родственников, находится на заработках в г.Москве).

В налоговых декларациях ООО «ТК «Армада» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 783 363 руб., сумма исчисленного НДС – 78 336 руб., налоговый вычет – 77 364 руб., НДС к уплате в бюджет – 972 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 37 008 167 руб., сумма исчисленного НДС – 3 700 817 руб., налоговый вычет – 3 677 102 руб., НДС к уплате в бюджет – 23 715 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 181 026 939 руб., сумма исчисленного НДС – 19 225 722 руб., налоговый вычет – 19 109 519 руб., НДС к уплате в бюджет – 116 203 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 288 111 462 руб., сумма исчисленного НДС – 45 548 926 руб., налоговый вычет – 45 435 115 руб., НДС к уплате в бюджет – 113 173 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «ТК «Армада» за 2017 год доходы от реализации составили 506 929 931 руб., расходы – 506 628 566 руб., внереализационные расходы – 64 271 руб., налогооблагаемая прибыль – 237 094 руб., налог на прибыль – 47 419 руб.

Налоговые декларации ООО «ТК «Армада» подписаны ФИО13 и ФИО35

ООО «ТК «Армада» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно бухгалтерской отчетности ООО «ТК «Армада» основные средства, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ТК «Армада» поступили денежные средства в сумме 302 094 585 руб., списаны – 302 093 057 руб.

На расчетный счет ООО «ТК «Армада» в 2017 году поступили денежные средства за сельскохозяйственную продукцию в сумме 208 142 971 руб. (68,9%) от «номинальных» организаций: ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Сембер», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «СП «Росток», ООО «Агро-Реал», ООО «АПК «Русагропром», ООО «ГолденРэйнАгро».

В 2017 году ООО «ТК «Армада» перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 25 635 832 руб. (8,48%) в адрес контрагентов, применявших специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

Кроме того, ООО «ТК «Армада» в 2017 году перечислило вышеуказанным «номинальным» организациям, а также иным организациям за различную сельхозпродукцию, рыбу, транспортные услуги – 64 787 740 руб.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ТК «Армада» в сумме 35 817 705 руб., в дальнейшем перечислены за сельхозпродукцию индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы, «номинальным» организациям, а также ИП ФИО36 (мать учредителя ООО «Тройка» ФИО37).

По расчетному счету ООО «ТК «Армада» прослеживаются перечисления денежных средств ИП ФИО10 – 2 266 000 руб., адвокату Бирюкову У.Ф. – 1 880 000 руб., ИП ФИО11 – 2 560 000 руб.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «ТК Армада» являлись следующие организации: в 3 квартале 2017 года ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Ирбис» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» – ООО «Заря», ООО «Витаагро», ООО «Инфотэк», ООО «Зернопродукт», ООО «Ирма-Групп» (поставщики 2 звена), которые не представили налоговые декларации, далее – ООО «Траст» (поставщик 3 звена), далее - ООО «Сотэк» (поставщик 4 звена), далее – ООО «Фаворит», ООО «Авангард», ООО «Фортуна» (поставщики 5 звена), которые не представили налоговые декларации; в 4 квартале 2017 года - ООО «Сембер» (поставщик 1 звена), далее «по цепочке» - ООО «Неоторг» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Авангард», ООО «Миллениум», ООО «Мегатэк», ООО «Мираж» (поставщики 3 звена), которые налоговые декларации по НДС не представили.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «ТК «Армада» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

Изучив данные расчетных счетов ООО «ТК «Армада», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у ООО «Зерновая компания Агро», которое, в свою очередь, приобрело его у производителей - главы КФХ ФИО32, СПК «Пустынский», главы КФХ ФИО38

ФИО32 в ходе допроса показал, что директор ООО «Тройка» ФИО76 обращался к нему с целью приобрести подсолнечник, оговорены объемы поставки, однако оплата произведена не ООО «Тройка», а другими организациями, доставка осуществлялась транспортом покупателя.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в сумме 4 289 010 руб. по счетам-фактурам ООО «Витан» (4 квартал 2017 года – 1 036 558 руб., 1 квартал 2018 года – 3 252 452 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Витан», товарные накладные, ТТН.

В подтверждение факта поставки товара представлены счета-фактуры, товарные накладные ООО «Витан» на поставку 2495828 кг подсолнечника на общую сумму 47 179 115 руб. (в том числе НДС – 4 289 010 руб. 44 коп.).

Согласно данным ТТН от ООО «Витан» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 2594730 кг транспортными средствами, принадлежавшими ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО7, ФИО47, ФИО3

Вышеуказанные документы со стороны ООО «Витан» подписаны от имени ФИО48

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (счета-фактуры, товарные накладные, ТТН) выполнены не ФИО48, а другим лицом (лицами).

По сведениям налогового органа, ООО «Витан» 09.09.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 09.07.2020 ликвидировано на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководители - ФИО48 (с 09.09.2016 по 05.03.2018) и ФИО49 (с 06.03.2018 по 08.06.2018), учредитель – ФИО48

Согласно имевшемуся в налоговом органе протоколу допроса ФИО48, он работал грузчиком в ООО «Ламзурь» и руководителем в ООО «Витан», общество занималось выращиванием и реализацией зерновых культур на арендованных земельных участках, а также торговлей рыбой и игрушками, поиском контрагентов занимался коммерческий директор ФИО49, составлением отчетности – бухгалтер Елена.

ООО «ТД «Ламзурь» по запросу налогового органа сообщило, что ФИО48 работал грузчиком основного склада, работал 5 дней в неделю с 08:00 до 17:00, занимать руководящие должности ФИО48 не мог ввиду отсутствия образования.

ООО «Витан» представляло в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 годы на следующих лиц: ФИО50, ФИО51, ФИО49, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО48

Согласно имевшемуся у налогового органа протоколу допроса ФИО49, он являлся коммерческим директором ООО «Витан», а также руководителем ООО «Армада», в его должностные обязанности входил поиск контрагентов и ведение переговоров; ООО «ГолденАгро», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТД «Рианнон», ООО «БэстГрейн», ООО «ТК «Армада» ему рекомендовал Бирюков У.Ф., у этих организаций закупалась сельхозпродукция, все переговоры вел Бирюков У.Ф.

Из показаний ФИО52 следует, она работала бухгалтером ООО «Витан», а также являлась предпринимателем, сдавала обществу в субаренду помещение под офис, однако фактически общество располагалось по другому адресу.

ФИО53 пояснила, что являлась менеджером ООО «Витан», в ее обязанности входил поиск поставщиков зерна, работала на личном компьютере из дома, никакую документацию не вела.

В налоговых декларациях ООО «Витан» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 43 490 257 руб., сумма исчисленного НДС – 4 383 571 руб., налоговый вычет – 3 216 927 руб., НДС к уплате в бюджет – 1 166 644 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 35 266 866 руб., сумма исчисленного НДС – 3 526 687 руб., налоговый вычет – 1 559 789 руб., НДС к уплате в бюджет – 1 966 898 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 40 628 901 руб., сумма исчисленного НДС – 4 117 299 руб., налоговый вычет – 3 139 484 руб., НДС к уплате в бюджет – 977 815 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 181 640 591 руб., сумма исчисленного НДС – 18 349 154 руб., налоговый вычет – 1 446 751 руб., НДС к уплате в бюджет – 16 902 403 руб.;

- за 1 квартал 2018 года налоговая база – 97 166 440 руб., сумма исчисленного НДС – 9 716 644 руб., налоговый вычет – 480 919 руб., НДС к уплате в бюджет – 9 235 725 руб.

Исчисленный к уплате НДС ООО «Витан» в бюджет перечислило не в полном объеме; задолженность составила 13 184 179 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Витан» за 2017 год доходы от реализации составили 301 026 615 руб., расходы от реализации – 298 907 578 руб., внереализационные расходы – 38 827 руб., налогооблагаемая прибыль – 2 083 459 руб., налог на прибыль – 416 698 руб.; за 2018 год доходы от реализации – 9 716 644 руб., расходы от реализации – 9 715 861 руб., внереализационные расходы – 782 руб., налогооблагаемая прибыль – 1 руб., налог на прибыль – 0 руб.

Налоговые декларации ООО «Витан» подписаны ФИО24

ООО «Витан» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 194.177.23.101.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Витан» за 2017-2018 годы, основные средства, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют; запасы за 2017 год – 39 373 000 руб., за 2018 год – 205 000 руб.; НДС по приобретенным ценностям за 2017 год – 5 826 000 руб.; дебиторская задолженность за 2017 год – 39 666 000 руб., за 2018 год – 90 679 000 руб., кредиторская задолженность за 2017 год – 72 123 000 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Витан» поступили денежные средства в сумме 123 431 280 руб., списано – 123 431 412 руб.

На расчетные счета ООО «Витан» в 2017-2018 годы денежные средства за различную сельскохозяйственную продукцию поступили от «номинальных» организаций: ООО «ГолденАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТК «Армада», ООО «СП «РостАгро», ООО «СХП Агро», ООО «Пензенская зерновая компания».

В 2017 году ООО «Витан» перечислило денежные средства за различную сельхозпродукцию, транспортные услуги в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО), а также индивидуальным предпринимателям, с последующим обналичиванием.

ООО «Витан» в 2017-2018 годах перечисляло денежные средства вышеуказанным «номинальным» организациям, а также иным организациям за различную сельхозпродукцию, дизельное топливо, транспортные услуги, строительные материалы, игрушки, субпродукты, рыбную продукцию, электротовары.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Витан» в сумме 47 179 115 руб., в дальнейшем перечислены «номинальным» организациям за сельхозпродукцию, транспортные услуги индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Витан» являлись следующие организации: ООО «Мордовское агропромышленное объединение ФИО55», ООО «Спрут», которым ООО «Витан» денежные средства не перечисляло.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Витан» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

Согласно декларациям о соответствии сельхозпродукции ООО «Витан» в 2017 году и в 1 квартале 2018 года заявлено в качестве производителя 54530 тонн зерновых и масленичных культур, в том числе 2500 тонн подсолнечника.

Администрация Каменского района Пензенской области сообщила, что ООО «Витан» в 2017 году являлось сельхозпроизводителем, фактический сбор урожая яровой пшеницы составил 57000 ц, кукурузы – 44100 ц.

По сведениям ГБУ «Каменская районная станция по борьбе с болезнями животных», ООО «Витан» в 2017 году и в 1 квартале 2018 года выданы ветеринарные свидетельства на 38692 т зерновых культур (кукуруза, пшеница, ячмень).

Изучив данные расчетных счетов ООО «Витан», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у ООО «ТК «Армада», которое, в свою очередь, приобрело его у ЗАО АПК «Нечаевский».

Допрошенный налоговым органом директор ЗАО АПК «Нечаевский» ФИО56 пояснил, что реализовывать подсолнечник через другие организации ему предложил директор ООО «Тройка», денежные средства поступали от других организаций, а поставка осуществлялась непосредственно в ООО «Тройка».

Среди изъятых УФСБ России по Пензенской области документов ООО «Тройка» обнаружен реестр, согласно которому поставщиком подсолнечника по сделке с ООО «Витан» является ФИО55/Труженик.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС сумме 1 660 157 руб. по счетам-фактурам ООО «ГолденАгро» (1 квартал 2017 года – 590 909 руб., 3 квартал 2017 года – 1 069 248 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «ГолденАгро», УПД, ТТН.

В соответствии с договором поставки от 25.05.2017 №17/05/25 ООО «ГолденАгро» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 906518 кг на общую сумму 16 136 020 руб. 40 коп. (в том числе НДС – 1 466 911 руб.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «ГолденАгро».

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «ГолденАгро» на поставку 1759447 кг подсолнечника на общую сумму 30 023 460 руб. (в том числе НДС – 2 729 405 руб. 45 коп.), в числе которых имеются идентичные повторяющиеся УПД.

Согласно данным ТТН от ООО «ГолденАгро» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 1051353 кг транспортными средствами, принадлежавшими ФИО57, ФИО5

Вышеуказанные документы со стороны ООО «ГолденАгро» подписаны от имени ФИО15

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (договоры, часть УПД, ТТН) вероятно выполнены ФИО15

По сведениям налогового органа, ООО «ГолденАгро» 31.08.2015 зарегистрировано в качестве юридического лица, 26.04.2019 исключено из ЕГРЮЛ; адрес регистрации - <...> (с 25.02.2016 - <...>; с 11.04.2017 – <...>; с 21.12.2017 – Ульяновская область, Новоспасский район, пл.Макаренко, 26Б, пом.15); основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масленичных культур; руководитель - ФИО15, учредители - ФИО15 (с 31.08.2015 по 11.04.2016), ФИО58 (с 25.03.2016 по 01.08.2017), ФИО59 (с 02.06.2017 по 26.04.2019).

Согласно протоколу допроса ФИО15 она работала директором ООО «ГолденАгро»; организацию ООО «Тройка» мог порекомендовать менеджер ФИО12 либо юрист Бирюков У.Ф.; ФИО12 занимался поиском продавцов и покупателей подсолнечника, продавцов – из числа местных сельхозпроизводителей ФИО14, ФИО32, ФИО60, ФИО61, ФИО16 Н, ФИО62

ФИО59 в ходе допроса пояснил, что в ООО «ГолденАгро» числился номинально, участия в финансово-хозяйственной деятельности не принимал.

Допрошенный налоговым органом ФИО12 показал, что во время работы в ООО «ГолденАгро» в его обязанности входило отбор и определение качества сельхозпродукции для последующей продажи зерна, фактически поставка зерна в адрес ООО «Тройка» была осуществлена от ООО «Верховский».

Руководитель ООО «Верховский» ФИО63 показал, что общество применяло ЕСХН; договоры с ООО «ГолденАгро» заключались только «на бумаге»; реализацией подсолнечника занимался ФИО12; при погрузке подсолнечника присутствовал ФИО64 (отец учредителя ООО «Тройка» ФИО37).

ООО «ГолденАгро» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 год на 19 человек, на которых сведения о доходах были представлены также ООО «СХП Агро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «Ока Молоко», ООО «Верховский», ООО «ТД «Рианнон».

Допрошенный налоговым органом работник ООО «ГолденАгро» ФИО29 пояснил, что до мая 2017 года работал в ООО «ГолденАгро» помощником комбайнера. ФИО10 пояснил, что в его функции входил поиск грузовых автомобилей и передача их списка женщине по имени Гуля.

ФИО65, ФИО66, ФИО67, ФИО68 в ходе допросов показали, что фактически в ООО «ГолденАгро» не работали, работали механизаторами в различных организациях, которыми руководили ФИО12 и ФИО63

Остальные лица, на которых были представлены сведения о доходах ООО «ГолденАгро», на допрос в налоговый орган не явились.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «ГолденАгро» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения. В собственности ООО «ГолденАгро» имелось 8 грузовых автомобилей и 3 самоходные машины, переоформленные на ООО «Ульяновский».

В налоговых декларациях ООО «ГолденАгро» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 366 158 493 руб., сумма исчисленного НДС – 36 640 934 руб., налоговый вычет – 35 158 930 руб., НДС к уплате в бюджет – 1 482 004 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 283 960 482 руб., сумма исчисленного НДС – 28 846 896 руб., налоговый вычет – 28 450 158 руб., НДС к уплате в бюджет – 396 738 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 193 063 483 руб., сумма исчисленного НДС – 19 637 793 руб., налоговый вычет – 19 530 598 руб., НДС к уплате в бюджет – 107 164 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 25 850 890 руб., сумма исчисленного НДС – 2 616 222 руб., налоговый вычет – 2 560 708 руб., НДС к уплате в бюджет – 55 514 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «ГолденАгро» за 2017 год доходы от реализации составили 869 033 346 руб., расходы от реализации – 866 804 140 руб., внереализационные расходы – 298 152 руб., налогооблагаемая прибыль – 1 931 054 руб., налог на прибыль – 386 211 руб.

Налоговые декларации ООО «ГолденАгро» подписаны ФИО15

ООО «ГолденАгро» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «ГолденАгро» за 2017 год основные средства – 20 438 000 руб., запасы – 481 148 000 руб., НДС по приобретенным ценностям – 0 руб., дебиторская задолженность – 234 232 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 101 000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) – 6 012 000 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 54 396 000 руб., кредиторская задолженность – 445 241 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ГолденАгро» поступили денежные средства в сумме 1 015 050 278 руб., списаны – 1 015 241 468 руб.

ООО «ГолденАгро» в 2017 году денежные средства за различную сельхозпродукцию, аренду транспортных средств в общей сумме 530 801 512 руб. перечислило «номинальным» организациям: ООО «Витан», ООО «СХП «Агро», ООО «ГолденРейнАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Евро Ресурс», ООО «Заря», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТК «Армада», ООО «БэстГрейн», ООО «СП «Рост-Агро», ООО «Удача», ООО «Сфера», ООО «СП «Росток».

На расчетные счета ООО «ГолденАгро» в 2017 году от «номинальных» организаций поступили денежные средства в общей сумме 72 234 680 руб. за различную сельскохозяйственную продукцию, комбайн от следующих организаций: ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «СХП «Агро», ООО «Сембер», ООО «АПК «Русагропром».

В 2017 году ООО «ГолденАгро» перечислило денежные средства за различную сельхозпродукцию, транспортные услуги в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, применявших специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД), с последующим обналичиванием.

Кроме того, ООО «ГолденАгро» в 2017 году перечислило денежные средства на счета ИП ФИО10 – 1 000 000 руб. (за услуги), адвоката Бирюкова У.Ф. – 1 637 000 руб. (за юридические услуги), ИП ФИО11 – 5 180 000 руб. (за услуги).

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ГолденАгро» в сумме 27 397 730 руб., в дальнейшем перечислены за сельхозпродукцию, транспортные услуги индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы, а также «номинальным» организациям.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «ГолденАгро» являлись следующие организации: в 1 квартале 2017 года ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Заря» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Миллениум» (декларация не представлена), ООО «Техсервис», ООО «Мегатэк» (декларация не представлена), ООО «Гузель», ООО «Сигма» (декларация «нулевая») (поставщики 2 звена), далее - ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена), ООО «Универсал» (поставщики 3 звена), далее - ООО «Агропромснаб», ООО «Мегатэк», которые декларации по НДС не представляли (поставщики 4 звена); в 3 квартале 2017 года - ООО «Зерновая компания Агро» (поставщик 1 звена), далее «по цепочке» - ООО «Заря» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Хайтек» (поставщик 3 звена), далее – ООО «Траст» (поставщик 4 звена), далее – ООО «Сотэк» (поставщик 5 звена), далее – ООО «Фаворит», ООО «Авангард», ООО «Фортуна» (поставщики 6 звена), которые не представили налоговые декларации по НДС.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «ГолденАгро» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

Изучив данные расчетных счетов ООО «ГолденАгро», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у главы КФХ ФИО14

Глава КФХ ФИО14 сообщил, что взаимоотношения по поставке подсолнечника в адрес ООО «ГолденАгро» отсутствовали. ООО «ГолденАгро» перечисляло денежные средства за сельхозпродукцию в ООО «Зерновая компания Агро». ИП ФИО14 по сведениям статистической отчетности в 2017 году произвел подсолнечник в объеме 2693100 кг.

Допрошенная налоговым органом бухгалтер ФИО14 – ФИО69 пояснила, что в 2017-2018 годы площадь подсолнечника составляла приблизительно 800-1000 га, основными покупателями подсолнечника являлись ООО «Тройка», ООО «Зерновая компания «Агро».

ООО Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в сумме 8 052 604 руб. по счетам-фактурам ООО «СХП «Агро» (1 квартал 2018 года – 2 402 275 руб., 2 квартал 2018 года – 1 013 965 руб., 3 квартал 2018 года – 4 636 364 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «СХП «Агро», УПД, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 26.02.2018, 09.03.2018, 19.03.2018, 23.03.2018, 04.05.2018, 16.05.2018, 11.06.2018, 11.07.2018 ООО «СХП «Агро» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 3856000 кг на общую сумму 88717000 руб. (в том числе НДС – 8065182 руб.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «СХП «Агро».

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «СХП «Агро» на поставку 3849600 кг подсолнечника на общую сумму 88668629 руб. 50 коп.

Согласно данным ТТН от ООО «СХП «Агро» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 3812540 кг транспортными средствами, принадлежавшими ООО «Пензенская зерновая компания».

Вышеуказанные документы со стороны ООО «СХП «Агро» подписаны от имени ФИО12

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (договоры, части УПД, ТТН) вероятно выполнены не ФИО12, а другим лицом с подражанием его подписи, решить вопрос в категоричной форме не представилось возможным; в части УПД - подписи выполнены ФИО12

По сведениям налогового органа, ООО «СХП «Агро» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.02.2017; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; руководитель и учредитель – в проверяемом периоде ФИО12; с 05.11.2019 по настоящее время руководитель - ФИО70, а учредителями - ФИО70 (с 07.10.2019 по 29.01.2020), ООО «Юникс» (с 27.12.2019 по настоящее время), ООО «Юрмалис» (с 30.01.2020 по настоящее время).

ФИО12 в ходе допроса показал, что ООО «СХП «Агро» закупало подсолнечник у СПК «Пустынский» и главы КФХ ФИО60, склады общество арендовало у ООО «Росток» (ФИО64).

Согласно имевшемуся в распоряжении налогового органа протоколу допроса Бирюкова У.Ф. через ООО «Ульяновский» и ООО «ГолденАгро» создавались цепочки «транзитных» организаций с целью создания «входного» НДС, фактически сельхозпродукция поставлялась напрямую сельхозпроизводителями. В сентябре 2017 года было создано ООО «СХП «Агро», основные средства из ООО «ГолденАгро» были переведены в ООО «СХП «Агро»; деятельность в данной организации не осуществляется; с ФИО12 обговаривали, что нужно говорить, когда его вызвали на допрос.

ООО «СХП «Агро» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 год на 17 человек, сведения о доходах которых были представлены также ФИО71, ООО «Пензенская зерновая компания», ООО «Верховский», ООО «Каменка-молоко-2».

Допрошенный налоговым органом работник ООО «СХП «Агро» ФИО72 пояснил, что работал в разных организациях (ООО «СХП «Агро», ООО «Верховский»), которыми руководил ФИО63; ФИО12 ему лично не знаком.

ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО73, ФИО74 в ходе допросов показали, что подсолнечник засевался в с.Верхи Каменского района Пензенской области, руководил производством ФИО63 (руководитель ООО «Верховский»).

Остальные лица, на которых были представлены сведения о доходах ООО «СХП «Агро», на допрос в налоговый орган не явились.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «СХП «Агро» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения.

В собственности ООО «СХП «Агро» имелось 7 самоходных транспортных средств, переоформленных от ООО «ГолденАгро».

В налоговых декларациях ООО «СХП «Агро» по НДС:

- за 1 квартал 2018 года налоговая база – 61 719 731 руб., сумма исчисленного НДС – 6 171 973 руб., налоговый вычет – 5 786 557 руб., НДС к уплате в бюджет – 385 416 руб.;

- за 2 квартал 2018 года налоговая база – 73 590 819 руб., сумма исчисленного НДС – 7 470 811 руб., налоговый вычет – 6 959 610 руб., НДС к уплате в бюджет – 511 201 руб.;

- за 3 квартал 2018 года налоговая база – 97 844 709 руб., сумма исчисленного НДС – 9 784 471 руб., налоговый вычет – 9 467 167 руб., НДС к уплате в бюджет – 317 304 руб.;

- за 4 квартал 2018 года налоговая база – 210 495 959 руб., сумма исчисленного НДС – 21 421 313 руб., налоговый вычет – 21 119 311 руб., НДС к уплате в бюджет – 302 002 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «СХП «Агро» за 2018 год доходы от реализации составили 443 651 218 руб., расходы от реализации – 440 288 250 руб., внереализационные расходы – 56 952 руб., налогооблагаемая прибыль – 3 306 012 руб., налог на прибыль – 661 202 руб.

Налоговые декларации ООО «СХП «Агро» подписаны ФИО12

ООО «СХП «Агро» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «СХП «Агро» за 2018 год, основные средства – 389 000 руб., запасы – 266 566 000 руб., дебиторская задолженность – 55 406 000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 84 000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., кредиторская задолженность – 313 687 000 руб.

ООО «СХП «Агро» в 2018 году перечисляло денежные средства за различную сельхозпродукцию, материалы, комбайн «номинальным» организациям: ООО «Витан», ООО «Перспектива», ООО «ГолденРейнАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Евро Ресурс», ООО «Заря», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «СП «Рост-Агро», ООО «СП «Росток», ООО «Никольское», ООО «Агрохолдинг», ООО «ГолденАгро», ООО «Пензенская зерновая компания», ООО «Омега», ООО «АПК «Русагропром», ООО «ТПК «Агро».

На расчетные счета ООО «СХП «Агро» в 2018 году поступили денежные средства за различную сельскохозяйственную продукцию, транспортные услуги от «номинальных» организаций: ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Пензенская зерновая компания», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ТПК «Агро», ООО «Перспектива», ООО «АПК «Сельхозпродукт», ООО «Приоритет», ООО «Никольское», ООО «Агрохолдинг», ООО «ГолденАгро», ООО «ГолденРейнАгро», ООО «Максиграно», ООО «ТК «Армада», ООО «СП «Росток», ООО «ТПК «Агро».

В 2018 году ООО «СХП «Агро» перечислило денежные средства за различную сельхозпродукцию, транспортные услуги в адрес контрагентов, применявших специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД), а также на счета «номинальных» организаций.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «СХП «Агро» в сумме 88 578 630 руб., в дальнейшем перечислены за сельхозпродукцию, транспортные услуги индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы, а также «номинальным» организациям.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «СХП «Агро» являлись следующие организации: в 1 квартале 2018 года ООО «Оптснабпоставка» (поставщик 1 звена), далее «по цепочке» - ООО «Энергоплюс» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Венеция» (поставщик 3 звена), далее – ООО «Гермес» (поставщик 4 звена), далее – ООО «Стройбыт» (поставщик 5 звена), который не представил налоговую декларацию по НДС); во 2 квартале 2018 года – ООО «Нептун» (поставщик 1 звена), далее «по цепочке» - ООО «Орион» (представлена «нулевая» налоговую декларацию); в 3 квартале 2018 года - ООО «Нептун» (поставщик 1 звена), далее «по цепочке» - ООО «ТСК «Дедал-Сервис» (поставщик 2 звена), далее - ООО «Астра Трейд» (поставщик 3 звена) (представило «нулевую» налоговую декларацию).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «СХП «Агро» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

Изучив данные расчетных счетов ООО «СХП «Агро», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у главы КФХ ФИО32 и СПК «Пустынский».

ФИО32 пояснил, что являлся главой КФХ и председателем СПК «Пустынский»; ООО «СХП «Агро» на слуху; неважно с кем были заключены договоры поставки, главное – поступление денежных средств; предлагал ООО «Тройка» приобрести подсолнечник, ФИО76 прислал счета на оплату, в которых были указаны реквизиты других организаций, доставка осуществлялась транспортом покупателя,

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «Верховский» ФИО63 пояснил, что общество применяло ЕСХН; договоры с ООО «СХП «Агро» заключались только «на бумаге», реализацией подсолнечника занимался ФИО12, при погрузке подсолнечника присутствовал ФИО64 (отец учредителя ООО «Тройка» ФИО37).

Кроме того, налоговый орган установил, что по расчетному счету ООО «СХП «Агро» имелись перечисления за подсолнечник в адрес ООО «Эльтон».

Водитель «КАМАЗ» ФИО75 в ходе допроса показал, что по указанию ФИО76 осуществлял перевозку подсолнечника от ООО «Эльтон» в Саратовской области в ООО «Тройка».

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в сумме 4 320 672 руб. по счетам-фактурам ООО «Агро-Реал» (3 квартал 2017 года – 182 682 руб., 4 квартал 2017 года – 2 656 665 руб., 1 квартал 2018 года – 582 411 руб., 2 квартал 2018 года – 898 914 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «Агро-Реал», УПД, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 04.01.2018 №1-2018, от 19.01.2018 №3.5-2018, от 19.01.2018 №3.4-2018, от 19.01.2018 №3.3-2018, от 19.01.2018 №3.2-2018, от 12.01.2018 №3.1-2018, от 19.04.2018 №22-2018, от 23.04.2018 №23.1-2018, от 03.05.2018 №27-2018 ООО «Агро-Реал» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 658000 кг на общую сумму 13 071 500 руб., а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «Агро-Реал».

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «Агро-Реал» на поставку 2719453 кг подсолнечника общую сумму 47 527 395 руб. 50 коп. (в том числе НДС – 4 320 672 руб. 34 коп.).

Согласно данным ТТН от ООО «Агро-Реал» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 596390 кг транспортными средствами, принадлежавшими ИП ФИО77

Вышеуказанные документы со стороны ООО «Агро-Реал» подписаны от имени ФИО77

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (части УПД, части ТТН) выполнены не ФИО77, а другим лицом (лицами); в договорах, части УПД, части ТТН - подписи выполнены ФИО77

По сведениям налогового органа, ООО «Агро-Реал» 10.06.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 24.07.2018 принято решение о ликвидации; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных культур; численность работников в 2017 году – 1 человек (ФИО77), в 2018 году – сведения не представлены; информация об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствует; руководитель и учредитель - в проверяемом периоде ФИО77, с 11.10.2019 по настоящее время - ФИО78

Допрошенный налоговым органом ФИО77 пояснил, что договоры с ООО «Тройка» составлялись в г.Каменка, а распечатывались в бухгалтерии ООО «Тройка»; ООО «Агро-Реал» закупало подсолнечник у сельхозпроизводителей ФИО79, ФИО80, ФИО81; подсолнечник перевозился напрямую от сельхозпроизводителей в ООО «Тройка» на машинах, принадлежавших ООО «Тройка», там же составлялись документы; денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на счета ООО «Агро-Реал», сняты наличными для личных целей.

В налоговых декларациях ООО «Агро-Реал» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 36 900 707 руб., сумма исчисленного НДС – 3 695 847 руб., налоговый вычет – 3 656 529 руб., НДС к уплате в бюджет – 39 318 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 3 908 9376 руб., сумма исчисленного НДС – 3 969 369 руб., налоговый вычет – 3 929 512 руб., НДС к уплате в бюджет – 39 857 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 18 986 594 руб., сумма исчисленного НДС – 1 940 253 руб., налоговый вычет – 1 914 315 руб., НДС к уплате в бюджет – 25 938 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 35 441 974 руб., сумма исчисленного НДС – 3 633 967 руб., налоговый вычет – 3 604 530 руб., НДС к уплате в бюджет – 29 437 руб.;

- за 1 и 2 кварталы 2018 года представлены «нулевые» декларации.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агро-Реал» за 2017 год доходы от реализации составили 130 418 651 руб., расходы от реализации – 129 818 286 руб., внереализационные расходы – 0 руб., налогооблагаемая прибыль – 600 365 руб., налог на прибыль – 120 073 руб.; по декларации по налогу на прибыль за 2018 год доходы от реализации – 86 482 825 руб., расходы от реализации – 86 178 504 руб., внереализационные расходы – 0 руб., налогооблагаемая прибыль – 304 321 руб., налог на прибыль – 60 864 руб.

Налоговые декларации ООО «Агро-Реал» подписаны ФИО77

ООО «Агро-Реал» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 211.118.90.164.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агро-Реал» за 2017 год и 2018 год основные средства – 0 руб., запасы – в 2017 году - 27 199 000 руб., в 2018 году – 16 401 000 руб., дебиторская задолженность – в 2017 году - 3 845 000 руб., в 2018 году - 0 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 0 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., кредиторская задолженность – 0 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Агро-Реал» поступили денежные средства в сумме 264 084 915 руб., списаны – 265 547 728 руб.

ООО «Агро-Реал» в 2017-2018 годах денежные средства за подсолнечник и ГСМ перечисляло «номинальным» организациям: ООО «Возрождение», ООО «Волжанин», ООО «ТК «Армада», ООО «Итиль», ООО «Зернышко», ООО «Агро-Форвард».

На расчетные счета ООО «Агро-Реал» в 2017-2018 годах денежные средства за пшеницу, подсолнечник поступили от «номинальных» организаций: ООО «Сатурн», ООО «Агро-Форвард».

В 2017-2018 годах ООО «Агро-Реал» перечислило денежные средства за подсолнечник, транспортные услуги, сельхозпродукцию в адрес контрагентов, применявших специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД).

Налоговым органом также установлено, что в 2017 году ФИО77 снял со счетов ООО «Агро-Реал» денежные средства в сумме 11 757 580 руб. и 7 130 000 руб.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Агро-Реал» в сумме 47 527 395 руб., в дальнейшем перечислены за сельхозпродукцию, транспортные услуги индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы, а также сняты наличными (3 291 000 руб.).

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агро-Реал» являлись следующие организации: в 3 квартале 2017 года ООО «Универсал», ООО «Волжанин» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Агропромснаб», ООО «Исток» (поставщики 2 звена), которые не представили налоговые декларации; в 4 квартале 2017 года - ООО «ТК «Армада» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Сембер» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Неоторг» (поставщик 3 звена), далее - ООО «Авангард Решения», ООО «Миллениум», ООО «Мегатэк», ООО «Мираж» (поставщики 4 звена), которые не представили налоговые декларации.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агро-Реал» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

Изучив данные расчетных счетов ООО «Агро-Реал», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у главы КФХ ФИО79, главы КФХ ФИО80, ООО «Малосергеевское».

Глава КФХ ФИО79 пояснил, что перевозка подсолнечника осуществлялась напрямую в ООО «Тройка», а денежные средства поступали от других организаций, подобную схему взаимоотношений предложил руководитель ООО «Тройка» ФИО76

Аналогичные показания дал глава КФХ ФИО80

Допрошенный налоговым органом директор ООО «Малосергеевское» ФИО82 показал, что ООО «Агро-Реал» не помнит; сотрудники ООО «Тройка» предлагали реализовать обществу подсолнечник, но их не устраивали условия сделки, после чего подсолнечник был реализован перекупщикам.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Агро-Реал» налоговым органом установлены перечисления ООО «Алмаз» с назначением платежа «по договору процентного займа».

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2017 года в сумме 216 563 руб. по счетам-фактурам ООО «Агроторг».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу счета-фактуры, товарные накладные ООО «Агроторг».

В подтверждение факта поставки товара представлены товарные накладные ООО «Агроторг» на поставку 134350 кг подсолнечника общую сумму 2 382 195 руб. (в том числе НДС – 216 563 руб. 18 коп.).

Доказательства перевозки подсолнечника от ООО «Агроторг» в ООО «Тройка» не представлены.

Вышеуказанные документы со стороны ООО «Агроторг» подписаны от имени ФИО83

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах выполнены не ФИО83, а другим лицом.

По сведениям налогового органа, ООО «Агроторг» 27.03.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 03.02.2020 принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ как недействующей организации; адрес регистрации - Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; основной вид деятельности - торговля оптовая необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных культур»; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; в проверяемом периоде руководителем и учредителем являлась ФИО83 (на допрос в налоговый орган не явилась).

ООО «Агроторг» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 год на 3 человек (ФИО83, ФИО84, ФИО85).

В налоговых декларациях ООО «Агроторг» по НДС:

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 42 389 687 руб., сумма исчисленного НДС – 4 238 969 руб., налоговый вычет – 4 209 760 руб., НДС к уплате в бюджет – 29 209 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 62 852 743 руб., сумма исчисленного НДС – 6 285 274 руб., налоговый вычет – 6 226 648 руб., НДС к уплате в бюджет – 58 626 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 13 502 834 руб., сумма исчисленного НДС – 1 991 724 руб., налоговый вычет – 1 977 117 руб., НДС к уплате в бюджет – 14 607 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агроторг» за 2017 год доходы от реализации составили 118 745 264 руб., расходы от реализации – 118 383 254 руб., внереализационные расходы – 190 000 руб., налогооблагаемая прибыль – 172 010 руб., налог на прибыль – 34 402 руб.; по декларации по налогу на прибыль за 2018 год доходы от реализации – 86 482 825 руб.

Налоговые декларации ООО «Агроторг» подписаны ФИО13

ООО «Агроторг» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 95.68.151.14.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агроторг» за 2017 год, основные средства – 0 руб., запасы – 0 руб., НДС по приобретенным ценностям – 0 руб., дебиторская задолженность - 10 000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 0 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., кредиторская задолженность – 0 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Агроторг» поступили денежные средства в сумме 107 159 087 руб., списаны – 107 159 087 руб.

ООО «Агроторг» в 2017 году денежные средства за подсолнечник, пшеницу, аренду перечисляло «номинальным» организациям: ООО «Триумф», ООО «Агрорезерв», ООО «Лидер», ООО «Удача», ООО «Виктория», ООО «Агропром».

На расчетный счет ООО «Агроторг» в 2017 году от «номинальной» организации «Агропром» поступили денежные средства в сумме 672 000 руб. за подсолнечник.

В 2017 году ООО «Агроторг» перечислило денежные средства в сумме 29 429 729 руб. за подсолнечник, транспортные услуги, сельхозпродукцию в адрес контрагентов, применявших специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД).

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Агроторг» в сумме 2 382 195 руб., в дальнейшем перечислены за подсолнечник индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агроторг» являлись следующие организации: ООО «Сатурн» (поставщик 1 звена); далее по «цепочке» - ООО «Самарская Лука», ООО «Лика», ООО Рассвет», ООО «Спецагро» (поставщики 2 звена), не представившие налоговые декларации.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агроторг» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

Изучив данные накладных ООО «Агроторг», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у главы КФХ ФИО86, а доставка осуществлялась напрямую в ООО «Тройка» и его транспортом.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2018 года в сумме 278 939 руб. по счетам-фактурам ООО «Омега».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «Омега», счета-фактуры, товарные накладные, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 24.01.2018 №2, от 26.01.2018 №3, от 27.01.2018 №4, от 06.02.2018 №5 ООО «Омега» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 88694 кг на общую сумму 1 507 798 руб. (в том числе НДС – 137 073 руб.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «Омега».

В подтверждение факта поставки товара представлены товарные накладные ООО «Омега» на поставку 172678 кг подсолнечника на общую сумму 3 068 334 руб. (в том числе НДС – 278 939 руб. 45 коп.).

Из ТТН следует, что перевозка подсолнечника от ООО «Омега» в ООО «Тройка» осуществлена транспортными средствами, принадлежавшими ООО «Омега»; перевезено 179100 кг подсолнечника.

Вышеуказанные документы со стороны ООО «Омега» подписаны от имени ФИО87

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах выполнены ФИО87

По сведениям налогового органа, ООО «Омега» 29.06.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 19.03.2020 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - торговля оптовая сельскохозяйственными машинами, оборудованием и инструментами, включая тракторы»; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО87 (от дачи пояснений отказался).

ООО «Омега» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ. за 2017 год на 1 человека (ФИО87).

В налоговых декларациях ООО «Омега» по НДС:

- за 1 квартал 2018 года налоговая база – 2 789 394 руб., сумма исчисленного НДС – 278 939 руб., налоговый вычет – 271 731 руб., НДС к уплате в бюджет – 7 208 руб.;

- за 2 квартал 2018 года налоговая база – 37 291 234 руб., сумма исчисленного НДС – 4 280 117 руб., налоговый вычет – 4 240 988 руб., НДС к уплате в бюджет – 39 129 руб.;

- за 3 квартал 2018 года налоговая база – 106 348 701 руб., сумма исчисленного НДС – 12 000 108 руб., налоговый вычет – 11 964 924 руб., НДС к уплате в бюджет – 35 184 руб.;

- за 4 квартал 2018 года налоговая база – 11 470 629 руб., сумма исчисленного НДС – 1 177 591 руб., налоговый вычет – 1 167 312 руб., НДС к уплате в бюджет – 10 279 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Омега» за 2018 год доходы от реализации составили 157 859 958 руб., расходы от реализации – 157 610 862 руб., внереализационные расходы – 16 796 руб., налогооблагаемая прибыль – 232 300 руб., налог на прибыль – 46 460 руб.

Налоговые декларации ООО «Омега» подписаны ФИО35

ООО «Омега» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 188.162.205.238.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Омега» за 2018 год основные средства, запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Омега» поступили денежные средства в сумме 131 823 825 руб., списаны – 131 875 995 руб.

ООО «Омега» в 2018 году перечислило денежные средства за сельхозпродукцию «номинальной» организации ООО «Нептун».

На расчетный счет ООО «Омега» в 2018 году денежные средства за различную сельхозпродукцию поступили от «номинальных» организаций: ООО «Агропром», ООО «Агрохолдинг», ООО «СХП «Агро».

В 2018 году ООО «Омега» перечислило денежные средства за сельхозпродукцию в адрес контрагентов, применявших специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД); за подсолнечник денежные средства не перечислялись.

Кроме того, с расчетных счетов ООО «Омега» сняты наличными денежные средства в сумме 2 995 000 руб.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Омега» в сумме 3 068 334 руб., сняты наличными в сумме 2 500 000 руб.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Омега» являлись следующие организации: ООО «Сатурн» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Нептун» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Орион» (поставщик 3 звена), не представившее налоговую декларацию по НДС.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Омега» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2018 года в сумме 177 962 руб. по счетам-фактурам ООО «Агропартнер».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «Агропартнер», УПД.

В соответствии с договорами поставки от 24.01.2018 №1, от 27.01.2018 №2, от 31.01.2018 №3, от 01.02.2018 №4, от 03.02.2018 №5 ООО «Агропартнер» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 115152 кг на общую сумму 1 957 584 руб., а заказчик – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «Агропартнер» на поставку 115152 кг подсолнечника общую сумму 1 957 584 руб. (в том числе НДС – 177 962 руб. 18 коп.).

Документы, подтверждающие доставку подсолнечника от ООО «Агропартнер» в ООО «Тройка», не представлены.

Вышеуказанные документы со стороны ООО «Агропартнер» подписаны от имени ФИО88

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах выполнены ФИО88

По сведениям налогового органа, ООО «Агропартнер» 12.08.2014 зарегистрировано в качестве юридического лица; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО88 (пояснения по взаимоотношениям с ООО «Тройка» дать не смог).

ООО «Агропартнер» представило в налоговый орган справку о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год на 1 человека (ФИО88).

В налоговых декларациях ООО «Агропартнер» по НДС:

- за 1 квартал 2018 года налоговая база – 1 779 622 руб., сумма исчисленного НДС – 177 962 руб., налоговый вычет – 174 822 руб., НДС к уплате в бюджет – 3 140 руб.;

- за 2-4 кварталы 2018 года - «нулевая» отчетность.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агропартнер» за 2018 год доходы от реализации составили 1 779 622 руб., расходы от реализации – 1 761 813 руб., внереализационные расходы – 10 863 руб., налогооблагаемая прибыль – 6 946 руб., налог на прибыль – 8 690 руб.

Налоговые декларации ООО «Агропартнер» подписаны ФИО88

ООО «Агропартнер» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 95.68.151.14.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агропартнер» за 2018 год, основные средства – 674 000 руб., запасы – 306 000 руб., дебиторская задолженность – 10 000 руб., НДС по приобретенным ценностям – 0 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 11 000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., кредиторская задолженность – 804 000 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Агропартнер» поступили денежные средства в сумме 37 649 946 руб., списаны – 40 809 760 руб.

ООО «Агропартнер» в 2018 году денежные средства за сельхозпродукцию перечисляло «номинальным» организациям: ООО «Колос», ООО «Сельхозпоставка», ООО «Агромиг».

На расчетный счет ООО «Агропартнер» в 2018 году денежные средства за различную сельхозпродукцию поступили от «номинальных» организаций: ООО «Колос», ООО «Агромиг», ООО «Зернышко».

В 2018 году ООО «Омега» перечислило денежные средства за сельхозпродукцию, подсолнечник в адрес контрагентов, применявших специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД).

Кроме того, с расчетных счетов ООО «Агропартнер» ФИО88 сняты наличные денежные средства в сумме 4 798 000 руб., выданы со счета ФИО88 – 4 800 000 руб. на закупку сельхозпродукции, перечислены главе КФХ ФИО88 - 1 624 441 руб. с назначением платежа «перечисление займа», а затем обналичены.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Агропартнер» в сумме 1 957 584 руб., сняты наличными со счета в сумме 300 000 руб., а также перечислены индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы и не являвшимся плательщиками НДС, - 1 507 000 руб.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агропартнер» являлись следующие организации: ООО «Колос» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Гелиос-С», основным видом деятельности которого является оптовая торговля мясом и мясными продуктами (поставщик 2 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агропартнер» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2017 года в сумме 1 471 205 руб. по счетам-фактурам ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>).

Документы по взаимоотношениям с ООО «Агрохолдинг» ООО «Тройка» в налоговый орган не представило, сославшись на их изъятие УФСБ России по Пензенской области.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу электронные носители информации, в которых отсутствуют первичные документы ООО «Агрохолдинг».

По сведениям налогового органа, ООО «Агрохолдинг» 03.06.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 26.11.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; адрес регистрации - <...>, ком.104; основной вид деятельности - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных»; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель - ФИО89 и учредитель – ФИО90, которые на допрос в налоговый орган не явились.

В налоговых декларациях ООО «Агрохолдинг» по НДС:

- за 4 квартал 2016 года налоговая база – 40 946 818 руб., сумма исчисленного НДС – 4 376 547 руб., налоговый вычет – 4 336 525 руб., НДС к уплате в бюджет – 40 022 руб.;

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 78 399 192 руб., сумма исчисленного НДС – 8 354 275 руб., налоговый вычет – 8 298 240 руб., НДС к уплате в бюджет – 56 035 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агрохолдинг» за 2016 год доходы от реализации составили 40 946 818 руб., расходы от реализации – 40 898 660 руб., внереализационные расходы – 48 158 руб., налогооблагаемая прибыль – 0 руб., налог на прибыль – 0 руб.

Налоговые декларации ООО «Агрохолдинг» подписаны ФИО89

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агрохолдинг» за 2016 год основные средства, запасы, дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Агрохолдинг» поступили денежные средства в сумме 139 403 213 руб., списаны – 132 748 066 руб.

ООО «Агрохолдинг» перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 19 004 125 руб.

Денежные средства в сумме 76 170 614 руб. за сельхозпродукцию, транспортные услуги ООО «Агрохолдинг» перечислило на счета организаций и индивидуальных предпринимателей, применявших специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД).

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Агрохолдинг» в сумме 16 183 254 руб., перечислены индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы и не являвшимся плательщиками НДС, в сумме 2 373 218 руб. (за подсолнечник) и 8 450 000 руб. (за сельхозпродукцию).

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агрохолдинг» являлись следующие организации: ООО «Престиж» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Трансстрой» (поставщик 2 звена), представившее «нулевую» налоговую декларацию.

Среди представленных УФСБ России по Пензенской области документов ООО «Тройка» налоговый орган обнаружил реестр, в котором указан реальный поставщик подсолнечника – «Константиновка», водитель – ФИО75

При анализе расчетного счета ООО «Агрохолдинг» налоговый орган установил, что имелись перечисления на счет ООО «Константиново», применявшего специальный налоговый режим – ЕСХН.

ООО «Константиново» по требованию налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Агрохолдинг».

Допрошенный налоговым органом ФИО75 пояснил, что перевозка подсолнечника осуществлялась из с.Константиновка Пензенской области по указанию руководителя ООО «Тройка» ФИО76

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2017 года в сумме 272 727 руб. по счету-фактуре ООО «Агроснаб».

ООО «Тройка» не представило налоговому органу документы по взаимоотношениям с ООО «Агроснаб», сославшись на их изъятие УФСБ России по Пензенской области.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу электронные носители информации, в которых отсутствуют первичные документы ООО «Агроснаб».

По сведениям налогового органа, ООО «Агроснаб» 29.05.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 17.04.2017 прекратило деятельность путем присоединения к ООО «Империя»; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - торговля оптовая мясом и мясными продуктами; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО91 (с 26.05.2016 по 09.01.2017), ФИО92 (с 10.01.2017 по 17.04.2017).

В налоговых декларациях ООО «Агроснаб» по НДС:

- за 2 квартал 2016 года налоговая база – 2 962 073 руб., сумма исчисленного НДС – 387 869 руб., налоговый вычет – 383 389 руб., НДС к уплате в бюджет – 4 480 руб.;

- за 3 квартал 2016 года налоговая база – 66 315 065 руб., сумма исчисленного НДС – 7 114 239 руб., налоговый вычет – 7 098 853 руб., НДС к уплате в бюджет – 15 386 руб.;

- за 4 квартал 2016 года налоговая база – 10 277 454 руб., сумма исчисленного НДС – 1 250 844 руб., налоговый вычет – 1 240 179 руб., НДС к уплате в бюджет – 10 665 руб.;

- за 1 квартал 2017 года – декларация не представлена.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агроснаб» за 2016 год доходы от реализации составили 69 277 100 руб., расходы от реализации – 69 189 500 руб., внереализационные расходы – 37 800 руб., налогооблагаемая прибыль – 49 800 руб., налог на прибыль – 9 960 руб.

Налоговые декларации ООО «Агроснаб» за 2 и 3 кварталы 2016 года подписаны ФИО93, за 4 квартал 2016 года – ФИО94

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агроснаб» за 2016 год основные средства, запасы, дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Агроснаб» поступили денежные средства в сумме 94 947 155 руб., списаны – 99 698 102 руб.

В 2016 году ООО «Агроснаб» за подсолнечник денежные средства не перечисляло.

ООО «Агроснаб» перечислило денежные средства в сумме 57 562 129 руб. на счета организаций и индивидуальных предпринимателей, применявших специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД) за сельхозпродукцию, транспортные услуги; выданы наличными – 2 254 000 руб.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Агроснаб» в сумме 3 000 000 руб., перечислены индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы и не являвшимся плательщиками НДС, в сумме 2 678 056 руб. за сельхозпродукцию.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агроснаб» являлись следующие организации: ООО «Зевс» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «Трасторг» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Технострой-Транс» (поставщик 2 звена), которое не представило налоговую декларацию.

22.02.2017 СУ МВД России по Пензенской области возбуждено уголовное дело №11701560022000187 по признакам преступлений, предусмотренных ч.1, 2 ст.210, пп.«а», «б» ч.2 ст.172 УК РФ, по факту осуществления преступным сообществом под руководством ФИО95 незаконной банковской деятельности, которая заключалась в систематическом оказании услуг по незаконному проведению банковских операций (снятию, транзиту, выдаче и инкассированию наличных денежных средств), обеспечивающих сообщникам стабильный доход. При совершении преступлений обвиняемые использовали регистрационные документы индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, учредители и директора которых являлись «номинальными», а сами организации какую-либо фактическую деятельность не осуществляли.

В ходе расследования данного уголовного дела установлено, что преступным сообществом осуществлялись операции с использованием расчетных счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по «обналичиванию» денежных средств, в числе которых фигурирует ООО «Агроснаб». В ходе проведенного в рамках уголовного дела осмотра предметов (документов) был обнаружен список организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являлись покупателями (заказчиками) данного преступного сообщества, среди которых значится и ООО «Тройка».

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в сумме 2 318 375 руб. по счетам-фактурам ООО «Никольское» (2 квартал 2018 года – 1 752 275 руб., 3 квартал 2018 года – 566 100 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «Никольское», УПД.

В соответствии с договором поставки от 02.04.2018 №02/04/18 ООО «Никольское» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 1000000 кг на сумму 25500000 руб. (в том числе НДС – 2 318 181 руб. 82 коп.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Никольское».

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «Никольское» на поставку 1000083 кг подсолнечника на общую сумму 25 502 122 руб. (в том числе НДС – 2 318 375 руб.).

Документы, подтверждающие доставку подсолнечника от ООО «Никольское» в ООО «Тройка», не представлены.

Вышеуказанные документы со стороны ООО «Никольское» подписаны от имени ФИО96

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (договор, УПД) выполнены не ФИО96, а другими лицами.

По сведениям налогового органа, ООО «Никольское» 06.03.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица, 18.02.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО96 (отказался давать показания).

ООО «Никольское» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год на 1 человека (ФИО96).

В налоговых декларациях ООО «Никольское» по НДС:

- за 1 квартал 2018 года налоговая база – 4 237 руб., сумма исчисленного НДС – 763 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 763 руб.;

- за 2 квартал 2018 года налоговая база – 23 590 240 руб., сумма исчисленного НДС – 2 379 907 руб., налоговый вычет – 2 327 517 руб., НДС к уплате в бюджет – 52 390 руб.;

- за 3 и 4 кварталы 2018 года - «нулевые» декларации.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Никольское» за 2018 год доходы от реализации составили 23 590 240 руб., расходы от реализации – 23 459 240 руб., внереализационные расходы – 6 502 руб., налогооблагаемая прибыль – 124 498 руб., налог на прибыль – 24 900 руб.

Налоговые декларации ООО «Никольское» подписаны ФИО96

ООО «Никольское» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 94.181.183.230.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Никольское» за 2018 год основные средства, запасы, дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

ООО «Никольское» в 2018 году перечисляло денежные средства за подсолнечник в сумме 3 130 000 руб. на счета ООО «СХП «Агро», главе КФХ ФИО97, а также за сельхозпродукцию - организациям и индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы; ФИО96 со счета сняты наличными - 1 497 100 руб.

Единственным покупателем подсолнечника у ООО «Никольское» являлось ООО «Тройка», которое перечислило на расчетный счет общества денежные средства в сумме 10 079 360 руб.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Никольское» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

Глава КФХ ФИО97 по требованию налогового органа представил документы по взаимоотношениям с ООО «Никольское» на поставку подсолнечника в количестве 116360 кг на общую сумму 2 560 000 руб.

Из показаний ФИО97 следует, что основными покупателями подсолнечника являлись ООО «СХП «Агро», ООО «Никольское», ФИО98; при подписании договоров ФИО97 не обращал внимание на стороны договора, главное – поступление денежных средств; по оформленным с ООО «СХП «Агро» и ООО «Никольское» договорам подсолнечник поставлялся напрямую в ООО «Тройка».

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Никольское» являлись следующие организации: во 2 квартале 2018 года ООО «Агрохолдинг» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Нептун», ООО «Снаб Строй Сервис», ООО «ГолденАгро» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Орион» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «Сельхозторг» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «МК Строй», ООО «Колос» (не представило налоговую декларацию), ООО «Орион» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «Сембер» (представило «нулевую» налоговую декларацию) (поставщики 3 звена), далее - ООО «Норд» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «БНТ Групп» (не представило налоговую декларацию) (поставщики 4 звена).

По данным расчетного счета ООО «Никольское» в 2018 году поставщиками являлись: ООО «Главный поставщик» (применяет УСНО), ООО «Ягоднополянское» (применяет ЕСХН), ИП глава КФХ ФИО97 (применяет УСНО), ООО «СХП «Агро» («номинальная» организация), ООО «Пензенская зерновая компания» (применяет УСНО, «номинальная» организация), ИП ФИО99 (применяет ЕНВД).

Исходя из изложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Никольское» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник поставлен не был.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2018 года в сумме 2 781 818 руб. по счетам-фактурам ООО «Перспектива».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «Перспектива», УПД, ТТН.

В соответствии с договором поставки от 15.08.2018 №34.2-2018 ООО «Перспектива» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 1200000 кг на сумму 30 600 000 руб. (в том числе НДС – 2 781 818 руб. 18 коп.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Перспектива».

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «Перспектива» на поставку 1200000 кг подсолнечника общую сумму 30 600 000 руб. (в том числе НДС – 2 781 818 руб. 18 коп.).

Согласно данным ТТН перевозка подсолнечника от ООО «Перспектива» в адрес ООО «Тройка» осуществлена транспортными средствами «КАМАЗ» из Ульяновской, Саратовской и Пензенской областей.

Вышеуказанные документы со стороны ООО «Перспектива» подписаны от имени ФИО100

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах ООО «Перспектива» выполнены не ФИО100

По сведениям налогового органа, ООО «Перспектива» 11.11.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, принято решение о ликвидации общества 17.06.2019; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - торговля розничная мебелью, осветительными приборами и прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО100

ФИО100 в ходе допроса показала, что ООО «Перспектива» не имело в собственности и не арендовало земельные участки; осуществляло оптовую продажу сельхозпродукции, которую приобретало у главы КФХ ФИО101, ООО «Голден Агро»; перевозка осуществлялась транспортом ООО «Тройка»; общение с руководителем ООО «Тройка» ФИО76 происходило по телефону.

ООО «Перспектива» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ. за 2018 год на 1 человека (ФИО100).

В налоговых декларациях ООО «Перспектива» по НДС:

- за 1 и 2 кварталы 2018 года налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.;

- за 3 квартал 2018 года налоговая база – 34 408 353 руб., сумма исчисленного НДС – 3 459 179 руб., налоговый вычет – 3 427 013 руб., НДС к уплате в бюджет – 32 166 руб.;

- за 4 квартал 2018 года налоговая база – 1 669 492 руб., сумма исчисленного НДС – 300 508 руб., налоговый вычет – 293 466 руб., НДС к уплате в бюджет – 7 042 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Перспектива» за 2018 год доходы от реализации составили 36 179 756 руб., расходы от реализации – 36 079 252 руб., внереализационные расходы – 57 467 руб., налогооблагаемая прибыль – 43 037 руб., налог на прибыль – 8 607 руб.

Налоговые декларации ООО «Перспектива» подписаны ФИО100

ООО «Перспектива» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 80.95.45.241.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Перспектива» за 2018 год, основные средства отсутствуют, запасы – 7200 тыс.руб., дебиторская задолженность – 1305 тыс.руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 918 тыс.руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, кредиторская задолженность – 8451 тыс.руб.

ООО «Перспектива» в 2018 году перечислило денежные средства в сумме 9 409 219 руб. на счета ООО «СХП «Агро», главе КФХ ФИО60, ИП ФИО102 за подсолнечник, а также организациям и индивидуальным предпринимателям, применявшим специальные налоговые режимы, за различную продукцию и транспортные услуги.

Сведения относительно ООО «СХП «Агро» приведены ранее.

Глава КФХ ФИО60 в ход допроса показала, что занимается выращиванием зерновых культур, поставка подсолнечника в количестве 143229 кг осуществлялась напрямую в ООО «Тройка» через организации, подконтрольные Бирюкову У.Ф.

ИП ФИО102 на допрос в налоговый орган не явился, документы по взаимоотношениям с ООО «Перспектива» не представил.

Единственным покупателем подсолнечника у ООО «Перспектива» являлось ООО «Тройка», которое перечислило на расчетный счет общества денежные средства в сумме 30 600 000 руб.

Согласно книге покупок за 3 квартал 2018 года единственным поставщиком ООО «Перспектива» являлось ООО «ГолденАгро» (представило «нулевую» налоговую декларацию).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Перспектива» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС налог в сумме 1 107 727 руб. по счетам-фактурам ООО АПК «Русагропром», что повлекло неуплату налога в данной сумме (4 квартал 2017 года – 46 364 руб., 1 квартал 2018 года – 515 909 руб., 2 квартал 2018 года – 545 454 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Тройка» и ООО «Русагропром», УПД, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 23.01.2018 №5.1-2018, от 02.04.2018 №20.2-2018 ООО «Русагропром» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 393500 кг на сумму 8 695 550 руб. (в том числе НДС – 790 504 руб. 55 коп.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Русагропром».

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «Русагропром» на поставку 598647 кг подсолнечника на общую сумму 12 185 000 руб. (в том числе НДС – 1 107 727 руб. 28 коп.).

В подтверждение поставки подсолнечника представлены ТТН, в которых указано, что перевозка осуществлялась транспортными средствами из Ульяновской области.

Вышеуказанные документы со стороны ООО «Русагропром» подписаны от имени ФИО103

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (ТТН) выполнены не ФИО103, а другим лицом; подписи в договорах поставки, УПД выполнены ФИО103

По сведениям налогового органа, ООО «Русагропром» 26.10.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 13.02.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией; адрес регистрации - Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле прочим сельскохозяйственным сырьем, текстильным сырьем и полуфабрикатами; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО103 (на допрос в налоговый орган не явился).

ООО «Русагропром» представило справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год на 1 человека (ФИО103).

В налоговых декларациях ООО «Русагропром по НДС:

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 11 883 830 руб., сумма исчисленного НДС – 1 188 383 руб., налоговый вычет – 1 089 327 руб., НДС к уплате в бюджет – 99 056 руб.;

- за 1 квартал 2018 года налоговая база – 213 358 653 руб., сумма исчисленного НДС – 31 080 425 руб., налоговый вычет – 31 029 690 руб., НДС к уплате в бюджет – 50 735 руб.;

- за 2 квартал 2018 года налоговая база – 11 688 911 руб., сумма исчисленного НДС – 1 450 949 руб., налоговый вычет – 1 437 421 руб., НДС к уплате в бюджет – 13 528 руб.;

- за 3 квартал 2018 года - «нулевая» декларация.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Русагропром» за 2017 год доходы от реализации составили 11 883 830 руб., расходы от реализации – 11 777 590 руб., внереализационные расходы – 0 руб., налогооблагаемая прибыль – 106 240 руб., налог на прибыль – 21 248 руб.; за 2018 год доход от реализации – 225 047 564 руб., расходы от реализации – 224 337 564 руб., внереализационные расходы – 460 257 руб., налогооблагаемая прибыль – 249 743 руб., налог на прибыль – 49 948 руб.

ООО «Русагропром» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 89.250.175.202.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Русагропром» за 2018 год основные средства, запасы, дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

ООО «Русагропром» в 2017 году денежные средства за подсолнечник не перечисляло, в 2018 году перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 5 220 600 руб. на счета «номинальных» организаций ООО «ГолденАгро», ООО Торговая компания «Армада», ООО «Пензенская мукомольная компания», не являвшихся его производителями.

По расчетному счету ООО «Русагропром» имелись перечисления за сельхозпродукцию, за транспортные услуги, а также на счета «номинальных» организаций: ООО «ТК Армада», ООО «ГолденАгро», ООО ТД «Рианнон», ООО СП «Росток», сведения о деятельности которых указаны ранее.

Единственным покупателем подсолнечника у ООО «Русагропром» являлось ООО «Тройка», которое перечислило на расчетный счет общества денежные средства в сумме 12 185 000 руб.; в дальнейшем денежные средства были перечислены на счета «номинальных» организаций за сельхозпродукцию, транспортные услуги, дизельное топливо.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Русагропром» являлись следующие организации: в 4 квартале 2017 года ООО «ГолденАгро», ООО ТД «Армада» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Орион», ООО «Сембер» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Ирбис» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «ТД «Армада», ООО «Неоторг» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Авангард», ООО «Милениум», ООО «Мегатэк», ООО «Мираж», которые не представляли налоговые декларации (поставщики 4 звена); в 1 квартале 2018 года - ООО «Росток», ООО ТД «Армада» (поставщики 1 звена), далее – ООО «Армада», ООО «Ирбис» (не представило налоговую декларацию), ООО «Агрохолдинг» (поставщики 2 звена), далее - ООО «Агрохолдинг», ООО «Ирбис» (не представило налоговую декларацию), ООО «Универсал» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Универсал», ООО «Аи Веб», ФИО104 (поставщики 4 звена), далее – ООО «Аи Веб», ФИО104, СПК «Исток», ООО «Мираж» и ООО «Колос», которые не представили налоговые декларации (поставщики 5 звена), далее – СПК «Исток», ООО «Мираж», ООО «Колос», которые не представляли налоговые декларации (поставщики 6 звена); во 2 квартале 2018 года - ООО «Нептун» (поставщик 1 звена), далее – ООО «Орион» и ООО «Сельхозторг» (поставщики 2 звена), представившие «нулевые» налоговые декларации по НДС.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Русагропром» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

Исходя из изложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Русагропром» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник поставлен не был.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2017 года в сумме 37 875 руб. по счету-фактуре ООО «Агропром».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу счет-фактуру, товарную накладную ООО «Агропром».

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлена товарная накладная от 29.08.2017 №639 на сумму 378 750 руб.

Вышеуказанные документы ООО «Агропром» подписаны от имени ФИО105

При проведении почерковедческой экспертизы эксперт не смог определить, кем были выполнены подписи в вышеуказанных документах.

Документы, подтверждающие доставку подсолнечника от ООО «Агропром» в адрес ООО «Тройка», не представлены.

По сведениям налогового органа, ООО «Агропром» 27.03.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 13.02.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - торговля оптовая зерном, семенами и кормами для животных; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО105 (на допрос в налоговый орган не явился).

В налоговых декларациях ООО «Агропром» по НДС:

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 62 844 296 руб., сумма исчисленного НДС – 628 4430 руб., налоговый вычет – 6 224 904 руб., НДС к уплате в бюджет – 59 526 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 72 973 840 руб., сумма исчисленного НДС – 7 612 558 руб., налоговый вычет – 7 568 267 руб., НДС к уплате в бюджет – 44 291 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агропром» за 2017 год доходы от реализации составили 135 818 136 руб., расходы от реализации – 135 493 619 руб., внереализационные расходы – 173 200 руб., налогооблагаемая прибыль – 151 317 руб., налог на прибыль – 30 264 руб.

ООО «Агропром» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 95.68.222.179.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агропром» за 2017 год основные средства, запасы, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

ООО «Агропром» в 2017 году перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 15 511 135 руб., а также за сельхозпродукцию, транспортные услуги.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Агропром» денежные средства за подсолнечник в сумме 416 625 руб., из которых 386 325 руб. были направлены на счет главы КФХ ФИО86

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агропром» являлись следующие организации: в 3 квартале 2017 года ООО «Мираж», ООО «Империя», ООО «Ирбис» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Сатурн», ООО «Империя», ООО «Лика», ООО «Инфотек», ООО «Спецагро», ООО «Ирма Групп», ООО «Зерно-продукт», ООО «Инфотек», ООО «Витагро», не представивших налоговые декларации (поставщики 2 звена), далее – ООО «Самарская Лука», ООО «Лика», ООО «Рассвет», ООО «Спецагро», ООО «Инфотек», не представившие налоговые декларации (поставщики 3 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агропром» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2017 года в сумме 340 903 руб. по счетам-фактурам ООО «Агро-Форвард».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД, товарно-транспортные накладные ООО «Агро-Форвард» на поставку 224668 кг подсолнечника на сумму 3 749 936 руб. 70 коп.

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД на общую сумму 3 749 936 руб. 70 коп., а также ТТН на перевозку 50060 кг подсолнечника, в которых указано, что перевозка осуществлялась транспортными средствами под управлением водителей ФИО106, ФИО107

Вышеуказанные документы ООО «Агро-Форвард» подписаны от имени ФИО108

Согласно заключению эксперта от 25.02.2020 №393 подписи в вышеуказанных документах ООО «Агро-Форвард» выполнены ФИО108

По сведениям налогового органа, ООО «Агро-Форвард» 29.06.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица; адрес регистрации - <...> (с 27.10.2017 - <...>, однако по этому адресу не находится); основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; руководитель и учредитель - ФИО108

В ходе допроса в УМВД России по Пензенской области ФИО108 подтвердил руководство ООО «Агро-Форвард», однако не помнит, сколько человек работало в обществе, выращивало общество подсолнечник или закупало его, поставляло ли в ООО «Тройка» подсолнечник и на какую сумму, чьим транспортом осуществлялась доставка.

Налоговый орган провел допрос ФИО109 (заместителя директора ООО «Агро-Форвард» по заготовке), который не вспомнил поставщиков и работников организации.

Также налоговый орган произвел допрос ФИО110, который пояснил, что работал водителем у ИП ФИО109; ООО «Агро-Форвард» ему не известно, заработную плату в этой организации не получал.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Агро-Форвард» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, в период с 24.10.2017 по 23.11.2018 было зарегистрировано 1 транспортное средство – КАМАЗ марки 552900 (Р841НВ/58).

В налоговых декларациях ООО «Агро-Форвард» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 23 543 041 руб., сумма исчисленного НДС – 2 354 304 руб., налоговый вычет – 2 317 806 руб., НДС к уплате в бюджет – 36 498 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 2 3542 359 руб., сумма исчисленного НДС – 2 354 236 руб., налоговый вычет – 2 319 629 руб., НДС к уплате в бюджет – 34 607 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 10 672 990 руб., сумма исчисленного НДС – 1 067 299 руб., налоговый вычет – 1 041 520 руб., НДС к уплате в бюджет – 25 779 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 12 089 048 руб., сумма исчисленного НДС – 1 208 905 руб., налоговый вычет – 1 201 296 руб., НДС к уплате в бюджет – 7 609 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агро-Форвард» за 2017 год доходы от реализации составили 69 847 438 руб., расходы от реализации – 69 245 201 руб., внереализационные расходы – 0 руб., налогооблагаемая прибыль – 602 237 руб., налог на прибыль – 120 447 руб.

ООО «Агро-Форвард» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 80.95.45.215.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агро-Форвард» за 2017 год основные средства отсутствуют, запасы – 2 278 000 руб., дебиторская задолженность – 7 148 000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 389 000 руб., уставной капитал – 10 000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 527 000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства) – 1 891 000 руб., кредиторская задолженность – 7 960 000 руб.

В 2017 году на расчетные счета ООО «Агро-Форвард» поступили денежные средства в сумме 53 875 011 руб., списаны – 53 492 446 руб., в том числе за пшеницу, транспортные услуги, прочую продукцию.

ООО «Агро-Форвард» в 2017 году перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 3 291 700 руб. на счета «номинальных» организаций ООО «Зернышко» (3 007 500 руб.) и ООО «Мираж» (284 200 руб.), которые производителями этой продукции не являются; единственным покупателем подсолнечника у ООО «Агро-Форвард» являлось ООО «Тройка».

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Агро-Форвард» денежные средства за подсолнечник в сумме 3 749 936 руб. 70 коп., из которых 2 207 500 руб. - перечислены на счета «номинальных» организаций, а затем «обналичены» через счета индивидуальных предпринимателей, оказывавших транспортные услуги, и сняты по карте – 1 363 300 руб., перечислены за сельхозпродукцию и разноплановый товар - 1 542 437 руб.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2017 года поставщиками ООО «Агро-Форвард» являлись следующие организации: ООО «Авангард», ООО «Зернышко» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Мираж», ООО «Зернышко», ООО «Универсал», ООО «Мираж» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Универсал», ООО «Мираж», ООО «Агропромснаб», не представившего налоговую декларацию (поставщики 3 звена), далее – ООО «Агропромснаб», не представившего налоговую декларацию, ООО «Универсал» (поставщики 4 звена), далее – ООО «Агропромснаб», не представившего налоговую декларацию (поставщик 5 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агро-Форвард» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в сумме 671 450 руб. по счетам-фактурам ООО СП «РостАгро» (в 1 квартале 2018 года – 489 628 руб., во 2 квартале 2018 года – 181 822 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договор, УПД, товарно-транспортные накладные ООО СП «РостАгро» на поставку подсолнечника.

В соответствии с договором поставки от 19.04.2018 №23-2018 ООО СП «РостАгро» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 100000 кг на сумму 2 000 000 руб. (в том числе НДС – 181 818 руб. 18 коп.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО СП «РостАгро».

В подтверждение факта поставки подсолнечника в количестве 100002 кг и ТМЦ представлены УПД на сумму 2 000 040 руб. и 3 209 786 руб. соответственно, а также ТТН на перевозку 105060 кг подсолнечника, согласно которым перевозка осуществлялась транспортными средствами под управлением водителей ФИО111, ФИО112, ФИО113

Вышеуказанные документы ООО СП «РостАгро» подписаны от имени ФИО114

Согласно заключению эксперта от 23.03.2020 №392/1 подписи в вышеуказанных документах ООО СП «РостАгро» выполнены ФИО114

По сведениям налогового органа, ООО СП «РостАгро» 24.05.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 13.03.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией на основании решения учредителя от 08.05.2018; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО114 (на допрос в налоговый орган не явился).

ООО СП «РостАгро» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 год на ФИО114, ФИО115, ФИО116

В налоговых декларациях ООО СП «РостАгро» по НДС:

- за 1 квартал 2018 года налоговая база – 11 003 191 руб., сумма исчисленного НДС – 1 317 932 руб., налоговый вычет – 1 260 818 руб., НДС к уплате в бюджет – 57 114 руб.;

- за 2 квартал 2018 года налоговая база – 1 818 218 руб., сумма исчисленного НДС – 181 822 руб., налоговый вычет – 172 985 руб., НДС к уплате в бюджет – 8 837 руб.;

- за 3-4 кварталы 2018 года – «нулевые» декларации.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО СП «РостАгро» за 2018 год доходы от реализации составили 12 821 409 руб., расходы от реализации – 12 756 499 руб., внереализационные расходы – 17 633 руб., налогооблагаемая прибыль – 47 277 руб., налог на прибыль – 9 455 руб.

ООО СП «РостАгро» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО СП «РостАгро» за 2018 год основные средства, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, уставной капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют

В 2018 году на расчетные счета ООО СП «РостАгро» поступили денежные средства в сумме 18 423 880 руб., списаны – 18 441 229 руб., в том числе за зерновые культуры, запасные части.

ООО СП «РостАгро» в 2018 году перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 1 321 158 руб. на счет «номинальной» организации ООО «СП «Росток» (которое производителем данной продукции не являлось), а также за комплект фильтровальных пластин ВНП-30 и комплектующих в сумме 4 049 000 руб. - на счет «номинальной» организации ООО ТД «Рианнон» (которое этот товар не производило и у других лиц не закупало); покупателями подсолнечника у ООО СП «РостАгро» являлись ООО «Тройка» и «номинальная» организация ООО СХП «Агро».

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО СП «РостАгро» денежные средства за подсолнечник в сумме 2 000 040 руб. и в сумме 3 209 786 руб. за запасные части, из которых 1 999 000 руб. и 3 100 000 руб. были перечислены на счета «номинальных» организаций: ООО «ГолденАгро» - за зерновые культуры и ООО ТД «Рианнон» за комплектующие.

Согласно книге покупок поставщиками ООО СП «РостАгро» являлись следующие организации: в 1 квартале 2018 года ООО СП «Росток» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО ТД «Армада», ООО «Ирбис», которое не представило налоговую декларацию (поставщики 2 звена), далее – ООО «Агрохолдинг», ООО «Ирбис», не представившее налоговую декларацию (поставщики 3 звена), далее – ООО «Универсал» (поставщик 4 звена), далее – ООО «АИ Веб», ИП ФИО104 (поставщики 5 звена), далее – СПК «Исток», ООО «Мираж», ООО «Колос», не представившие налоговые декларации; во 2 квартал 2018 года - ООО «ГолденАгро» (поставщик 1 звена), далее – ООО «Колос», не представившее налоговую декларацию, ООО «Орион», ООО «Сембер», представившие «нулевые» налоговые декларации (поставщики 2 звена)

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО СП «РостАгро» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» заявило налоговые вычеты по НДС в сумме 628 318 руб. по счетам-фактурам ООО СП «Росток» (в 1 квартале 2018 года – 367 747 руб., во 2 квартале 2018 года – 260 571 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, счета-фактуры, УПД, товарно-транспортные накладные ООО СП «Росток» на поставку подсолнечника.

В соответствии с договорами поставки от 08.02.2018 №12.1-2018, от 23.03.2018 №20.1-2018 ООО СП «Росток» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в общем количестве 361660 кг на сумму 6 925 220 руб. (в том числе НДС – 629 565 руб. 45 коп.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО СП «Росток».

В подтверждение факта поставки подсолнечника в количестве 360974 кг представлены УПД на сумму 6 911 500 руб., а также ТТН на перевозку 217660 кг подсолнечника, согласно которым перевозка осуществлялась из Ульяновской области транспортными средствами под управлением водителей ФИО111, ФИО117, ФИО118, ФИО119, ФИО120, ФИО121

Вышеуказанные документы ООО СП «Росток» подписаны от имени ФИО122

Согласно заключению эксперта от 25.02.2020 №393 подписи в договорах поставки, УПД от 08.02.2018 №79 ООО СП «Росток» выполнены ФИО122; подписи в ТТН, УПД от 26.03.2018 №1, от 02.04.2018 №91, от 02.04.2018 №92 - выполнены не ФИО122, а другим лицом.

По сведениям налогового органа, ООО СП «Росток» 17.05.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 20.03.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией на основании решения учредителя от 01.06.2018; адрес регистрации - Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО122 (на допрос в налоговый орган не явился).

ООО СП «Росток» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 год на ФИО122 с указанием общей суммы дохода – 12 000 руб. (январь – 6 000 руб., февраль – 6 000 руб.).

В налоговых декларациях ООО СП «Росток» по НДС:

- за 1 квартал 2018 года налоговая база – 270 667 698 руб., сумма исчисленного НДС – 36 359 180 руб., налоговый вычет – 36 313 742 руб., НДС к уплате в бюджет – 45 438 руб.;

- за 2 квартал 2018 года налоговая база – 3 165 891 руб., сумма исчисленного НДС – 316 589 руб., налоговый вычет – 307 318 руб., НДС к уплате в бюджет – 9 271 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО СП «Росток» за 6 месяцев 2018 года доходы от реализации составили 273 833 589 руб., расходы от реализации – 273 568 023 руб., внереализационные расходы – 65 566 руб., налогооблагаемая прибыль – 200 000 руб., налог на прибыль – 40 000 руб.

ООО СП «Росток» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 85.140.7.49.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО СП «Росток» за 2018 год основные средства, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют

В 2018 году на расчетные счета ООО СП «Росток» поступили денежные средства в сумме 70 796 793 руб., из которых 15 270 658 руб. за подсолнечник (ООО «Тройка», «номинальные» организации ООО «Витан», ООО «Агротехсервис», ООО СП «РостАгро»), списаны со счетов – 70 796 793 руб., в том числе за зерновые культуры, транспортные услуги, ремонт транспортных средств.

ООО СП «Росток» в 2017-2018 годах перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 10 645 436 руб., из которых: 6 372 300 руб. - на счета «номинальных» организаций (ООО «Бэст Грейн», ООО «Торговая компания «Армада»), 4 273 136 руб. – на счета контрагентов, применявших специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО) (ЗАО АПК «Нечаевский», ООО «Труженик», ООО «Областной производственный комбинат», индивидуальным предпринимателям ФИО123, ФИО124, А.В., ФИО125, ФИО126).

ООО «Областной производственный комбинат», ИП ФИО123 подтвердили поставку подсолнечника в количестве 69000 кг на общую сумму 1 072 500 руб.

Допрошенный налоговым органом директор ЗАО АПК «Нечаевский» ФИО56 пояснил, что реализовать подсолнечник через другие организации ему предложил директор ООО «Тройка» ФИО76, при этом подсолнечник поставлялся напрямую в ООО «Тройка», а денежные средства за него поступали от других организаций.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО СП «Росток» денежные средства за подсолнечник в сумме 6 911 500 руб., из которых затем 849 292 руб. - перечислены за подсолнечник, 2 968 000 руб. - на счета «номинальных» организаций, 2 300 000 руб. – за различную сельхозпродукцию и разноплановый товар, 516 924 руб. – за транспортные услуги, с последующим обналичиванием.

Согласно книге покупок поставщиками ООО СП «Росток» являлись следующие организации: в 1 квартале 2018 года ООО ТД «Армада», ООО «Ирбис», которое не представило налоговую декларацию (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Агрохолдинг», ООО «Ирбис», которое не представило налоговую декларацию (поставщики 2 звена);, далее – ООО «Универсал» (поставщик 3 звена), далее – ООО «АИ Веб», ИП ФИО104 (поставщики 4 звена), далее – СПК «Исток», ООО «Мираж», ООО «Колос2014», не представившие налоговые декларации (поставщики 5 звена); во 2 квартале 2018 года - ООО АПК «Русагропром», ИП ФИО59 (поставщики 1 звена), далее – ООО «Нептун», ИП ФИО59, ООО АПК «Русагропром», ООО «ГолденАгро» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Орион», представившее «нулевую» налоговую декларацию, ООО АПК «Русагропром», ООО «Нептун», ИП ФИО59, ООО «Колос», не представившее налоговую декларацию, ООО «Орион», ООО «Сембер», представивших «нулевые» налоговые декларации (поставщики 3 звена), далее – ООО «Орион», представившее «нулевую» налоговую декларацию (поставщик 4 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО СП «Росток» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» заявило налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2017 года в сумме 278 352 руб. по счетам-фактурам ООО «Золотой колос».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД, товарно-транспортные накладные ООО «Золотой колос» на поставку подсолнечника.

В подтверждение факта поставки подсолнечника в количестве 180110 кг представлены УПД на сумму 3 061 870 руб., а также ТТН на перевозку 180780 кг подсолнечника, в которых указано, что перевозка осуществлялась из р.п.Николаевка Ульяновской области транспортными средствами под управлением водителей ФИО127, ФИО128, ФИО129, ФИО130.

Вышеуказанные документы ООО «Золотой колос» подписаны от имени ФИО131

Согласно заключению эксперта от 27.02.2020 №392 подписи в вышеуказанных документах ООО «Золотой колос» выполнены ФИО131

По сведениям налогового органа, ООО «Золотой колос» 19.06.2015 зарегистрировано в качестве юридического лица, 05.09.2018 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией на основании решения учредителя от 28.03.2018; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - торговля оптовая зерном; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель ФИО131 (показания давать отказался).

ООО «Золотой колос» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год на ФИО131

В налоговых декларациях ООО «Золотой колос» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 7 066 524 руб., сумма исчисленного НДС – 706 652 руб., налоговый вычет – 700 834 руб., НДС к уплате в бюджет – 5 818 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 18 119 640 руб., сумма исчисленного НДС – 1 811 964 руб., налоговый вычет – 1 762 697 руб., НДС к уплате в бюджет – 49 267 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 3 946 651 руб., сумма исчисленного НДС – 476 448 руб., налоговый вычет – 465 459 руб., НДС к уплате в бюджет – 10 989 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 3 665 033 руб., сумма исчисленного НДС – 386 880 руб., налоговый вычет – 377 603 руб., НДС к уплате в бюджет – 9 277 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Золотой колос» за 2017 год доходы от реализации составили 32 797 848 руб., расходы от реализации – 32 416 578 руб., внереализационные расходы – 237 650 руб., налогооблагаемая прибыль – 143 620 руб., налог на прибыль – 28 724 руб.

ООО «Золотой колос» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 188.162.53.250.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Золотой колос» за 2017 год основные средства, запасы, дебиторская задолженность отсутствуют, денежные средства и денежные эквиваленты – 918 000 руб., уставной капитал – 10 000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 143 000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства) – 765 000 руб., кредиторская задолженность – 765 000 руб.

В 2017 году на расчетные счета ООО «Золотой колос» поступили денежные средства в сумме 37 843 025 руб. 19 коп., из которых за подсолнечник – 23 895 185 руб. (ООО «Тройка», «номинальные» организации ООО «Злак+», ООО «Агростар», ООО «Биоком»); списаны со счетов – 36 946 244 руб., в том числе за зерновые культуры, подсолнечник, прочую продукцию, «обналичено» - 9 562 658 руб.

ООО «Золотой колос» в 2017 году перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 20 476 067 руб., в том числе сельхозпроизводителям, применявшим специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Золотой колос» денежные средства за подсолнечник в сумме 3 061 870 руб., из которых 1 406 000 руб. затем были перечислены за подсолнечник, 1 000 000 руб. - на счета предпринимателей и организаций за транспортные услуги и разноплановый товар, которые в дальнейшем были «обналичены» в сумме 664 083 руб.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2017 года поставщиками ООО «Золотой колос» являлись следующие организации: ООО «Агробизнес», ООО «Злак+» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Самаратранзит», ООО «Агробизнес» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Мега», которое не представило налоговую декларацию, ООО «Самаратранзит» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Мега», не представившего налоговую декларацию (поставщик 4 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Золотой колос» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» заявило налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2017 года в сумме 49 662 руб. по счетам-фактурам ООО «Зернышко».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД ООО «Зернышко» на поставку подсолнечника.

В подтверждение факта поставки подсолнечника в количестве 33108 кг представлены УПД ООО «Зернышко» на сумму 546 282 руб.

Вышеуказанные документы ООО «Зернышко» подписаны от имени ФИО132

Согласно заключению эксперта от 25.02.2020 №393 подписи в вышеуказанных документах ООО «Зернышко» выполнены ФИО132

По сведениям налогового органа, ООО «Зернышко» 10.01.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 14.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; адрес регистрации - Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; основной вид деятельности - торговля оптовая зерном, семенами и кормами для животных; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО132 (на допрос в налоговый орган не явился).

ООО «Зернышко» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год на ФИО133, ФИО132

В налоговых декларациях ООО «Зернышко» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 23 801 144 руб., сумма исчисленного НДС – 2 414 521 руб., налоговый вычет – 2 390 592 руб., НДС к уплате в бюджет – 23 929 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 22 283 577 руб., сумма исчисленного НДС – 2 946 714 руб., налоговый вычет – 2 917 602 руб., НДС к уплате в бюджет – 29 112 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 82 558 469 руб., сумма исчисленного НДС – 8 918 739 руб., налоговый вычет – 8 840 449 руб., НДС к уплате в бюджет – 78 290 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 163 878 569 руб., сумма исчисленного НДС – 19 392 746 руб., налоговый вычет – 19 232 636 руб., НДС к уплате в бюджет – 160 110 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Зернышко» за 2017 год доходы от реализации составили 292 551 760 руб., расходы от реализации – 291 896 676 руб., внереализационные расходы – 25 584 руб., налогооблагаемая прибыль – 629 500 руб., налог на прибыль – 125 900 руб.

ООО «Зернышко» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 95.68.191.189.

Исходя из бухгалтерской отчетности ООО «Зернышко» за 2017 год, основные средства, запасы отсутствуют, дебиторская задолженность – 1 453 000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты отсутствуют, уставной капитал – 10 000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 504 000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства) – 765 000 руб., кредиторская задолженность – 939 000 руб.

В 2017 году на расчетный счет ООО «Зернышко» поступили денежные средства в сумме 204 712 594 руб. 80 коп., в том числе за подсолнечник – 26 781 454 руб., а также за сельхозпродукцию, транспортные услуги; списаны со счета – 204 563 631 руб. 30 коп.

ООО «Зернышко» в 2017 году перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 80 611 224 руб. сельхозпроизводителям, не являвшимся плательщиками НДС (ИП ФИО79, ИП ФИО134, ИП ФИО135, ООО «Ореховская», ООО «Капиталсервис», ИП ФИО88, ИП ФИО136, ИП ФИО137, ООО «Агро-Лидер», ООО «Мордово»), которые подтвердили факт поставки подсолнечника.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Зернышко» денежные средства за подсолнечник в сумме 546 282 руб., из которых 280 962 руб. затем были сняты со счета ФИО132, 250 000 руб. – перечислены за сельхозпродукцию, из них 150 000 руб. сняты наличными.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2017 года поставщиком ООО «Зернышко» являлось ООО «Универсал» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Агропромснаб», которое не представило налоговую декларацию (поставщик 2 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Зернышко» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» заявило налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2017 года в сумме 85 813 руб. по счетам-фактурам ООО «Злак+».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД ООО «Злак+» на поставку подсолнечника ООО «Тройка» в количестве 55526 кг.

Вышеуказанные документы ООО «Злак+» подписаны от имени ФИО138

Согласно заключению эксперта от 23.03.2020 №392/1 подписи в вышеуказанных документах ООО «Злак+» выполнены не ФИО138, а другим лицом.

По сведениям налогового органа, ООО «Злак+» 01.10.2014 зарегистрировано в качестве юридического лица, 27.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - торговля оптовая зерном; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО138 (с 01.10.2014 по 09.04.2018), который на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «Злак+» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год на ФИО138

В налоговых декларациях ООО «Злак+» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 77 480 828 руб., сумма исчисленного НДС – 7 748 083 руб., налоговый вычет – 7 659 846 руб., НДС к уплате в бюджет – 88 237 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 15 976 278 руб., сумма исчисленного НДС – 1 597 628 руб., налоговый вычет – 1 548 108 руб., НДС к уплате в бюджет – 49 520 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 59 413 553 руб., сумма исчисленного НДС – 5 992 744 руб., налоговый вычет – 5 842 635 руб., НДС к уплате в бюджет – 150 109 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 26 988 209 руб., сумма исчисленного НДС – 2 719 197 руб., налоговый вычет – 2 618 688 руб., НДС к уплате в бюджет – 100 509 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Злак+» за 2017 год доходы от реализации составили 179 858 868 руб., расходы от реализации – 179 406 101 руб., внереализационные расходы – 43 767 руб., налогооблагаемая прибыль – 409 000 руб., налог на прибыль – 81 800 руб.

Исходя из бухгалтерской отчетности ООО «Злак+» за 2017 год, основные средства, запасы отсутствуют, дебиторская задолженность – 1 331 000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты отсутствуют, уставной капитал – 10 000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 409 000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, кредиторская задолженность – 912 000 руб.

В 2017 году на расчетный счет ООО «Злак+» поступили денежные средства в сумме 115 511 477 руб. 80 коп., в том числе за подсолнечник – 66 658 558 руб., за сельхозпродукцию; списаны со счета – 115 411 477 руб.

ООО «Злак+» в 2017 году перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 91 150 933 руб.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Злак+» денежные средства за подсолнечник в сумме 943 942 руб., из которых денежные средства в сумме 856 956 руб. перечислены индивидуальным предпринимателям ФИО139, ФИО140, ФИО141, применявшим специальные налоговые режимы.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2017 года поставщиком ООО «Злак+» являлось ООО «Агробизнес» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Самаратранзит» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Мега», которое не представило налоговую декларацию (поставщик 3 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Злак+» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в сумме 3 621 148 руб. 83 коп. по счетам-фактурам ООО «Сембер» (3 квартал 2017 года – 2 893 454 руб. 56 коп., 4 квартал 2017 года – 727 694 руб. 27 коп.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, счета-фактуры, УПД, товарно-транспортные накладные ООО «Сембер» на поставку подсолнечника.

В соответствии с договорами поставки от 08.08.2017, от 05.09.2017, от 23.10.2017 №32.4-2017, от 30.10.2017 №41-2017, от 01.11.2017 №44-2017, от 03.11.2017 №45-2017, от 07.11.2017 №45.1-2017, от 13.11.2017 №47.1-2017 ООО «Сембер» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в общем количестве 2366000 кг на сумму 39 953 500 руб. (в том числе НДС – 3 621 148 руб. 83 коп.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Сембер».

В подтверждение факта поставки подсолнечника в количестве 2349325,3 кг представлены УПД на сумму 39 832 637 руб. 02 коп., а также ТТН на перевозку 2349325,3 кг подсолнечника, согласно которым перевозка осуществлялась из Ульяновской области транспортными средствами, принадлежавшими ФИО3, ФИО142, ФИО143, ФИО144, ФИО145, ФИО146, ФИО43, ФИО4, ФИО147, ФИО148

Вышеуказанные документы ООО «Сембер» подписаны от имени ФИО149

Согласно заключению эксперта от 27.02.2020 №392 подписи в части договоров, УПД, ТТН выполнены не ФИО149, а другим лицом.

По сведениям налогового органа, ООО «Сембер» 07.09.2015зарегистрировано в качестве юридического лица, 17.08.2018 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией на основании решения учредителя от 05.03.2018; адрес регистрации («массовой») - Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО149 (на допрос в налоговый орган не явился).

Согласно протоколам допроса ФИО149, имевшимся в распоряжении налогового органа, ФИО149 подтвердил факт руководства ООО «Сембер», а также пояснил, что подсолнечник закупался у сельхозпроизводителей в Саратовской области (Петровский район), в Пензенской области (р.п.Лунино), а также у ООО «Армада», ООО «Бест Грейн», ООО «Агрохолдинг», которые не являются сельхозпроизводителями; ООО «Сембер» участвовало в транзитно-финансовых хозяйственных операциях без реальной поставки зерна с участием ООО «ГолденАгро», ООО «Зерновая компания Агро»; закупаемое зерно напрямую перевозилось от сельхозпроизводителей к покупателям общества – ООО «Тройка», ООО «Пензенская мукомольная компания».

ООО «Сембер» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год на ФИО149 (сентябрь – 4 000 руб., октябрь-декабрь - по 8 000 руб.).

В налоговых декларациях ООО «Сембер» по НДС:

- за 1 квартал 2017 год налоговая база – 109 091 руб., сумма исчисленного НДС – 10 909 руб., налоговый вычет – 9 000 руб., НДС к уплате в бюджет – 1 909 руб.;

- за 2 квартал 2017 года представлена «нулевая» налоговая декларация;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 109 042 571 руб., сумма исчисленного НДС – 10 904 257 руб., налоговый вычет – 10 793 899 руб., НДС к уплате в бюджет – 110 357 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 382 224 215 руб., сумма исчисленного НДС – 53 912 949 руб., налоговый вычет – 53 696 336 руб., НДС к уплате в бюджет – 216 613 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Сембер» за 2017 год доходы от реализации составили 491 375 877 руб., расходы от реализации – 490 672 877 руб., внереализационные расходы – 73 000 руб., налогооблагаемая прибыль – 630 000 руб., налог на прибыль – 126 000 руб.

ООО «Сембер» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 95.68.176.7.

Исходя из бухгалтерской отчетности ООО «Сембер» за 2017 год, основные средства отсутствуют, запасы – 73 000 руб., НДС по приобретенным ценностям отсутствует, дебиторская задолженность – 333 000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 282 000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 625 000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, кредиторская задолженность – 530 000 руб.

В 2017 году на расчетные счета ООО «Сембер» поступили денежные средства в сумме 143 380 219 руб. 60 коп., из которых за подсолнечник от «номинальных» организаций – 19 062 992 руб. 82 коп., за прочую сельхозпродукцию – 80 691 250 руб., за подсолнечник от ООО «Тройка» и ООО «Канашрастмасло» - 43 452 473 руб. 60 коп.; списаны со счетов – 143 383 064 руб. 20 коп., в том числе за подсолнечник – 38 063 888 руб. на счета ООО «Торговая компания «Армада», ООО «СимбирскАгроХолдинг», ИП ФИО145, ИП ФИО150, ИП ФИО140, ИП ФИО125, за сельхозпродукцию на счета «номинальных» организаций – 91 730 784 руб. 40 коп., выданы наличными ФИО149 – 1 091 000 руб., за транспортные услуги и ремонт транспортных средств – 4 143 650 руб., за сельхозпродукцию – 1 320 085 руб., за продукты питания – 3 477 545 руб., за прочие товары, услуги, налоги – 3 586 111 руб. 80 коп.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Сембер» денежные средства за подсолнечник в сумме 39 832 637 руб., из которых 32 388 400 руб. были перечислены на счета «номинальных» организаций, 2 425 000 руб. – за продукты питания ФИО36 (мать учредителя ООО «Тройка» ФИО37), 1 628 750 руб. – за транспортные услуги, 3 390 487 руб. – за разноплановую продукцию.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Сембер» являлись следующие организации: в 3 квартале 2017 года ООО ТД «Армада», ООО «Бест Грейн» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Заря» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Заря», ООО «Хайтек» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Траст» (поставщик 4 звена), далее – ООО «Сотекс» (поставщик 5 звена), далее – ООО «Фаворит», ООО «Фортуна», ООО «Авангард», не представившие налоговые декларации (поставщики 6 звена); в 4 квартале 2018 года - ООО «Неоторг», ООО «ТК «Армада» (поставщики 1 звена), далее – ООО «Мираж», ООО «Авангард», ООО «Миллениум», ООО «Мегатэк», не представившие налоговые декларации, ООО «Сембер» (поставщики 2 звена).

ФИО151 и ФИО152, числившиеся в качестве руководителей ООО «Траст», ООО «Авангард», ООО Сотэкс», отрицали свою причастность к этим организациям.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Сембер» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» заявило налоговые вычеты по НДС во 2 квартале 2018 года в сумме 4 982 272 руб. 72 коп. по счетам-фактурам ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договор, счета-фактуры, УПД ООО «Агрохолдинг» на поставку подсолнечника.

В соответствии с договором поставки от 01.06.2018 ООО «Агрохолдинг» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в общем количестве 2100000 кг на сумму 53 550 000 руб., а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Агрохолдинг».

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД на поставку 2149210 кг на сумму 54 805 000 руб., по данным бухгалтерского учета ООО «Тройка» оприходован подсолнечник в количестве 2149223 кг.

Вышеуказанные документы ООО «Агрохолдинг» подписаны от имени ФИО153

Согласно заключению эксперта от 05.02.2020 №393 подписи в УПД ООО «Агрохолдинг» выполнены ФИО153

По сведениям налогового органа, ООО «Агрохолдинг» 02.11.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 26.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ по решению как недействующее юридическое лицо; адрес регистрации - <...> (0); основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО153

Из показаний ФИО153 следует, что в оформлении и поиске поставщиков ей помогал дядя – ФИО145, ООО «Тройка» ей не знакомо, поставка подсолнечника в данную организацию не производилась.

Допрошенный налоговым органом ФИО145 пояснил, что в 2018 году выращивал подсолнечник, применял упрощенную систему налогообложения; ФИО153 работает кассиром в магазине, навыков ведения предпринимательской деятельности в области выращивания зерновых культур не имеет; ООО «Агрохолдинг» ФИО145 не знакомо.

Налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ФИО153 работала у ИП ФИО154 с 8-часовым рабочим днем.

В налоговых декларациях ООО «Агрохолдинг» по НДС:

- за 1 квартал 2018 года налоговая база – 215 718 341 руб., сумма исчисленного НДС – 32 547 109 руб., налоговый вычет – 32 543 934 руб., НДС к уплате в бюджет – 3 175 руб.;

- за 2 квартал 2018 года налоговая база – 89 040 432 руб., сумма исчисленного НДС – 9 794 051 руб., налоговый вычет – 9 682 372 руб., НДС к уплате в бюджет – 11 679 руб.;

- за 3 квартал 2018 года налоговая база – 15 726 436 руб., сумма исчисленного НДС – 2 803 631 руб., налоговый вычет – 2 771 792 руб., НДС к уплате в бюджет – 31 839 руб.;

- за 4 квартал 2018 года - декларация не представлена.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агрохолдинг» за 2018 год доходы от реализации составили 87 856 861 руб., расходы от реализации – 87 652 638 руб., внереализационные расходы – 98 170 руб., налогооблагаемая прибыль – 106 053 руб., налог на прибыль – 21 211 руб.

ООО «Агрохолдинг» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 194.177.23.54.

Исходя из бухгалтерской отчетности ООО «Агрохолдинг» за 2018 год, основные средства отсутствуют, запасы – 40 456 руб., НДС по приобретенным ценностям отсутствует, дебиторская задолженность – 44 095 руб., денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, кредиторская задолженность – 84 541 руб.

В 2018 году на расчетные счета ООО «Агрохолдинг» поступили денежные средства в сумме 72 822 063 руб. 75 коп., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка», ООО «СХП «Агро», ИП ФИО60 – 60 477 200 руб.; списаны со счетов – 72 831 424 руб. 75 коп., в том числе за подсолнечник – 18 792 260 руб. на счета «номинальных» организаций - ООО «Никольское», ООО «ГолденАгро», ООО «ГолденРэйнАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», а также на счета ООО «Дубровки», СПК «Сельскохозяйственная Артель «Дружба», ООО «Эльтон», ФИО60, ФИО61; за транспортные услуги и ремонт транспортных средств – 23 876 085 руб. 20 коп.; за сельхозпродукцию – 24 714 777 руб. 50 коп.; сняты с расчетного счета через карту – 607 800 руб.; за прочие товары и услуги – 5 550 502 руб. 23 коп.

Допрошенный налоговым органом ФИО61 пояснил, что поставлял подсолнечник напрямую в ООО «Тройка», а оплата поступала от других организаций – ООО «Агрохолдинг», ООО «СХП «Агро», ООО «ТД «Рианнон», при этом часть денежных средств была возвращена в ООО «Тройка» по причине поставки продукции в меньшем объеме.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Агрохолдинг» денежные средства за подсолнечник в сумме 54 805 000 руб., из которых 17 433 260 руб. были перечислены за подсолнечник, 18 937 570 руб. 02 коп. – за транспортные услуги и услуги по ремонту транспортных средств, 14 602 817 руб. 50 коп. – за различную сельхозпродукцию, 4 371 662 руб. 50 коп. – за разноплановую продукцию.

По документам ООО «Агрохолдинг» в 2018 году приобрело подсолнечник в количестве 306206 кг, поэтому не могло реализовать его в ООО «Тройка» в количестве 2149210 кг.

Согласно книге покупок за 2 квартал 2018 года поставщиками ООО «Агрохолдинг» являлись следующие организации: ООО «Нептун», ООО «СнабСтройСервис», ООО «ГолденАгро» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Орион», ООО «Сельхозторг», ООО «МК Строй», ООО «Орион», ООО «Колос», ООО «Сембер», не представившие налоговые декларации (поставщики 2 звена), далее – ООО «МСК Комплект», ООО «Норд», ООО «БНТ Групп», не представившие налоговые декларации (поставщики 3 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агрохолдинг» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» применило налоговые вычеты по НДС в сумме 2 531 817 руб. 91 коп. по счетам-фактурам ООО «Приоритет» (3 квартал– 1 622 727 руб., 4 квартал– 909 090 руб. 91 коп.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договор, УПД, ТТН ООО «Приоритет» на поставку подсолнечника.

В соответствии с договором поставки от 04.09.2018 №37.1-2018 ООО «Приоритет» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в общем количестве 700000 кг на сумму 17 850 000 руб., а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Приоритет».

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД ООО «Приоритет» на поставку 1092156,86 кг на сумму 27 850 000 руб., по данным ТТН перевезен подсолнечник в количестве 700110 кг транспортными средствами, принадлежавшими ФИО111, ФИО155, ФИО156, из Ульяновской области.

Вышеуказанные документы ООО «Приоритет» подписаны от имени ФИО157

Согласно заключению эксперта от 27.02.2020 №392 подписи в договоре, УПД, ТТН ООО «Приоритет» выполнены не ФИО157, а другими лицами.

По сведениям налогового органа, ООО «Приоритет» 21.11.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 19.03.2020 исключено из ЕГРЮЛ по решению как недействующее юридическое лицо; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - торговля оптовая зерном, семенами и кормами для животных; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО157 (на допрос в налоговый орган не явился).

Из протокола допроса ФИО157, имевшегося в распоряжении налогового органа, следует, что ФИО157 организацией не руководил, поставщиков не знает, сведениями о финансово-хозяйственной деятельности общества не владеет.

ООО «Приоритет» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 год на ФИО157

В налоговых декларациях ООО «Приоритет» по НДС:

- за 1 квартал 2018 года налоговая база – 10 185 133 руб., сумма исчисленного НДС – 1 153 451 руб., налоговый вычет – 1 140 485 руб., НДС к уплате в бюджет – 12 966 руб.;

- за 2 квартал 2018 года налоговая база – 12 579 573 руб., сумма исчисленного НДС – 1 333 100 руб., налоговый вычет – 1 314 662 руб., НДС к уплате в бюджет – 18 438 руб.;

- за 3 квартал 2018 года налоговая база – 23 947 262 руб., сумма исчисленного НДС – 2 628 154 руб., налоговый вычет – 2 596 813 руб., НДС к уплате в бюджет – 31 341 руб.;

- за 4 квартал 2018 года налоговая база – 23 446 958 руб., сумма исчисленного НДС – 253 5803 руб., налоговый вычет – 2 502 018 руб., НДС к уплате в бюджет – 33 785 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Приоритет» за 2018 год доходы от реализации составили 70 158 926 руб., расходы от реализации – 69 730 359 руб., внереализационные расходы – 158 167 руб., налогооблагаемая прибыль – 270 400 руб., налог на прибыль – 54 080 руб.

ООО «Паритет» отчетность в налоговый орган представляло с IР-адреса 85.26.165.70.

Исходя из бухгалтерской отчетности ООО «Паритет» за 2018 год, основные средства, запасы, НДС по приобретенным ценностям отсутствует, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

В 2018 году на расчетные счета ООО «Паритет» поступили денежные средства в сумме 80 155 591 руб., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка», ООО «СХП «Агро», ООО «Алтэкс», ООО «Подсолнух», ООО «МСК-Агро», ООО «ТЗК» – 47 224 844 руб.; списаны со счетов – 70 329 743 руб., в том числе за подсолнечник – 602 250 руб. на счета ООО «Кристалл», ООО «Империал», ИП ФИО158, которые не представили подтверждающие поставку документы, за транспортные услуги и ремонт транспортных средств – 1 710 711 руб., за сельхозпродукцию – 17 047 017 руб., сняты с расчетного счета через карту ФИО157 – 16 685 702 руб., на счета «номинальных» организаций – 12 707 137 руб., за разноплановую продукцию – 8 921 344 руб.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Паритет» денежные средства за подсолнечник в сумме 27 850 000 руб., из которых 9 149 552 руб. – сняты со счета, 18 700 448 руб. – перечислены за сельхозпродукцию.

По документам ООО «Паритет» в 2018 году приобрело подсолнечник в количестве лишь 602250 кг, поэтому не могло реализовать его в ООО «Тройка» в количестве 1092156,86 кг.

Согласно книге покупок за 3 квартал 2018 года поставщиками ООО «Паритет» являлись следующие организации: ООО «Омега» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Нептун», ООО «АгроТехОйлСнаб», которое не представило налоговую декларацию (поставщики 2 звена), далее – ООО «Дедал Групп», не представившее налоговую декларацию (поставщик 3 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Паритет» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» заявило налоговые вычеты по НДС в сумме 349124 руб. по счетам-фактурам ООО «Агромиг» (3 квартал 2017 года – 41 914 руб., 4 квартал 2017 года – 307 210 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД ООО «Агромиг» на поставку подсолнечника.

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД ООО «Агромиг» на поставку 226374 кг на общую сумму 3 840 369 руб. 60 коп. (в том числе НДС – 349 124 руб. 51 коп.).

Вышеуказанные документы ООО «Агромиг» подписаны от имени Бирюкова У.Ф.

Согласно заключению эксперта от 25.02.2020 №393 подписи в УПД ООО «Агромиг» выполнены Бирюковым У.Ф.

По сведениям налогового органа, ООО «Агромиг» 22.11.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 12.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ по решению учредителя от 27.06.2019; адрес регистрации - <...>; основной вид деятельности - торговля оптовая зерном, семенами и кормами для животных; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - Бирюков У.Ф. (на допрос в налоговый орган не явился).

ООО «Агромиг» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год и за 2018 год на Бирюкова У.Ф.

В налоговых декларациях ООО «Агромиг» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 539 651 руб., сумма исчисленного НДС – 53 965 руб., налоговый вычет – 53 153 руб., НДС к уплате в бюджет – 809 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 2 350 638 руб., сумма исчисленного НДС – 235 064 руб., налоговый вычет – 231 569 руб., НДС к уплате в бюджет – 3 495 руб.;

- за 3 квартал 2017 года налоговая база – 5 961 957 руб., сумма исчисленного НДС – 596 196 руб., налоговый вычет – 586 713 руб., НДС к уплате в бюджет – 9 483 руб.;

- за 4 квартал 2017 года налоговая база – 5 720 193 руб., сумма исчисленного НДС – 572 019 руб., налоговый вычет – 561 731 руб., НДС к уплате в бюджет – 10 285 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агромиг» за 2017 год доходы от реализации составили 14 572 439 руб., расходы от реализации – 14 349 758 руб., внереализационные расходы – 123 850 руб., налогооблагаемая прибыль – 98 831 руб., налог на прибыль – 19 766 руб.

Исходя из бухгалтерской отчетности ООО «Агромиг» за 2017 год, основные средства, запасы, НДС по приобретенным ценностям отсутствует, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

В 2017 году на расчетные счета ООО «Агромиг» поступили денежные средства в сумме 15 727 717 руб. 97 коп., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка», ООО «ТВВ», ООО «Биоком» – 9 040 990 руб. 90 коп.; списаны со счетов – 15 306 368 руб. 86 коп., в том числе за сельхозпродукцию – 5 556 127 руб., выдача наличных денежных средств по карте – 8 155 875 руб., на покупку ГСМ – 525 553 руб. 81 коп., за прочие товары и услуги – 1 068 813 руб. 05 коп.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Агромиг» денежные средства за подсолнечник в сумме 3 840 369 руб. 60 коп., из которых 1 950 000 руб. – сняты со счета по корпоративной карте, 1 127 650 руб. – перечислены «номинальной» организации «Агропартнер», 744 000 руб. – за муку.

По документам ООО «Агромиг» в 2017 году не прослеживается приобретение подсолнечника, следовательно, оно не могло реализовать подсолнечник в ООО «Тройка».

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агромиг» являлись следующие организации: в 3 квартале 2017 года ООО «Техноком» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Маркет Трейдинг» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Эксим» (поставщик 3 звена), далее – ООО «Антей», не представившего налоговую декларацию; в 4 квартале 2018 года - ООО «Агропартнер», ООО «Зернышко» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Агромиг», ООО «Зернышко» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Универсал», ООО «Мираж» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Агропромснаб», ООО «Универсал», не представившие налоговые декларации (поставщики 4 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агромиг» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» заявило налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2017 года в сумме 31 776 руб. 55 коп. по счетам-фактурам ООО «Искра».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД, ТТН ООО «Искра» на поставку подсолнечника.

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлен УПД ООО «Искра» на поставку 19419 кг на общую сумму 349 542 руб. (в том числе НДС – 31 776 руб. 55 коп.).

Вышеуказанные документы ООО «Искра» подписаны от имени ФИО159

При проведении почерковедческой экспертизы эксперт не смог дать ответ, кем был подписан УПД ООО «Искра» от 28.02.2017 №178.

По сведениям налогового органа, ООО «Искра» 22.01.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 04.09.2017 исключено из ЕГРЮЛ по решению учредителя от 29.03.2017; адрес регистрации - Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО159 (на допрос в налоговый орган не явился).

В налоговых декларациях ООО «Искра» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 202 729 773 руб., сумма исчисленного НДС – 29 384 686 руб., налоговый вычет – 29 301 975 руб., НДС к уплате в бюджет – 82 711 руб.;

- за 2 квартал 2017 года налоговая база – 549 048 409 руб., сумма исчисленного НДС – 74 552 305 руб., налоговый вычет – 74 505 740 руб., НДС к уплате в бюджет – 46 565 руб.;

- за 3 квартал 2017 года - декларация не представлена.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Искра» за 2017 год доходы от реализации составили 751 778 181 руб., расходы от реализации – 750 030 494 руб., внереализационные расходы – 1 332 398 руб., налогооблагаемая прибыль – 415 289 руб., налог на прибыль – 83 058 руб.

Исходя из бухгалтерской отчетности ООО «Искра» за 2017 год, основные средства, запасы, НДС по приобретенным ценностям отсутствует, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

В 2017 году на расчетные счета ООО «Икра» поступили денежные средства в сумме 104 697 884 руб. 50 коп., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка», ООО «ТВВ», ООО «Торговый дом «Евротрейд», ООО «Торговый дом «Арго», ООО «Луч», ООО «Агростар», ИП ФИО160 – 4 083 127 руб. 80 коп.; списаны со счетов – 102248971 руб. 90 коп., в том числе за подсолнечник – 8 336 268 руб., за мясо птицы и свиней – 46 169 000 руб., за продукты питания – 18 844 379 руб., за транспортные услуги – 7 537 152 руб., выдача наличных денежных средств – 4 675 000 руб., за металлоконструкции, мебель, стекло – 6 305 960 руб., за пшеницу, сельхозпродукцию – 7 154 470 руб., за разноплановую продукцию – 5 675 655 руб. 50 коп.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Искра» денежные средства за подсолнечник в сумме 349 542 руб., которые затем перечислены на счет ООО «Сердобский Кондитер» за продукты питания.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2017 года поставщиками ООО «Искра» являлись следующие организации: ООО «Квадро» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Техсервис» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Агропромснаб», не представившего налоговую декларацию (поставщик 3 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Искра» ветеринарные свидетельства не оформлялись.

ООО «Тройка» заявило налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2017 года в сумме 668 262 руб. 91 коп. по счетам-фактурам ООО «Фондор».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД, ТТН ООО «Фондор» на поставку подсолнечника.

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД ООО «Фондор» на поставку 420051 кг на сумму 7 350 892 руб. (в том числе НДС – 668 262 руб. 91 коп.); по данным ТТН перевезен подсолнечник из Пензенской области в количестве 400800 кг.

Вышеуказанные документы ООО «Фондор» подписаны от имени ФИО161

Согласно заключению эксперта от 03.08.2020 №394 подписи в УПД, ТТН ООО «Фондор» выполнены ФИО161

По сведениям налогового органа, ООО «Фондор» 15.10.2015 зарегистрировано в качестве юридического лица, 13.05.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; адрес регистрации - <...>, пом.II, ком.3; основной вид деятельности - торговля оптовая мясом и мясными продуктами; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель ФИО161 (на допрос в налоговый орган не явился).

В налоговых декларациях ООО «Фондор» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 22 581 412 руб., сумма исчисленного НДС – 3 108 117 руб., налоговый вычет – 3 104 962 руб., НДС к уплате в бюджет – 3 155 руб.;

- за 2-3 кварталы 2017 года налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.;

- за 4 квартал 2017 года - декларация не представлена.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Фондор» за 2017 год доходы от реализации составили 22 581 412 руб., расходы от реализации – 22 573 256 руб., внереализационные расходы – 8 156 руб., налогооблагаемая прибыль – 0 руб., налог на прибыль – 0 руб.

В 2017 году на расчетные счета ООО «Фондор» поступили денежные средства в сумме 26 797 527 руб. 23 коп., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка» - 7 350 892 руб., за продукты питания, морепродукты - от ЗАО РПК «Славянский», ООО «Эко Технологии», ООО «Морская палитра»; списаны со счетов – 26 814 444 руб. 41 коп., в том числе за подсолнечник – 7 167 061 руб. 54 коп. на счет ООО «Агрофирма Раздолье», ООО «Биоресурс» - 9 280 845 руб. 60 коп. за свинину, ИП ФИО162 – 1 042 960 руб. за яйцо куриное, ФИО161 – 7 868 300 руб. за приобретение ТМЦ.

ООО «Агрофирма Раздолье» по запросу налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Фондор» на поставку подсолнечника в количестве 413894 кг на сумму 7 167 061 руб. 54 коп.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2017 года поставщиками ООО «Фондор» являлись следующие организации: ООО «Тонус», ИП ФИО163, который представил «нулевую» налоговую декларацию (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Стройвектор» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Меридез», представившего «нулевую» налоговую декларацию (поставщик 3 звена).

ООО «Тройка» заявило налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2017 года в сумме 1 043 890 руб. по счетам-фактурам ООО «Рилот».

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД, ТТН ООО «Рилот» на поставку подсолнечника.

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД ООО «Рилот» на поставку 534445 кг на сумму 11 892 787 руб. (в том числе НДС – 1 043 890 руб.); по данным ТТН перевезен подсолнечник в количестве 534460 кг.

Вышеуказанные документы ООО «Рилот» подписаны от имени ФИО164

Согласно заключению эксперта от 03.08.2020 №394 подписи в УПД, ТТН ООО «Рилот» выполнены ФИО164

По сведениям налогового органа, ООО «Рилот» 15.10.2015 зарегистрировано в качестве юридического лица; адрес регистрации - <...>, пом.1б, ком 5; основной вид деятельности - торговля оптовая мясом и мясными продуктами; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и учредитель - ФИО164 (на допрос в налоговый орган не явился).

В налоговых декларациях ООО «Рилот» по НДС:

- за 1 квартал 2017 года налоговая база – 32 465 996 руб., сумма исчисленного НДС – 5 648 417 руб., налоговый вычет – 5 645 324 руб., НДС к уплате в бюджет – 3 093 руб.;

- за 2-3 кварталы 2017 года налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.;

- за 4 квартал 2017 года - декларация не представлена.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Рилот» за 9 месяцев 2017 год доходы от реализации составили 0 руб., расходы от реализации – 0 руб., внереализационные расходы – 0 руб., налогооблагаемая прибыль – 0 руб., налог на прибыль – 0 руб., декларация за 2017 год не представлена.

В 2017 году на расчетные счета ООО «Рилот» поступили денежные средства в сумме 41 235 136 руб. 93 коп., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка» - 9 352 787 руб.; списаны со счетов – 41 399 732 руб. 13 коп., в том числе за подсолнечник – 9 118 933 руб. 80 коп. на счет ООО «Агрофирма Раздолье», 31 615 627 руб. 20 коп. – за продукты питания (мясо, мясосырье, колбаса, продукты), 14 059 036 руб. – перечислены на счет ФИО164 и сняты наличными.

ООО «Агрофирма Раздолье» по запросу налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Рилот» на поставку подсолнечника в количестве 534445 кг на сумму 9 118 933 руб. 80 руб.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2017 года поставщиками ООО «Рилот» являлись следующие организации: ООО «Тонус», ООО «Стройвектор» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» – ООО «Меридез», которое не представило налоговую декларацию (поставщик 3 звена).

Вышеизложенное, как верно указал суд первой инстанции, позволяет сделать вывод о том, что подсолнечник не приобретался и не мог быть приобретен ООО «Тройка» у ООО «Зерновая компания Агро», ООО «БэстГрейн», ООО «ТД «Рианнон», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО «Агро-Реал», ООО «Агроторг», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Агроснаб», ООО «Никольское», ООО «Перспектива», ООО «Русагропром», ООО «Агропром», ООО «Агро-Форвард», ООО СП «РостАгро», ООО СП «Росток», ООО «Золотой колос», ООО «Зернышко», ООО «Злак+», ООО «Сембер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Приоритет», ООО «Агромиг», ООО «Искра», ООО «Фондор», ООО «Рилот».

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно согласился с выводом налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «Тройка» и спорными контрагентами, сделки не имели деловой цели и были оформлены исключительно с целью применения налоговых вычетов.

Оформление операций с этими организациями в бухгалтерском/налоговом учете ООО «Тройка» не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 №138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

При этом о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №168-О). Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В данном случае материалами дела подтверждается, что ООО «Тройка» создан формальный документооборот в отсутствие реальных хозяйственных отношений со спорными контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов. Представленные документы составлены формально, не соответствуют действительности, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

Довод ООО «Тройка» о том, что товар впоследствии был использован в производственной деятельности, является несостоятельным, поскольку поставка товара спорными контрагентами опровергнута доказательствами, представленными налоговым органом.

Перечисление денежных средств на расчетные счета спорных контрагентов также не свидетельствует о том, что они действительно поставляли обществу какие-либо товары.

Следует отметить, что денежные средства, поступавшие спорным контрагентам от ООО «Тройка», перечислялись на счета сельхозпроизводителей и индивидуальных предпринимателей (не являвшихся налогоплательщиками НДС), и в последующем обналичивались.

Кроме того, общество не обосновало выбор своих контрагентов, учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала), соответствующего опыта.

Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

При этом из материалов дела видно, что спорные контрагенты ООО «Тройка» имели признаки номинальных организаций, не обладали необходимыми трудовыми, материальными и производственными ресурсами, не несли расходов, сопутствующих реальной хозяйственной деятельности, отражали незначительные суммы налогов к уплате в бюджет по сравнению с оборотами, проходившими по счетам, либо не представляли налоговую отчетность; установлены факты совпадения IР-адресов (например, 91.144.176.105 - ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО СП «РостАгро», 95.68.151.14 - ООО «Агроторг», ООО «Агропартнер»).

В рассматриваемом случае как таковое наличие/отсутствие аффилированности и взаимозависимости ООО «Тройка» и спорных контрагентов значения не имеет, учитывая, что материалами дела не подтверждается реальность заявленных хозяйственных операций.

Ссылка ООО «Тройка» на представление всех необходимых для применения налоговых вычетов документов также подлежит отклонению. Формальное соблюдение требований НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов, не влечет за собой безусловное возмещение налогоплательщику налога, если при исполнении налоговых обязательств выявлена его недобросовестность.

Для получения налоговой выгоды недостаточно представления всех предусмотренных законом документов, необходимо, чтобы перечисленные документы отвечали критерию достоверности, полноты и непротиворечивости, а действия налогоплательщика – критерию экономической целесообразности и осмотрительности.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в п.34 Обзора судебной практики №2 (утв.Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021), к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях. Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

С учетом разъяснений, содержащихся в Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 №20-П, от 20.02.2001 №3-П, от 12.10.1998 №24-П и в Определении от 25.07.2001 №138-О, возмещение налога должно производиться добросовестному налогоплательщику.

Следовательно, обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного разрешения возникшего спора, является не только формальная схожесть действий налогоплательщика с нормами налогового законодательства, регламентирующих порядок применения налоговых вычетов, но и фактическое исполнение им своих обязанностей по реальной уплате налога, представлению достоверных доказательств исполнения этих обязанностей и отсутствия злоупотребления правом.

Кроме этого, суд в соответствии требовании ст.71 АПК РФ должен оценить все доказательства по делу в их совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождения между ними.

Совокупностью исследованных доказательств, представленных ООО «Тройка» в обоснование заявленных налоговых вычетов, не подтверждается реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Представленные обществом первичные документы не содержат достоверных сведений, с которыми законодатель связывает правовые последствия, применительно к рассматриваемым налоговым правоотношениям.

Таким образом, налоговым органом установлено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, заключающееся в отражении ООО «Тройка» в налоговом/бухгалтерском учете нереальных финансово-хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Суд первой инстанции правильно согласился с доводами налогового органа о том, что ООО «Тройка» умышленно вело бухгалтерский/налоговый учет по документам, составленным в целях минимизации налогов, действия общества по оформлению сделок со спорными контрагентами осуществлялись с целью уклонения от исчисления и уплаты налогов.

При таких обстоятельствах у налогового органа имелись правовые и фактические основания для начисления НДС и соответствующих сумм пени и штрафа.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность таких обстоятельств не установлена, суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в нарушение пп.1, 2 п.2 ст.54.1, п.1 ст.252, ст.253, п.1 ст.274, ст.286 НК РФ ООО «Тройка» в состав затрат для целей налогообложения прибыли включило расходы по документам ООО «Зерновая компания Агро», ООО «БэстГрейн», ООО «ТД «Рианнон», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО «Агро-Реал», ООО «Агроторг», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Агроснаб», ООО «Никольское», ООО «Перспектива», ООО «Русагропром», ООО «Агропром», ООО «Агро-Форвард», ООО СП «РостАгро», ООО СП «Росток», ООО «Золотой колос», ООО «Зернышко», ООО «Злак+», ООО «Сембер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Приоритет», ООО «Агромиг», ООО «Искра», ООО «Фондор», ООО «Рилот») в сумме 496 138 870 руб., в связи с чем не уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 99 227 774 руб. (за 2017 год – 44 405 668 руб., за 2018 год – 54 822 106 руб.).

В соответствии с решением о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.05.2023 №1 налоговый орган установил занижение ООО «Тройка» налога на прибыль в сумме 20 295 242 руб. (за 2017 год – 7 610 093 руб., за 2018 год – 12 685 149 руб.), начислил пени – 4 753 618 руб. 72 коп. и штраф – 507 381 руб.

Суд первой инстанции установил, что налоговый орган полностью принял расходы ООО «Тройка» на приобретение подсолнечника по документам ООО Зерновая компания «Агро», ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Фондор», ООО «Рилот», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Агропром», ООО «Искра», ООО «БэстГрейн», ООО «ТК «Армада», ООО «Злак+», ООО «Золотой колос», ООО «СХП «Агро» (1 квартал 2018 года) на сумму 130 247 028 руб., то есть сумма налога на прибыль уменьшена на 26 049 407 руб., так как были установлены реальные поставщики подсолнечника, цена у которых была выше цены данных организаций.

По документам контрагентов ООО «Сембер», ООО «Агро-Реал», ООО «Зернышко», ООО «Перспектива», ООО «СХП «Агро» (2-3 кварталы 2018 года), ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Никольское» налоговый орган определил затраты на приобретение подсолнечника, исходя из цены, рассчитанной с разницы цены реального поставщика и цены приобретения ООО «Тройка»; сумма расходов ООО «Тройка» составляет 177 018 925 руб. и налог на прибыль – 12 044 770 руб.

По данным контрагентам общество представило контррасчет, в котором определило затраты исходя из рыночной цены закупленного подсолнечника и наценки, которая составляет от 6 руб. до 23 руб. 18 коп. Согласно расчету ООО «Тройка» расходы на приобретение подсолнечника составили 226 484 355 руб., налог на прибыль за 2017-2018 годы – 45 296 871 руб.

На основании документов контрагентов ООО «ГолденАгро», ООО «Агроторг», ООО «Витан», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «СП «Росток», ООО «Агро-Форвард», ООО «АПК «Русагропром», ООО «СП «Росагро», ООО «Агромиг», ООО «Приоритет» налоговый орган определил затраты на приобретение подсолнечника по минимальной цене реального поставщика ООО «Малосергеевское» в сумме 12 руб. 30 коп., сумма расходов составила 87 396 703 руб., налог на прибыль – 7 706 441 руб.

По указанным контрагентам общество представило контррасчет, в котором определило затраты исходя из рыночной цены закупленного подсолнечника, которая составляет от 15 руб. 17 коп. до 22 руб. 87 коп. Согласно расчету ООО «Тройка» расходы на приобретение подсолнечника составили 117 380 049 руб., налог на прибыль за 2017-2018 годы – 23 476 009 руб.

В качестве примененных в расчетах цен ООО «Тройка» сослалось на экспертное заключение его производственной деятельности и исследование отклонения цен приобретения семян подсолнечника у контрагентов от 19.01.2022, проведенное ООО «Финансовая экспертиза и консультации», в котором эксперт пришел к выводу о том, что существенного отклонения цены закупки подсолнечника у спорных контрагентов не выявлено, цена приобретения семян подсолнечника у данных контрагентов находится в диапазоне ценового предложения по другим контрагентам ООО «Тройка».

В силу ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.2 ст.252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу п.1 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав, а также прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Согласно пп.1 и 6 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В силу п.8 ст.254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.318-320 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

Как следует из представленных ООО «Тройка» деклараций по налогу на прибыль, доходы общества от реализации за 2017 год составили 615 988 959 руб., внереализационные доходы – 5 476 199 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 586 331 758 руб., внереализационные расходы – 16 742 151 руб., прибыль (налогооблагаемая база) – 18 391 249 руб., налог на прибыль – 3 678 249 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Тройка» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 222 028 324 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2017 год – 44 405 668 руб., с учетом решения о внесении изменений – 7 610 093 руб.

По декларации ООО «Тройка» по налогу на прибыль за 2018 год доходы общества от реализации составили 675 683 280 руб., внереализационные доходы – 19 161 160 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 641 127 458 руб., внереализационные расходы – 14 393 773 руб., прибыль (налогооблагаемая база) – 39 323 209 руб., налог на прибыль – 7 864 642 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Тройка» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 274 110 528 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2018 год – 54 882 106 руб., с учетом решения о внесении изменений – 12 685 149 руб.

Фактические обстоятельства, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о недостоверности расходов ООО «Тройка» по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами, отражены выше по эпизоду начисления НДС.

Основанием для вывода налогового органа о необоснованности расходов по приобретению подсолнечника у указанных лиц явился вывод о недостоверности представленных документов и невозможности приобретения у них данной продукции.

Между тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (Постановления от 28.03.2000 №5-П, от 17.03.2009 №5-П, от 22.06.2009 №10-П), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера), предполагает доначисление сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (Определения от 26.03.2020 №544-О, от 04.07.2017 №1440-О).

На необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в п.7 Постановления №53.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических компаний» это означает, что возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия ст.54.1 НК РФ, определяется не формальными, а материальными условиями – установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 №309-ЭС20-23981).

Как указано в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 №305-ЭС21-18005, противодействие злоупотреблениями в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере – превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком. Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения.

Суд первой инстанции отметил, что в рамках проведенной проверки налоговый орган не оспаривает факт использования ООО «Тройка» приобретенного по документам указанных поставщиков подсолнечника для производства подсолнечного масла.

Учитывая, что ООО «Тройка» не производило семена подсолнечника, следовательно, оно несло расходы на их приобретение для изготовления масла.

Доказательства того, что расходы по приобретенному сырью ООО «Тройка» ранее включило в состав затрат, либо расходы были произведены по ценам, не соответствующим рыночным, либо общество излишне списало в производство подсолнечник, оспариваемое решение налогового органа не содержит.

ООО «Тройка» представило акт экспертного исследования от 19.01.2022, где эксперт определил количество подсолнечника для производства масла: в 2017 году – 30600958,43 кг, в 2018 году – 29857615,32 кг.

Вышеуказанные доказательства подтверждают, что закупленные семена подсолнечника, поставщиками которых числятся, в том числе спорные контрагенты, были использованы при производстве масла, то есть данные расходы фактически имели место быть, и они непосредственно связаны с полученным обществом доходом, показатели которого налоговым органом не оспариваются.

Вместе с тем, как верно указал суд первой инстанции, расчеты начисленного налога на прибыль произведены сторонами без учета требований налогового законодательства.

Согласно п.1 ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п.4 ст.40 НК РФ).

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (п.9 ст.40 НК РФ).

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п.11 ст.40 НК РФ).

Согласно официальным данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Пензенской области, средняя рыночная цена у производителей сельхозпродукции, реализованной сельскохозяйственными организациями Пензенской области, на семена подсолнечника составляет: в 2017 году – 16 592 руб. 60 коп., в 2018 году – 16 635 руб. 86 коп.

Во исполнение определения суда первой инстанции от 15.08.2023 налоговый орган рассчитал сумму налога на прибыль с учетом затрат на приобретение подсолнечника по рыночным ценам, которая составила 8 707 644 руб. (за 2017 год – 5 141 руб., за 2018 год – 8 702 503 руб.), что отражено в таблицах №1 и №2. Данная сумма рассчитана как разница между стоимостью подсолнечника по ценам приобретения ООО «Тройка» и стоимостью подсолнечника, определенной по рыночным ценам по данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Пензенской области, при этом, в том случае, если цена приобретения по документам ООО «Тройка» была меньше рыночной цены, применена цена приобретения.

В данном расчете налоговый орган применил стоимость подсолнечника, приобретенного по документам ООО «СХП «Агро», исходя из его рыночной цены в сумме 16 руб. 64 коп., а также указал реального поставщика подсолнечника – главу КФХ ФИО32 и цену приобретения у него – 18 руб. 50 коп.

ООО «Тройка» представило возражение на расчет налогового органа и указало, что стоимость затрат по приобретению подсолнечника по документам ООО «СХП «Агро» следует исчислять по ценам реального поставщика – главы КФХ ФИО32

Согласно представленному в материалы дела контррасчету налога на прибыль ООО «Тройка» сумма налога на прибыль составляет 7 875 482 руб. (2 325 883 руб. (таблица №1) + 5 549 599 руб. (расчет ООО «Тройка»).

Довод налогового органа о том, что при определении затрат ООО «Тройка» по приобретению подсолнечника следует применять минимальные цены других реальных поставщиков, суд первой инстанции обоснованно отклонил.

При вынесении оспариваемого решения налоговый орган не принял расходы ООО «Тройка» на приобретение подсолнечника в полном объеме. В ходе рассмотрения дела часть расходов ООО «Тройка» была принята налоговым органом, то есть в рамках данного дела суд первой инстанции перешел к исследованию обстоятельств, которые не являлись предметом налоговой проверки, хотя должны были быть исследованы налоговым органом в рамках проведенной проверки, то есть в настоящее время возник спор о ценах на приобретенную налогоплательщиком продукцию.

В связи с этим суд первой инстанции правильно счел возможным применить положения ст.40 НК РФ, устанавливающей принцип исчисления налогов исходя из уровня рыночных цен.

Более того, требования к подсолнечнику, предназначенному для производства подсолнечного масла, используемого для пищевых целей, содержатся в Международном стандарте «Подсолнечник. Технические условия. ГОСТ 22391-2015», согласно которому состояние подсолнечника различается по влажности, засоренности, содержанию масла и другим показателям.

Налоговый орган при определении затрат ООО «Тройка» данные показатели не учитывал, в связи с чем его расчет суд первой инстанции правильно признал недостоверным и противоречивым.

Учитывая, что налоговый орган установил реального поставщика подсолнечника по документам ООО «СХП «Агро» - глава КФХ ФИО32, о чем указано в решении от 30.05.2023 №1 о внесении изменений в оспариваемое решение, суд первой инстанции счел возможным применить расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль, представленный ООО «Тройка», с учетом цены приобретения у данного сельхозпроизводителя не только за 1 квартал 2018 года, но и за 2 и 3 кварталы 2018 года.

Более того, как указано в оспариваемом решении, глава КФХ ФИО32 поставлял подсолнечник на основании товарной накладной от 04.06.2018 №17, то есть во 2 квартале 2018 года.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление общества в части начисления налога на прибыль в сумме 12 419 760 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа.

Правовых и фактических оснований для удовлетворения остальной части требований о признании недействительным решения налогового органа в части начисления налога на прибыль и соответствующих сумм пени и штрафа в рассматриваемом случае не имеется.

Суд первой инстанции также признал необоснованными доводы общества о допущенном налоговым органом нарушении требований НК РФ, выразившемся в невручении вместе с актом проверки всех материалов проверки.

Согласно п.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представлять объяснения.

Основанием для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Между тем существенных процессуальных нарушений со стороны налогового органа, которые могли бы повлечь безусловную отмену оспариваемого решения, по настоящему делу не установлено.

В рамках налоговой проверки исследовались первичные документы ООО «Тройка», при этом, как верно указал суд первой инстанции, способ их представления – самим обществом либо лицом, которое изымало их у общества в ходе оперативно-розыскных мероприятий, принципиального значения не имеет.

ООО «Тройка» была предоставлена возможность ознакомления со всеми материалами налоговой проверки, представители общества участвовали в рассмотрении акта налоговой проверки, представляли свои возражения.

Суд первой инстанции правильно отметил, что фактические обстоятельства, связанные с возвратом документом ООО «Тройка», были установлены в рамках дела №А49-319/2022 (рассмотренного с участием ООО «Тройка», налогового органа, УФСБ России по Пензенской области), в рамках которого общество оспаривало бездействие налогового органа по невозврату документов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственных документов налогоплательщика. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Пензенской области от 16.08.2022 по делу №А49-319/2022 в удовлетворении заявленных требований ООО «Тройка» отказано.

Как установлено судом, при изъятии документов сотрудниками УФСБ России по Пензенской области 13.02.2019 по ходатайству руководителя ООО «Тройка» было произведено копирование информации на электронные носители информации общества, ходатайство об изготовлении копий изъятых документов он не заявлял. 19.10.2020 представитель ООО «Тройка» был ознакомлен с материалами налоговой проверки, то есть со всеми документами, изъятыми в ходе оперативно-розыскных мероприятий.

Ссылки сторон на судебные акты по другим делам не могут быть приняты во внимание, поскольку эти акты приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, с участием других лиц.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционных жалобах, по существу, направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

Суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а потому у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемого судебного акта.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст.270 АПК РФ, из апелляционных жалоб не усматривается.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.

В силу ст.333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражном суде.

В соответствии со ст.110 АПК РФ на ООО «Тройка» относятся судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение его апелляционной жалобы.

На основании ст.104 АПК РФ, ст.333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает обществу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб., излишне уплаченную платежным поручением от 09.10.2023 №1589 при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 48, 104, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

произвести процессуальную замену ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (440008, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>).

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 07 сентября 2023 года по делу №А49-10081/2021 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Тройка» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Некрасова

Судьи

А.Б. Корнилов

О.П. Сорокина