Решение по делу № А65-4381/2023 от 22.08.2023.

1572/2023-243190(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru http://www.tatarstan.arbitr.ru тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-4381/2023

Дата принятия решения – 22 августа 2023 года

Дата объявления резолютивной части – 15 августа 2023 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи

Абдрафиковой Л.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной

ответственностью "ДАЗ", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани,

г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании решения от 28.06.2022 № 1894 недействительным,

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, Управления

ФНС России по Республике Татарстан, при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 15.02.2023, диплом,

от ответчика (инспекция) – ФИО3 по доверенности от 03.05.2023, диплом,

ФИО4, по доверенности от 26.07.2023, диплом, ФИО5, по

доверенности от 11.07.2023,

от третьего лица – 1 (управления) – ФИО3 по доверенности от 14.04.2023, диплом,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ДАЗ" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани о признании решения от 28.06.2022 № 1894 недействительным.

Определением суда от 22.02.2023 заявление принято к производству суда по общим правилам искового производства, предусмотренного главной 24 АПК РФ, и назначено предварительное судебное заседание на 21.03.2023 г. с извещением лиц участвующих в деле. Кроме того, указанным определением суда в порядке ст. 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы России по РТ.

В предварительное судебное заседание поступил отзыв налогового органа, согласно которому налоговый орган просил в удовлетворении заявления отказать, указывая о законности и обоснованности решения инспекции. Также, по мнению налогового органа, налогоплательщиком не соблюден досудебный порядок урегулирования спора в отношении требования о признании решения инспекции в части п.2.3 (проверка правильности исчисления, своевременности уплаты налога на прибыль организаций за период с 01.01.2018 по

31.12.2019), в связи с чем, заявление общества в указанной части подлежит оставлению без рассмотрения в порядке ч.5 ст.4, ст.148 АПК РФ и ст. 101.2 НК РФ.

Признав дело подготовленным, определением суда от 21.03.2023 завершена подготовка дела к судебному разбирательству и назначено судебное заседание на 17.04.2023 по рассмотрению спора по существу.

В связи с принятием решения квалификационной коллегии судей Республики Татарстан от 12.04.2023 о прекращении полномочий судьи Арбитражного суда Республики Татарстан Хасаншина И.А, определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.04.2023 произведена замена судьи Хасаншина И.А. по делу № А65-4381/2023 на судью Абдрафикову Л.Н.

В соответствии с ч. 5 ст. 18 АПК РФ в случае замены судьи в процессе рассмотрения дела судебное разбирательство должно быть произведено с самого начала.

В ходе судебного разбирательства заявитель заявленные требования поддержал, ссылаясь на неверное ведение бухгалтерского учета сотрудниками общества и пояснения руководителей спорных контрагентов, а также представил в материалы дела нотариально заверенные заявления ФИО6 и ФИО7.

Налоговый орган в судебном заседании 17.04.2023 с доводами заявителя не согласился, ссылаясь на обстоятельства, установленные налоговой проверкой.

Представленные обществом дополнительные документы, материалы налоговой проверки судом приобщены к материалам дела в соответствии со ст. 75 АПК РФ.

В связи с необходимостью исследования судом представленных сторонами документов, определением суда от 17.04.2023 в соответствии со ст. 158 АПК РФ судебное заседание было отложено на 24.05.2023 с извещением лиц, участвующих в деле.

Заявитель в судебном заседании 24.05.2023 ранее изложенные доводы поддержал, указывая на незаконность принятого налоговым органом решения, в том числе ввиду необоснованного расчета доначисленной суммы налогов, с позицией налогового органа не согласился, считая, что налоговым органом не доказаны основания для доначисления соответствующих обязательных платежей и штрафных санкций

В свою очередь, инспектор в судебном заседании 24.05.2023 возражал относительно заявленных доводов общества, указывая, что денежные средства по займу в расчеты инспектора не включены, а также ссылался на выявленные несоответствия между представленными документами в инспекцию, в том числе управление, и произведенными операциями на расчетных счетах организации.

Определением суда от 25.05.2023 судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 АПК РФ отложено на 06.07.2023 с извещением лиц, участвующих в деле.

В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что проверка проведена с учетом представленной обществом первичной документации, направлены встречные требования, при этом, обществом документация в полном объеме представлена не была.

Между тем, представитель общества в судебном заседании 06.07.2023 пояснил, что изменения в первичную документацию (бухгалтерскую) до настоящего времени не внесены, по его мнению, налоговый орган имел возможность самостоятельно скорректировать данные.

В судебном заседании 06.07.2023 в соответствии со ст. 163 АПК РФ судом был объявлен перерыв до 12.07.2023 на 15 час. 00 мин., информация о котором была размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на официальном сайте АС Республики Татарстан. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда при участии представителей сторон.

Налоговым органом в судебном заседании на обозрение суда представлены документы по встречной проверке.

Протокольным определением суда от 12.07.2023 в соответствии со ст. 158 АПК РФ судебное разбирательство отложено на 01.08.2023 на 09 час. 00 мин., информация о котором

была размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на официальном сайте АС Республики Татарстан.

В судебном заседании 01.08.2023 представитель общества ходатайствовал о приобщении к материалам дела дополнительные пояснения к заявлению, согласно которым товар, приобретенный у спорных контрагентов, был реализован в проверяемый период, не хранился в остатках на складе, что подтверждается нотариально – удостоверенными объяснениями руководителей организаций. Кроме того, в налоговых декларациях заявителя за период с 2018 по 2019 год сумма реализации составляет больше, чем сумма НДС по первичным документам, представленных налоговым органом на судебные заседания. Также представлены оборотно-сальдовые ведомости по сету 41, которые приобщены к материалам дела.

Налоговый орган, в свою очередь, возражал, указывая на отсутствие товара в складском помещении заявителя и документального подтверждения его реализации.

Для предоставления письменных пояснений налоговый орган ходатайствовал о предоставлении дополнительного времени, отложении заседания или объявлении в судебном заседании перерыва. Заявленное ходатайство судом удовлетворено.

В судебном заседании 01.08.2023 в соответствии со ст. 163 АПК РФ судом был объявлен перерыв до 07.08.2023 на 10 час. 15 мин., информация о котором была размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на официальном сайте АС Республики Татарстан. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда при участии представителей сторон.

Налоговым органом в материалы дела представлены письменные пояснения относительно доводов общества, изложенных в дополнительных письменных пояснениях к заявлению и озвученных в судебном заседании до перерыва.

Заявитель в судебном заседании ранее изложенные доводы поддержал, указывая на незаконность принятого налоговым органом решения.

Налоговый орган после перерыва представил письменные пояснения по делу, которые приобщены судом к материалам дела в порядке ст. 81 АПК РФ.

С учетом мнений сторон, протокольным определением суда от 07.08.2023 в соответствии со ст. 158 АПК РФ судебное разбирательство отложено на 15.08.2023 на 13 час. 00 мин., информация о котором была размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на официальном сайте АС Республики Татарстан.

После перерыва представитель налогового органа в судебном заседании дал пояснения по обстоятельствам, установленным инспектором в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Представитель общества с позицией налогового органа не согласился, считая, что налоговым органом не доказаны основания для доначисления соответствующих обязательных платежей и штрафных санкций.

Иных документов в обоснование правовой позиции, в том числе ходатайств, заявлений у сторон не имеется.

Дело рассмотрено в судебном заседании 15.08.2023 с участием представителей сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Как следует из представленных материалов, ИФНС России по Московскому району г.Казани (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «ДАЗ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По итогам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 27.12.2021 № 6016, дополнение к акту налоговой проверки от 24.05.2022 № 10.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений на акт и дополнение к акту и документов к возражениям, ИФНС России по Московскому району г.Казани принято решение от 28.06.2022 № 1894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «ДАЗ» доначислены налог на добавленную

стоимость (далее - НДС), налог на прибыль организаций в общей сумме 17 058 021 руб., пени – 7 185 777,68 руб., штрафные санкции по п.1, п.3 ст.122 с учетом положений ст.ст.112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 648 910,09 руб.

Основанием для доначисления спорных сумм налога послужил вывод налогового органа о создании Обществом формального документооборота по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Квестерра», ООО «Либерти Трейд Логистика» и ООО «Продлогистика».

Кроме того, налоговым органом установлено занижение налоговой базы по НДС, в связи с расхождением сведений бухгалтерского учета со сведениями налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Также установлено занижение налоговой базы по упрощённой системе налогообложения, в связи с отсутствием документального подтверждения понесенных расходов по взаимоотношениям с ИП ФИО8 Кроме того, заявителю доначислен налог на прибыль организаций в результате выявленных расхождений между данными отраженными в налоговых декларациях за период 2018-2019 и данными бухгалтерского учета.

Не согласившись с принятым решением налогового органа от 28.06.2022 № 1894 ООО «ДАЗ» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Республике Татарстан.

По мнению заявителя, требования, установленные статьями 169, 171,172, 252 НК РФ для принятия к вычету НДС и учету расходов по налогу на прибыль организаций им выполнены, сделки с контрагентами реальны, финансово-хозяйственные взаимоотношения документально подтверждены.

Между тем, в ходе рассмотрения апелляционной жалобы 05.10.2022 (вх.093237/В) в УФНС России по Республике Татарстан через ИФНС России по Московскому району г.Казани поступило заявление о частичном отзыве апелляционной жалобы в части доначисления налога на прибыль организаций по п.2.3 обжалуемого решения.

Пунктом 7 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу.

Отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу, права на повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) по тем же основаниям.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.139.3 Налогового кодекса Российской Федерации вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части.

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба Общества об оспаривании решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль организаций по п.2.3 была оставлена Управлением ФНС России по РТ без рассмотрения.

Так, по результатам рассмотрения Управлением ФНС по Республике Татарстан апелляционной жалобы было принято решение от 7 октября 2022 года № 2.7.18/032453, согласно которому апелляционная жалоба общества удовлетворена частично, решение ИФНС России по Московскому району г.Казани от 28.06.2022 № 1894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налогов, соответствующих им сумм пени и штрафа по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Квестерра» и доначисления сумм налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в части, превышающей 357 433 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, о признании его недействительным полностью.

В обоснование заявленного требования, общество указывает об ошибочных выводах налогового органа о необоснованном предъявлении Обществом к вычету счетов - фактур и о

неправомерном включении Обществом в состав расходов, стоимости приобретенных товаров от организаций ООО «Либерти Трейд Логистика» ИНН 1660307706, ООО «ПродЛогастика» ИНН 1657247824, в том числе о том, что сумма отраженная бухгалтером в бухгалтерском учете, связана с операциями по реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

Как указывает заявитель, налоговым органом не получены документы от контрагентов по взаимоотношениям с ООО «ДАЗ», подтверждающие, что поступившие денежные средства, являются операциями облагаемые НДС. Неверное отражение операций по хозяйственной деятельности привело к ошибочному выводу налогового органа, что данные суммы связаны со сделками, облагаемыми налогом на добавленную стоимость. Между тем, в проверяемом периоде Общество активно привлекало заемные средства, которые не подпадают под операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

По мнению общества нарушения, допущенные налогоплательщиком при ведении регистров бухгалтерского учета, не являются основанием для установления факта налогового правонарушения, поскольку налоговая база в таком случае должна быть исчислена на основании иных документально подтвержденных достоверных данных об объектах налогообложения либо при наличии к тому оснований должен быть применен расчетный метод.

Кроме того, как указывает общество, налоговым органом не доказан факт того, что налоговая выгода получена ООО «ДАЗ» вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности с организациями ООО «Либерти Трейд логистика» и ООО «ПродЛогистика», отсутствуют прямые доказательства взаимозависимости, аффилированности, подконтрольности или согласованности действий Общества с поставщиками ООО «Либерти Трейд логистика» и ООО « ПродЛогистика».

Отсутствуют доказательства участия Общества в создании ООО «Либерти Трейд логистика» и ООО «ПродЛогистика» для целей получения необоснованной налоговой выгоды, как отсутствуют и доказательства управления Обществом финансово-хозяйственной деятельностью вышеуказанных организаций. Отсутствуют доказательства того, что взаимоотношения или условия сделок между обществом и рассматриваемыми поставщиками выходили за пределы обычной хозяйственной деятельности (отклонение цен, особые условия расчетов и т.п.). Налоговым органом налоговые вычеты по взаимоотношениям с ООО «Либерти Трейд Логистика» ошибочно признаны необоснованными.

Кроме того, при выборе контрагентов ООО «ДАЗ» проявило максимальную должную осмотрительность в отношении компаний ООО «Либерти трейд Логистика» и ООО «ПродЛогистика» и осуществило следующие действия при выборе данных контрагентов.

Как отмечает общество в своем заявлении, налоговым органом не дана оценка тому, что ООО «ДАЗ» не является производителем товара, приобретаемого у ООО «Либерти трейд Логистика» ИНН <***> и ООО «ПродЛогистика» ИНН <***> и тому, что в дальнейшем указанный товар реализован покупателям ООО «ДАЗ», что подтверждает не мнимый, а реальный характер расходов, понесенный ООО «ДАЗ».

Также, заявитель считает, что налоговым органом необоснованно не приняты расходы по взаимоотношениям с ИП ФИО8

Возражая относительно вынесенного решения инспекции, общество также указывает о необоснованности доводов налогового органа о том, что ООО «ДАЗ» организована схема совершения финансово-хозяйственных операций при участии сомнительных контрагентов, обладающих признаками «технических» организаций, а также «однодневок». ООО «ДАЗ» умышленно создана схема по снижению налоговой нагрузки с участием недобросовестных контрагентов на сумму налоговых вычетов по налогу на прибыль по контрагентам ООО "Квестерра", ООО "Либерти трейд Логистика", ООО "ПродЛогиетика", обоснованность применения расходов приведена в разделе применения налоговых вычетов по НДС.

По мнению заявителя, нарушения, допущенные налогоплательщиком при ведении регистров бухгалтерского учета, не являются безусловным и самостоятельным основанием для установления факта налогового правонарушения, поскольку налоговая база в таком случае

должна быть исчислена на основании иных документально подтвержденных достоверных данных об объектах налогообложения. Однако, налоговым органом начислены налоги на основании сведений о расхождении бухгалтерского учета с налоговой декларации без получения надлежащих доказательствах о полученных доходах ООО «ДАЗ» в проверяемый период по первичным документам.

В заявлении Общество отмечает и то обстоятельство, что Управлением ФНС по РТ исключен эпизод доначисления НДС по взаимоотношениям Общества с ООО «Квестерра», между тем, по налогу на прибыль указанные суммы из доначисления не исключены.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон в соответствии со ст. 71 АПК РФ в совокупности с представленными в материалы дела доказательствами, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, статьей 65 АПК РФ закреплен принцип состязательности участников арбитражного процесса, согласно которому каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Так, обобщая доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения инспекции, суд пришел к выводу, что по существу они сводятся к недоказанности налоговым органом обстоятельств нереальности взаимоотношений со спорными контрагентами.

Рассмотрев заявленные требования, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ собранные по делу доказательства, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к выводу, что исследованные доказательства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о правомерности и обоснованности, принятого налоговым органом решения в силу следующего.

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ ООО «ДАЗ» признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании п.1 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового Кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п.2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, представленные документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет.

В силу ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Таким образом, установленный гл. 21 НК РФ порядок возмещения НДС распространяется только на добросовестных налогоплательщиков. Поэтому налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, по которым заявлены налоговые вычеты.

Сам факт наличия у налогоплательщика документов (счетов-фактур, договоров и др.) без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений еще не является достаточным основанием для подтверждения заявленных сумм вычетов по НДС.

Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товаров (работ, услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с получением соответствующих налоговых льгот, только в отношении добросовестных поставщиков, осуществляющих реальную экономическую деятельность, а не созданных для оказания содействия в получении выгоды.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговых преференций не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций, о наличии в документах недостоверных сведений.

В соответствии со ст.173 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисляемую в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ вычеты.

В силу п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на

территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

На основании п.1 ст.252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положения пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Кодекса в их нормативном единстве с положением подпункта 3 пункта 2 статьи 45 Кодекса, предусматривающим право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, его статус и характер деятельности, устанавливают ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения:

а) реальность операции, то есть имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком;

б) исполнение обязательства надлежащим лицом;

в) действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;

г) наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

Как установлено в ходе проверки в проверяемом периоде ООО «ДАЗ» осуществляло клининговые услуги, розничную и оптовую торговую деятельность, а также транспортные услуги. Руководителем Общества в проверяемом периоде являлся ФИО8

Среднесписочная численность работников за проверяемый период составила в 2017 - 3 чел; 2018 - 4 чел; 2019 - 3 чел.

В собственности Общества находилось 3 транспортных средства (легковой автомобиль

РЕНО DUSTER, 2 грузовых автомобиля КАМАЗ 6520-43).

В период с 21.11.2016 по 31.12.2017 ООО «ДАЗ» применяло УСН «Доходы,

уменьшенные на величину расходов», а с 01.01.2018 - общеустановленную систему

налогообложения.

Так, согласно п. 2.1 оспариваемого решения установлено не отражение выручки в

сумме 2 660 424 руб.

Как следует из материалов проверки, в ходе контрольных мероприятий установлены

факты расхождения налоговой базы, отраженной в декларации по налогу на прибыль

организаций за период 2018-2019 и налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за

период 1 кв.2018 - 4 кв.2019 гг.

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ ООО «ДАЗ» признается

налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

В рамках проведения выездной налоговой проверки налогоплательщику направлено

уведомление о необходимости представления пояснений № 2.11-0-27/002289-ЗГ от 06.08.2021

о причинах расхождения налоговой базы, отраженной в декларации по НДС и в декларации по

налогу на прибыль организаций.

Между тем, ООО «ДАЗ» письменные пояснения по данному нарушению в ходе

проведения выездной налоговой проверки представлены не были. Проверяющими

инспекторами установлено, что выручка от реализации розничной торговли ООО «ДАЗ» не в

полном объеме отражена в книге продаж.

Указанный факт установлен путем сопоставления данных книги продаж с данными

бухгалтерского учета по реализации путем розничной торговли (регистр бухучета по счету

62Р). Первичные документы, подтверждающие осуществление розничной продажи

отсутствуют ввиду специфики деятельности и непредставления налогоплательщиком сменных

отчетов ККТ.

Материалами проверки подтверждается, что в результате неполного отражения

Обществом доходов от реализации розничной торговли, в нарушение ст. 153 Налогового

Кодекса РФ, ООО «ДАЗ» за 2018-2019 занижена налоговая база по НДС, не полностью

исчислив его от суммы реализации, в результате, не полностью исчислило сумму НДС в

размере 2 660 424,0 руб., в том числе: За 1 кв.2018 года в сумме 17 162,0 руб.; За 2 кв.2018 года в сумме 266 273,0 руб.; За 3 кв.2018 года в сумме 122 191,0 руб.; За 4 кв.2018 года в сумме 27 890,0 руб.; За 1 кв.2019 года в сумме 438 074,0 руб.; За 2 кв.2019 года в сумме 732 645,0 руб.; За 3 кв.2019 года в сумме 225 931,0 руб.; За 4 кв.2019 года в сумме 830 258, 0 руб.

Согласно статьям 93, 93.1 НК РФ ИФНС России по Московскому району г.Казани

направлены поручения и требования об истребовании документов (информации) у основных

покупателей, с целью подтверждения факта отражения выручки ООО «ДАЗ» за 2017-2019 гг. Основными заказчиками ООО «ДАЗ» в 2017-2019 гг. были: ООО «Медклин» ИНН <***>; ООО «Экопласт» ИНН <***>; ООО «ТМК Энергетик» 1609013270; ООО «ПСК Олимп» ИНН <***>; ООО «PC +» ИНН <***>; ООО «Татдорремстрой» ИНН <***>; - ООО «СК Групп» ИНН <***>; - ООО СТФ «Нарат-Строй» ИНН <***>; ООО «Тимер Инжиниринг» ИНН <***>;

ООО ПСК «Система» ИНН 1655398803. - ООО «Вектор-Казань» ИНН 1660196062 и др.

Заявителем с возражениями на акт выездной налоговой проверки представлены договора процентного займа, заключённые между ООО «ДАЗ» с ИП ФИО8 (который одновременно являлся директором ООО «ДАЗ») б/н от 15.12.2017 на сумму 9 093 870 руб., б/н от 15.03.2018 на сумму 17 162 руб., б/н от 15.05.2018 на сумму 266 273 руб., б/н от 15.08.2018 на сумму 122 191 руб., б/н от 15.02.2019 на сумму 438 074 руб., б/н от 15.06.2019 на сумму 732 645 руб., б/н от 15.09.2018 на сумму 225 931 руб., б/н от 15.11.2018 на сумму 27 890 руб., б/н от 15.12.2018 на сумму 830 258 руб., которые не нашли отражения в бухгалтерском учете ООО «ДАЗ».

Из содержания указанных договоров следует, что между ИП ФИО8 (займодавец) и ООО «ДАЗ» (заемщик) в лице руководителя ФИО8 с другой стороны заключены договора займа. Между тем, налоговый орган пришел к выводу, что представленные договора имеют признаки их формального составления, поскольку займодавцем и займополучателем является одно и тоже лицо.

На основании пункта 2.1 указанных договоров займодавец передает заемщику или перечисляет на его банковский счет указанную сумму займа тремя частями в течение 10 дней с момента заключения настоящего договора.

Налоговым органом установлено, что поступления денежных средств (займа) от ФИО8 не отражены по расчетному счету ООО «ДАЗ», а также по кассе организации. Документов опровергающих выводы налогового органа заявителем ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства по делу не представлено.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), предусмотрены ст.149 НК РФ.

Операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, на основании положений пп.15 п.3 ст.149 НК РФ НДС не облагаются, следовательно, сумма процентов, начисленных по договору займа, не формирует налоговую базу по НДС.

В соответствии со ст.249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

В соответствии с положениями пп.10 п.1 ст.251 и п.12 ст.270 НК РФ денежные средства, полученные и возвращенные по договору займа, не учитываются в составе доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, сумма долга полученного по договорам займа при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и по НДС не участвует.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н все расчеты по займам полученным отражаются по дебету счетов 50, 51 в корреспонденции с кредитом счетов 66 («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») или 67 («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), «Займы выданные» отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов 50, 51.

Данный порядок применялся Обществом для отражения в бухгалтерском учете ранее полученных и выданных займов, по данным главной книги по счету 58 установлена выдача займа ФИО8 (д-т 58 к-т 51) и частичный его возврат (д-т 51 к-т 58), что подтверждается движением денежных средств по расчетному счету.

Согласно анализу расчетного счета установлена также выдача займа учредителю в размере 1 310 00 руб., который, согласно данным главной книги, отражен по Дебету счета 67.

В то же время сведения о займах, полученных ООО «ДАЗ» от ИП ФИО8 по договорам, представленным после проверки, в бухгалтерском учете организации не отражены.

Довод налогоплательщика, об отражении им полученных займов по дебету счета 62.01 суд считает несостоятельным, поскольку, как верно отмечено налоговым органом, доходы от реализации товаров (работ, услуг) по общему правилу признаются на день перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дату передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, отражаются по дебету счета 62.01 («Расчеты с покупателями и заказчиками») в корреспонденции с кредитом счета 90.01 «Выручка»). Следует отметить, что и книга продаж формируется согласно данным по Д 62.01 счета и К 68.02 (НДС).

В соответствии с учетной политикой ООО «ДАЗ» в целях налогообложения Регистры налогового учета соответствуют регистрам бухгалтерского учета (пункт 1.3 Положения об учетной политике ООО «ДАЗ» № 2 за 2018-2019). Информация о расчетах по налогу на прибыль раскрывается в бухгалтерском и налоговом учете без использования ПБУ 18/02 (пункт 3.1 Положения № 2 за 2018-2019).

Для расчета доходной части налоговой базы по НДС за 1-4 кв. 2018 и налогу на прибыль организаций за 2018, складывались показатели Дебетового оборота по счету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Дебетового оборота по счету 62.Р «Расчеты с покупателями и заказчиками» по Главной книге за 2018 год, что в сумме составило 25 857 204,0 руб. (21 095 602,5 руб.+4761603,0 руб.), в том числе НДС.

Расчет НДС осуществлялся с учетом представленных ООО «ДАЗ» налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость по ставкам 10% и 18%, отраженных по строке 3_010_03 Реализация по ставке 18%, по строке 3_010_05 Реализация по ставке 10%.

Для расчета доходной части налоговой базы по НДС за 1-4 кв. 2019 и налогу на прибыль организаций за 2019, принимались показатели кредитового оборота по счету 90.01 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» Главной книги за 2019.

Всего НДС к начислению 2 660 424,0 руб. (433 516+2 226 908).

Таким образом, существует прямая взаимосвязь между начислением доходов по налогу на прибыль организаций и формированием книги продаж по НДС. Авансы полученные, отраженные в книге продаж, также соответствуют данным счета 62.02 («Расчеты по авансам полученным»).

Кроме того, в корреспонденции со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» невозможно отнести начисление выручки на счет 62.01, как указывает заявитель, данные перечисления возможно лишь отнести на счет 62.02 «Расчеты по авансам полученным», как авансы, полученные, что не является выручкой налогоплательщика.

Таким образом, по результатам анализа расчетного счета установлено, что денежные средства с назначением платежа «займ» от ФИО8 в адрес ООО «ДАЗ» не поступали.

Также по результатам проведенной проверки налоговым органом были установлены взаимоотношения с «проблемными» контрагентами (п.2.1.1 решения):

Наименование

Период взаимоотношений

Стоимость покупок

Сумма НДС

Оплата

Кредиторская задолженность

ООО «Либерти Трейд Логистика»

3 кв. 2018 - 3 кв. 2019

26 840 816

4 346 420

11 058 039

15 782 776,8

ООО «ПродЛогистика»

3 кв. 2018 - 3 кв. 2019

17 616 993

2 905 377

17 916 512

Так, ООО «ДАЗ» за периоды 1 кв.2018 - 4 кв.2019 годы были приняты налоговые вычеты в целях уменьшения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль от стоимости товаров - строительных материалов, продуктов питания от контрагентов: ООО «Квестерра» ИНН <***>, ООО «Либерти Трейд Логистика» ИНН <***>, ООО «Продлогистика» ИНН <***>.

Между тем, решение инспекции в части взаимоотношений налогоплательщика с ООО «Квестерра» ИНН 1216030835 Управлением ФНС России по РТ отменено.

По информации, полученной из Федеральных информационных ресурсов, сопровождаемых МИ ФНС России по ЦОД, организация ООО "ЛИБЕРТИ ТРЕЙД ЛОГИСТИКА" ИНН <***> КПП 166001001 зарегистрирована 02.02.2018г. в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан.

Учредитель и директор ООО «Либерти Трейд Логистика» - ФИО7 ИНН <***>.

Основной вид деятельности согласно учредительным документам и налоговой отчетности - Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями (ОКВЭД 46.39).

В собственности организации имущество, земельные участки и транспортные средства не зарегистрированы, Среднесписочная численность: 2018г.- отсутствует, 2019г. - 4 чел.

По данным индивидуальной карточки налогоплательщика (ИКН) ООО «Либерти Трейд Логистика»: Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), Учредитель и руководитель в одном лице, основные средства отсутствуют. Количество сотрудников, работающих больше года согласно справкам 2 НДФЛ менее 3 чел.

Директор ООО «Либерти Трейд Логистика» ФИО7 и директор ООО «ПродЛогистика» ФИО6 по повестке на допрос в Инспекцию не явились.

Из материалов проверки следует, что между ООО «ДАЗ» (покупатель) с ООО «Либерти Трейд Логистика» был заключен договор поставки продуктов питания от 27.08.2018 № 252018.

Согласно пункту 3 договора, доставка продукций может осуществляться: транспортной компанией, самовывозом товара со склада поставщика.

При анализе документов установлен ассортимент поставляемого товара: чаи, сигареты, чипсы, газированная вода, шоколад, кофе, молочные продукты, рыба, макаронные изделия, мясные изделия, замороженная продукция, консервированные изделия, печенье, соль, табачная продукция на общую сумму 14 711 616 руб. (НДС – 2 905 377 руб.).

Также между ООО «ДАЗ» и ООО «ПродЛогистика» (поставщик) был заключен договор поставки продуктов питания 09.01.2018 № 9-2019, в соответствии с п. 1 которого, поставщик в порядке и на условиях, предусмотренных договором, обязуется передать покупателю (ООО «ДАЗ») либо указанному им грузополучателю продукцию, а покупатель обязуется оплатить и обеспечить приемку продукции согласно условиям, определенным договором. Доставка продукции по условиям договора осуществляется либо транспортной компанией, согласованной с покупателем, либо самовывозом со склада поставщика.

При анализе счетов-фактур установлен ассортимент поставляемого товара: мясная продукция, крупа, напитки, крышки, консервы, рыбная продукция, кисели, кофе, табачные изделия, газированная вода, чипсы, молочная продукция, макаронные изделия, сахар на общую сумму 22 494 396 руб. (НДС – 4 346 420 руб.).

При этом, имеется кредиторская задолженность в сумме 15 782 777 руб.

Как верно установлено налоговым органом, в бухгалтерском учете ООО «ДАЗ» приход и расход товаров от ООО «ПродЛогистика», ООО «Либерти Трейд логистика» велся формально, товары приходовались с одним наименованием - «продукты питания». Таким образом, аналитический учет поступления товаров не велся.

Вместе с тем, согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

В нарушение пункта 239 Методических указаний N 119н Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету

материально-производственных запасов», аналитический учет товаров в ООО «ДАЗ» велся

бухгалтерией организации не по наименованиям товаров с их отличительными признаками

(марка, артикул, сорт и тому подобным), а без указания количества и фактической

себестоимости.

Проверкой установлено, что ООО «ДАЗ» в целях исчисления налоговой базы по налогу

на добавленную стоимость приняло вычеты (расходы) по ООО «Либерти Трейд Логистика» за

3 кв.2018 г.- 3 кв.2019 г. на общую сумму 26 840 815,82 руб., в том числе НДС 4 346 419,88

руб.:

- в книге покупок за 3 кв.2018г. в сумме 1 899 415, 32 руб., в том числе НДС 289

741,33руб.,

- в книге покупок за 4 кв.2018 г. в сумме 5 517 809, 69 руб., в том числе НДС 841

699,79руб.,

- в книге покупок за 1 кв.2019 г. в сумме 2 841 778, 37 руб., в том числе НДС

466 172,13руб.,

в книге покупок за 2 кв.2019 г. в сумме 6 408 693,00 руб., в том числе НДС 1 068 115,47

руб.,

в книге покупок за 3 кв.2019 г. в сумме 10 173 119, 44 руб., в том числе НДС 1 680

691,16 руб.

По расчетному счету ООО «ДАЗ» в адрес ООО «Либерти трейд Логистика» было

перечислено всего 11 058 039,0 руб., в том числе в 2018 году – 1 542 174,0 руб., в 2019 году – 9

515 865,0 руб., при объемах 26 840 815,8 руб. Разница составляет 15 782 776,8 руб.

Инспекцией было проанализировано движение денежных средств от продавца ООО

«Либерти Трейд Логистик» по расчетному счету, в результате чего установлено, что

организация перечисляет денежные средства организациям, которые также являются

контрагентами ООО «ДАЗ»:

- ООО "ЕЛАБУЖСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ УКУПОРОЧНЫХ И ПЛАСТМАССОВЫХ

ИЗДЕЛИЙ " ИНН <***>, - ООО "КОКА-КОЛА ЭЙЧБИСИ ЕВРАЗИЯ" ИНН <***>, - ООО "ПЕПСИКО ХОЛДИНГС" ИНН <***>, - ООО "СЛАДКАЯ ЖИЗНЬ ПЛЮС" ИНН <***>, - ООО "ДОСТАВКА ПЛЮС" ИНН <***>, - ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "АГАТ" ИНН <***>, - АО "ВИММ-БИЛЛЬ-ДАНН" ИНН <***>, - ООО "РЕГИОН-ТРЕЙД" ИНН <***>, - ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ЗОЛОТОЙ КАЗАН" ИНН <***>, - ООО "КОМПАНИЯ ФАБРИКА" ИНН <***>, - ООО "АЛЕНА-ТРЕЙД" ИНН <***>, - ООО "СНС СЕРВИС" ИНН <***>, - ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ" ИНН <***>, - ООО "ТМК ЭНЕРГЕТИК" ИНН <***>, - ООО "МИР ПРОДУКТОВ" ИНН <***>, - ООО "ЩЕДРАЯ ХОЗЯЙКА" ИНН <***>.

В целях реальной оценки взаимоотношений с ООО «Либерти Трейд Логистика»,

установления реальной поставки стройматериалов, налоговым органом был проведен анализ

поставщиков от ООО «ДАЗ» при сопоставлении данных счетов-фактур Покупателя и

Продавца с использованием программы Автоматизированная система контроля НДС-3 (АСК

НДС-3), в результате которого установлено отсутствие источника возмещения НДС на

конечном звене:

Согласно программы Автоматизированная система контроля НДС-3 в ходе

отслеживания всей цепочки «товара» приобретаемого ООО «ДАЗ» у ООО «Либерти Трейд

Логистика», исходя из декларации за 3 квартал 2018 г. установлено, что в декларации,

peг.номер 947693129 от 05.03.2020 г., корректировка № 8, к уплате 172 351 руб., имеются

разрывные критерии с ООО «ЭРА» ИНН 1609037633 (вид деятельности, указанный в декларации, 46.73 -Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, снято с учета 07.08.2020 г.), по которому ООО «Либерти Трейд Логистика» отразило вычеты (расходы) на сумму 6 412 000,0 руб., сумма НДС 750 051,0 руб., ООО «ЭРА» в декларации за 3 кв.2018 г., peг. № 51215575 от 31.10.2018 г., корректировка № 1, в разделе 9 ООО «Либерти Трейд Логистика», не отразило.

Также налоговым органом проведен анализ взаимоотношений сторон на предмет реальности заключенной сделки, в результате которого, установлено следующее: факт ведения ООО «ДАЗ» бухгалтерского учета товаров с грубыми нарушениями действующего законодательства, наличие кредиторской задолженности и отсутствие судебных разбирательств по задолженности ООО «ДАЗ» перед ООО «Либерти трейд Логистика», наличие разрывных критериев с поставщиком ООО «Либерти трейд Логистика», отсутствие у ООО «Либерти трейд Логистика» основных средств для осуществления предпринимательской деятельности, в связи с чем, по мнению суда, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о нереальности поставок ООО «Либерти трейд Логистика».

Таким образом, ООО «ДАЗ» в нарушение п.1 ст.54.1, п. 1,2 статьи 169, п. 2 статьи 171, п.1 статьи 172 , ст. 252 Налогового Кодекса РФ в 2018-2019 гг. приняло вычеты (расходы) по ООО «Либерти Трейд Логистика» ИНН <***> на общую сумму 22 494 395,94 руб., в том числе: за 2018 год в сумме 6 285 784,0 руб., за 2019 год в сумме 16 208 612,0 руб.; приняты к вычету суммы НДС в общей сумме 4 346 419,88 руб., в т.ч.:

за 3 кв.2018г. в сумме 289 741,33руб., за 4 кв.2018 г. в сумме 841 699,79руб., за 1 кв.2019 г. в сумме 466 172,13руб., за 2 кв.2019 г. в сумме 1 068 115,47 руб., за 3 кв.2019 г. в сумме 1 680 691,16 руб.

По взаимоотношениям ООО «ДАЗ» с ООО «ПродЛогистика» ИНН <***> КПП 165701001 проверкой установлено следующее.

ООО «ДАЗ» в целях исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость приняло вычеты (расходы) по ООО «ПродЛогистика» за 3 кв.2018 г.- 3 кв.2019 г. на общую сумму 17616993 руб., в том числе НДС 2905376,08руб.:

в книге покупок за 3 кв.2018 г. в сумме 52800,0 руб., в том числе НДС 8054,24 руб., в книге покупок за 4 кв.2018 г. в сумме 200000,0 руб., в том числе НДС 30508,47руб.,

в книге покупок за 1 кв.2019 г. в сумме 6731969,49 руб., в том числе НДС 1121994,9 руб.,

в книге покупок за 2 кв.2019 г. в сумме 4941245,0 руб., в том числе НДС 817512,8 руб.,

в книге покупок за 3 кв.2019 г. в сумме 5690977,42 руб., в том числе НДС 927306,47 руб.

По информации, полученной из Федеральных информационных ресурсов, сопровождаемых МИ ФНС России по ЦОД, организация ООО «ПродЛогистика» ИНН <***> КПП 165701001 зарегистрирована 07.08.2018г. в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан.

Учредитель и директор ООО «ПродЛогистика» - ФИО6 ИНН <***>.

Основной вид деятельности согласно учредительным документам и налоговой отчетности - Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями (ОКВЭД 46.39).

В собственности организации имущество, земельные участки и транспортные средства не зарегистрированы.

Данные о среднесписочной численности отсутствуют, отсутствуют работники, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ в налоговые органы за 2018-2019гг. не представлены.

По данным индивидуальной карточки налогоплательщика (ИКН) ООО «ПродЛогистика»: расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), учредитель и руководитель в одном лице, отсутствуют основные средства.

Директор ООО «ПродЛогистика» ФИО6 на повестку о явке в Инспекцию не явился.

В бухгалтерском учете ООО «ДАЗ» приход и расход товаров от поставщиков товаров, в том числе от ООО «ПродЛогистика» велся формально, с нарушениями действующего законодательства по ведению учета товаров.

Согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

В нарушение пункта 239 Методических указаний N 119н Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", аналитический учет товаров в ООО» «ДАЗ» велся бухгалтерией организации не по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и тому подобным), а без указания количества и фактической себестоимости.

На Требование № 4567 от 19.04.2021 г., выставленное в соответствии ст.93 Налогового Кодекса РФ, ООО «ДАЗ» по сделке с ООО «ПродЛогистика» представлена УПД, однако первичные документы за период с 03.04.2019 г. по 11.09.2019 г. ООО «ДАЗ» в Инспекцию не представило.

Данные оборотов в книге покупок у ООО «ДАЗ» и в книге продаж ООО «ПродЛогистика» отличаются по расчетному счету ООО «ДАЗ». Так, в адрес ООО «ПродЛогистика» было перечислено всего 17 916 512 руб., в том числе в 2018 году – 252 800,0 руб., в 2019 году- 17 663 712 руб.

Инспекцией было проанализировано движение денежных средств от продавца ООО «ПродЛогистика» по расчетному счету, в результате чего установлено, что организация перечисляет денежные средства организациям, которые также являются контрагентами ООО «ДАЗ»:

ООО "ЕЛАБУЖСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ УКУПОРОЧНЫХ И ПЛАСТМАССОВЫХ ИЗДЕЛИЙ" ИНН <***>,

- ООО "КОКА-КОЛА ЭЙЧБИСИ ЕВРАЗИЯ" ИНН <***>, - ООО "ПЕПСИКО ХОЛДИНГС" ИНН <***>, - ООО "СЛАДКАЯ ЖИЗНЬ ПЛЮС" ИНН <***>, - ООО "ДОСТАВКА ПЛЮС" ИНН <***>, - ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "АГАТ" ИНН <***>, - ООО "РЕГИОН-ТРЕЙД" ИНН <***>, - ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ЗОЛОТОЙ КАЗАН" ИНН <***>, - ООО "КОМПАНИЯ ФАБРИКА" ИНН <***>, - ООО "АЛЕНА-ТРЕЙД" ИНН <***>, - ООО "СНС СЕРВИС" ИНН <***>, - ООО "МИР ПРОДУКТОВ" ИНН <***>, - ООО "ФИРМА «ВЭЛДА» ИНН <***>.

В целях реальной оценки взаимоотношений с ООО «ПродЛогистика», установления реальной поставки продуктов питания, налоговым органом был проведен анализ поставщиков от ООО «ДАЗ» при сопоставлении данных счетов-фактур Покупателя и Продавца с использованием программы Автоматизированная система контроля НДС-3 (АСК НДС-3).

Согласно программы Автоматизированная система контроля НДС-3 в ходе отслеживания всей цепочки «товара» приобретаемого ООО «ДАЗ» у ООО «ПродЛогистика», исходя из декларации за 4 квартал 2018 г. установлено, что в декларации, peг.номер 759020032

от 13.03.2019 г., корректировка № 1, к уплате 76 486 руб., имеются разрывные критерии с ООО «Либерти Трейд Логистика» ИНН 1660307706 (контрагент ООО «ДАЗ», см. пункт 2.1.2.1.Акта), по которому ООО «ПродЛогистика» отразило вычеты (расходы) на сумму 1 462 000,00 руб., сумма НДС 223 016, 95 руб., а ООО «Либерти Трейд Логистика» в декларации за 4 кв.2018 г., peг. № 896893720 от 13.12.2019 г., корректировка № 9, в разделе ООО «ПродЛогистика» не отразило, тем самым не подтвердило операции с ООО «ПродЛогистика».

Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений сторон на предмет реальности заключенной сделки, в результате проверки установлено следующее: факт ведения ООО «ДАЗ» бухгалтерского учета товаров с грубыми нарушениями действующего законодательства, наличие разрывных критериев с поставщиком ООО «ПродЛогистика», отсутствие у ООО «ПродЛогистика» основных средств для осуществления предпринимательской деятельности, в связи с чем, налоговый орган пришел к правильному выводу о нереальности поставок ООО «ПродЛогистика».

Таким образом, ООО «ДАЗ» в нарушение п.1 ст.54.1, п. 1,2 статьи 169, п. 2 статьи 171, п.1 статьи 172 , ст. 252 Налогового Кодекса РФ в 2018-2019 гг. приняло вычеты 4. (расходы) по ООО «ПродЛогистика» ИНН <***> на общую сумму 14 711 617 руб., в том числе в 2018 году в сумме 214 237 руб., в 2019 г. в сумме 14 497 377,0 руб.; приняло к вычету суммы НДС в общей сумме 2 905 376,08 руб., в т.ч.:

-за 3 кв.2018 г. в сумме 44745,76 руб., сумма НДС 8054,24руб.,

за 4 кв.2018 г. в сумме 169491,53 руб., сумма НДС 30508,47руб., за 1 кв.2019 г. в сумме 6731969,49 руб., сумма НДС 1121994,9 руб.,

за 2 кв.2019 г. в сумме 4123732,2 руб., сумма НДС 817512,8 руб., за 3 кв.2019 г. в сумме 4763670,95 руб., сумма НДС 927306,47 руб.

В связи с указанным, у Инспекции отсутствовала возможность дать реальную оценку реализации товаров от поставок ООО «Либерти Трейд Логистика» и ООО «ПродЛогистика» ввиду отсутствия данных бухгалтерского учета по счету 41 «Товары».

По имеющейся в Инспекции Оборотно-сальдовой ведомости за 2018 год, аналитический учет поступления товаров не велся: товары оприходовались в бухгалтерском учете одним наименованием товара - «продукты питания». За 2019 год оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары» не представлена. Также в Инспекции отсутствуют карточка по счету 41 «Товары» за весь проверяемый период.

Представленная заявителем с дополнениями Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 за 2017, за 2019 в ходе выездной налоговой проверки не представлялась. Вместе с тем, из представленной оборотно-сальдовой ведомости по чету 41 за 2017, 2018, 2019 невозможно установить дальнейшую реализацию и отражение данных операций в учете общества, поскольку в номенклатуре указано продукты в ассортименте, тогда как согласно представленных на проверку УПД, ООО «Либерти трейд Логистика» поставляла чай, кока- кола, спрайт, макфа и проч.

Согласно представленных регистров по счету 41 за 2018 год списано «продуктов в ассортименте» - 11765638 руб., за 2019 – 17212497 руб., за 2020 – 109683479 руб. (себестоимость товара учитывается без НДС).

В соответствии со ст.ст. 318, 320 НК РФ при осуществлении торговых операций списание товаров в производство (в расходы) осуществляется при их реализации. Таким образом, списание товаров связано с их реализацией. Налогоплательщиком реализация продуктов питания осуществлялась только в рамках розничной торговли. Выручка от розничной торговли составила с учетом НДС за 2018 год – 4761605 руб. (36% от стоимости списанных продуктов), за 2019 год – 13795684 руб. (73 % от стоимости списанных продуктов).

Из представленного налогоплательщиком регистра по счету 41 за 2020 г., весь остаток продуктов питания, имевшийся в остатках на конец проверяемого периода был реализован в 2020 г. Данный период не входил в проверяемый, однако на основании представленной декларации за 2020 год инспекцией установлено, что торговая выручка составила всего 10 411 679 руб., что составляет лишь 9 % себестоимости списанных в расходы продуктов питания.

Общая годовая выручка с учетом собственных услуг перевозки, внереализационных доходов составила всего 38 390 847 руб., что в 2,9 раза меньше стоимости списанных в расходы продуктов питания.

Согласно пояснениям директора ООО «ДАЗ» ФИО8 (протокол № 164 от 12.05.2022) ООО «Либерти трейд Логистика», ООО «ПродЛогистика» являлись поставщиками продуктов питания и товаров, реализуемых через магазин ООО «ДАЗ», которые привозили со склада на ул. Тихорецкой, 7, на транспорте поставщиков или самовывозом и сразу развозили по торговым точкам.

ООО «ДАЗ» осуществляло деятельность по розничной торговле через две розничные точки - в Агропарке и магазин «Фасоль» (<...>).

Как было указано выше, по главной книге по счету 62 «Расчеты с розничными покупателями» за 2018 год ООО «ДАЗ» отразило реализацию товаров по розничной торговле на сумму 4 761 604,85 руб., за 2019 год - на сумму 13 795 684,23 руб., итого - на сумму 18 557 289 руб. (НДС -3 819 229 руб.).

Как следует из материалов проверки, кроме спорных поставщиков (ООО «Либерти Трейд Логистика», ООО «ПродЛогистика») ООО «ДАЗ» приобретало продукты питания у реальных поставщиков ООО «Метро Кэш Энд Керри», ООО «Кока-Кола Эйчби Евразия», ООО «Пепсико Холдингов ООО «Алсна-Трейд», ООО «СНС Сервис», ООО «Мир Продуктов», ООО «Фирма «ВЭЛДА», ООО «Зельгрос», ООО «Феяна», ООО «Гранат», АО «ТК «Мегаполис» на сумму 47 870 914 руб. без НДС.

УПД по оптовой торговле продуктами питания для проверки не представлены, в книге продаж не отражены, на расчетный счет ООО «ДАЗ» платежи «за продукты питания» не поступали.

Исходя из суммы розничных продаж 14 738 060 руб. (без НДС) и стоимости приобретенных продуктов питания от спорных контрагентов на 37 206 012 руб., реальных контрагентов – на 47 870 914 руб., от деятельности по розничной торговле продуктами питания ООО «ДАЗ» расчетный убыток - 70 338 866 руб.

По главной книге на 31.12.2019 по счету 41 «Товары на складах» дебетовое сальдо – 106 866 901 руб., налогоплательщиком бухгалтерские регистры по счету 41, расшифровка остатков по видам товаров не представлены. Стоимость остатков товаров в составе расходов не учтены, по данным деклараций за 2018, 2019 годы налог на прибыль организаций исчислен к уплате без учета убытка от продажи продуктов питания.

Стоимость остатка товаров не отражена налогоплательщиком в составе расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций. При подаче деклараций за налоговые периоды 2018, 2019, налог на прибыль организаций исчислен к уплате без учета убытков от продаж продуктов питания.

При сопоставлении данных счетов-фактур, выставленных спорными контрагентами, установлено отсутствие источника возмещения НДС на конечном звене.

По результатам анализа взаимоотношений сторон на предмет реальности заключенных сделок, проверкой установлено: ведение ООО «ДАЗ» бухгалтерского учета товаров с грубыми нарушениями действующего законодательства, наличие кредиторской задолженности и отсутствие судебных разбирательств по задолженности ООО «ДАЗ» перед ООО «Либерти Трейд Логистика», наличие разрывных критериев с поставщиком ООО «Либерти Трейд Логистика» и ООО «ПродЛогистика», отсутствие у спорных контрагентов основных средств для осуществления предпринимательской деятельности, отсутствие учета стоимости товара в расходах, в связи с чем, инспекция пришла к обоснованному выводу о нереальности поставок ООО «Либерти Трейд Логистика» и ООО «ПродЛогистика» в адрес налогоплательщика.

Данные обстоятельства свидетельствуют об умышленных действиях должностных лиц ООО «ДАЗ», направленных исключительно на получение налоговой экономии в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС, оформленных от ООО «Либерти Трейд Логистика», ООО «ПродЛогистика» и, следовательно, несоблюдение обществом положений статьи 54.1 НК РФ.

По эпизоду неуплаты налога по упрощенной системе налогообложения за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 (п.2.2 решения) проверкой установлено следующее.

ООО «ДАЗ» в проверяемом периоде за 2017 год применяло Упрощенную систему налогообложения по объекту налогообложения «Доходы-Расходы». Декларация по УСН за 2017 год представлена под регистрационным номером № 32748255от 30.03.2018 г., номер корректировки 1, к уплате налога в сумме 166721,0 руб. (минимальный размер налога, рассчитанного от дохода, полученного за налоговый период 16672146,0 руб. х 1%).

Как следует из представленных материалов оспариваемым решением заявителю доначислена недоимка по УСН, в результате занижения налоговой базы в размере 12 486 262,45 руб. за 2017 год.

Основанием для доначисления указанных сумм послужило не представление первичных документов по произведенным расходам ООО «ДАЗ» за 2017 год по взаимоотношениям с ИП ФИО8, который является директором Общества.

Согласно Декларации по УСН за 2017 год № 32748255от 30.03.2018 г., номер корректировки 1, налогоплательщик по строке 22213 отразил сумму полученного дохода за налоговый период в размере 16 672 146 руб., сумма расходов за налоговый период составила 19 118 027,0 руб. (код строки 22223). ООО «ДАЗ» заявило убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2017 год в сумме 2 445 881 руб. (код строки Декларации по УСН за 2017 год 22253).

Ведение бухгалтерского учета, в том числе на УСН, является обязательным для всех организаций (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете», Письма Минфина России от 04.02.2013 № 07-01-06/2253, от 23.10.2012 № 03-11-09/80, от 26.03.2012 № 03-11-06/2/46). На его основании формируется бухгалтерская отчетность. Годовую бухгалтерскую отчетность обязаны сдавать даже те организации, которые не представляют отчетность для формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 НК РФ также установлена обязанность налогоплательщиков в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ.

В связи с этим, все организации, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанности по подтверждению фактически произведенных расходов соответствующими первичными документами, оформленными в соответствии требований, указанных в пункте 1 статьи 252 Налогового Кодекса.

Из содержания статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса признаются любые экономически обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

В соответствии с п.2.5. Приказа об учетной политике ООО «ДАЗ» на 2017-2019 расходы, принимаемые для целей налогообложения, определяются по методу начисления, то есть признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

Согласно п.1 ст.318 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщики, определяющие расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяют на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. При этом статьей 318 Кодекса отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Бухгалтерский учет затрат на производство велся с подразделением затрат на прямые и косвенные.

В соответствии с п. 3.5. Приказа об учетной политике ООО «ДАЗ» на 2017-2019 к прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщик относит:

- стоимость приобретения товаров;

- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Расходы на транспортировку товара подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец месяца. Списание транспортных расходов по отношениям суммы отклонений на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка товаров на начало месяца (отчетного периода) и поступивших товаров в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Прямые расходы признаются в налоговом учете по фактическим расходам, приходящимся на объем выполненных и принятых работ, непосредственно к каждому договору. Расходы, относящиеся в налоговом учете на остатки незавершенного производства за период проверки, отсутствуют.

При этом следует отметить, что Налоговый Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивая налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. В свою очередь, подтверждением данных налогового учета на основании статьи 313 НК РФ являются первичные учетные документы.

Согласно представленным документам, ООО «ДАЗ» в нарушение Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете» не вело бухгалтерский учет за период январь-ноябрь 2017 года.

Из анализа представленных налогоплательщиком документов по требованиям от 27.04.2021г. № 6425, от 28.12.2016г. № 2.11-0-25/114 установлено, что ООО «ДАЗ» в период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г. выполняло работы по комплексной уборке на объектах заказчика ООО «Медклин» ИНН <***>.

Между тем, поручениями №№ 4496 от 09.04.2021 г., № 10123 от 27.07.2021г. Инспекцией ФНС России по Московскому району г.Казани были истребованы документы у ООО «Медклин» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «ДАЗ» за проверяемый период. На проверку были представлены:

- Акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) № 8 от 20.04.2017 г. на сумму 5732144,46 руб., № 9 от 31.05.2017 г. на сумму 2145095,0 руб. (без НДС), № 10 от 30.06.2017 г. на сумму 2145095,0 руб. (без НДС), № 11 от 31.07.2017 г, на сумму 2145095,0 руб. (без НДС),

- Счет-фактура УПД № 6 от 21.02.2019 г. на сумму 77918,92 руб.,

Акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г. с оборотом за период на сумму 12245348,38 руб. между ООО «ДАЗ» и ООО «Медклин», подписанного со стороны ООО «Медклин» Генеральным директором ООО «Медклин» ФИО9, со стороны ООО «ДАЗ» отметки Исполнителя отсутствуют.

При этом, договор, заключенный между ООО «ДАЗ» и ООО «Медклин» для проверки не представлен, был представлен лишь с возражениями на Акт налоговой проверки № 6016 от 27.12.2021г.

В ходе сверки данных бухгалтерского учета, отраженных в регистрах учета доходов по счету 62 «Расчеты с покупателями» за 2017 год, ООО «ДАЗ» не отразило в бухгалтерском учете по указанному счету операции на сумму 13 617 094 руб.

В Книге Доходов и Расходов за 2017 год отражены доходы в сумме 16672146,0 руб.

Согласно выписки по расчетному счету проверкой установлено - Доходы ООО «ДАЗ» в 2017 году составили 17 581 533,0 руб.:

- от клининговых услуг ООО «Медклин» в сумме 13 617 094 руб.;

- от транспортных услуг – 2 284 203,0 руб. (ООО "СК «ПРЕМЬЕР», ООО «Татдорремстрой»);

торговая выручка от реализации через магазин - 618 036,0 руб. (ФИО8, ООО «Гранд ПРОДЖЕКТ»);

выручка по договору эквайринга составила 1 062 200,0 руб. (ВОЛГО-ВЯТСКИЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК, ФИО8).

Разница в определении Дохода за 2017 год составляет 909 387,0 руб. (16 672 146,017 581 533,0).

В ходе проверки установлено, по данным книги Доходов и Расходов за 2017 год, налогоплательщик уменьшает полученные доходы за период с 01.01.2017 года по 31.12.2017 г. на следующие затраты:

- ИП ФИО8 ИНН <***> по «Оплате поставщикам поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг» в сумме 8 289 890,5 руб.;

взаимозачет встречных требований на сумму 5 473 025,0 руб.; лизинговые платежи в сумме 4 304 277,28 руб.; списание себестоимости товара при розничных продажах 295 840,95руб.; заработная плата в сумме 273 478,91 руб.; поступление ТМЦ и услуг в сумме 246 008,0 руб.; комиссия банков в сумме 13 881,06 руб.; налоги в сумме 5 776,27 руб.; взносы и сборы от заработной платы – 105 497,73 руб.; НДФЛ в сумме 33 292,0 руб.

ООО «ДАЗ» были направлены Требования № 6425 от 27.04.2021 г., № 11698 от 10.08.2021 г. о предоставлении в Инспекцию первичных документов, подтверждающих доходы и расходы организации: договора с контрагентами, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, Акты сверок с контрагентами, данные бухгалтерского и налогового учета по доходным и расходным операциям.

Между тем, ООО «ДАЗ» представило истребованные документы не в полном объеме, а именно не представлены первичные документы по произведенным расходам ООО «ДАЗ» в 2017 году, в частности по взаимоотношениям с ИП ФИО8 ИНН <***> на сумму 8 289 890,5 руб., первичные документы по взаимозачету на сумму 5 473 025,0 руб.; отсутствуют расчеты и данные себестоимости товара при розничных продажах в сумме 295 840,95 руб., отсутствуют данные бухгалтерского учета за январь-ноябрь 2017 года.

Для проверки финансово-хозяйственной деятельности в 2017 году были использованы выписки по расчетному счету ООО «ДАЗ», выписки денежных операций по счетам ФИО8, материалы встречных проверок контрагентов по доходным и расходным операциям.

Согласно выписки по расчетному счету ООО «ДАЗ», в 2017 году ООО «ДАЗ» производились выплаты ФИО8 на счета в АО "АВТОГРАДБАНК", отделение «Банк Татарстан» ПАО «Сбербанк» с назначением платежа: «Оплата по счету № по договору № 1/ПХЗ от 15.03.2017 поставки хозяйственных товаров, НДС не облагается», «За пополнение Электронных билетов по Договору № 01-02/16 от 01 декабря 2016 г., НДС не облагается»,

«Оплата по Акту выполненных работ № по договору 01/01-16 от 28.11.2016 за комплексную уборку на объектах заказчика, НДС не облагается», «Оплата по накладной № за поставку колбасных изделий по договору поставки от 01.03.2017 НДС не облагается», «Оплата по счету №№ за поставку продуктов питания (каравэлла) НДС не облагается», «Частичный возврат процентного займа по договору займа № 1/01 от 21.07.2017г. НДС не облагается», «зарплата/аванс». Также, Махмутов Б.Ш. вносил денежные средства на расчетный счет ООО «ДАЗ».

Подтверждающие документы по расходам на общую сумму 14 058 756,45 руб. в Инспекцию на проверку не представлены:

- по взаимоотношениям с ИП ФИО8 ИНН <***> на сумму 8 289 890,5 руб.,

по доходам и расходам по взаимозачету на сумму 5 473 025,0 руб.,

по расчету себестоимости товара при розничных продажах в сумме 295 840, 95 руб.

Были подтверждены расходы ООО «ДАЗ» по выплате зарплаты, аванса, налогов, взносов и сборов, комиссии банка, лизинговых платежей на сумму 5 059 270,55 руб.

ООО «ДАЗ» было направлено уведомление № 2.11-0-27/002289-35 от 06.08.2021 г. о предоставлении письменного пояснения по вопросам бухгалтерского учета в период ведения упрощенной системы налогообложения, однако пояснения в Инспекцию не представлены.

Таким образом, проверкой установлено занижение налоговой базы налога по упрощенной системе налогообложения за 2017 год в сумме 12 486 262,45 руб. и неполная уплата налога в сумме 1 081 905,0 руб.

ФИО8 является директором и единственным учредителем ООО «ДАЗ». Также, одновременно осуществляет деятельность через ИП ФИО8 ИНН <***> (дата снятия с учета 19.01.2021 г.). По месту нахождения ИП ФИО8 в МРИ № 5 ФНС России по РТ за 2017-2019 гг. декларации по доходам не представлялись.

В Управление ФНС по РТ с апелляционной жалобой налогоплательщиком были представлены, товарные накладные, подтверждающие понесенные расходы за период с 22.03.2017 по 05.09.2017, по взаимоотношениям с ИП ФИО8 по закупке моющих и дезинфицирующих средств, гигиенических средств, а также продуктов питания - мясных изделий и других продуктов питания на общую сумму 7 280 726 руб.

Из анализа банковской выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «ДАЗ», установлено, что в 2017 году в адрес ИП ФИО8 заявителем перечислены денежные средства в размере 8 010 520 руб., в том числе за поставку мяса, колбасных изделий, хозяйственных товаров.

Изучив представленные документы налогоплательщиком, проанализировав движение денежных средств на расчетных счетах ООО «ДАЗ» в рамках апелляционного обжалования доводы заявителя были приняты налоговым органом в части представленных документов, подтверждающих понесенные расходы на сумму 7 280 726 руб., в остальной части расходы заявителем не подтверждены.

Касаемо эпизода правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (по п.2.3 решения) судом установлено следующее.

В соответствии с п.1 ст.246 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) ООО «ДАЗ» с 01.01.2018 г. признается плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период в силу ст. 315 НК РФ составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, отчетными периодами признается квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В ходе сверки данных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2018 и 2019 гг. с данными бухгалтерского учета (Главных книг за 2018 и 2019 гг.) ООО «ДАЗ» установлено, что налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2018-2019 года заполнялись организацией не на основании информации, содержащейся в бухгалтерском учете.

На требования Инспекции о предоставлении данных бухгалтерского и налогового учета (Требования № 6425 от 27.04.2021г., № 11698 от 10.08.2021 г.) в полном объеме представлены только Главные Книги за 2018 и 2019 год.

На основании анализа Главной книги за 2018 год, по данным дебетового оборота счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по субсчетам, счета 90.03 «НДС», установлено расхождение данных.

В ходе проверки было установлено, что налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2018-2019 гг. содержат недостоверные данные по учету доходов и расходов организации, налогоплательщиком допущено нарушение статьи 249 Налогового Кодекса РФ, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2018 год в сумме 1 371 971 руб.

По имеющей разнице в налоговой базе по НДС и налогу на прибыль, ФИО10, индивидуальный предприниматель, бухгалтер, которая вела бухгалтерский учет в ООО «ДАЗ» с апреля 2018 года до сентября 2020 г., в протоколе допроса № 135 от 19.04.2021 г. ответила, что не помнит и документы по ООО «ДАЗ» у директора. Директору ООО «ДАЗ» было направлено уведомление № 2.11-0-27/002289-35 от 06.08.2021 г. о предоставлении письменного пояснения по расхождению данных налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018-2019 гг., ответ не представлен.

Таким образом, в ходе проверки было установлено, что ООО «ДАЗ» представило первичные документы, подтверждающие произведенные расходы не в полном объеме: отсутствовали первичные документы по взаимоотношениям с ИП ФИО8 на сумму 8 289 890,5 руб., первичные документы по взаимозачету на сумму 5 473 025,0 руб.; расходы по списанию себестоимости товара при розничных продажах в сумме 295 840,95 руб.

Проверкой было установлено занижение налоговой базы и суммы налога по УСН 1 081 905,25 руб.

К апелляционной жалобе заявителем в подтверждение расходов по УСН представлены первичные документы, а именно товарные накладные: всего на сумму 7 280 726 руб. Решением УФНС России по РТ, сумма налога по УСН была уменьшена на 728 073 руб. (7280726*10%) и составила к начислению 353 832,0 руб. (1081905-728073).

Также, разница между налоговыми базами по НДС и налогу на прибыль организаций за 2019 год по доходам была установлена при проверке правильности исчисления налога на добавленную стоимость за 1-4 кв.2019 г. Пояснения по разнице в исчислении налога на прибыль и НДС ООО «ДАЗ» не представило.

Между тем, как указывалось выше, налоговым органом 05.10.2022 (вх.093237/В) в УФНС России по Республике Татарстан через ИФНС России по Московскому району г.Казани поступило заявление ООО «ДАЗ» о частичном отзыве апелляционной жалобы в части доначисления налога на прибыль организаций по п.2.3 обжалуемого решения (проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций за период с 01.01.2018 по 31.12.2019).

Пунктом 7 ст.138 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе (апелляционной

жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу.

Отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу, права на повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) по тем же основаниям.

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 67 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судам надлежит принимать во внимание, что по смыслу пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть оспорено в суде только в той части, в которой оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

При этом названное решение считается обжалованным в вышестоящий налоговый орган в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что по п.2.3 решения налогоплательщиком досудебный порядок урегулирования спора в отношении оспоренной обществом части ненормативного акта не соблюден.

Следовательно, заявление Общества в указанной части подлежит оставлению без рассмотрения в порядке ч.5 ст.4, ст.148 АПК РФ и ст. 101.2 НК РФ.

На основании вышеизложенного, с учетом установленных обстоятельств дела, суд считает оспариваемое решение инспекции в остальной части законным и обоснованным, а доводы заявителя несоответствующими обстоятельствам дела, несостоятельными и подлежащими отклонению. Нарушений процедуры проведения проверки и привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения вопреки доводам заявителя судом не установлено.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Между тем, при подачи заявления в суд, заявителем по платежному поручению от 14.02.2023 № 807573 уплачена государственная пошлина в размере 6 000 руб.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче заявления о признании

ненормативного правового акта недействительным, действий (бездействия) государственных органов незаконным, для юридических лиц, составляет 3 000 рублей за каждый ненормативный акт.

Таким образом, излишне уплаченная по платежному поручению от 14.02.2023 № 807573 государственная пошлина в размере 3 000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании положений ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ :

Заявление общества с ограниченной ответственностью "ДАЗ" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани № 1894 от 28.06.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (п. 2.3 решения) оставить без рассмотрения.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ДАЗ", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) уплаченную по платежному поручению от 14.02.2023 № 807573 государственную пошлину из федерального бюджета в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья Л.Н. Абдрафикова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 18.04.2023 8:41:00

Кому выдана Абдрафикова Лилия Нурислямовна