АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело № А14-6405/2023

« 28 » сентября 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2023 года. Решение изготовлено в полном объеме 28 сентября 2023 года.

Судья Арбитражного суда Воронежской области Стеганцев А.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Исмаиловой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Степь», Воронежская область, Поворинский район, с. Вихляевка (ОГРН <***> ИНН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «ТРАНСКАМАВТО», <...> (ОГРН <***> ИНН <***>) о взыскании убытков

при участии в судебном заседании: от истца: ФИО1, представитель по доверенности от 27.02.2023; от ответчика: не явились, извещены надлежаще.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Степь» (далее – истец, ООО СХП «Степь») обратилось в арбитражный суд с исковыми требованиями к обществу с ограниченной ответственностью «ТРАНСКАМАВТО» (далее – ответчик, ООО «ТРАНСКАМАВТО») о взыскании убытков в размере 633 333 руб.

Определением от 19.05.2023 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон на основании пункта 1 части 2 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Определением от 14.08.2023 дело назначено к рассмотрению по общим правилам искового производства.

В судебное заседание не явился ответчик, который извещен о времени и месте проведения судебного заседания надлежаще, в том числе путем публичного размещения информации на сайте Арбитражного суда Воронежской области.

На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ судебное заседание проводилось в отсутствие не явившегося ответчика.

Представитель истца поддержал заявленные исковые требования в полном объеме, просил их удовлетворить.

Ответчик отзыв на иск не представил, заявленные требования по существу не оспорил.

Как следует из материалов дела, 13.05.2022 между истцом (далее - покупатель) и ответчиком (далее - продавец) был заключен договор купли-продажи № 14 (далее – договор № 14), согласно условий которого, продавец обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить следующее транспортное средство - Автоцистерну заправочную НЕФАЗ 6606-L4 (VIN номер: X1F6606L0GB000715), год изготовления ТС -2016, стоимостью 3 800 000 руб., в т.ч. НДС 20% - 633 333,33 руб.

Во исполнение договорных обязательств истец произвел оплату транспортного средства полностью, что подтверждается платежными поручениями № 225 от 19.05.2022 на сумму 1 000 000 руб., в т.ч. НДС - 166 666,67 руб. и № 274 от 23.06,2022 на сумму 2 800 000 руб., в т.ч. НДС - 466 666,67 руб.

Транспортное средство передано ответчиком истцу по акту приема-передачи от 23.06.2022 и по УПД № 8 от 23.06.2022.

02.10.2022 истцом в МИФНС России № 3 по Воронежской области представлена налоговая декларация (форма по КНД 1151001) по НДС за 3 квартал 2022 г., в т.ч. сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период.

Согласно п. 4.6.1. вышеуказанного договора, продавец даёт покупателю заверения об обстоятельствах, являющихся для покупателя существенными как при заключении, так и при исполнении настоящего договора. Продавец заверяет, что будет надлежащим образом исполнять свои обязанности по уплате налогов и сборов в полном объеме. Все операции по покупке товаров у своих поставщиков, продаже товара покупателю будут полностью отражены в первичной документации продавца, в бухгалтерской, налоговой, любой другой отчетности, обязанность по ведению которой возлагается на продавца. Продавец будет предоставлять покупателю первичные документы, которые позволят покупателю реализовать своё право на налоговый вычет. В случае ненадлежащего исполнения продавцом указанной обязанности и/или неправильного оформления документов, непредставления/несвоевременного представления документов, а также в случае, если покупателю будет отказано в возмещении НДС по вине продавца, Продавец обязан возместить покупателю имущественные потери, вызванные предъявлением государственными органами требований о доначислении и уплате налогов, об уплате штрафов, пени и других обязательных платежей, а также сумм, уплаченных покупателем в бюджет в следствие добровольного отказа от применения вычета НДС по операциям с продавцом. Размер подлежащих возмещению имущественных потерь определяется из суммы предъявленных государственными органами требований, а также денежных сумм, возмещенных покупателем иным лицам, прямо или косвенно приобретшим товар у покупателя, которые были уплачены ими в бюджет на основании решений налоговых органов. Продавец осознает, что покупатель будет полагаться на данные им заверения в ходе исполнения настоящего договора.

Во исполнение п. 4.6.2. данного договора продавец предоставил покупателю копию согласия налогоплательщика на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными по форме КНД 1110058 на период с 01.04.2022 по бессрочно. Указанное согласие принято ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан 18.05.2022.

В соответствии с п. 4.6.3. вышеназванного договора, продавец гарантирует и обязуется отражать в налоговой отчетности налог на добавленную стоимость (НДС), уплаченный покупателем продавцу в составе цены товара. Продавец гарантирует Покупателю, что по операциям с участием продавца не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товара (работ,

услуг) для принятия к вычету сумм НДС. Если покупателем будет получена информация налогового органа о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника применения вычета по НДС по цепочке операций с участием продавца. Продавец по письменному требованию покупателя обязан в течение 5 (пяти) дней устранить препятствия в применении налогового вычета.

Пунктом 4.6.5. договора установлено, что продавец предоставит по первому требованию покупателя или органов государственного контроля или суда, надлежащим образом заверенные копии документов, относящихся к осуществлению операций по исполнению договора и подтверждающих гарантии и заверения, указанные в пункте 4.6. в срок, установленный в законе.

Пунктом 4.6.6. договора стороны дополнительно согласовали, что для подтверждения факта возникновения убытков покупателя, а также для подтверждения факта недостоверности заверения, неисполнения гарантий, данных продавцом, в целях взыскания убытков, доказательствами будут являться - Информационное письмо территориального налогового органа, переданное по каналам телекоммуникационной связи о выявлении обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия покупателем к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с Продавцом.

Пунктом 4.6.7. договора продавец обязуется возместить покупателю документально подтвержденные убытки в размере предъявленных требований налогового органа, а также денежных сумм, возмещенных покупателем иным лицам, прямо или косвенно приобретшим товар у покупателя, уплаченных ими в бюджет на основании решений налоговых органов, в течение 5 (пяти) рабочих дней с даты получения продавцом соответствующего требования Покупателя.

Таким образом, вышеуказанными положениями договора стороны, руководствуясь ст. 406.1 ГК РФ, определили механизм возмещения Поставщиком имущественных потерь/убытков покупателя, факт причинения которых подтверждается получением покупателем информационного письма налогового органа о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника применения вычета по НДС.

31.01.2023 в адрес истца поступило письмо за исх. № 08-06/01325, которым МИФНС России № 3 по Воронежской области сообщает, что в отношении представленной ООО «СХП Степь» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 г. выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «ТРАНСКАМАВТО», давшим согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.11.16 г. № ММВ-7-17/615@. Этим же письмом налоговый орган предложил урегулировать истцу возникшую ситуацию в срок до 28.02.2023.

09.02.2023 на адрес электронной почты ответчика transkamavto@yandex.ru истцом направлено требование представить письмо ИФНС, подтверждающее устранение ООО «ТРАНСКАМАВТО» налогового разрыва по НДС.

Из переписки сторон по электронной почте следует, что ответчик получил требование истца 09.02.2023 и должен был устранить препятствие для ООО «СХП Степь» в применении налогового вычета в срок не позднее 16.02.2023 (с учетом 5 рабочих дней с даты получения письма). Однако, в нарушение договорных обязательств о гарантиях, ответчик не исполнил требование истца в указанный срок. В связи с чем, ООО «СХП «Степь» было вынуждено добровольно отказаться от применения вычета НДС по операциям с ООО «ТРАНСКАМАВТО» и произвести

уплату в бюджет 633 333 руб. Факт отказа от вычета НДС и его оплаты подтверждается уточненной налоговой декларацией (форма по КНД 1151001) по НДС за 3 квартал 2022 г., Сведениями из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период с Приложением № 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок», представленных истцом в МИФНС России № 3 по Воронежской области 21.02.2023, а также платежным поручением № 32 от 20.02.2023. В результате чего, истец понес имущественные потери на сумму 633 333 руб., оплаченных в бюджет в связи с отказом от применения вычета НДС.

27.02.2023 на адрес электронной почты ответчика transkamavto@yandex.ru истцом направлено повторное требование (исх. № 14 от 27.02.223) представить письмо ИФНС, подтверждающее устранение ООО «ТРАНСКАМАВТО» налогового разрыва по НДС, либо возместить расходы ООО «СХП Степь» по неподтвержденному НДС на сумму 633 333 руб.

01.03.2023 в адрес ответчика направлена претензия истца за исх. № 15, содержащая требование в течение 5 дней возместить имущественные потери истца по неподтвержденному НДС на сумму 633 333 руб., однако требования данной претензии оставлены ответчиком без удовлетворения.

Рассмотрев представленные доказательства, заслушав пояснения представителя истца, изучив материалы дела, оценив все в совокупности, арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат полному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу положений статьи 309, пункта 1 статьи 310 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями; односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или иными правовыми актами.

В соответствии со статьями 506 и 516 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием, а покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчета осуществляются платежными поручениями.

В данном случае стороны исполнили обязательства по договору купли- продажи № 14 от 13.05.2022. Факт поставки товара и оплаты товара сторонами не оспаривается.

Спор связан с возмещением ответчиком суммы НДС, оплаченной истцом в доход федерального бюджета.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности, при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Исходя из Определения Конституционного суда Российской Федерации № 324-0 от 04.11.2004 право на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если прогресс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111 по делу № А40189344/2014 юридически значимым обстоятельством, определяющим возможность применения налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщиком - покупателем, является заявление к вычету НДС не более суммы налога, предъявленной налогоплательщику его контрагентом, имея в виду, что поставщик создает в бюджете экономический источник для последующего вычета (возмещения) налога у покупателя.

Согласно положениям статьи 406.1 ГК РФ стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

В пункте 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» (далее - Постановление № 7) разъяснено, что силу пунктов 1 и 5 статьи 406.1 Кодекса соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом, связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства.

В отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 Кодекса возмещение потерь по правилам статьи 406.1 Кодекса осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств.

По смыслу статьи 406.1 Кодекса, возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями (абзацы 1, 2, 3 пункта 15 Кодекса).

В соответствии с пунктом 17 постановления № 7, применяя положения статьи 406.1 Кодекса, следует учитывать, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. По смыслу статьи 431 Кодекса, в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон - возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, положения статьи 406.1 Кодекса не подлежат применению.

Лицо, имеющее право на налоговый вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента.

Пунктом 43 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора» предусмотрено, что условия договора подлежат толкованию в системной взаимосвязи с основными началами гражданского законодательства, закрепленными в статье 1 ГК РФ, другими положениями ГК РФ, законов и иных актов, содержащих нормы гражданского права (статьи 3, 422 ГК РФ).

Положения абзаца третьего пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах» предписывают судам учитывать, что норма, определяющая права и обязанности сторон договора, толкуется судом исходя из ее существа и целей законодательного регулирования, то есть суд принимает во внимание не только буквальное значение содержащихся в ней слов и выражений, но и те цели, которые преследовал законодатель, устанавливая данное правило.

Как следует из заявленных требований, истец, основываясь на п. 4.6.1 договора № 14 от 13.05.2022, квалифицирует средства, подлежащие выплате ответчиком в соответствии с данными пунктами, как имущественные потери покупателя на основании статьи 406.1 Гражданского кодекса РФ.

Ясно и недвусмысленно, сторонами предусмотрен способ защиты права путем возмещения потерь, необходимым и достаточным по их возмещению которых является сам факт наступление обстоятельства – не урегулирование признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров, работ, услуг для принятия к вычету сумм НДС.

Согласно ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Таким образом, при заключении договора стороны, вправе определять его условия самостоятельно в соответствии с действующим законодательством.

Условия основаны на принципе свободы договора (пункт 1 статьи 1, статья 421 ГК РФ), который направлен на развитие предпринимательской деятельности, осуществляемой ее субъектами самостоятельно.

Эти условия не являлись явно обременительными и не влекли за собой нарушение баланса интересов сторон, поскольку правовая конструкция возмещения потерь прямо предусмотрена нормами ГК РФ (ст. 406.1 ГК РФ).

Согласно статье 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (пункт 1), а изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (пункт 2).

В гражданско-правовых отношениях заказчика и исполнителя сумма НДС является частью цены связывающего их договора, которая выделяется (если иное не следует из условий сделки) из этой цены для целей налогообложения.

Следовательно, истец как покупатель, приобретающий товар в условиях общего режима налогообложения с целью его использования в

предпринимательской деятельности, имеет разумные ожидания, связанные с возможностью уменьшения собственных налоговых обязательств, возникающих в связи с последующей реализацией данного товара. Данные ожидания могут быть обеспечены путем применения в отношениях продавца и покупателя положений статьи 406.1 ГК РФ, согласованных обоюдной волей сторон в качестве условия заключаемого договора (статья 421 ГК РФ).

Законодательством установлен повышенный стандарт поведения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в гражданских правоотношениях (пункт 3 статьи 401 ГК РФ), предполагающий необходимость повышенной осмотрительности при приобретении и осуществлении ими гражданских прав, несоблюдение которого предполагает отнесение на субъекта предпринимательской деятельности соответствующих негативных последствий (определение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2016 № 308-ЭС14- 1400).

Включение в условия заключенного договора положений, предусматривающих специальный порядок возмещения имущественных потерь его стороны, не является формой злоупотребления гражданскими правами. В равной степени в отсутствие доказательств наличия явного неравенства преддоговорных возможностей, вынужденного вступления субъекта предпринимательской деятельности в договорные отношения, отказ в применении к отношениям сторон, основанных на законе и согласованных ими условий договора является недопустимым.

Как усматривается из материалов дела, в соответствии с договоренностями сторон, в связи с не устранением признаков несформированного источника для вычета по НДС по операциям из Договора, покупатель добровольно отказался от применения вычета по НДС, исключив вычеты по НДС по операциям с Поставщиком из налоговой декларации за 3 квартал 2022 г.

Факт потерь истца подтвержден уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022.

Таким образом, в полном соответствии с согласованными сторонами условиями, право истца на возмещение фактически понесенных имущественных потерь в связи с добровольной уплатой НДС в бюджет, обусловлено наступлением согласованных сторонами обстоятельств и подтверждено доказательствами добровольной уплаты налога на основании уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года.

Ответчик исковые требования по существу не оспорил.

Таким образом, с учетом установленных судом обстоятельств и представленных истцом доказательств, суд приходит к выводу, что ответчик не обеспечил устранение признаков несформированного по цепочке поставщиков товаров (работ услуг) источника для применения истцом вычета по НДС по операциям 3 квартал 2022 года.

На основании вышеизложенного исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Истец, при обращении в суд с иском, согласно платежному поручению № 101 от 11.04.2023 уплатил в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 15 667 руб., что составляет размер государственной пошлины по делу.

С учетом результата рассмотрения дела, на основании положений ст. 110 АПК РФ с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 15 667 руб.

Руководствуясь статьями 65, 110, 167-171, 176, 180, 181 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ТРАНСКАМАВТО», <...> (ОГРН <***> ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Степь», Воронежская область, Поворинский район, с. Вихляевка (ОГРН <***> ИНН <***>) 633 333 руб. в качестве возмещения имущественных потерь по договору купли-продажи № 14 от 13.05.2022, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 15 667 руб.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия, через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья А.И. Стеганцев