АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А43-21039/2023

г. Нижний Новгород 18 декабря 2023 года

Резолютивная часть решения оглашена 11 декабря 2023 года

Текст решения в полном объеме изготовлен 18 декабря 2023 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Чепурных Марии Григорьевны (вн. шифр 43-371), при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пирожковой Т.А., после перерыва - помощником судьи Кудряшовой А.Г., рассмотрел в судебном заседании дело по уточненному заявлению ОАО "Оргсинтез" (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения МИФНС России №21 по Нижегородской области №17-31-3/826 от 13.04.2023 в редакции Решения УФНС по Нижегородской области от 29.06.2023 №09-11-ЗГ/02232@ о привлечении ОАО "Оргсинтез" к ответственности за совершение налогового правонарушения и отменить доначисление НДФЛ за 12 месяцев 2021 года в размере 2416506рублей, штрафа в размере 16696,91рублей,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 30.12.2022),

от межрайонной ИФНС России №21 по Нижегородской области - ФИО2 (доверенность от 08.12.2023), ФИО3 (доверенность от 20.11.203), ФИО4 (доверенность от 28.12.2020),

от УФНС России по Нижегородской области: ФИО4 (доверенность от 19.04.2022),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось ОАО "Оргсинтез" (далее - заявитель, общество) с уточненным заявлением к МИФНС России №21 по Нижегородской области (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция), содержащим указанное требование.

Общество не согласно с выводами налогового органа, изложенными в оспариваемом решении. При этом отмечает, что компенсационные выплаты являются дополнительными и связаны с вредными условиями труда.

Коллективным договором ОАО «Оргсинтез» на 2015-2018 гг. в соответствии с классами условий труда, определенными по итогам специальной оценки условий труда, за работу с вредными условиями труда установлены повышенная оплата труда и дополнительные компенсационные выплаты. Спорные компенсации выплачивались на основании статей 164, 219 Трудового кодекса РФ и не являются доходом.

Работники общества, на рабочих местах которых установлены вредные условия труда, получали как оплату труда в повышенном размере, которая облагалась НДФЛ, так и дополнительные компенсации, не подлежащие налогообложению.

В ОАО «Оргсинтез» в конце 2014 года – начале 2015 года прошло существенное сокращение работников, что отразилось на сумме фонда заработной платы и сумме начисленного и уплаченного в бюджет НДФЛ.

Допрошенные налоговым органом свидетели заблуждаются и дают недостоверные доказательства.

Подробно доводы общества изложены в заявлении, возражениях на позицию налогового органа, дополнениях к возражениям, письменной позиции и поддержаны представителем в судебном заседании.

Межрайонная ИФНС России №21 по Нижегородской области возражает относительно удовлетворения заявленного требования, указывая, что в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлены обстоятельства, предусмотренные п. 1,4 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, п.1 ст.209 НК РФ и п.1 ст.210 НК РФ, свидетельствующие о неправомерном неудержании и неперечислении обществом в бюджет НДФЛ с дополнительных компенсационных выплат работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда.

По результатам проведенной проверки Инспекцией установлено, что дополнительные компенсации фактически являлись выплатами, составляющими заработную плату.

Инспекция не оспаривает право налогоплательщика на установление тех или иных выплат сотрудникам предприятия, но в рамках своих полномочий, установленных статьями 31 и 32 НК РФ, налоговый орган вправе и обязан осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Подробно позиция налогового органа изложена в отзыве на заявление, письменной позиции, дополнительных письменных объяснениях и поддержана представителями в судебном заседании.

УФНС РФ по Нижегородской области, привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, поддерживает позицию Инспекции в полном объеме, в удовлетворении заявленного требования просит обществу отказать.

Подробно позиция УФНС РФ по Нижегородской области изложена в отзыве на заявление и поддержана представителем в судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленного требования в силу следующего.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленного ОАО "Оргсинтез" 18.04.2022 уточненного (корректировка 1) расчета сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог), исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6-НДФЛ), за 2021 год.

При проведении проверки Инспекцией выявлены обстоятельства, предусмотренные п.1 и п.4 ст.54.1, п.1 ст.209, п.1 ст.210 НК РФ, свидетельствующие о неправомерном неудержании и неперечислении обществом в бюджет НДФЛ с дополнительных компенсационных выплат работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда.

По результатам камеральной налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлены акт налоговой проверки от 01.08.2022 № 17-31-За/3915 и дополнение к акту налоговой проверки от 11.11.2022 № 64, вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.04.2023 № 17-31-3/, в соответствии с которым налоговому агенту доначислен НДФЛ в сумме 2416506руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 30206,33 руб.; по п.1 ст. 126.1 НК РФ в виде штрафа в сумме 3187,50 руб.

Размеры штрафных санкций определены с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и снижены в 16 раз. Всего по решению от 13.04.2023 17-31-3/826 - 2449899,83 руб.

ОАО «ОРГСИНТЕЗ» обратилось в УФНС РФ по Нижегородской области с апелляционной жалобой от 26.05.2023 №1-8/154, в которой на основании заявленных доводов просит отменить решение Инспекции от 13.04.2023 №17-31-3/826 в полном объеме, в случае отказа снизить штрафные санкции в 25 раз.

УФНС РФ по Нижегородской области, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, доводы общества, частично удовлетворило жалобу ОАО «ОРГСИНТЕЗ», решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.04.2023 № 17-31-3/826 отменило в части начисления штрафных санкций по п.1 ст. 126.1 и ст. 123 НК РФ в общем размере 16 696,92 руб.

21.07.2023 ОАО «ОРГСИНТЕЗ» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым требованием.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы, необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 ст.226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Пунктом 3 ст.226 НК РФ установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст.223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 ст.224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В силу п.2. ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Налогообложение доходов физических лиц (резидентов) в виде оплаты труда производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ (п.1 ст.210 НК РФ).

Согласно п.3 ст.217 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2020) не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Налоговое законодательство, в том числе глава 23 НК РФ, не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в трудовом законодательстве.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) выделяет два вида компенсационных выплат.

Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации по смыслу ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций; предусмотренных ст. 164 ТК РФ, а не наименование (надбавка, увеличение оклада, льгота и т.п.).

В соответствии с п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В письме Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» отмечено, что искажение сведений об операциях может быть произведено, в том числе путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в сил которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Ранее в письме от 31.10.2017 №ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» ФНС России указывала, что положения п.1 ст.54.1 НК РФ следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

Согласно п.4 ст.54.1 НК РФ положения, предусмотренные статьей 54.1 НК РФ, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

В рассматриваемом случае В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что на основании ст. 226 НК РФ ОАО «ОРГСИНТЕЗ» в проверяемом периоде являлось налоговым агентом. Обществом производилась выплата дополнительных компенсаций работникам за работу в тяжелых и вредных условиях труда (помимо выплат и надбавок за вредные условия труда).

По результатам проведенной проверки Инспекцией установлено, что дополнительные компенсации фактически являлись выплатами, составляющими заработную плату (ст. 129 ТК РФ).

Как следует из ст. 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) -вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. Компенсационные выплаты (доплаты и надбавки) имеют целью компенсировать влияние на работника неблагоприятных факторов. Включение названных выплат в состав заработной платы обусловлено наличием таких факторов (производственных, климатических и т.п.), которые характеризуют трудовую деятельность работника (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 11.04.2019 № 17-П).

При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных ст. 129 ТК РФ, а не наименование (например, «компенсационные выплаты», «дополнительная компенсация»).

В результате проведенного Инспекцией анализа данных справок по форме 2-НДФЛ общества за период 2014-2016 гг. установлено, что ОАО «ОРГСИНТЕЗ» компенсации за работу в тяжелых и вредных условиях труда начисляет и выплачивает с 2015 года. Кроме того, после введения дополнительных, повышенных компенсаций работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, в ОАО «ОРГСИНТЕЗ» сумма НДФЛ начисленного, удержанного и перечисленного снизилась. Доход сотрудников уменьшился, что фактически свидетельствует о перераспределение фонда заработной платы в разрезе статей в целях занижения налоговой базы по НДФЛ (диск, папка 1, стр.32 решения, табл.№2).

Согласно представленным налоговым органом в дело справкам по форме 2-НДФЛ на сотрудников организации Инспекцией установлено, что численность сотрудников в июне 2015 года составляла 134 человека, при этом фонд оплаты труда - 2 393 028 руб., а в июле 2015 года с введением компенсаций за работу в тяжелых и вредных условиях труда численность сотрудников составила 133 человека, при этом фонд оплаты труда составил 1 929 372 руб., что указывает на снижение фонда оплаты труда на 19,8%.

Доля фиксированного размера оплаты труда (оклад, тарифные ставки) в 2021 году (в составе фонда заработной платы составила около 34,39%, компенсаций за работу в тяжелых и вредных условиях труда - 45,62%, надбавки за работу в тяжелых и вредных условиях труда - 2,02% (л.д.42, диск, папка 1, стр. 34-36 решения, табл.№3).

Кроме того, Инспекцией установлено, что фактические суммы дополнительных компенсаций отличаются у сотрудников, занимающих одну и ту же должность на одном и том же участке, при одинаковых (сопоставимых) отработанных часах рабочего времени, при этом сумма максимальной компенсации одинаковая (л.д.42, диск, папка 1, стр. 7 решения, табл.№1).

Инспекцией проведен анализ расчета среднего заработка для оплаты пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя, на основании сведений о доходах физических лиц, представленных обществом, и сведений о доходах физических лиц, представленных Фондом социального страхования Российской Федерации, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат (ч.2 ст. 139 ТК РФ, п.2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 №922).

В соответствии с п.2 Положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 №92, к выплатам, которые учитываются при расчете среднего заработка, относятся: заработная плата; надбавки и доплаты; выплаты, связанные с условиями труда; премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Таким образом, в расчет среднего заработка включаются выплаты, которые являются вознаграждением за труд.

При расчете среднего заработка работника не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, указанные в п.3, п.5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 №92, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

В результате проведенного налоговым органом анализа установлено, что сведения о доходах физических лиц, предоставленные налоговым агентом в справках по форме 2-НДФЛ, не соответствуют сведениям о доходах физических лиц, предоставленным Нижегородским отделением Фонда социального страхования Российской Федерации. Налоговым агентом умышленно занижена общая сумма доходов физических лиц, однако расчет среднедневного заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя производился со всех начислений (л.д.42, диск, папка 1, стр.55-63 решения).

Согласно свидетельским показаниям ФИО5 (протокол допроса от 25.04.2022 № 43), ФИО6 (протокол допроса от 20.04.2022 № 45), ФИО7 (протокол допроса от 07.10.2022 № 2), ФИО8 (протокол допроса от 13.10.2022 № 3), ФИО9 (протокол допроса от 17.10.2022 б/н) и иным показаниям сотрудников ОАО «ОРГСИНТЕЗ», полученным межрайонной ИФНС России № 16 по Нижегородской области в ходе выездной налоговой проверки за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, заработная плата состояла из оклада и доплаты 4% (доплата за вредные условия труда) от оклада, дополнительная компенсация за вредные условия труда работникам, заработная плата не увеличивалась; профессиональные заболевания отсутствовали.

Соответственно, у работников отсутствовали какие-либо затраты на профилактические мероприятия и реабилитацию в целях сохранения (восстановления) частично утраченного здоровья.

Поскольку в рассматриваемом случае дополнительные компенсации непосредственно связаны с выполнением работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, и не обусловлены целью возмещения затрат, ранее понесенных работниками, такого рода выплаты относятся к заработной плате с соответствующими налоговыми последствиями.

При отсутствии документального подтверждения понесенных расходов и затрат теряется компенсационный характер выплаты, и такая выплата подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.

Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.06.2020 №308-ЭС20-9499.

Следовательно, все денежные выплаты за вредные условия труда, выплаченные в соответствии с нормами ТК РФ, являются заработной платой. Согласно нормам НК РФ такие суммы не подлежат исключению из налоговой базы по НДФЛ (аналогичная позиция отражена в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.10.2021 по делу №А43-20558/2020).

Дополнительные компенсационные выплаты за вредные условия труда перечислялись одновременно с выплатами по заработной плате в общей сумме при окончательном расчете за месяц.

ОАО «ОРГСИНТЕЗ» не представлены документы по проверке целевого использования денежных средств, выделенных на выплату дополнительных компенсаций работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда.

Документы, свидетельствующие о наличии у сотрудников ОАО «ОРГСИНТЕЗ» профессиональных заболеваний, в ходе проверки также не представлены. Таким образом, совокупность полученных в ходе проверки доказательств свидетельствует о том, что дополнительные компенсации фактически являлись выплатами, составлявшими заработную плату (ст. 129 ТК РФ), и неправомерно исключены ОАО «ОРГСИНТЕЗ» из налоговой базы по НДФЛ.

На основании указанного несостоятелен и судом отклоняется довод заявителя о том, что размер компенсации определялся комиссией ежемесячно не произвольно, а исходя из объективных показателей (максимальных размеров компенсаций из ежемесячных расчетов АНО; сумм, которые работодатель выделил для выплаты компенсаций; фактического нахождения работника на рабочем месте с вредными условиями).

ОАО «ОРГСИНТЕЗ» в ходе проведения камеральной налоговой проверки представлены следующие документы: коллективный договор ОАО «ОРГСИНТЕЗ» на 2015-2018 годы (с приложениями); протокол заседания комиссии по проведению специальной оценки условий труда (далее - СОУТ); приказы о выплате компенсаций за вредные условия труда работникам за 2021 год; отчеты организации, проводившей СОУТ, в том числе: сводные ведомости результатов проведения СОУТ, заключения эксперта, карты СОУТ за 2021 год; штатное расписание; расчетные ведомости по заработной плате в разрезе подразделений за 2021 год, свод начислений и удержаний помесячно за 2021 год; расчетные листки на работников общества за 2021 год; договор от 22.10.2021 №9803/Бр, заключенный с ООО «Волго-Вятский Центр Испытаний», приказ о завершении СОУТ; договор от 20.02.2015 №11-АН23/15, заключенный с Автономной некоммерческой организацией «Центральный научно-исследовательский учебно-методический институт охраны труда и профилактики профессиональных заболеваний» ИНН <***> (далее - АНО «ЦНИИ ОТ и ППЗ»); приказы «О выплате компенсации за вредные условия труда» на основании «Акта независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников» комиссии Объединенной профсоюзной инспекции труда Межрегиональной Ассоциации профсоюзов «Социальное партнерство регионов» от 26.01.2015 №МАП.ОПИТ.52-14/15, аттестации рабочих мест по условиям труда и специальной оценки условий труда»; расчет пособий по временной нетрудоспособности за 2021 год; справки по форме 182-Н за 2021 год; расчеты ежегодных отпусков за 2021 год.

Согласно пп.6.8 п.6 коллективного договора от 31.07.2015 (с учетом дополнительного соглашения к коллективному договору от 26.06.2019, соглашения от 30.07.2018 о продлении срока действия коллективного договора ОАО «ОРГСИНТЕЗ») ОАО «ОРГСИНТЕЗ» - работодатель в соответствии со ст. 164, ст. 210, ст. 219 ТК РФ устанавливает дополнительные (повышенные) компенсации работникам в размерах, установленных коллективным договором и не превышающих сумм, согласованных с Объединенной профсоюзной инспекцией труда Межрегиональной ассоциации профсоюзов «Социальное партнерство регионов» (далее - ОПИТ МАП «СПР»), если они заняты на работах с вредными условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест/СОУТ и независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников, проведенной ОПИТ МАП «СПР».

Соглашением по охране труда между работодателем и работниками ОАО «ОРГСИНТЕЗ» определено, что:

- профорганизация за свой счет организует в соответствии со ст. 370 ТК РФ Федеральным законом от 12.01.1996 №10-ФЗ «О профсоюзах, их правах и гарантиях деятельности» проведение независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников силами ОПИТ МАП «СПР»;

- профорганизация совместно с работодателем и по согласованию с ОПИТ МАП «СПР» разрабатывает на основании результатов независимой экспертизы условий труда «План мероприятий по охране труда» и по результатам аттестации рабочих мест/СОУТ корректирует и дорабатывает его;

- работодатель на основании ст. 164, ст. 210, ст. 219 ТК РФ устанавливает дополнительные/повышенные компенсации работникам в размерах, установленных коллективным договором и не превышающих сумм, согласованных ОПИТ МАП «СПР», если они заняты на работах с вредными условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест/СОУТ и независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников, проведенной ОПИТ МАП «СПР».

Нормы указанных компенсаций, рассчитанные на основании методических рекомендаций профсоюзным инспекторам охраны труда «Порядок расчета минимальных размеров повышения оплаты труда и максимальных размеров компенсаций работникам при проведении независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников на рабочих местах», утвержденных Постановлением ЦС МАП «СПР» от 22 марта 2006» №МАП-ЦС-03, в соответствии с методическими рекомендациями ФГУП «НИИ гигиены и профпатологии» Роспортебнадзора от 2008 года и государственным контрактом ФГУ «НИИ медицины труда» Минздрава РФ № 1/175-03 от 2003 года, устанавливаются специальным Приложением к Соглашению по охране труда в коллективном договоре.

В приложении №4 к коллективному договору определен перечень должностей, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, определен процент доплаты от должностного оклада (4%, 8%).

ОАО «ОРГСИНТЕЗ» заключен договор от 20.02.2015 № АН-23/15 с АНО «ЦНИИ ОТ И ППЗ», в соответствии с которым АНО «ЦНИИ ОТ И ППЗ» (исполнитель) оказывает заказчику - ОАО «ОРГСИНТЕЗ» услуги по консультационному и юридическому обслуживанию по вопросам трудового законодательства, СОУТ рабочих мест, проведению консультаций по вопросам современных требований охраны труда, проведению оценки состояния нормативно-технической и организационно-распорядительной документации по охране труда в обществе на соответствие требованиям действующих нормативно-правовых актов и подготовке рекомендаций, заключений и предложений по данным вопросам в области доплат по ст. 129, ст. 146, ст. 147 ТК РФ и дополнительных компенсационных выплат по ст. 164, ст. 210, ст. 219 ТК РФ; представляет заказчику расчет максимальных сумм дополнительных компенсаций работникам в соответствии с коллективным договором, фактическим влиянием производственных фактов, количественной оценкой необходимых расходов работников на профилактику профзаболеваний не позднее 05 числа месяца, следующего за расчетным; участвует в деловых переговорах по вопросам охраны труда и профилактики профессиональных заболеваний и досудебном урегулировании спорных вопросов, возникающих в ходе осуществления заказчиком уставной деятельности в рамках предмета договора.

С целью реализации обязанности работодателя по обеспечению безопасности работников в процессе их трудовой деятельности и прав работников на рабочие места, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда, согласно требованиям Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» Обществом проведена СОУТ с привлечением экспертов ООО «Волго-Вятский Центр Испытаний» (далее - ООО «ВВЦИ»).

Согласно заключениям экспертов результаты СОУТ отражены в картах СОУТ, протоколах оценок и измерений опасных и вредных производственных факторов, сводной ведомости СОУТ. По результатам СОУТ разработаны перечни рекомендованных мероприятий по улучшению условий труда (для 230 рабочих мест).

Таким образом, с целью расчета компенсационных выплат обществом проведены 2 экспертизы: независимая экспертиза условий труда и обеспечения безопасности работников временной экспертной комиссией ОПИТ МАП «СПР» и экспертиза ООО «ВВЦИ».

При этом дополнительные выплаты в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, производились ОАО «ОРГСИНТЕЗ» на основании «Акта независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников» комиссии ОПИТ МАП «СПР».

По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц, а также доступных источников информации организация с наименованием «Объединенная профсоюзная инспекция труда МАП «СПР» (ОПИТ МАП «СПР») не зарегистрирована в качестве юридического лица.

Следовательно, независимая экспертиза условий труда в обществе проведена неуполномоченной на то организацией, и результаты ее проведения не имеют юридической силы.

В соответствии с трудовыми договорами, дополнительными соглашениями к трудовым договорам, заключенными между ОАО «ОРГСИНТЕЗ» (работодатель) и физическими лицами (работниками), условия труда на рабочем месте работника устанавливаются по результатам СОУТ (п. 1.4 разд.1 договора); согласно пп. 5.2.22 разд.5 «Права и обязанности работодателя» работодатель обязуется извещать в письменной форме о составных частях заработной платы, причитающейся работнику за соответствующий период, о размерах иных сумм, начисленных работнику за соответствующий период, о размерах иных сумм, начисленных работнику, о размерах и об основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащих выплате; в соответствии с п.6.1 разд.6 «Оплата труда, социальные выплаты и гарантии» за выполнение обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работнику устанавливается должностной оклад и доплата в размере 4% или 8% от должностного оклада за выполнение работ с вредными и (или) опасными условиями труда. Также работнику могут быть установлены иные доплаты, компенсационные надбавки, выплаты стимулирующего характера в соответствии с действующими у работодателя локально-нормативными актами (коллективным договором и положением о системе оплаты труда работников ОАО «ОРГСИНТЕЗ»), с которыми работник ознакомлен под подпись при приеме на работу.

В соответствии с трудовым договором выплата заработной платы осуществляется в безналичном порядке путем перечисления ее на лицевой банковский счет зарплатной карты работника либо перечисляется на лицевой банковский счет работника, указанный в заявлении (п.6.3 разд. 6 трудового договора).

В письме ФНС России от 08.02.2022 №БС-19-11/26@ указано, что в случае установления работодателем в соответствии со ст.219 ТК РФ коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работникам дополнительных компенсаций за работу с вредными и (или опасными условиями труда в целях освобождения таких компенсаций от обложения НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2020) в обязательном порядке требуется документальное подтверждение компенсаторного характера расходов.

При отсутствии документального подтверждения указанные компенсации подлежат обложению НДФЛ.

На основании изложенного довод ОАО «ОРГСИНТЕЗ» о том, что дополнительные компенсации за вредные условия труда выплачивались работникам общества в соответствии с нормами трудового законодательства, трудовыми договорами, по результатам специальной оценки условий труда на основании Коллективного договора, локально-нормативных актов (приказов «О выплате на компенсации за вредные условия труда»), не обоснован и судом отклоняется.

Кроме того, федеральное законодательство не предусматривает расчет затрат работников на реабилитацию в целях сохранения (восстановления) здоровья и оценку утраченного здоровья в связи с исполнением трудовых обязанностей какими-либо профсоюзными или иными организациями без лицензии на осуществление медицинской деятельности. Затраты в связи с исполнением трудовых обязанностей во вредных условиях труда должны иметь документальное подтверждение, например, кассовый чек на приобретение средства индивидуальной защиты за собственные средства работника в случае, если такой порядок приобретения средств индивидуальной защиты предусмотрен трудовым или коллективным договором рекомендован применению на основании СОУТ. Факт причинения вреда здоровью условиями труда расследуется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.12.2000 №967 «Об утверждении Положения о расследовании и учете профессиональных заболеваний».

Аналогичную позицию выразило Министерство социальной политики Нижегородской области в письме от 28.06.2019 №318-157080/19.

Форма карты СОУТ приведена в разд. 3 приложения 3 к приказу Минтруда России от 24.01.2014 №33н. В строке 040 этой карты перечислены виды гарантий и компенсаций, которые работодатель должен предоставить работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда, в том числе повышенная оплата труда, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, сокращенная продолжительность рабочего времени, выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, предоставление лечебно-профилактического питания: в графе 3 - фактически предоставляемые работнику гарантии и компенсации на дату заполнения карты ("да" или "нет"); в графе 4 - необходимость в предоставлении работнику соответствующих гарантий и компенсаций ("да" или "нет"); в графе 5 - основание предоставления работнику гарантий и компенсаций с указанием соответствующего нормативного правового акта со ссылкой на разделы, главы, статьи, пункты, при их отсутствии делается запись "отсутствует".

В данном случае результаты СОУТ, проведенной по инициативе общества, не содержат персонифицированного индивидуального подхода и гарантий работникам, в качестве основания предоставления работнику гарантий и компенсаций указано: раздел 5, глава 21, статья 147 ТК РФ. Следовательно, все названные денежные выплаты являются повышенной оплатой труда и не подлежат исключению из налоговой базы по НДФЛ.

По итогам проведенного анализа установлено, что ОПИТ МАП «СПР» производила расчеты не фактических, а максимальных размеров дополнительных компенсаций, при этом рассматривались не фактические профессиональные заболевания, а абстрактные понятия.

Кроме того, одни и те же расчеты максимальных компенсационных выплат работникам ОАО «ОРГСИНТЕЗ» за работу в тяжелых и вредных условиях труда представлялись от двух организаций: ОПИТ МАП «СПР» и АНО «ЦНИ ОТ и ППЗ». При этом Инспекцией установлены взаимозависимость организаций Н.П.П. (ИНН <***>), АНО «ЦНИ ОТ и ППЗ» (ИНН <***>), МАП «СПР» (ИНН <***>), отсутствие регистрации ОПИТ МАП «СПР» в качестве юридического лица. Независимая экспертиза условий труда проведена неуполномоченной на то организацией, и результаты ее проведения не имеют юридической силы.

Вместе с тем, действующим законодательством (в том числе ст.370 ТК РФ) право устанавливать должности и профессии работников, которым предусматриваются компенсации за условия труда и размеры компенсаций, профсоюзам не предоставлено. Соответственно, рекомендации ОПИТ МАП «СПР» по установлению максимальных сумм компенсаций работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда, не приобретают для работодателя обязательный характер (абз. 1 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

Конкретный вид компенсации и ее размер устанавливаются по результатам СОУТ в учреждении, а в некоторых случаях - специальными нормативными правовыми актами. За работу во вредных условиях труда полагается повышение оплаты труда, сокращение продолжительности рабочего времени, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Минимальные размеры этих компенсаций определены законом.

Документы, свидетельствующие о наличии у сотрудников ОАО «ОРГСИНТЕЗ» профессиональных заболеваний, в ходе проверки не представлены, соответственно, у работников отсутствовали какие-либо затраты на профилактические мероприятия и реабилитацию в целях сохранения (восстановления) частично утраченного здоровья, при этом компенсации, упомянутые в качестве не облагаемых НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ, призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, которые связаны с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей (то есть они должны быть обусловлены реальными расходами работника).

Доводы общества о том, что отсутствие профзаболеваний у сотрудников никаким образом не опровергает правомерность начисления и выплаты ДКВУД, а также о том, что законодательство не регулирует вопрос, каким образом и какими лицами должен осуществляться расчет затрат, работающих во вредных условиях труда; о превентивных мерах, направленных на недопущение профзаболеваний в обществе; денежная компенсация взамен молока относится к разновидности компенсацией, не требует документального подтверждения целевого расходования понесенных затрат, несостоятельны и судом отклоняются в силу следующего.

В рассматриваемом случае наличие специальной оценки условий труда на предприятии само по себе не свидетельствует о том, что выплаты обозначенные обществом как "дополнительные компенсации выплачиваемые работникам за работу во вредных условиях труда" не подлежат обложению НДФЛ, поскольку в соответствии с нормами НК РФ, а также, принимая во внимание норму статьи 164 ТК РФ, освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.

Компенсационные выплаты (компенсации) - термин, который имеет широкое значение и подразумевает все меры, призванные компенсировать неблагоприятное воздействие тяжести труда или условий труда. Соответственно следует разграничивать понятия компенсаций, входящих в состав заработной платы, непосредственно связанных с выполнением трудовой функции и предусмотренных в главе 20 ТК РФ и компенсаций, предусмотренных главой 23 ТК РФ. В силу части 1 статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплате).

Труд - это деятельность человека, направленная па создание материальных и духовных благ. При этом любая деятельность человека осуществляется посредством физиологических затрат и затрат здоровья, в связи с чем заработная плата, по своей сути, предназначена возместить работнику физиологические затраты и затраты здоровья, потраченные на выполнение трудовых функций, а также поддерживать физиологическое состояние работника, необходимое для продолжения выполнения этих функций.

Повышенные физиологические затраты и затраты здоровья при выполнении работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, призваны возместить доплаты и надбавки компенсационного характера, которые в силу статей 129, 135 ТК РФ входят в систему оплаты труда.

К таким компенсациям в силу норм ТК РФ относятся: дополнительный отпуск (статья 116 ТК РФ); лечебно-профилактическое питание (молоко), предоставляемое работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (статья 222 ТК РФ), доплаты (повышенные тарифные ставки) работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (статья 147 ТК РФ).

Компенсации же, предусмотренные статьей 164 ТК РФ, направлены на возмещение работнику материальных затрат, понесенных для выполнения трудовых функций. В качестве таких компенсаций в частности, названо возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, по проезду, найму жилого помещения и др. (статьи 167, 168 ТК РФ).

Именно такие компенсации в качестве не облагаемых НДФЛ предусмотрены в пункте 3 статьи 217 НК РФ. Таким образом, если общество считает, что спорные компенсационные выплаты оно уплачивало на основании статьи 147 НК РФ в связи с проведенной на предприятии специальной оценкой условий труда, то данные выплаты в любом случае являются частью заработной платы работника и подлежат обложению НДФЛ.

Если же общество полагает, что спорные компенсации выплачивались на основании статьи 164 ТК РФ, то должно обосновать эти выплаты, наличием у работников расходов на покрытие, которых эти компенсации выплачивались.

Однако обществом ни в ходе проверки, ни суду не были представлены документы, свидетельствующие о том, что выплачиваемые работникам дополнительные компенсации были направлены на возмещение их расходов.

Кроме того, ни в ходе выездной проверки, ни с заявлением в суд ОАО «ОРГСИНТЕЗ» документы, подтверждающие количественную оценку затрат работника при расчете фактических сумм компенсации за вредные условия труда и первичные расходные документы, подтверждающие произведенные работниками затраты на приобретение материалов и услуг, связанных с вредными условиями труда не представлены.

Учитывая, что в рассматриваемом случае установлен факт выплаты работникам общества заработной платы под видом компенсационных выплат (на основании свидетельских показаний сотрудников ОАО «ОРГСИНТЕЗ», результатов анализа документов, статистической и налоговой отчетности, представленных налоговым агентом), довод ОАО «ОРГСИНТЕЗ» о том, что дополнительные компенсации не облагаются НДФЛ, не обоснован и судом отклоняется.

Приведенная обществом в заявлении ссылка на письмо УФНС России по Нижегородской области от 02.07.2017 №03-08-01/01964 не подтверждает позицию общества, а лишь допускает саму по себе возможность установления работодателем дополнительных компенсаций - денежных выплат в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Позиция Президиума ВАС РФ, изложенная, в Постановлении от 17.10.2006 по делу №А76-1078/05-46-383, на которую ссылается заявитель, касается правомерности неудержания налогоплательщиком НДФЛ при оплате командировочных расходов, подтвержденных документами, изготовленными на бланках строгой отчетности, не содержащих номера, изготовленного типографским способом.

Таким образом, вышеуказанный судебный акт вынесен по делу с иными фактическими обстоятельствами, нежели в рассматриваемом деле, и не может являться основанием для удовлетворения требования заявителя.

Выводы налогового органа относительно начисления НДФЛ подтверждаются Обзором судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2016), утвержденным Президиумом Верховного Суда РФ 13.04.2016, Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 N 952-О, от 22.01.2014 №21-0, Решением Верховного Суда Российской Федерации от 24.02.2022 Ж301-ЭС21-29271, Постановлениями Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.10.2021 по делу №А43-2055 8/2020, от 20.07.2022 № А43-40197/2021, Постановлениями Арбитражного суда Московского округа от 11.03.2022 по делу №А40-66569/21, от 31.03.2022 по делу №А40-13775/21.

Инспекция не оспаривает право налогового агента па установление тех или иных выплат сотрудникам, но в рамках своих полномочий, установленных статьями 31 и 32 НК РФ, налоговый орган вправе и обязан осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на то, что фактической целью действий налогового агента и его должностных лиц являлось не исполнение своих обязанностей, как добросовестного налогового агента путем применения норм налогового законодательства, а умышленное создание схемы, которая позволила получить налоговую экономию.

Ссылка общества на решение от 22.12.2022 по делу № 2-3500/2022 ~ М-2626/2022, вынесенное Московским районным судом г. Нижнего Новгорода по итогам рассмотрения иска ФИО1 к обществу о признании незаконными требований и приказа, об обязании выплачивать компенсационные выплаты, несостоятельна и судом отклоняется ввиду следующего.

В удовлетворении требования о признании незаконными требований ОАО «ОРГСИНТЕЗ» о предоставлении документов, подтверждающих суммы необходимых затрат на профилактику профзаболеваний и восстановление здоровья от воздействия производственных факторов для выплаты дополнительных компенсаций работникам ОАО «ОРГСИНТЕЗ», занятым на работах с вредными условиями труда, заявителю отказано.

Признанный судом незаконным приказ №38 генерального директора общества ФИО10 издан 28.09.2022 - после составления Инспекцией акта налоговой проверки от 01.08.2022 №. 17-31-За/3915 и его вручения налоговому агенту (10.08.2022), а также после вменения обществу аналогичного нарушения законодательства о налогах и сборах по результатам выездной налоговой проверки за 2017-2019 годы.

Данное утверждение касается и момента предъявления заявления в суд (03.10.2022). Лицом, предъявившим рассматриваемое заявление в суд, является уполномоченный представитель общества - ФИО1, действующая по доверенности от 23.06.2022 серии 52 АА № 5429979.

Решение Московского районного суда г. Нижнего Новгорода от 20.12.2022 по делу №2-3500/2022 ~ М-2626/2022 не обжаловалось. Принятие его с учетом обстоятельств, установленных налоговым органом, не подтверждено.

Расчет ДКВУТ произведен налоговым органом из фактически отработанного времени, данные об отработанных часах сотрудниками общества взяты налоговым органом из представленных ОАО «ОРГСИНТЕЗ» расчетных листков на работников общества за 2021 год.

Протоколы допросов сотрудников общества направлялись в адрес ОАО «ОРГСИНТЕЗ» 08.08.2022 вместе с актом проверки. Согласно официальному сайту АО «Почта России» письмо с почтовым идентификатором 60303774002990 получено обществом 10.08.2022. В рамках рассматриваемого дела протоколы допросов также направлены в адрес общества 28.11.2023. Согласно официальному сайту АО «Почта России» письмо с почтовым идентификатором 80106790768277 получено обществом 04.12.2023. Более того, указанные протоколы находятся на диске, представленном в материалы дела Инспекцией (л.д 42 тома 2), в папке «2.Материалы проверки/протоколы допроса», заявитель имел возможность знакомиться с материалами настоящего дела в полном объеме.

Протоколы допросов свидетелей составлены в соответствии с формой, установленной Приложением № 13 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.

В силу п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Статья 90 НК РФ не предъявляет требований к образованию свидетеля и к периоду, в отношении которого предоставляются показания, не обязывает свидетеля документально подтверждать свои показания.

При проведении допросов свидетелям разъяснены права и обязанности, установленные ст. 51 Конституции Российской Федерации и статьей 90 НК РФ. Свидетели предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренной статьей 128 НК РФ. Все протоколы подписаны свидетелями собственноручно, замечания к протоколу не поступили. Свидетели своими подписями подтвердили, что ответы записаны с их слов верно.

Перед началом допроса свидетели предупреждены об ответственности за отказ от дачи показаний и дачу заведомо ложных показаний, что подтверждается подписями свидетелей в протоколах допроса, в связи с чем, у налогового органа отсутствовали основания не доверять показаниям указанных свидетелей.

По вопросу относимости доказательства налогового органа, отраженного на стр. 32 оспариваемого решения, о том, что начисления по заработной плате, относящее к периоду 2014-2016 являются не относимыми к оспариваемому периоду 2021 года, судом установлено следующее. В оспариваемом решении проверяющими сделан вывод, что ОАО «Оргсинтез» компенсации за работу в тяжелых и вредных условиях труда начисляет и выплачивает с июля 2015 года, а также что после введения дополнительных и повышенных компенсаций работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, в ОАО «Оргсинтез» сумма НДФЛ начисленного, удержанного и перечисленного резко снизилась, что отражено в таблице №1 на стр. 32 оспариваемого решения (например, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО1, ФИО14, справки по форме 2-НДФЛ за 2015 год представлены в материалы дела Инспекцией с дополнительными письменными объяснениями от 08.12.2023).

Довод общества о неверном отражении штрафных санкций в позиции Инспекции от 09.11.2023 №10-14/009614@ несостоятелен и судом отклоняется, поскольку налоговый орган в своей позиции предоставляет расшифровку начисленных сумм, в том числе штрафных санкций, именно по решению о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.04.2023 №17-31-3/826. УФНС РФ по Нижегородской области на основании пп. 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ дополнительно снижены размеры штрафных санкций в 2 раза с 33393,83 руб. до 16696,91 руб.

Таким образом, представленными в настоящее дело материалами налоговой проверки подтверждается, что компенсации за вредные условия труда в обществе являются составной частью заработной платы его работников и должны облагаться налогом на общих основаниях.

Неправомерными действиями ООО «Оргсинтез» в нарушение ст. 210, ст. 217 НК РФ неправомерно исключена из налоговой базы по НДФЛ сумма дополнительной компенсации работникам за работу во вредных условиях труда, не исчислен, не удержан и не перечислен НДФЛ.

В связи с выявлением Инспекцией нарушений законодательства о налогах и сборах, повлекших неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц, правовые основания для отмены оспариваемого решения налогового органа не усматриваются.

В соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при неправомерном не удержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ). Данное положение действует с 01.01.2020.

В рассматриваемом случае, моментом обнаружения налогового правонарушения является акт налоговой проверки от 01.08.2022 № 17-31-За/3915 и дополнение к акту налоговой проверки от 11.11.2022 № 64, оформленные после вступления в силу изменений в данную статью Налогового кодекса Российской Федерации.

В рамках мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, подтверждающие нарушение обществом положений пунктов 1, 4 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в неправомерном неисполнении обществом обязанностей налогового агента по невключению в налоговую базу дохода, полученного работниками в виде дополнительной компенсации за вредные условия труда, и повлекшим непоступление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 2416506рублей.

При таких обстоятельствах, нарушения положений пункта 9 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации Инспекцией не допущено. Доводы заявителя об обратном несостоятельны, противоречат нормам действующего законодательства и судом отклоняются.

Судом также учитывается то обстоятельство, что Управлением ФНС России по Нижегородской области по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности российских юридических лиц отменено решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.04.2023 № 17-31-3/826 в части начисления штрафных санкций по п.1 ст. 126.1 и ст. 123 НК РФ в общем размере 16 696,92 руб.

Учитывая изложенное, решение налогового органа в оспариваемой части соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы заявителя, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу (часть 5 статьи 96 АПК РФ).

По смыслу норм АПК РФ и разъяснений, данных в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 01.06.2023 №15 "О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты", сам по себе судебный акт, вступивший в законную силу, которым отказано в удовлетворении иска, иск оставлен без рассмотрения, прекращено производство по делу, является судебным актом, прекращающим действие ранее принятых обеспечительных мер.

В связи с отказом в удовлетворении требования общества обеспечительные меры, принятые определением суда от 27.07.2023, до рассмотрения настоящего дела по существу, подлежат отмене.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования заявителю отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 27.07.2023, отменить, действие оспариваемого решения возобновить.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Судья М.Г.Чепурных