Актуально на:
17 февраля 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 147 НК РФ

Статья 147 НК РФ. Место реализации товаров (действующая редакция)

1. В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 настоящей статьи):

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

2. В целях настоящей главы местом реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов) признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, либо при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

Комментарий к ст. 147 НК РФ

1. Применяя правила ст. 147 НК, нужно обратить внимание на следующее:

а) они относятся только к случаям определения места реализации товаров: нельзя ими руководствоваться при определении места реализации работ и услуг (см. об этом комментарий к ст. 148 НК);

б) под "товаром" (упомянутом в ст. 147) следует понимать:

- и собственно товары (т.е. то, что раньше называли "товарами народного потребления"), предназначенные для личного, семейного, бытового потребления и обычно реализуемые в розницу;

- и продукцию производственно - технического назначения (используемую при осуществлении предпринимательской, иной хозяйственной деятельности), не предназначенную для личного, семейного, бытового потребления, а равно любую иную вещь (в т.ч. и объекты недвижимости), которая не изъята из оборота. Этот вывод сделан на основе анализа ст. 129, 455, 492, 506, 535, 539, 543 ГК (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ. С. 3, 59, 74, 117, 122, 134, 146);

в) территория РФ (упомянутая в ст. 147) - это:

- пространственный предел действия государственного суверенитета РФ (суши, вод, недр и воздушного пространства);

- территория посольств РФ за рубежом, военных судов под флагом РФ (даже в чужих портах), иных судов, плавающих под флагом РФ, за исключением случаев, когда они находятся в портах других государств, российских воздушных и космических летательных аппаратов, а также иная территория, на которую распространяется государственный суверенитет РФ (ст. 1 - 10 Закона о границе).

2. Территория РФ признается (для целей НДС) местом реализации товара (об этом понятии см. комментарий к ст. 146 НК), если:

а) товар находится непосредственно на территории РФ и при этом не отгружается (т.е. не отправляется ни одному из контрагентов, в т.ч. и в пределах самой РФ) и не транспортируется (т.е. не находится в состоянии автоперевозки, морской, воздушной, железнодорожной либо иной перевозки), например, здания, аэродром и плодородные деревья, предназначенные для продажи в месте их нахождения;

б) товар в момент начала отгрузки (т.е. осуществления операций по погрузке на транспортное средство в целях его отправки контрагенту, в т.ч. и зарубежному) или транспортировки (т.е. в тот момент, когда процесс перевозки уже осуществляется, например, поезд тронулся с места, самолет выруливает на взлетную полосу и т.п.) находится на территории РФ;

в) монтаж (например, сборного модуля), установка (например, установка цельного неразборного элемента товара), сборка (например, станка, автомобиля и т.п.) производится на территории РФ.

Однако это относится лишь к товарам, которые не могут быть доставлены покупателю иначе, как в разобранном или несобранном состоянии (независимо от причины).


Судебная практика по статье 147 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 307-КГ15-7424, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Место и момент фактической реализации товаров для целей налогообложения определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса. Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен статьей 147 Налогового кодекса, согласно которой местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией...
  • Решение Верховного суда: Определение N 307-КГ15-7495, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Закрепленное в подпункте 2 пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса условие определения места реализации товара, связанное с началом его транспортировки с территории Российской Федерации, при этом не нарушается...
  • Решение Верховного суда: Определение N 307-КГ15-7495, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Место и момент фактической реализации товаров для целей налогообложения определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса. Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 147 Налогового кодекса согласно которой местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях находящихся под ее юрисдикцией...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...