РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
22 января 2025 года город Тула
Привокзальный районный суд города Тулы в составе:
председательствующего Афониной С.В.,
при секретаре Каптинаровой Д.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело № 2а-134/2025 (УИД: 71RS0026-01-2024-003565-56) по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО1 о восстановлении срока, взыскании задолженности по налогам, пени,
установил :
Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее по тексту- УФНС по Тульской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о восстановлении срока, взыскании задолженности по налогам, пени, мотивируя требования тем, что ФИО1 как налогоплательщик состоит на учете в УФНС по <адрес>.
ФИО1 как владелец транспортного средства в дата.г. являлся плательщиком транспортного налога, однако обязательства по уплате транспортного налога за дата.г. не исполнил. Кроме того, на дата. не исполнил обязательства по уплате транспортного налога за дата.г., ранее взысканного судебным приказом.
Также ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц и имеет задолженность по данному налогу за дата.г., а также до настоящего времени не уплатил взысканный ранее судебным приказом налог на имущество физических лиц за дата
В связи с наличием задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц с налогоплательщика подлежат взысканию пени: до дата. в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, а с дата в размере 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки.
В вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности, пени мировым судьей отказано, в связи с чем полагает, что срок для обращения в суд пропущен по уважительным причинам.
С учетом представленного расчета, просит суд восстановить срок для обращения в суд с настоящим иском, взыскать с ФИО1 налог на имущество физических лиц за дата г. в размере 1146 руб., за дата. в размере 1359 руб, транспортный налог за дата. в размере 3942 руб., за дата. размере 4367 руб., а также пени по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за дата г.г. в общем размере 3612 руб. 96 коп.
В судебное заседание представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области не явился, о дате, времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом. В административном исковом заявлении указал, что просит рассмотреть дело в отсутствие представителя.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил.
В соответствии с положениями ст.150, ч.2 ст.289 КАС РФ, суд рассмотрел дело в отсутствие неявившегося представителя административного истца и ответчика.
Исследовав материалы дела, суд считает, что иск УФНС по Тульской области не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый гражданин обязан платить установленные законом налоги и сборы.
Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту- НК РФ) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).
Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в действие с 1 января 2023 года, глава 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 НК РФ.
Согласно указанной норме единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке и сроки, установленные статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, в процентах от суммы недоимки и составляет для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одну трехсотую действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
Согласно п.1 ст.75 НК РФ, в редакции, действовавшей до 31.12.2022г., пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п.3 и п.4 указанной статьи пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Нормами пункта 1 статьи 357 НК РФ, пункта 1 статьи 358 НК РФ предусмотрено, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, то есть автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Как предусмотрено положением п.4 ст.397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
В соответствии со ст.356 НК РФ транспортный налог устанавливается налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
На территории Тульской области транспортный налог введен в действие Законом Тульской области от 28.11.2002г. № 343-ЗТО «О транспортном налоге» (с последующими изменениями) (далее по тексту Закон № 343-ЗТО).
В соответствии со статьей 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 НК РФ).
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства;) иные здание, строение, сооружение, помещение.
По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 403 НК РФ), в частности, налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры; налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (статья 403 НК РФ).
Как следует из содержания пункта 1 статьи 409 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из материалов дела и, в частности, представленных ГИБДД УМВД России по Тульской области сведений следует, что ФИО1 являлся владельцем транспортных средств:
- <...>
<...>
Кроме того, ФИО1 являлся собственником квартир:
-<...>
<...>
Для добровольного исполнения обязанностей по уплате налогов ФИО1 направлялись:
-налоговое уведомление № от дата об уплате налогов за дата. транспортного налога на сумму 3429 руб., налога на имущество физических лиц на сумму 739 руб., требование № от дата. на указанные налоги и пени, сведения о взыскании задолженности в судебном порядке отсутствуют;
-налоговое уведомление № от дата. об уплате налогов за дата. транспортного налога на сумму 3429 руб., налога на имущество физических лиц на сумму 947 руб., требование № от дата. на указанные налоги и пени, которые не были исполнены, в связи с чем задолженность взыскивалась на основании судебного приказа № 2а-2666/2019 дата., к принудительному исполнения судебный приказ не предъявлялся;
-налоговое уведомление № от дата. об уплате налогов за дата. транспортного налога на сумму 3429 руб., налога на имущество физических лиц на сумму 1041 руб., требование № от дата на указанные налоги и пени, которые не были исполнены, в связи с чем задолженность взыскивалась на основании судебного приказа № 2а-1600/2020 от дата., к принудительному исполнения судебный приказ не предъявлялся;
-налоговое уведомление № от дата. об уплате налогов за дата.: транспортного налога в сумме 3942 руб. и налога на имущество физических лиц в размере 1146 руб.;
-налоговое уведомление № от дата. об уплате налогов за дата.: транспортного налога в сумме 4367 руб. и налога на имущество физических лиц в размере 1359 руб.,
-требование № от дата. сроком уплаты до дата. общей задолженности по транспортному налогу в размере 11738 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 3452 руб.
В связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившего в действие с 1 января 2023 года, налоговым органом сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета на 01.01.2023г. по указанной налоговой задолженности и пени, а также направлено ФИО1 требование № от дата. сроком уплаты до дата. общей задолженности по транспортному налогу в размере 11738 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 3452 руб.
Как указал административный истец и не оспорено административным ответчиком, требование № от дата. ФИО1 не исполнено.
Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию налог на имущество физических лиц за дата г. в размере 1146 руб., за дата. в размере 1359 руб, транспортный налог за дата. в размере 3942 руб., за дата. размере 4367 руб.
В связи с наличием задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц с налогоплательщика подлежат взысканию пени: до 31.12.2022г. в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, а с 01.01.2023г. в размере 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки.
Вместе с тем, в силу требований ст.21 Федерального закона от дата N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи (часть третья), а оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения (часть 6.1).
Согласно ст.22 Федерального закона от дата N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается:
1) предъявлением исполнительного документа к исполнению;
2) частичным исполнением исполнительного документа должником.
В случае извещения взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу в соответствии с частью 1 статьи 46 настоящего Федерального закона срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня направления соответствующего постановления.
Таким образом, возможность взыскания транспортного налога за дата.г. истекла.
Пунктом 2 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Из положений ст. 75 НК РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). Не предполагается возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Тем самым, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.
Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена.
После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
По смыслу приведенных разъяснений, в совокупности с положениями ст. 16 КАС РФ, с момента присуждения в пользу налогового органа, пеня, как обеспечивающее обязательство, трансформировалась в долговое обязательство, исполнение которого осуществляется в принудительном порядке.
На основании изложенного, поскольку возможность принудительного взыскания задолженности по транспортному налогу за 2016-2017г.г. утрачена, суд приходит к выводу об отказе УФНС России по Тульской области в удовлетворении требования о взыскании пени по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за эти периоды.
Вместе с тем, поскольку задолженность по налогу на имущество и транспортному налогу за <...>., а всего на общую сумму 843 руб. 11 коп.
Расчет пени проверен судом, признан арифметически верным и соответствующим порядку начисления пени, действовавшему в соответствующий период образования задолженности.
Размер пени по единому налоговому счету на <...>. (в состав которого включена задолженность на 01.01.2023г. по налогам на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2018, 2019 и 2021г.г. на общую сумму 15284 руб. составит:
Сумма задолженности: 15 284,00 руб.
Период просрочки: с дата по дата (331 день)
период
дн.
ставка, %
делитель
пени, ?
дата – дата
204
75
300
779,48
дата – дата
22
85
300
95,27
дата – дата
34
12
300
207,86
дата – дата
42
13
300
278,17
дата – дата
29
15
300
221,62
Пени: 1 582,40 руб.
Таким образом, общий размер пени составляет 2425 руб. 51 коп.
Доказательства, подтверждающие уплату транспортного налога, налога на имущество физических лиц, пени в полном объеме, а также наличие уважительных причин неисполнения требования, суду представлены не были.
О взыскании указанной задолженности ФИО1 налоговым органом направлялось требование № от дата. сроком уплаты до дата., которое не было исполнено, после чего 13.02.2024г. УФНС России по Тульской области обратилось к мировому судье судебного участка № 59 Привокзального судебного района г.Тулы с заявлением о вынесении судебного приказа, в удовлетворении которого мировым судьей отказано ввиду наличия сомнений в бесспорности заявленных требований (копия определения об отказе в выдаче судебного приказа получена дата.), после чего административный истец впервые обратился в суд с административным иском в суд дата., однако административный иск был возвращен для устранения выявленных недостатков и повторно направлен в суд дата.
Таким образом, налоговым органом были предприняты последовательные действия по уведомлению должника о необходимости погасить задолженность по налогам, пени, предшествующую обращению в суд, в связи с чем нарушенный срок для обращения в суд подлежит восстановлению.
Проанализировав установленные обстоятельства и исследованные доказательства с учетом положений вышеприведенных норм права и дав им оценку в соответствии с требованиями ст.84 КАС РФ, то есть по их относимости, допустимости и достоверности, как каждого в отдельности, так и в их совокупности, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области и взыскании с ФИО1: налога на имущество физических лиц за дата г. в размере 1146 руб., за дата. в размере 1359 руб, транспортного налога за дата. в размере 3942 руб., за дата. размере 4367 руб., а также пени по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за дата г.г. в общем размере 2425 руб. 51 коп.
Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Вместе с тем порядок уплаты налогов и сборов регулируется нормами налогового законодательства Российской Федерации, согласно которым (статья 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации) государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.
Порядок зачисления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации регулируется нормами бюджетного законодательства Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 61.1 и пункту 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоговые доходы от государственной пошлины уплачиваемой по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов и городских округов.
В пункте 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекс РФ судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации.
В. связи с этим, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления подлежит взысканию с административно ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в доход бюджета муниципального района или городского округа по месту рассмотрения административного дела.
Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, составит 4000 руб.
Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд
решил :
административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 (<...>) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области: налог на имущество физических лиц за дата г. в размере 1146 руб., за дата. в размере 1359 руб., транспортный налог за дата. в размере 3942 руб., за дата. размере 4367 руб., а также пени по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за дата г.г. в общем размере 2425 руб. 51 коп., а всего взыскать 13 239 руб. 51 коп.
Взыскать с ФИО1 (<...>) государственную пошлину в бюджет муниципального образования г. Тулы в размере 4000 руб.
В удовлетворении оставшейся части требований Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области отказать.
Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в Привокзальный районный суд г. Тулы в течении одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий С.В.Афонина