Решение по делу № 2А-38/2023 от 03.07.2023

Дело №2а-38/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с.Быстрый Исток 03 июля 2023 года

Быстроистокский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего Вдовенко А.В.

при секретаре Булавкиной О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, соответствующей пени и штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №16 по Алтайскому краю (далее – ИФНС) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2020 год в размере 77 062 руб., а также соответствующей пени в размере 3 792,74 руб. и штрафов за совершённые налоговые правонарушения в общем размере 15 412 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО1, являющаяся налогоплательщиком, в 2021 году представила в Межрайонную ИФНС России №1 по Алтайскому декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ от 03.09.2021 за 2020 год. По результатам камеральной налоговой проверки административному ответчику был доначислен за обозначенный налоговый период НДФЛ в сумме 77 062 руб., начислена пеня в размере 3 792,74 руб., а также за совершённые налоговые правонарушения, предусмотренные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации: штраф за непредставление налоговой декларации – в размере 7 706 руб., штраф за неуплату налога – в размере 7 706 руб.

На основании изложенного административный истец просит взыскать с административного ответчика обозначенные недоимку по НДФЛ за 2020 год, а также начисленные пени и штраф.

Представитель административного истца, извещённого надлежащим образом, в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. Представил дополнительные письменные пояснения, в которых указал, что ФИО1 представила на дату 28.02.2023 в ИФНС уточнённую налоговую декларацию за 2020 год, в которой отразила доход от продажи недвижимости, подтвердив документально понесённые расходы. Кроме того, данный налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет. При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведённых расходов. И в соответствии с п.5 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет не применяется в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.105.1 Налогового кодекса Российской Федерации (к таковым относятся супруг, родители, усыновители, дети, полнородные и неполнородные братья и сёстры, опекун, попечитель, подопечный).

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1 приобрела жилой дом у своего сына К.А. – т.е. у своего близкого родственника. В этой связи заявленный административным ответчиком имущественный налоговый вычет по налоговой декларации за 2020 год заявлен неправомерно.

Административный ответчик ФИО1, будучи надлежаще извещённой, в судебное заседание не явилась, о причинах своей неявки суду не сообщила, просила рассмотреть дело в её отсутствие. Касаемо рассматриваемого дела представила письменный отзыв, в котором указала о своём несогласии с заявленными к ней административными исковыми требованиями. В обоснование данной своей позиции указала, что налоговым органом неверно произведён расчёт НДФЛ, так как не была учтена дополнительно поданная ею уточнённая налоговая декларация от 28.02.2023, в которой указаны дополнительно понесённые фактические расходы на строительство дома, с продажи которого и рассчитан указанный в иске НДФЛ. В подтверждение данной занятой своей позиции приложила копии договора подряда на строительство индвидуального жилого дома от 10.12.2017, заключённого между ФИО1 (Заказчик) и ООО «<данные изъяты>» в лице директора К.А. (Подрядчик), а также квитанции к приходному кассовому ордеру о принятии от ФИО1 юридическим лицом – ООО «<данные изъяты>» в лице главного бухгалтера и кассира Общества К.А. денежной суммы в размере 500 000 руб. на дату 10.02.2018.

Заинтересованные лица – ООО «<данные изъяты>» и К.А., будучи надлежаще извещёнными, в судебное заседание не явились, о причинах своей неявки суду не сообщили, об отложении судебного разбирательства не ходатайствовали.

В соответствии со статьёй 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд счёл возможным рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца, а также в отсутствие административного ответчика и заинтересованных лиц.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Здесь и далее нормы налогового законодательства приведены по состоянию на момент возникновения налоговой обязанности.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Одним из федеральных налогов, согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации, является налог на доходы физических лиц.

Статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность по уплате налога на доходы, согласно которой налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп.5 п.1 ст.208 и ст.209 НК РФ, объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации - являются, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу п.3 ст.210 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учётом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учётом особенностей, установленных статьёй 217.1 названного Кодекса.

Подпункт 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение). При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

Статьёй 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признаётся календарный год.

Пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что плательщиками налога на доходы являются физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 настоящего Кодекса (п.2 ст.228 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию (п.3 ст.228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учёта по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15-го июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьёй 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13-ти процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

На основании п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учётом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьёй.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьёй 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб. Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (п.2 ст.220 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 являлась правообладателем следующего недвижимого имущества:

- земельного участка, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, – с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (основание приобретения права собственности ФИО1 – договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ);

- жилого дома, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, – с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (основание приобретения права собственности ФИО1 – договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ);

При этом, на дату 01.01.2020 (год, в котором административным ответчиком вышеобозначенные объекты недвижимого имущества были проданы), кадастровая стоимость данных объектов недвижимого имущества составила:

- земельного участка, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, – 1 561 115,64 руб.; с учётом положений п.2 ст.124.10 НК РФ – 1 092 780,95 руб.;

- жилого дома, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, – 172 735 руб.; с учётом положений п.2 ст.124.10 НК РФ – 120 914,50 руб.;

- земельного участка, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, – 542 470 руб.; с учётом положений п.2 ст.124.10 НК РФ – 379 729 руб.;

- жилого дома, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, – 1 720 205 руб.; с учётом положений п.2 ст.124.10 НК РФ – 1 204 143,50 руб.

Данные объекты недвижимого имущества были проданы ФИО1 в 2020 году до истечения 3-годичного срока нахождения их у неё в собственности. При этом, согласно указанным договорам купли-продажи от 19.08.2020 и от 28.10.2020, стоимость проданных земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>, составила 500 000 руб. и 3 000 000 руб. соответственно, а стоимость земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>, составила 1 000 000 руб. и 2 500 000 руб. соответственно.

Таким образом, декларацию формы 3-НДФЛ административный ответчик должна была представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30.04.2021, а уплатить исчисленную сумму НДФЛ – не позднее 15.07.2021.

Сумма доходов от сделок купли-продажи вышеобозначенных четырёх объектов недвижимого имущества в 2020 году, заявленная ФИО1 в виде представленной на дату 26.08.2021 в электронном виде в МИФНС России №1 по Алтайскому краю через сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», составила 7 000 000 руб., сумма НДФЛ, исчисленная налогоплательщиком (с учётом применённых положений, предусмотренных п.2 ст.220 НК РФ), составила 0 руб. (указано на применение налогового вычета в сумме, равной размеру указанного дохода).

Сообразуясь с кадастровой стоимостью данных проданных объектов недвижимого имущества и ценой, за которую они были реализованы административным ответчиком, установлено, что кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с учётом положений п.2 ст.124.10 НК РФ составила 1 092 780,95 руб., в то время как данная недвижимость была продана за более низкую цену – 1 000 000 руб. Остальные проданные объекты недвижимого имущества были реализованы по более высокой цене, нежели их установленная на тот момент кадастровая стоимостью. Следовательно, полученный ФИО1 доход составил 7 092 780,95 руб.

При этом, при подаче ФИО1 декларации по форме 3-НДФЛ (как основной, так и в последующем уточнённой), налоговым органом было установлено, что налоговый вычет последней составил 6 500 000 руб., а сумма, превышающая данное значение и полученная в качестве дохода от продажи недвижимого имущества в 2020 году, составила 592 780,95 руб. Доводы, приводимые ФИО1 на этот счёт в поданной уточнённой налоговой декларации относительно того, что она должна дополнительно получить налоговый вычет на сумму 500 000 руб. – в том размере, в котором она получила заём по договору подряда от 10.12.2017, налоговый орган не посчитал доказательством, свидетельствующим о получении такового займа в действительности, с чем соглашается и суд, беря во внимание то обстоятельство, что получены денежные средства от ФИО1 в размере 500 000 руб. её близким родственником – сыном К.А., значащимся в квитанции к приходному кассовому ордеру главным бухгалтером, а также кассиром ООО «<данные изъяты>», в том числе и с ним как с директором ООО «<данные изъяты>» был заключён вышеупомянутый договор подряда. При этом, выданная квитанция не отвечает предъявляемым требованиям к бланкам строгой отчётности, предусмотренных ст.4.7 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчётов в Российской Федерации». Каких-либо контраргументов на этот счёт стороной административного ответчика представлено суду не было.

Таким образом, судом при производстве расчёта установлен факт недоимки со стороны административного ответчика по уплате НДФЛ за 2020 году по ставке 13% от полученной суммы дохода за 2020 год при установленной налоговой базе (592 780,95 руб.) – итого 77 062 руб.

Данные же обстоятельства были подтверждены и проведёнными ИФНС камеральными налоговыми проверками от 04.02.2023 (решение №, проверка по первоначально поданной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ) и от 15.06.2023 (решение №, проверка по поданной уточнённой налоговой декларации по форме 3-НДФЛ).

Между тем, данная сумма недоимки по НДФЛ за 2020 год административным ответчиком уплачена не была, доказательств обратному указанной стороной суду не представлено.

При этом, вследствие неуплаты НДФЛ за 2020 год вследствие занижения налоговой базы (иного неправильного исчисления налога), а также вследствие непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта, по результатам камеральной налоговой проверки на основании вынесенного решения № от 04.02.2022 в данном бездействии со стороны ФИО1 были усмотрены составы налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.119 НК РФ и п.1 ст.122 НК РФ. В ходе судебного разбирательства наличие указанных составов налоговых правонарушениях в бездействии ФИО1 нашли своё подтверждение, каких-либо контраргументов на этот счёт стороной административного ответчика представлено не было. В этой связи начисленная к уплате сумма штрафов, размер которой (15 412 руб.) судом была проверена и признана правильно исчисленной – произведённой в полном соответствии с п.1 ст.122 НК РФ, п.1 ст.119 НК РФ, а также с учётом признания в качестве смягчающих вину налогоплательщика обстоятельств несоразмерности деяния тяжести наказания, а также с учётом требований п.3 ст.114 НК РФ (уменьшение штрафа не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй НК РФ). То есть, расчёт по исчислению сумм штрафа выглядит следующим образом:

а). по факту совершения налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ: (77 062 руб. (неуплаченный НДФЛ) * 5% * 4 (количество месяцев просрочки подачи налоговой декларации)) / 2 (уменьшение вдвое полученной суммы штрафа по причине наличия смягчающего вину обстоятельства) = 7 706 руб.;

б). по факту совершения налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ: (77 062 руб. (неуплаченный НДФЛ) * 20%) / 2 (уменьшение вдвое полученной суммы штрафа по причине наличия смягчающего вину обстоятельства) = 7 706 руб.

За несвоевременную уплату налога на основании ст.75 НК РФ начисляется пеня за каждый день просрочки платежа в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога. В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме.

К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст.75 НК РФ, пенёй признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неуплатой ФИО1 НДФЛ в срок, налоговым органом административному ответчику были начислены пени за период с 16.07.2021 по 04.02.2022 в размере 3 792,74 руб. Суд, проверив данный расчёт, с ним соглашается, он произведён арифметически верно.

Решение № от 04.02.2022 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения было отправлено последней посредством заказной почтовой корреспонденции по адресу её местожительства (<адрес>) на дату 10.02.2022.

В последующем по причине неуплаты недоимки по НДФЛ за 2020 году по адресу местожительства ФИО1 на дату 06.04.2022 направлено требование № об уплате налога в размере 77 062 руб., пени в размере 3 792,74 руб., а также двух штрафов за совершённые налоговые правонарушения в общем размере 15 412 руб. по состоянию на 05.04.2022, где был обозначен срок уплаты данной недоимки до 16.05.2022.

В связи с неисполнением указанного налогового требования, ИФНС на дату 29.07.2022 обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с налогоплательщика указанной недоимки по уплате НДФЛ за 2020 год в сумме 77 062 руб., начисленной пени в размере 3 792,74 руб., а также штрафов за налоговые правонарушения в общем размере 15 412 руб.

На дату 01.08.2022 мировым судьёй судебного участка Быстроистокского района Алтайского края вынесен судебный приказ № об удовлетворении заявленных требований, который 26.08.2022 соответствующим определением был отменён ввиду поступивших от ФИО1 возражений.

14.02.2023 ИФНС обратилась с настоящим административным иском в Быстроистокский районный суд Алтайского края. Таким образом, предусмотренный статьёй 48 НК РФ срок на подачу настоящего административного искового заявления в суд административным истцом пропущен не был.

На основании вышеизложенного, суд удовлетворяет заявленные административные исковые требования в полном объёме.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, от уплаты которых административный истец был освобождён, взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов.

Статья 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации относит государственную пошлину к судебным расходам.

Таким образом, учитывая, что требования административного истца удовлетворены, суд взыскивает с ФИО1 в доход муниципального образования «Быстроистокский район Алтайского края» государственную пошлину в размере 3 088 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №16 по Алтайскому краю удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р. (ИНН <данные изъяты>), в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №16 по Алтайскому краю с зачислением в соответствующий бюджет недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, за 2020 год в сумме 77 062 руб., пени за период с 16 июля 2021 года по 04 февраля 2022 года в размере 3 792 руб. 74 коп., штраф за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта в размере 7 706 руб., штраф за неуплату суммы налога по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, за 2020 год в размере 7 706 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Быстроистокский район Алтайского края» государственную пошлину в размере 3 088 руб.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Быстроистокский районный суд Алтайского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 07 июля 2023 года.

Председательствующий А.В. Вдовенко