Дело № 33а-6161/2023
В суде первой инстанции дело № 2а-5673/2022
УИД 27RS0001-01-2022-006230-80
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего судьи Казариковой О.В.,
судей Зыковой М.В., Хасановой Н.В.,
при секретаре Иорданашвили Д.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 30 августа 2023 года в г. Хабаровске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и взносам, пени,
по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Центрального районного суда г. Хабаровска от 15 декабря 2022 года.
Заслушав доклад судьи Хасановой Н.В., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (определением Центрального районного суда г. Хабаровска от 21.11.2022 произведена замена административного истца на его правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, налоговый орган)) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и взносам, пени.
В обоснование требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учёте в качестве адвоката с 17.05.2017 по настоящее время, является плательщиком страховых взносов, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
Налогоплательщиком в ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска были представлены первичные налоговые декларации: 24.02.2022 за 12 месяцев 2021 года – сумма налога, подлежащая уплате составила 8965 рублей; 04.05.2022 за три месяца 2022 года - сумма налога, подлежащая уплате составила 8966 рублей; 29.01.2022 (по страховым взносам) за 12 месяцев 2021 года - сумма взносов, подлежащая уплате составила 20689,8 рублей; 22.04.2022 (по страховым взносам) за 3 месяца 2022 года - сумма взносов, подлежащая уплате составила 20689,8 рублей.
Задолженность по страховым взносам и НДФЛ в установленный законодательством срок налогоплательщиком не была уплачена, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации были начислены пени и направлены требования об уплате. Задолженность до настоящего времени не погашена.
Судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности отменен 01.09.2022 в связи с поступившими от должника возражениями относительно исполнения судебного приказа по делу № 2а-2233/2022. Однако задолженность по страховым взносам и налогу на доходы физических лиц до настоящего времени в полном объёме не погашена.
Административный истец просил суд взыскать с ФИО1 недоимки:
- по НДФЛ за 12 месяцев 2021 года, 3 месяца 2022 года с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ: налог в размере 17 931,00 руб., пени в размере 653,42 руб.;
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 12 месяцев 2021 года, 3 месяца 2022 года зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): налог в размере 30 345,04 руб., пени в размере 819,23 руб.;
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 12 месяцев 2021 года, 3 месяца 2022 года зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): налог в размере 7 034,53 руб., пеня в размере 189,92 руб.;
- по страховым взносам на обязательное социальное страхование за 12 месяцев 2021 года, 3 месяца 2022 года на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): налог в размере 4 000,03 руб., пеня в размере 108,00 руб.;
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2021 год: налог в размере 32 448,00 руб., пени 91,94 руб.,
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2021 год: налог в размере 8 426,00 руб.; 23,87 рублей, всего 102 070 рубля 98 копеек.
Решением Центрального районного суда г. Хабаровска от 15.12.2022 административные исковые требования удовлетворены. Судом постановлено: взыскать с ФИО1 в пользу УФНС России по Хабаровскому краю истребуемую сумму недоимки и пени, всего взыскано 102 070 рубля 98 копеек. Этим же решением с ФИО1 в доход бюджета городского округа «Город Хабаровск» взыскана государственная пошлина в размере 3241,42 рублей.
В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска. Указывает, что произведенные административным истцом расчеты недоимок по налогу на доходы физических лиц и обязательным взносам являются неверными.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Хабаровскому краю с доводами апеллянта не согласилось, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, стороны в суд апелляционной инстанции не явились, не возражали против рассмотрения дела в свое отсутствие, не просили об отложении рассмотрения дела, их явка не признана судом обязательной. В соответствии со статьями 150, 289, 306, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда (далее – судебная коллегия) рассмотрела настоящее дело в отсутствие сторон.
В силу требований части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на жалобу, проверив законность и обоснованность решения суда, рассмотрев дело по правилам, установленным частью 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частями 2, 4 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права, если это нарушение или неправильное применение привело к принятию неправильного решения.
Таких оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по результатам рассмотрения апелляционной жалобы с административным делом судебной коллегией не установлено.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО1 состоит на налоговом учете как физическое лицо в УФНС России по Хабаровскому краю с 26.03.2020, а также состоит на налоговом учете как адвокат с 17.05.2017 по настоящее время.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.
Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Пунктом 4 статьи 52 и пунктом 6 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Как следует из пункта 9 части 1 статьи 31 НК РФ, налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Как установлено пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются физические лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии со статьей 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Из материалов дела следует, что налогоплательщиком в налоговый орган были представлены декларации:
- 24.02.2022 первичная налоговая декларация по НДФЛ за 12 месяцев 2021 года, сумма налога, подлежащая, к уплате в бюджет согласно данной налоговой декларации составила – 8 965 рублей, в том числе по срокам оплаты: 15.10.2021 – 2 988 руб., 15.11.2021 – 2 988 руб., 15.12.2021 – 2 989 руб.;
- 04.05.2022 первичная налоговая декларация по НДФЛ за 3 месяца 2022 года, сумма налога, подлежащая, к уплате в бюджет согласно данной налоговой декларации составила – 8 966 рублей, в том числе по срокам оплаты: 17.01.2022 – 2 988 руб., 16.02.2022 – 2 988 руб., 16.03.2022 – 2 990 руб.;
- 29.01.2022 первичная налоговая декларация (расчет) по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, сумма страховых взносов, подлежащая, к уплате в бюджет согласно данной налоговой декларации составила – 20 689,80 рублей, в том числе по срокам оплаты: 15.11.2021 – 6 896,4 руб., 15.12.2021 – 6 897 руб., 17.01.2022 – 6 896,40 руб.
- 22.04.2022 первичная налоговая декларация (расчет) по страховым взносам за 3 месяца 2022 года, сумма страховых взносов, подлежащая, к уплате в бюджет согласно данной налоговой декларации составила – 20 689,80 рублей, в том числе по срокам оплаты: 15.02.2022 – 6 896,4 руб., 15.03.2022 – 6 896,4 руб., 15.04.2022 – 6 897 руб.
Задолженность по НДФЛ и страховым взносам в установленный законодательством срок налогоплательщиком уплачена не была.
В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный законодательством срок обязанности по уплате НДФЛ, страховых взносов налоговым органом начислены пени.
В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов:
- № 532 по состоянию на 21.01.2022 со сроком уплаты 17.03.2022, в том числе: по страховым взносам на ОПС в размере 32 448 руб., пени 91,94 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 8 426 руб., пени 2 387 руб.;
- № 3356 по состоянию на 05.04.2022 со сроком уплаты 31.05.2022, в том числе: по НДФЛ в размере 8 965 руб., пени 473,43 руб., по страховым взносам на ОПС в размере 15 172,52 руб., пени 678,64., по страховым взносам на ОМС в размере 3 517,27 руб., пени 157,33 руб.; по страховым взносам на ОСС в размере 2 089,49 руб., пени 89,48;
- № 6053 по состоянию на 16.05.2022 со сроком уплаты 11.07.2022, в том числе: по НДФЛ в размере 8 966 руб., пени 430,72 руб., по страховым взносам на ОПС в размере 15 172,52 руб., пени 516,86., по страховым взносам на ОМС в размере 3 517,26 руб., пени 119,84 руб.; по страховым взносам на ОСС в размере 2 000,02 руб., пени 68,13 руб.
В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
По общему правилу, указанное заявление о взыскании подается в суд налоговым органом, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (пункт 2 статьи 48 НК РФ, в редакции до 23.11.2020 – 3 000 рублей).
Главой 11.1 КАС РФ предусмотрен порядок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций.
В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, пунктом 3 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется, по общему правилу, со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.
Срок на первоначальное обращение в суд (с заявлением о выдаче судебного приказа) также урегулирован НК РФ: в частности, для случаев, когда сумма налога, подлежащая взысканию, не превышает 10 000 рублей, налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня, когда подлежащая, взысканию сумма налога превысила 10 000 рублей; такой срок может быть также восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины (в редакции до 23.11.2020 – 3 000 рублей).
Таким образом, статья 48 НК РФ не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.
Указанные требования налогового и процессуального законодательства административным истцом соблюдены в полной мере.
Принимая во внимание, что первичные налоговые декларации по НДФЛ за 12 месяцев 2021 года, по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года представлены налогоплательщиком 24.02.2022 и 29.01.2022, соответственно, следовательно, налоговые требования № 532 по состоянию на 21.01.2022 со сроком уплаты до 17.03.2022, № 3356 по состоянию на 05.04.2022 со сроком уплаты 31.05.2022 направлены в пределах установленного законом срока.
Поскольку административный ответчик не исполнил в добровольном порядке обязанность по уплате задолженности, налоговый орган 03.08.2022 обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан 10.08.2021 и отменен в связи с поступившими возражениями должника 01.09.2022. С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 14.10.2022.
Принимая во внимание соблюдение налоговым органом процедуры и срока взыскания задолженности, пени на недоимки по налоговым декларациям от 24.02.2022, 04.05.2022, 29.01.2022, 22.04.2022, суд первой инстанции пришел к обоснованным выводам об удовлетворении требований административного истца о взыскании с ФИО1 вышеуказанных недоимок и пени.
При таком положении, учитывая, что административным истцом соблюдены все сроки, предусмотренные для подачи искового заявления, расчет иска судебной коллегией проверен и признан правильным, административным ответчиком обязанность по уплате задолженности по налогам, страховым взносам и пени в установленный законом срок не исполнена, что ФИО1 не оспаривается, требования УФНС России по Хабаровскому краю о взыскании с административного ответчика недоимок по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам, пени являются законными и обоснованными, в связи с чем, оснований для отмены решения суда не имеется.
Доводы апеллянта о неверном расчете задолженности голословны, не обоснованны и, на основании вышеизложенного, не могут быть приняты судебной коллегией в качестве оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Вопреки доводам апелляционной жалобы административного ответчика ФИО1, разрешая спор, суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для административного дела (часть 9 статьи 226 КАС РФ) и материальный закон, подлежащий применению, верно распределил бремя доказывания между сторонами (статья 62, часть 11 статьи 226 КАС РФ), по правилам статьи 84 КАС РФ оценил собранные по административному делу доказательства.
Существенных нарушений норм материального или процессуального права судом первой инстанции не допущено, а правовые основания для иной, отличной от суда первой инстанции, оценки собранных по делу доказательств в настоящем случае согласно закону отсутствуют.
Несогласие апеллянта с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм материального и процессуального права.
Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем, основания для отмены или изменения решения суда отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Центрального районного суда г. Хабаровска от 15 декабря 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд принявший решение.
Председательствующий
Судьи