Решение по делу № 2А-99/2025 от 19.03.2025 - о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени.

Дело (УИД) №58RS0025-01-2025-000045-49

Производство №2а-99/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Нижний Ломов 19 марта 2025 года

Нижнеломовский районный суд Пензенской области

в составе председательствующего судьи Богдановой О.А.,

с участием административного ответчика ФИО2,

при секретаре судебного заседания Нашивочниковой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени,

Установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени, указав, что согласно сведений, полученных УФНС России по Пензенской области в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, от органа осуществляющего государственную регистрацию транспортных средств, ФИО2 владеет на праве собственности транспортным средством: автомобили легковые, ХЕНДЭ СОЛЯРИС, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, VIN №, 2015 года выпуска, дата регистрации права 16 июля 2019 года. Согласно сведениям из органа, осуществляющего государственный кадастровый учёт и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, представленным в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, ФИО2 владеет на праве собственности земельным участком, находящимся по <адрес>, кадастровый №, площадью 784 кв. метра, дата регистрации 22 марта 2016 года; земельным участком, находящимся по <адрес>, кадастровый №, площадью 1 000 кв. метров, дата регистрации права 06 ноября 2012 года, дата прекращения владения 01 июля 2019 года; земельным участком, находящимся по <адрес>, кадастровый №, площадью 1 000 кв. метров, дата регистрации права 01 июля 2019 года, дата прекращения владения 16 июля 2019 года. Кроме того, ФИО2 имеет в собственности имущество, которое является объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц: жилой дом по <адрес>, кадастровый №, площадью 116,5 кв. метра, дата регистрации права 05 сентября 2016 года. В адрес налогоплательщика через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» были направлены налоговые уведомления №75027373 от 01 сентября 2020 года, №58366933 от 01 сентября 2021 года, №7317972 от 01 сентября 2022 года. Согласно налоговому уведомлению №75027373 от 01 сентября 2020 года налогоплательщику предлагалось уплатить не позднее 01 декабря 2020 года: транспортный налог за 2019 год в размере 660 рублей, земельный налог за 2019 год в размере 465 рублей, налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 169 рублей. Исходя из налогового уведомления №58366933 от 01 сентября 2021 года налогоплательщику предлагалось уплатить не позднее 01 декабря 2021 года: транспортный налог за 2020 год в размере 3210 рублей, налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 186 рублей. Согласно налоговому уведомлению №7317972 от 01 сентября 2022 года налогоплательщику предлагалось уплатить не позднее 01 сентября 2022 года налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 186 рублей. По срокам уплаты, указанным в уведомлениях, должником налоги не уплачены. В связи с частичной уплатой налогов, задолженность за 2019 год составила: по транспортному налогу в размере 117 рублей, по земельному налогу в размере 412 рублей, по налогу на имущество физических лиц в размере 120 рублей 62 копеек. В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом РФ сроки обязанность по уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за период: с 01 декабря 2015 года по 31 декабря 2022 года в размере 7439 рублей 51 копейки, из которых: пени в размере 7165 рублей 41 копейки, начисленные за период с 01 декабря 2015 года по 31 декабря 2022 года на недоимку за 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 годы по земельному налогу с физических лиц (недоимка по земельному налогу за 2012, 2013, 2014 годы уплачена, недоимка по земельному налогу с физических лиц за 2015 год взыскана на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №3 Нижнеломовского района по делу №2а-809/2017 от 25 августа 2017 года, недоимка по земельному налогу с физических лиц за 2016 год взыскана на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района по делу №2а-1067/2018 от 19 октября 2018 года, недоимка по земельному налогу с физических лиц за 2017 год взыскана на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района по делу №2а-392/2019 от 30 мая 2019 года, недоимка по земельному налогу с физических лиц за 2018 год взыскана на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района по делу №2а-1172/2021 от 15 сентября 2021 года): пени в размере 0,70 копеек, начисленные за период со 02 декабря 2020 года по 31 августа 2021 года на недоимку за 2019 год по земельному налогу с физических лиц; пени в размере 246 рублей 61 копейки, начисленные за период со 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года на недоимку за 2019, 2020, 2021 годы по транспортному налогу; пени в размере 26 рублей 79 копеек, начисленные за период со 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года на недоимку за 2019, 2020, 2021 годы по налогу на имущество физических лиц. С 01 января 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу и ОКТМО, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС, а также по налоговым обязательствам, не входящим в ЕНС и распределяются по уровням бюджетов. С 01 января 2023 года по 13 ноября 2023 года на сумму совокупной обязанности по ЕНС начислены пени в размере 1450 рублей 18 копеек. На основании ст.ст. 69,70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате налогов и пеней №14479 по состоянию на 08 июля 2023 года со сроком исполнения до 28 августа 2023 года на сумму 23607 рублей 23 копейки, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. В установленный срок налогоплательщиком требование не исполнено. В связи с неисполнением ФИО2 требования №14479 по состоянию на 08 июля 2023 года налоговым органом на основании ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 07 ноября 2023 года №1112. В связи с неисполнением ФИО2 требования №14479 по состоянию на 08 июля 2023 года сроком исполнения 28 августа 2023 года налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени в рамках приказного производства до 28 февраля 2024 года. Мировым судьёй судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области 11 декабря 2023 года был вынесен судебный приказ по делу №2а-1593/2024 о взыскании с ФИО2 в пользу УФНС России по Пензенской области задолженности в соответствующей сумме. В связи с поступлением от должника заявления об отмене судебного приказа мировым судьёй судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области было вынесено определение об отмене судебного приказа от 08 августа 2024 года. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за имущество физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Таким образом, налоговый орган может обратиться с административным исковым заявлением не позднее 08 февраля 2024 года. Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области является правопреемником Межрайонной ИФНС России №6 по Пензенской области в связи с реорганизацией Инспекции (приказ Федеральной налоговой службы от 12 июля 2023 года №ЕД-7-4/463 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области»). Просит взыскать с ФИО2 задолженность по налогам и пени в общей сумме 10 922 рубля 99 копеек, из которых: транспортный налог за 2019 год в размере 117 рублей, за 2020 год в размере 3210 рублей; земельный налог за 2019 год в размере 412 рублей, налог на имущество с физических лиц за 2019 год в размере 120 рублей 62 копеек, за 2020 год в размере 186 рублей, за 2021 год в размере 186 рублей; пени в размере 6 691 рубля 37 копеек, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В последующем административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области в порядке ст. 46 КАС РФ заявленные требования уточнил, просил взыскать с ФИО2 задолженность по налогам и пени в общей сумме 7533 рубля 49 копеек, из которых: транспортный налог за 2020 год в размере 656 рублей 12 копеек; налог на имущество с физических лиц за 2021 год в размере 186 рублей; пени в размере 6 691 рубля 37 копеек, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также отказался от заявленных требований о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам в размере 3389 рублей 50 копеек в связи с частичной оплатой задолженности налогоплательщиком (л.д. 136).

Определением Нижнеломовского районного суда от 19 марта 2025 года производство по административному делу по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налоговым платежам в размере 3389 (три тысячи триста восемьдесят девять) рублей 50 копеек прекращено ввиду отказа административного истца от иска в указанной части.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в судебное заседание не явился. О времени и месте судебного заседания извещён надлежаще, представил заявление о рассмотрении дела своё отсутствие, одновременно указав, что заявленные требования поддерживает в полном объёме.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании с заявленными требованиями не согласилась, указав, что задолженность по указанным налогам и пени ею погашена в полном объёме, долг взыскан с неё судебным приставом-исполнителем в рамках судебного приказа по делу №2а-1593/2023, исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением. Кроме того, полагала, что административным истцом пропущен срок для обращения в суд.

В соответствии со ст. 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие не явившегося представителя административного истца УФНС России по Пензенской области.

Выслушав объяснения административного ответчика ФИО2, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему:

в соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Такая же обязанность установлена ч. 1 ст. 3 и п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

С 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счёта.

В силу ч. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч. 2).

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьёй 48 настоящего Кодекса (ч. 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (ч. 5).

Единый налоговый платёж учитывается на едином налоговом счёте на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня:

1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;

3) отражения на лицевом счёте организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;

5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

6) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства денежных средств со счёта налогоплательщика или со счёта иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причинённого бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счёт исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ч. 6).

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учёта на едином налоговом счёте совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачёта сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента (ч. 7).

Статьёй 11.3 НК РФ установлено, что Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счётом признаётся форма учёта налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ч. 2).

Сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (ч. 3).

Единый налоговый счёт ведётся в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (ч. 4).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьёй 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учёта на едином налоговом счёте недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (ч. 6).

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога (далее налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В силу ч. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьёй 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (п. 1 п.п. 1.1).

В отношении транспортных средств, указанных в п.п. 1, 1.1 и 2 п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству (п. 2).

Как установлено в судебном заседании, по информации, представленной 12 февраля 2022 года УМВД России по Пензенской области (сведения, содержащиеся в государственном реестре транспортных средств по состоянию на 30 января 2024 года и по настоящее время), а также из информации АИС Налог-3 ПРОМ за административным ответчиком ФИО2 (ранее «ФИО1», фамилия изменена на основании записи акта о заключении брака № от 08 августа 2024 года) В.И. зарегистрировано транспортное средство: автомобиль ХЕНДЭ СОЛЯРИС, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, идентификационный номер (VIN): <данные изъяты>, поставленное на учёт 16 июля 2019 года (л.д. 17, 115).

При этом, сведения о наличии, виде и сроках права собственности на объекты движимого имущества (как и недвижимого имущества) физического лица налоговому органу сообщают соответствующие регистрирующие органы, оснований не доверять которым у налогового органа не имеется.

Следовательно, являясь лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство, административный ответчик является плательщиком транспортного налога и обязан производить оплату налога в установленные законом сроки, на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Статья 14 НК РФ указывает на то, что транспортный налог является региональным налогом.

В соответствии с ч. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Согласно ч. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом (абз. 3 ч. 1 ст. 363 НК РФ).

Налоговые ставки, сроки и порядок уплаты транспортного налога были установлены Законом Пензенской области от 18 сентября 2002 года №397-ЗПО «О введении в действие транспортного налога на территории Пензенской области», действующего в период возникновения спорных правоотношений и до 01 января 2025 года.

Так, налоговая ставка на объект налогообложения, в частности на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно – 30 рублей.

Согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом признаётся календарный год.

По данным налогового уведомления №58366933 от 01 сентября 2021 года ФИО2 (ранее «ФИО1») В.И. был начислен транспортный налог за 2020 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года на транспортное средство - марки ХЕНДЭ СОЛЯРИС, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, мощность двигателя 107,00 лошадиных сил в размере 3 210 рублей: 107,00 (налоговая база) * 30,00 (налоговая ставка)/12 (количество месяцев владения в году) /12 (количество месяцев в году) (л.д. 21).

Административным ответчиком ФИО2 приведённый в административном исковом заявлении и в налоговом уведомлении №58366933 от 01 сентября 2021 года расчёт транспортного налога не оспорен.

Данный расчёт суд признаёт верным, поскольку он произведён в соответствии с действующим законодательством, а также исходя из характеристик транспортного средства, а также исходя из периода владения ФИО2 данным транспортным средством.

Частью 3 ст. 363 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (ч. 2).

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (ч. 3).

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 4).

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес административного ответчика ФИО2 через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» 01 сентября 2021 года было направлено налоговое уведомление №58366933 от 01 сентября 2021 года об уплате транспортного налога, что подтверждается скриншотом файла личного кабинета налогоплательщика (л.д. 23).

В соответствии с ч. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, действующей с 01 января 2023 года, то есть на период выставления требования №14479) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признаётся уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (ч. 3).

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 4).

Согласно ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, действующей с 01 января 2023 года, то есть на период выставления требования №14479) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счёта лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счёта должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счёта (ч. 2).

Как следует из материалов дела, неисполнение ФИО2 обязанности по уплате транспортного налога повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика (л.д. 47).

Выявив наличие отрицательного сальдо налогового счёта, а также учитывая, что административным ответчиком не была исполнена обязанность по уплате транспортного налога, налоговый орган в силу требования части 1 статьи 69 НК РФ направил 21 июля 2023 года через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» требование №14479 по состоянию на 08 июля 2023 года об уплате транспортного налога, в том числе и за 2020 год, предоставив срок для добровольного исполнения до 28 августа 2023 года (л.д. 24,25).

Также административным истцом заявлены требования о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 186 рублей за 2021 год.

В силу ст. 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам.

Согласно ст. 61 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты городских поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1, 6 ч. 1 ст. 401 НК РФ Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество, в том числе жилой дом; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Частью 1 стать 403 НК РФ (действующая в период возникновения спорных правоотношений) установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (ч. 5).

Налоговым периодом признаётся календарный год (ст. 405 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

В случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4-6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учёта положений пунктов 4-6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учётом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьёй исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учёта положений пунктов 4-6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учётом положений пунктов 4-6 настоящей статьи, применённых к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога (ч. 8.1 ст. 408 НК РФ в редакции, действующей в период возникновения спорных правоотношений).

Согласно ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ч. 2).

Как установлено в судебном заседании административный ответчик ФИО2 (ранее «ФИО1») В.И. является собственником недвижимого имущества: 1/6 доли жилого дома с кадастровым №, расположенного по <адрес> (л.д. 10-11, 110).

Следовательно, являясь лицом, которому принадлежит на праве собственности указанное выше недвижимое имущество, административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц и обязан производить оплату налога в установленные законом сроки, на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

По данным налогового уведомления №7317972 от 01 сентября 2022 года ФИО2 (ранее «ФИО1») В.И. был начислен налог на имущество физических лиц за 2021 год на 1/6 долю жилого дома с кадастровым №, расположенного по <адрес>, в размере 186 рублей: 371842 рубля (кадастровая стоимость) х 1/6 (доля в праве) х 0,30% (налоговая ставка) х 12 (количество месяцев владения в году) : 12 (л.д. 22).

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес административного ответчика ФИО2 через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» 01 сентября 2022 года было направлено налоговое уведомление №7317972 от 01 сентября 2022 года об уплате транспортного налога, что подтверждается скриншотом файла личного кабинета налогоплательщика (л.д. 23).

Выявив наличие отрицательного сальдо налогового счёта, налоговый орган в силу требования части 1 статьи 69 НК РФ направил 21 июля 2023 года через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» требование №14479 по состоянию на 08 июля 2023 года об уплате налога на имущество физических лиц, предоставив срок для добровольного исполнения до 28 августа 2023 года (л.д. 24,25).

Одновременно административным истцом заявлены требования о взыскании с ФИО2 пени в размере 6691 рубля 37 копеек, начисленные за период с 01 декабря 2015 года по 13 ноября 2023 года.

Согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч. 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ч. 3).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 1 ч. 4).

Из материалов дела усматривается, что на основании судебного приказа и.о. мирового судьи судебного участка №3 Нижнеломовского района по делу №2а-809/2017 от 25 августа 2017 года с должника ФИО1 в пользу взыскателя МИ ФНС РФ №1 по Московской области взыскана недоимка по земельному налогу за 2015 год в размере 3146 рублей и пени в размере 73 рублей 41 копейки (л.д. 91-92).

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района по делу №2а-1067/2018 от 19 октября 2018 года с должника ФИО1 в пользу взыскателя МИ ФНС РФ №1 по Московской области взыскана недоимка по земельному налогу за 2016 год в размере 3180 рублей 16 копеек и пени в размере 34 рублей 16 копеек (л.д. 88-89).

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района по делу №2а-392/2019 от 30 мая 2019 года с должника ФИО1 в пользу взыскателя МИ ФНС РФ №1 по Московской области взыскана недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере 3157 рублей 85 копеек и пени в размере 11 рублей 85 копеек (л.д. 86-87).

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района по делу №2а-1172/2021 от 15 сентября 2021 года с должника ФИО1 в пользу взыскателя МИ ФНС РФ №6 по Пензенской области взыскана недоимка по земельному налогу за 2019 год в размере 1259 рублей и пени в размере 2111 рублей 75 копеек (л.д. 84-85).

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом РФ сроки обязанность по уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц административным ответчиком ФИО2 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени:

за период с 01 декабря 2015 года по 31 декабря 2022 года в размере 7439 рублей 51 копейки, из которых:

- за период с 01 декабря 2015 года по 31 декабря 2022 года в размере 7165 рублей 41 копейки, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 годы (л.д. 39-43);

- в размере 0,70 копеек за период со 02 декабря 2020 года по 31 августа 2021 года, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2019 год (л.д. 46);

- в размере 246 рублей 61 копейки за период со 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2019, 2020, 2021 годы (л.д. 45);

- в размере 26 рублей 79 копеек, начисленные за период со 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019, 2020, 2021 годы (л.д. 44).

С 01 января 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу и ОКТМО, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС, а также по налоговым обязательствам, не входящим в ЕНС и распределяются по уровням бюджетов.

С 01 января 2023 года по 13 ноября 2023 года на сумму совокупной обязанности по ЕНС начислены пени в размере 1450 рублей 18 копеек (л.д. 38).

Согласно ч. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признаётся извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (ч. 3).

В силу ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со статьёй 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Поскольку, в отличие от задолженности по уплате налога, пени начисляются за каждый день просрочки исполнения установленной законом обязанности, отдельное выставление налогоплательщику требований об уплате пени не предусмотрено законом, противоречит определению требования об уплате налога, содержащемуся в ст. 69 НК РФ, и технически невозможно.

Как следует из материалов дела, 21 июля 2023 года налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО2 было направлено требование об уплате задолженности №14479 по состоянию на 08 июля 2023 года, в котором административному ответчику сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, а именно налогоплательщику предлагалось уплатить задолженность по налогам в размере 15439 рублей 94 копеек, пени в размере 8167 рублей 29 копеек (л.д. 24,25).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области №1112 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 07 ноября 2023 года с ФИО1 (в настоящее время «ФИО2») В.И. взыскана задолженность за счёт денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, указанной в требовании №14479 от 08 июля 2023 года в размере 22244 рублей 80 копеек (л.д. 26).

Задолженность налогоплательщиком ФИО2 не была оплачена, в связи с чем 04 декабря 2023 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в общем размере 10 922 рубля 99 копеек, из которых: транспортный налог за 2019-2020 годы в размере 3 327 рублей; земельный налог за 2019 год в размере 412 рублей, налог на имущество с физических лиц за 2019-2021 годы в размере 492 рублей 62 копеек; пени в размере 6 691 рубля 37 копеек (л.д. 80-82).

11 декабря 2023 года по делу №2а-1593/2023 мировым судьёй судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области вынесен судебный приказ, которым с должника ФИО1 в пользу взыскателя УФНС России по Пензенской области взыскана сумма задолженности за период с 2019 года по 2021 год в размере 10922 рублей 99 копеек (л.д. 163-164).

Определением мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 08 августа 2024 года судебный приказ по делу №2а-1593/2024 от 11 декабря 2023 года отменён (л.д. 165).

16 января 2025 года налоговым органом посредством АО Почты России направлено настоящее административное исковое заявление, в котором налоговый орган первоначально просил взыскать с ФИО2 задолженность по налогам и пени в общем размере 10 922 рублей 99 копеек, из которых: транспортный налог за 2019 год в размере 117 рублей, за 2020 год в размере 3210 рублей; земельный налог за 2019 год в размере 412 рублей, налог на имущество с физических лиц за 2019 год в размере 120 рублей 62 копеек, за 2020 год в размере 186 рублей, за 2021 год в размере 186 рублей; пени в размере 6 691 рубля 37 копеек (л.д. 4-7).

В последующем, административный истец, заявляя ко взысканию задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 656 рублей 12 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2021 года в размере 186 рублей, пени за неуплату налога за период с 01 декабря 2015 года по 13 ноября 2023 года в размере 6691 рубля 37 копеек (уточнённые требования), указывает, что платёжный документ от 06 ноября 2024 года в размере 0,13 рублей зачтён в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ в недоимку по земельному налогу за 2015 год; платёжный документ от 20 января 2025 года в размере 30 рублей 41 копейки зачтён в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ в недоимку по земельному налогу за 2015 год; платёжный документ от 13 февраля 2025 года в размере 10892 рублей 45 копеек зачтён в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ в недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 1147 рублей 19 копеек, за 2016 год – в размере 2506 рублей 81 копейки, за 2017 год – в размере 3146 рублей, за 2018 год – в размере 1259 рублей, за 2019 год – в размере 412 рублей; в недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год - в размере 120 рублей 62 копеек, за 2020 год в размере 186 рублей; в недоимку по транспортному налогу за 2019 год - в размере 117 рублей, за 2020 год – в размере 1997 рублей 83 копеек; платёжный документ от 27 февраля 2025 года в размере 550 рублей зачтён в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ в недоимку по транспортному налогу за 2020 год; платёжный документ от 04 марта 2025 года в размере 6 рублей 05 копеек зачтён в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ в недоимку по транспортному налогу за 2020 год (л.д. 136, 137-145).

Как указывалось ранее, Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платёж. Единый налоговый счёт»), согласно пункту 1 которой Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учёту на едином налоговом счёте:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачёта суммы денежных средств в соответствии со статьёй 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачёта;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачёта денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счёте денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счёт исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счёт исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачёт. В случае совпадения сроков уплаты признание единым налоговым платежом указанных денежных средств осуществляется начиная с меньшей суммы;

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьёй 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора, страхового взноса) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления. Перечни указанных в настоящем подпункте плательщиков страховых взносов устанавливаются в порядке, предусмотренном соответственно Федеральным законом от 27 ноября 2001 года №155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации» и Федеральным законом от 10 мая 2010 года №84-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности».

Согласно пунктам 4,5 ст. 11.3 НК РФ Единый налоговый счёт ведётся в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на едином налоговом счёте лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчётов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчётов) указанных в подпункте 3 настоящего пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта (подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счёта организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счёта) формируется 1 января 2023 года с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьёй 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Согласно п. 10 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счёт погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьёй 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Как указывалось ранее, 04 декабря 2023 года УФНС России по Пензенской области обратилось к мировому судье судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области с заявлением о взыскании с ФИО3 (в настоящее время «ФИО2») В.И. задолженности по налогам и пени в общей сумме 10 922 рубля 99 копеек, из которых: транспортный налог за 2019 - 2020 годы в общем размере 3327 рублей; земельный налог за 2019 год в размере 412 рублей, налог на имущество с физических лиц за 2019-2021 годы в размере 492 рублей 62 копеек; пени в размере 6 691 рубля 37 копеек (л.д. 80-82).

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 11 декабря 2023 года по делу №2а-1593/2023 с должника ФИО1 в пользу УФНС России по Пензенской области взыскана задолженность по налогам за 2019-2021 года и пени в общем размере 19922 рубля 99 копеек, из которых: задолженность по налогам в общем размере 4231 рубля 62 копеек, пени в размере 6691 рубля 37 копеек (л.д. 163-164).

19 января 2024 года указанный судебный приказ был направлен в УФНС России по Пензенской области для предъявления к исполнению в Службу судебных приставов по месту жительства должника (л.д. 151, 165).

05 августа 2024 года на основании указанного судебного приказа по делу №2а-1593/2023 судебным приставом-исполнителем ОСП по Нижнеломовскому и Наровчатскому районам УФССП России по Пензенской области в отношении должника ФИО3 (в настоящее время «ФИО2») В.И. возбуждено исполнительное производство №1106903/24/58038-ИП, которое в последующем вошло в состав сводного исполнительного производства №131471/20/58038-СД (л.д. 152-153, 172-173).

На основании определения мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 08 августа 2024 года должнику ФИО1 был восстановлен процессуальный срок для подачи возражений относительно исполнения судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 11 декабря 2023 года, указанный судебный приказ был отменён (л.д. 167).

Несмотря на то, что указанный судебный приказ был отменён, из ОСП по Нижнеломовскому и Наровчатскому районам судебный приказ мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 11 декабря 2023 года отозван не был в связи с его отменой и находился на принудительном исполнении до 17 февраля 2025 года.

В ходе принудительного исполнения должником ФИО2 было произведено погашение задолженности в размере 10922 рублей 99 копеек, взысканных по судебному приказу мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 11 декабря 2023 года по делу №2а-1593/2023.

Так, на основании инкассового поручения №235615 от 02 ноября 2024 года от должника ФИО1 на депозитный счёт ОСП по Нижнеломовскому и Наровчатскому районам поступили денежные средства в размере 31 рубля 63 копеек, которые были распределены 20 января 2025 года между взыскателями в рамках сводного исполнительного производства №131471/20/58038-СД, в том числе денежные средства в размере 30 рублей 41 копейки были перечислены взыскателю УФНС России по Пензенской области по судебному приказу по делу №2а-1593/2023 от 11 декабря 2023 года (л.д. 174-183).

На основании инкассового поручения №76221 от 02 ноября 2024 года от должника ФИО1 на депозитный счёт ОСП по Нижнеломовскому и Наровчатскому районам поступили денежные средства в размере 0,13 копеек, которые были перечислены 06 ноября 2024 года взыскателю УФНС России по Пензенской области по судебному приказу по делу №2а-1593/2023 от 11 декабря 2023 года (л.д. 189-193).

На основании инкассового поручения №18557 от 30 января 2025 года за должника ФИО1 на депозитный счёт ОСП по Нижнеломовскому и Наровчатскому районам поступили денежные средства в размере 24291 рубля 61 копейки, которые были распределены 13 февраля 2025 года между взыскателями в рамках сводного исполнительного производства №131471/20/58038-СД, в том числе денежные средства в размере 10892 рублей 45 копеек были перечислены взыскателю УФНС России по Пензенской области по судебному приказу по делу №2а-1593/2023 от 11 декабря 2023 года (л.д. 184-187).

Таким образом, задолженность по налогам и пени в размере 10922 рубля 99 копеек, взысканная на основании судебного приказа судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 11 декабря 2023 года по делу №2а-1593/2023 с должника ФИО1 в пользу УФНС России по Пензенской области, была взыскана с должника ФИО2 в рамках возбужденного исполнительного производства №1106903/24/58038-ИП от 05 августа 2024 года.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Нижнеломовскому и Наровчатскому районам от 17 февраля 2025 года исполнительное производство №1106903/24/58038-ИП от 05 августа 2024 года в отношении должника ФИО1, возбужденное на основании судебного приказа судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 11 декабря 2023 года по делу №2а-1593/2023, было окончено в связи с фактическим исполнением должником требований исполнительного документа в полном объёме (л.д. 155).

В силу п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, за исключением уплаты налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, уплачиваемых самостоятельно плательщиками сборов в соответствии с главой 25.1 Кодекса, налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьёй 227.1 Кодекса, и государственной пошлины кроме государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Согласно ч. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтённой на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (ч. 12).

Пунктом 9 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что денежные средства, поступившие в счёт исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии с данной статьёй, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьёй 45 настоящего Кодекса.

При этом Единый налоговый платёж учитывается на едином налоговом счёте на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счёт исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счёт имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (пп. 5 п. 6 ст. 45 НК РФ).

Проанализировав положения статей 11.3, 45, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, основываясь на установленных по делу обстоятельствах и представленных сторонами доказательствах, исследованных в судебном заседании и оценённых по правилам ст. 84 КАС РФ, а также учитывая, что налогоплательщиком ФИО2 исполнена возложенная на неё обязанность по уплате заявленной ко взысканию суммы в размере 10922 рублей 99 копеек в рамках исполнительного производства №1106903/24/58038-ИП от 05 августа 2024 года, возбужденного на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 11 декабря 2023 года по делу №2а-1593/2023, и невозможности повторного принудительного взыскания указанной суммы с налогоплательщика, в том числе при учёте произведённого платежа налоговым органом в соответствии с установленной законом очерёдностью по принадлежности иным образом, погашение административным ответчиком задолженности в общей сумме 10 922 рубля 99 копеек, из которых: транспортный налог за 2019 год в размере 117 рублей, за 2020 год в размере 3210 рублей; земельный налог за 2019 год в размере 412 рублей, налог на имущество с физических лиц за 2019 год в размере 120 рублей 62 копеек, за 2020 год в размере 186 рублей, за 2021 год в размере 186 рублей; пени в размере 6 691 рубля 37 копеек (первоначальные требования административного истца) произведено с указанием реквизитов исполнительного производства №1106903/24/58038-ИП от 05 августа 2024 года (распределение взыскателю в рамках исполнительного производства №1106903/24/58038-ИП от 05 августа 2024 года), в связи с чем правовые основания для направления поступивших в счёт её оплаты денежных сумм в счёт погашения иной имеющейся задолженности у налогового органа отсутствовали.

В связи с чем, административные исковые требования УФНС России по Пензенской области надлежит оставить без удовлетворения.

Доводы административного истца, изложенные в заявлении об уточнении административных исковых требований о том, что уплаченные налогоплательщиком 06 ноября 2024 года денежные средства в размере 0,13 копеек по платёжному документу зачтены в недоимку по земельному налогу за 2015 год; 20 января 2025 года денежные средства в размере 30 рублей 41 копейки зачтены по платёжному документу в недоимку по земельному налогу за 2015 год; 13 февраля 2025 года денежные средства в размере 10892 рублей 45 копеек зачтены по платёжному документу в недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 1147 рублей 10 копеек, за 2016 год – в размере 2506 рублей 81 копейки, за 2017 год – в размере 3146 рублей, за 2018 год – в размере 1259 рублей, за 2019 год – в размере 412 рублей; в недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год - в размере 120 рублей 62 копеек, за 2020 год в размере 186 рублей; в недоимку по транспортному налогу за 2019 год - в размере 117 рублей, за 2020 год – в размере 1997 рублей 83 копеек, являются единым налоговым платежом (ЕНП) и в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации зачтены с соблюдением последовательности в счёт уплаты задолженности, образовавшейся за более ранние периоды, являются несостоятельными, поскольку денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счёт исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счёт имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (пп. 5 п. 6 ст. 45 НК РФ), административным ответчиком уплачена сумма (взыскана в рамках исполнительного производства), непосредственно указанная в административном иске (первоначальные требования).

Доводы административного ответчика о пропуске административным истцом срока для обращения в суд с административным иском подлежат отклонению, поскольку административное исковое заявление подано УФНС России по Пензенской области в срок, предусмотренный ч. 2 ст. 286 КАС РФ, а также ст. 48 НК РФ, поскольку как указывалось ранее и следует из материалов дела, налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено требование №14479 по состоянию на 08 июля 2023 года со сроком исполнения до 28 августа 2023 года (л.д. 24-25), налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в срок до 28 февраля 2024 года. Из представленных материалов дела следует, что налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №2 Нижнеломовского района с заявлением о выдаче судебного приказа 04 декабря 2023 года, то есть в установленный законом шести месячный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов №14479 (л.д. 81-82), судебный приказ по делу №2а-1593/2023 вынесен мировым судьёй судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области 11 декабря 2023 года, который отменён на основании определения мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 08 августа 2024 года (л.д. 167). Таким образом, последним днём для подачи административного иска является 08 февраля 2025 года. Из материалов дела усматривается, что 16 января 2025 года налоговый орган направил посредством заказной почтовой корреспонденции в Нижнеломовский районный суд административное исковое заявление (л.д. 65), то есть в установленный абз. 2 ч. 4 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок со дня вынесения мировым судьёй определения об отмене судебного приказа.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

Решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 656 (шестьсот пятьдесят шесть) рублей 12 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 186 (сто восемьдесят шесть) рублей и пени за период с 01 декабря 2015 года по 13 ноября 2023 года в размере 6691 (шесть тысяч шестьсот девяноста один) рубля 37 копеек оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья О.А. Богданова

Решение в окончательной форме принято 28 марта 2025 года.

Судья О.А. Богданова