Решение по делу № 2А-1585/2025 от 06.03.2025 - об отмене решений, возложении обязанности отозвать поручения о взыскании денежных средств, взыскании денежных средств.

Дело № 2а-1585/2025

УИД-27RS0001-01-2025-000751-75

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

6 марта 2025 года г. Хабаровск

Центральный районный суд г. Хабаровска в составе:

председательствующего судьи Прокопчик И.А.,

при секретаре Агееве Н.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителей административных ответчиков ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю об отмене решений, возложении обязанности отозвать поручения о взыскании денежных средств, взыскании денежных средств,

установил:

ФИО4 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю об отмене решений, возложении обязанности отозвать поручения о взыскании денежных средств, взыскании денежных средств, в обоснование требований указав, что Управлением Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю по результатам камеральной проверки декларации ФИО4 (заявителя) от 07.04.2023 по форме 3-НДФЛ за 2020 год был установлен не отраженный доход от продажи транспортного средства. 24.08.2023 Управлением было принято решение № 19/7768 «О привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения». 05.10.2023 Управлением принято решение № 10351 «О взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика в банках, а также электронных денежных средств». 26.12.2023 был вынесен судебный приказ по делу №2а-2840/2023. На основании указанного исполнительного документа налоговым органом осуществляется взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика ФИО4 в банках. В феврале 2024 года ФИО4 стало известно о взыскании с банковских счетов налоговой задолженности. 28.02.2024 и 08.04.2024 ФИО4 подал в УФНС России Хабаровскому краю заявления о предоставлении документов, на основании которых были начислены налоги. УФНС России по Хабаровскому краю ответы на указанные заявления не представило. В связи с чем, ФИО4 было инициировано обращение в суд. В Центральном районном суде г. Хабаровска рассматривалось административное исковое заявление по иску ФИО4 к УФНС России по Хабаровскому краю о признании незаконным требования о начислениях в виде налога на доходы физических лиц в размере 353 486 руб. 50 коп. за 2020 год, неналоговых штрафов и денежных взысканий в размере 6581 руб. 25 коп., за 2020 год. пени в размере 88 370 руб. 53 коп. (дело № 2а-3210/2024). В ходе судебного разбирательства было установлено, что начисленный НДФЛ за 2020 год связан с реализацией автомобиля <данные изъяты>, ДД.ММ.ГГГГ выпуска, белого цвета, VIN отсутствует, номер двигателя №, номер кузова №. 12.08.2020 в г. Хабаровске Истец продал вышеуказанный автомобиль за 1060 000 рублей. Однако УФНС России по Хабаровскому краю в материалы дела представили договор купли-продажи от 12.08.2020, где цена сделки составила 1 600 000 рублей, а местом совершения сделки указан г. Междуреченск. В связи с указанными обстоятельствами 03.06.2024 в судебном заседании истцом заявлено ходатайство об оставлении административного искового заявления без рассмотрения по причине последующего обращения в суд с иском о признании договора купли-продажи от 12.08.2020, заключённого в г. Междуреченске, недействительным. 12.09.2024 Междуреченским районным судом Кемеровской области по делу № 2-1674/2024 договор купли-продажи транспортного средства автомобиля <данные изъяты>, заключенный 12.08.2020 в г. Междуреченске между ФИО4 и ФИО13, признан недействительным. Междуреченским районным судом Кемеровской области по делу № 2-1674/2024 от 12.09.2024 установлено, что постановка транспортного средства на учет по договору от 12.08.2020 невозможна, договор имел нарушения в оформлении. ФИО4 и ФИО14. при установлении всех обстоятельств не планировал проводить двухстороннюю реституцию, но после вынесения решения судом о признании договора недействительным транспортное средство было снято с государственного учета. Использовать данное транспортное средство было невозможно. Сторонам пришлось вернуть транспортное средство и денежные средства по договору от 12.08.2020. 29.09.2024 в соответствии с актом приема передачи № 1 стороны вернули друг другу денежные средства и автомобиль. 25.09.2024 ФИО4 планировал перевозку транспортного средства из г. Междуреченска (место проживания ФИО15) до г. Хабаровска (место проживания ФИО4). Перевозчик указал стоимость данных услуг в размере 80 тысяч рублей. В связи с тем, что перевозка транспортного средства является дорогостоящей, ФИО4 и ФИО16 договорились вновь продать автомобиль на тех же условиях. Стороны заключили договор купли-продажи транспортного средства от 25.09.2024 № 1, автомобиль был передан новому владельцу по акту приема-передачи от 25.09.2024 № 2. 12.11.2024 решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю № 19-14/074580 решение Управления от 24.08.2023 № 19/7768 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении ФИО4, отменено в части, превышающей: НДФЛ в размере 105 300 руб.; штрафа, предусмотренного п. 1 от. 122 Кодекса в размере 2 632,50 руб.; штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 Кодекса в размере 3 948,75 рублей. С учетом пени на сегодня налоговый орган выставляет задолженность ФИО4 в размере 133 817,44 рублей. Согласно справке по арестам и взысканиям банка ПАО Сбербанк было произведено взыскание с расчетного счета ФИО4 налоговой задолженности 11.04.2024 в размере 200 рублей 1 коп., 27.02.2024 - в размере 16 092 руб. 34 коп. и 28.02.2024 - в размере 0,11 коп. Согласно выписке по карте банка АО ГПБ по решению о взыскании от 05.10.2023 № 10351 по ст. 48 НК РФ с расчетного счета ФИО4 05.06.2024 было взыскано 10 031 рубль. Согласно выписке по счету банка ВТБ взыскание по решению от 05.10.2023 № 10351 по ст. 48 НК РФ в размере 13,18 рублей. Полагает, так как действующим договором купли-продажи транспортного средства является договор от 25.09.2024, на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ налог на доход физических лиц не подлежит начислению, а произведенные взыскания являются безосновательными. Просит суд отменить решение Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю № 19/7768 от 24.08.2023«О привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения» и «О взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика в банках, а также электронных денежных средств» № 10351 от 05.10.2023 и решение Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю № 19-14/074580 от 12.11.2024; возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю обязанность отозвать из банков поручения о взыскании денежных средств с расчетных счетов ФИО4; взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в пользу ФИО4 сумму взысканного налога в размере 26 336 рублей 64 коп.

В судебное заседание административный истец не явился, обеспечил явку в судебное заседание своего представителя, подтвердившей факт извещения административного истца о судебном заседании, в связи с чем, на основании ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

В судебном заседании представитель административного истца требования поддержала, настаивала на их удовлетворении, поскольку договор, который признан недействительным, не может нести правовых последствий, транспортное средство после признания договора недействительным снято с регистрационного учета. Заключение в последующем договора купли-продажи было вызвано нежеланием ФИО4 нести дополнительные затраты на доставку транспортного средства в г. Хабаровск, в связи с чем, он опять заключил договор купли-продажи с тем же лицом, однако на тот момент транспортное средство находилось в собственности ФИО4 более трех лет, следовательно, он не должен платить налог на доход от продажи транспортного средства.

В судебном заседании представители административного ответчика возражали против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в письменном возражении, считают решение налогового органа правомерным, налог был пересчитан исходя из установленных решением Междуреченского районного суда Кемеровской области по делу № 2-1674/2024 обстоятельств, в частности относительно достижения между сторонами договора купли-продажи транспортного средства условия о его цене. ФИО4 был получен доход 12.08.2020. Налоговый орган руководствуется сведениями, предоставленными ГИБДД, на момент продажи в 2020 году ФИО4 владел транспортным средством два года, следовательно, был обязан заявить доход и оплатить налог. Действия административного истца по подаче административного иска являются умышленными, направленными на создание условий для освобождения от уплаты налога. В настоящий момент Центральным районным судом г. Хабаровска вынесено решение о взыскании с ФИО4 налога, решение вступило в законную силу.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения НДФЛ в соответствии со ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В целях применения п. 3 ст. 214.10 НК РФ доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 данной статьи (абз. 5 п. 3 ст. 214.10 НК РФ).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, в частности, транспортного средства, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. На основании ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, налоговые вычеты, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенная умышленно влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО4 подана 07.04.2023 налоговая декларация № 3 по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Налоговым органом установлено, что в нарушение п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ ФИО4 не отразил в налоговой декларации доход в размере 1 600 000 руб. от продажи транспортного средства <данные изъяты> (государственный регистрационный знак №, дата регистрации факта владения - 21.04.2018, дата прекращения - 28.08.2020), которым он владел менее минимального срока владения, предусмотренного п.17.1 ст.217 НК РФ, т.е. менее трех лет. Сумма дохода от продажи транспортного средства установлена на основании сведений, поступивших в Управление в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ от органа, осуществляющего государственную регистрацию транспортных средств.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной проверки от 13.07.2023 № 19/9305, вынесено решение от 24.08.2023 № 19/7768, которым налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 175 500 руб. (1 600 000 - 250 000 руб.)* 13%) с учетом предоставленного в соответствии с пп. 1 п.2 ст. 220 НК РФ налогового вычета.

Решением от 24.08.2023 № 19/7768 заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации в размере 6 581,25 рублей и ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога в размере 4 387,50 рублей.

После вступления решения от 24.08.2023 № 19/7768 в законную силу доначисленные по нему суммы налога и штрафных санкций отражены в данных ЕНС.

Решением Междуреченского районного суда Кемеровской области от 12.09.2024 по делу № 2- 1674/2024 договор купли-продажи транспортного средства <данные изъяты> от 12.08.2020, заключенный в г. Междуреченске между ФИО4 (продавец) и ФИО17 (покупатель), сумма сделки по которому составила 1 600 000 руб., признан недействительным.

Судом установлено, что между ФИО4 и ФИО18 12.08.2020 в г. Хабаровске был заключен договор купли-продажи транспортного средства <данные изъяты>, сумма сделки по которому составила 1 060 000 руб. На основании указанного договора ФИО4 передал ФИО19 транспортное средство, а ФИО20 передал ФИО4 денежные средства в сумме 1 060 000 руб.

Принимая во внимание выявленные судом обстоятельства, Управлением произведен перерасчет налоговых обязательств ФИО4 по НДФЛ с учетом дохода от продажи транспортного средства в размере 1 060 000 руб.

Решением Управления от 12.11.2024 № 19-14/074580 решение от 24.08.2023 № 19/7768 отменено в части, превышающей НДФЛ, в размере 105 300 руб., штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ - 2 632,50 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ - 3 948,75 руб.

Не согласившись с решением от 24.08.2023 № 19/7768, решением от 12.11.2024 № 19-14/074580, решением от 05.10.2023 № 1035 ФИО4 обратился с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу.

Решением МИ ФНС по ДФО от 24.01.2025 № 9957-2025/000024/И жалоба ФИО4 оставлена без удовлетворения.

В обоснование доводов о том, что НДФЛ за 2020 г. с дохода от продажи транспортного средства <данные изъяты> начислению не подлежит на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ, ФИО4 ссылается на решение Междуреченского районного суда Кемеровской области от 12.09.2024 по делу № 2-1674/2024.

Судом по указанному делу было установлено, что данный договор был составлен и подписан ФИО22 самостоятельно в целях постановки на учет (регистрации) транспортного средства в органах ГИБДД, так как оригинал договора, который действительно был подписан сторонами 12.08.2020 в г.Хабаровске при заключении сделки по купле-продажи автомобиля содержал исправления, что препятствовало осуществлению регистрации транспортного средства в органах ГИБДД на нового владельца.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что 12.08.2020 в г. Хабаровске между продавцом и покупателем был заключен договор купли-продажи транспортного средства стоимостью 1 060 000 руб. Данные обстоятельства были подтверждены в суде представленными ФИО4 и ФИО23 оригиналами указанного договора, содержащего исправления.

При этом, согласно решению суда ФИО4 в судебном заседании не просил применить последствия недействительности сделки, поскольку он действительно продал автомобиль за 1 060 000 руб. по договору купли-продажи от 12.08.2020, заключенному в г. Хабаровск, передав транспортное средство покупателю ФИО24 и получив от него денежные средства. Признание договора от 12.08.2020, заключенного в г. Междуреченске, согласно пояснению представителя ФИО4, было необходимо, чтобы истцу не был начислен налог.

Данные обстоятельства признаны покупателем (ФИО25) и даны пояснения, что в связи с окончанием срока регистрации транспортного средства, у него отсутствовала возможность перезаключить договор купли-продажи автомобиля с ФИО4 ввиду отдаленности проживания, он самостоятельно составил договор, подписав его от имени продавца, ошибочно указав место составления договора (г. Междуреченск), а также стоимость автомобиля 1 600 000 руб., вместо правильной стоимости, за которую приобреталось транспортное средство - 1 060 000 рублей.

Как следует из решения суда, суд не усмотрел оснований для двусторонней реституции и возложении на стороны обязанности возвратить другой все полученное по сделке, исходя из того, что согласно пояснениям сторон, сделка по передаче транспортного средства покупателю и денежных средств продавцу в сумме 1060 000 руб. по договору купли-продажи от 12.08.2020, заключенному в г. Хабаровске, состоялась.

Решение Междуреченского районного суда Кемеровской области от 12.09.2024 по делу № 2-1674/2024 вступило в законную силу.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

При таких обстоятельствах, поскольку указанным выше решением суда установлены обстоятельства заключения договора купли-продажи транспортного средства от 12.08.2020 ФИО4, участвующим в данном деле, они не подлежат доказыванию вновь.

В соответствии с п.1 ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор купли-продажи считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно п.1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Исходя из положений ст. ст. 218, 223, 458 ГК РФ договор купли-продажи транспортного средства является реальной сделкой и считается заключенным с момента передачи приобретенной вещи.При отчуждении транспортного средства действует общее правило относительно момента возникновения права собственности у приобретателя - момент передачи автомобиля (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Согласно пп.1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица.

В связи с этим, с учетом пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода ФИО4 от продажи автомобиля ФИО26 является 12.08.2020, что подтверждается решением Междуреченского районного суда Кемеровской области от 12.09.2024 по делу № 2-1674/2024, поскольку на дату продажи транспортного средства не истек минимальный предельный срок владения имуществом, указанный в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, у ФИО4 имелась обязанность, предусмотренная пп. 2 п. 1, п.4 ст. 228 НК РФ, по исчислению и уплате НДФЛ с дохода, полученного от продажи транспортного средства.

Решением Управления от 12.11.2024 № 19-14/074580, в решение от 24.08.2023 № 99/7768 внесены изменения, согласно которым налоговые обязательства ФИО4 по НДФЛ за 2020 г. были откорректированы в сторону уменьшения, с учетом дохода от продажи транспортного средства в размере 1 060 000 руб.

Доводы ФИО4, о том, что действующим договором купли-продажи транспортного средства является договор от 25.09.2024, признаются судом необоснованными в связи со следующим.

Административный истец ссылается на то, что решением Междуреченского районного суда Кемеровской области от 12.09.2024 по делу № 2-1674/2024 установлено, что постановка транспортного средства на учет по договору от 12.08.2020 невозможна, так как договор имел нарушения в оформлении. После вынесения решения судом о признании договора недействительным, транспортное средство было снято с государственного учета, использовать данное транспортное средство было невозможно, и сторонам пришлось вернуть автомобиль и денежные средства по договору от 12.08.2020 на основании акта приема-передачи от 24.09.2024 № 1. Вместе с тем в связи с дорогостоящей транспортировкой транспортного средства из г. Междуреченска в г. Хабаровск стороны вновь заключили договор-купли продажи транспортного средства от 25.09.2024 и по акту приема-передачи от 25.09.2024 автомобиль был передан ФИО27

На основе толкования ст. 41 НК РФ Верховный Суд Российской Федерации в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 года, сформулировал свою позицию, касающуюся налогообложения доходов в случае признания недействительным (расторжения) договора, при исполнении которого эти доходы были получены (п. 10 Обзора).

Верховный Суд Российской Федерации обратил внимание на то, что признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со ст. ст. 41, 209 НК РФ свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения. Сохранение в неизменном состоянии первоначально исчисленной налогоплательщиком налоговой базы в этом случае привело бы к искажению стоимостной характеристики объекта налогообложения, что недопустимо. Учитывая изложенное, в случае признания недействительным (расторжении) договора и возврата полученного по сделке налогоплательщик вправе: а) либо представить уточненную налоговую декларацию, в которой пересчитать подлежащую к уплате сумму налога, исключив ранее задекларированный доход от реализации; б) либо представить в налоговый орган заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, которое подлежит исполнению налоговым органом, если такое заявление сделано налогоплательщиком до истечения трех лет после признания недействительным (расторжения) договора и возврата денежных средств контрагенту.

При этом в любом случае следует принимать во внимание, что налогоплательщик освобождается от налогообложения дохода в случае признания недействительным (расторжения) договора лишь при условии возврата соответствующих сумм контрагенту. Сам факт признания сделки недействительной без возврата всего полученного по этой сделке контрагенту не освобождает налогоплательщика от уплаты налогов.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 24.04.2019 года, в п. 29 определена следующая правовая позиция, что при отсутствии в гл. 23 НК РФ норм, определяющих порядок обложения налогом на доходы физических лиц сумм, получаемых физическими лицами, необходимо руководствоваться общим принципом определения дохода, исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды. На основании ст. 209 НК РФ возникновение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, установленного гл. 23 НК РФ, связывается с объектом налогообложения - получением гражданами дохода от соответствующих источников.

Вместе с тем суд приходит к выводу о том, что транспортное средство после вынесения Междуреченским районным судом Кемеровской области решения фактически из владения ФИО28 не выбывало.

При этом к представленному суду акту приема-передачи автомобиля от 25.09.2024 № 1 о передаче <данные изъяты> ФИО4 транспортного средства, а ФИО4 ФИО29 денежных средств в размере 1 060 000 рублей, а также доводам административного истца о том, что он отказался от перевозки автомобиля в г. Хабаровск по причине высокой стоимости данной услуги, в связи с чем, на следующий день – 25.09.2024 ФИО4 и ФИО30 вновь заключили договор купли-продажи транспортного средства от 25.09.2024, суд относится критически, расценивает его как способ уклониться от ответственности за нарушение налогового законодательства и уплаты налога на доход, полученный в 2020 году, что является недопустимым.

Согласно сведениям, представленным органами ГИБДД по состоянию на 18.02.2025, ФИО4 владел транспортным средством <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГв., государственный регистрационный знак №, кузов № с 21.04.2018 по 28.08.2020. Информация об аннулировании регистрационной записи о прекращении факта владения от 28.08.2020 отсутствует.

При таких обстоятельствах, решение от 24.08.2023 № 19/7768, решение от 12.11.2024 № 19-14/074580, вынесены правомерно, а доводы ФИО4 о том, что НДФЛ с дохода от продажи автомобиля <данные изъяты> начислению не подлежит, являются несостоятельными.

На основании пункта 7 статьи 78 Кодекса гражданин также вправе представить в налоговый орган заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, которое подлежит исполнению налоговым органом, если такое заявление сделано налогоплательщиком до истечения трех лет после признания недействительным (расторжения) договора и возврата денежных средств контрагенту, поскольку именно с совокупностью этих обстоятельств связывается излишний характер уплаченных в бюджет сумм.

Рассматривая требования ФИО4 об отмене решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 05.10.2023 № 10351, об отзыве из банков поручений о взыскании денежных средств с расчетных счетов ФИО4, а также о возврате взысканных денежных средств в размере 26 336,64 рублей, суд приходит к следующему выводу.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в НК РФ с 01.01.2023 введено понятие единого налогового счёта.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Неисполнение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления требования об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 года.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельный срок направления требований об уплате налоговой задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличивается на 6 месяцев.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срои обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности (далее - Реестр) в соответствии с п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании (далее - Решение), информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности (далее - Поручение) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 48 НК РФ.

Ведение Реестра осуществляется на основании «Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном Реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Порядок), утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@.

В соответствии с п. 3.1 Порядка в Реестре указывается информация о размере отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения Решения.

В соответствии с п. 2.2.1 Порядка в Реестре размещается поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации, которое в соответствии с п. 3.2 Порядка содержит информацию о вступившем в законную силу судебном акте о взыскании задолженности.

В соответствии с п. 5 Порядка размещение Поручений налогового органа и (или) уведомления об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, осуществляется в Реестре и признается направлением соответствующего поручения/уведомления в банк, в котором открыт такой счет.

Таким образом, взыскание задолженности с физических лиц посредством размещения в Реестре в соответствии с п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ документов о взыскании (решения, поручения) осуществляется только на основании вступившего в законную силу судебного акта о взыскании задолженности.

Согласно п. 4 ст. 46 НК решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, по поручению налогового органа на перечисление цифровых рублей или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств и электронных денежных средств, а также поручение в банк на списание денежных средств со счета налогоплательщика формируется на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС, независимо от того, на какую сумму ранее направлялось требование об уплате задолженности.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно положениям п. 4 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено в суд налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В связи с наличием у налогоплательщика отрицательного сальдо, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, ФИО4 направлено требование № 322805 об уплате задолженности по состоянию на 24.07.2023 года. Данным требованием предлагалось в срок до 12.09.2023 добровольно оплатить задолженность по НДФЛ в размере 175 499 руб. и пени за несвоевременную оплату НДФЛ в размере 38 494,45 рублей. Требование налогового органа налогоплательщиком не исполнено.

16.10.2023 налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 27 судебного района «Центральный район г. Хабаровска» о взыскании с ФИО4 суммы задолженности в общем размере 448 438,28 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 27 судебного района «Центральный район г. Хабаровска» 26.12.2023 вынесен судебный приказ по делу № 2а-2840/2023.

В связи с вступлением в силу решения от 24.08.2023 № 19/7768 на ЕНС налогоплательщика произошло задвоение начислений по НДФЛ за 2020 год, Управлением осуществлена корректировка, в результате которой размер отрицательного сальдо по состоянию на 23.10.2023 составил 229 332,28 рублей.

На основании решения от 05.10.2023 № 10351 о взыскании в банк, в котором у налогоплательщика открыты счета, направлены соответствующие поручения на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика: в ПАО «Сбербанк» от 27.02.2024 № 5615, в АО «Газпромбанк» от 05.06.2024 № 26525.

На основании определения мирового судьи судебного участка № 27 судебного района «Центральный район г. Хабаровска» от 06.06.2024 судебный приказ от 26.12.2023 отменен на основании заявления должника.

Доказательств того, что после вынесения судебного приказа со счетов административного истца продолжено списание денежных средств на основании поручений налогового органа, в материалы дела не представлено.

УФНС России по Хабаровскому краю обратилось в Центральный районный суд г. Хабаровска административным исковым заявлением о взыскании с ФИО4 суммы задолженности в размере 212 200,29 руб. в том числе: по НДФЛ за 2020 год в размере 147 262,36 руб., штрафным санкциям по НДФЛ за 2020 год в соответствии со ст. 122 НК РФ в размере 4 387,50 руб., штрафным санкциям по НДФЛ за 2020 год в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 6 581,25 руб., пени в общем размере с 15.07.2021 по 16.10.2023 в размере 53 969,18 рублей.

Решением Центрального районного суда г. Хабаровска от 12.12.2024 по делу № 2а-5707/2024, вступившим в законную силу 03.03.2025, заявленные требования Управления удовлетворены (с учетом частичного отказа от исковых требований). С ФИО4 взыскана сумма задолженности в общем размере 92 378,82 руб., в том числе: по НДФЛ за 2020 год в размере 75 162,36 руб., штрафным санкциям по НДФЛ за 2020 год в соответствии со ст. 122 НК РФ в размере 2 632,50 руб., штрафным санкциям по НДФЛ за 2020 год в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 3 948,75 руб., пени в общем размере с 15.07.2021 по 16.10.2023 в размере 10 635,21 рублей.

Согласно доводам представителя административного ответчика по состоянию на 20.02.2025 размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО4 составляет 100 813,85 рублей.

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Исходя из п. 2 ст. 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа по взысканию сумм задолженности осуществлены в рамках законодательства о налогах и сборах, основания для отмены решения от 05.10.2023 № 10351 о взыскании имеющейся задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика, возложения обязанности отзыва из банков поручений о взыскании денежных средств с расчетных счетов ФИО4, а также взыскании в пользу ФИО4 налога в размере 26 336 рублей 64 копеек отсутствуют, в связи с чем, административные исковые требования удовлетворению не подлежат в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО4 к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю об отмене решений № 10351 от 05.10.2023, № 19-14/074580 от 12.11.2024, возложении обязанности отозвать поручения о взыскании денежных средств, взыскании денежных средств отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Центральный районный суд г. Хабаровска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 20.03.2025.

Судья И.А. Прокопчик