дело № 2а-1004/2022
89RS0007-01-2022-002060-52
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Тарко-Сале ЯНАО 12 декабря 2022г.
Пуровский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Сологуб М.В., с участием административного ответчика ФИО1, при секретаре судебного заседания Хановой Н.Д., рассмотрев в предварительном судебном заседании административное дело № 2а-1004/2022 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени по налогу на доходы физических лиц и пени по налогу на имущество физических лиц,
установил:
представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - МИФНС № 3 по ЯНАО, Инспекция, налоговый орган) обратился в суд с указанным административным иском, в котором указал, что у налогоплательщика ФИО1 имеется задолженность по уплате налога на доходы физических лиц. Так, у ФИО1 в результате неуплаты доначисленной в размере 66 060 руб. за 2011 год на основании налоговой декларации, представленной 07.06.2013, и в результате доначисления по итогам выездной налоговой проверке в размере 154 940 руб., задолженность по уплате налога составила 209 586 руб. Эта задолженность указана в требовании №24278 от 03.09.2019 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, кроме того, в это требование включена задолженность по пене по налогу на имущество физически лиц в общем размере 157,24 руб., размер задолженность по уплате пени на день подачи иска составляет 61,92 руб. в связи с отсутствием уплаты налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 9 270 руб. Налоговое уведомление об оплате налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 9 270 руб. направлено в адрес ФИО2 (уведомление от 05.10.2018 № 26530880), налог должен быть оплачен в срок не позднее 03.12.2018г. В связи с отсутствием оплаты налога на имущество физических лиц налоговым органом была начислена пеня, которая составляет 61,92 руб. Определением мирового судьи от 07.12.2021 отменён судебный приказ о взыскании задолженности по налогу и пеням. Задолженность по налогу и пеням ФИО1 не погашена, в связи с чем налоговый орган просит взыскать с административного ответчика ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 66 060 руб. за 2011 года, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 57 445,05 руб. в связи с неуплатой налога за 2011 и 2013 г.г., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 61,92 руб. по налогу за 2016 год, всего в размере 123 567, 23 руб.
При подаче иска административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций.
Для разрешения ходатайства о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд в соответствии со ст. 138 КАС РФ судом назначено предварительное судебное заседание.
Административный истец при надлежащем извещении в судебное заседание представителя не направил.
В соответствии с ч. 2 ст. 138 КАС РФ суд определил провести предварительное судебное заседание в отсутствие представителя административного истца.
Административный ответчик ФИО1 в предварительном судебном заседании возражал против восстановления срока взыскания задолженности, ссылаясь на отсутствие оснований для взыскания с него задолженности, просил в удовлетворении иска отказать.
Оценив ходатайство административного истца о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд с административным иском к ФИО1, заслушав мнение административного ответчика, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно ст. 69 Налогового кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).
В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ) и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с ч.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно ст.ст. 399, 400 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В силу ст. 409 Налогового кодекса налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Указанный налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В соответствии с п. 1, 2 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
(в ред. Федеральных законов от 04.03.2013 N 20-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС №3 и является плательщиком налога на доходы физических лиц и налога на имущество.
Как следует из материалов дела, МИФНС № 3 по ЯНАО налогоплательщику ФИО1 31.07.2013 направлялось требование №28832 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 31.07.2013, а именно об уплате налога на доходы физических лиц в размере 66 060 руб., в требовании предложено уплатить задолженность в срок до 14.08.2013.
Как сообщает административный истец, в связи с давностью образования задолженности и уничтожением документов, не подлежащих хранению, почтовые реестры, подтверждающие направление документов в адрес налогоплательщика в 2013 году, не сохранились.
Кроме того, в связи с неисполнением обязанности по уплате налога ФИО1 направлено требование №24278 от 03.09.2019 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в котором указано дополнительно о начислении пени по НДФЛ в размере 57 554,05 руб., кроме того, в это требование включена задолженность по пене по налогу на имущество физически лиц, размер задолженность по уплате пени на день подачи иска составляет 61,92 руб. в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 9 270 руб.
Налогоплательщику предложено в срок до 26.12.2019 оплатить задолженность в указанных суммах.
В связи с неисполнением требований №28832 от 31.07.2013, №24278 от 03.09.2019 административный истец 28.07.2021 г. обратился с заявлением к мировому судье о взыскании с ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц, пеням по налогу на доходы физических лиц и пеням по налогу на имущество.
06.08.2021 мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по обязательным платежам, всего в размере 123 567,23 руб., который был отменен по заявлению административного ответчика определением от 07 декабря 2021г.
В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
При проверке сроков обращения МИФНС № 3 к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки установлено, что административным истцом пропущен срок на обращение с заявлением о принудительном взыскании налога и пеней.
Так, поскольку требование об уплате обязательных платежей не было исполнено ФИО1 в установленный налоговым органом срок - до 14.08.2013, налоговый орган должен был обратиться в суд с требованием о взыскании задолженности по взысканию недоимки по НДФЛ в размере 66 069 руб. не позднее 15.02.2014. Как следует из материалов дела, административный истец обратился к мировому судье с заявление о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности только 28.07.2021, то есть с пропуском срока.
В связи с неисполнением налогоплательщиком требования №24278 от 03.09.2019 об уплате налога, пени административный истец мог обратиться в суд с требованием о взыскании задолженности по взысканию недоимки по НДФЛ в размере 66 069 руб., пени в размере 57 445, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 62,18 руб., всего в размере 123 567,23 руб. - не позднее 27.06.2020. Как следует из материалов дела, административный истец обратился к мировому судье с заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц, пеням по налогу на доходы физических лиц и пеням по налогу на имущество только 28.07.2021.
Доказательств, подтверждающих уважительность причин пропуска срока на принудительное взыскание обязательных платежей, материалы дела не содержат, административных истец доказательств уважительности причин пропуска срока обращения с заявлением о вынесении судебного приказа не представил.
На день обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа 28.07.2021 срок для принудительного взыскания с ФИО1 задолженности по налогу истёк.
И после отмены судебного приказа определением мирового судьи от 07 декабря 2021 года с настоящим административным иском налоговый орган обратился только 21 ноября 2022 г., то есть с пропуском установленного законом шестимесячного срока.
Согласно статье 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается пенями, пунктом 5 указанной статьи установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (определение от 08.02.2007г. № 381-О-П) по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству и возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополученных в срок налоговых сумм; обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью. Невзыскание налоговым органом задолженности по налогам препятствует взысканию и пени за нарушение сроков уплаты этих налогов, поскольку в силу ст. 72 Налогового кодекса РФ начисление пени является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, статья 75 Налогового кодекса РФ устанавливает правило об уплате пени одновременно в уплатой налога или после его уплаты в полном объеме.
Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Таким образом, административным истцом пропущен срок взыскания в судебном порядке с административного ответчика всех обязательных платежей и санкций, которые заявлены в административном иске.
Согласно ч. 5 ст. 138 КАС РФ в предварительном судебном заседании суд может выяснять причины пропуска административным истцом установленного КАС РФ срока обращения в суд. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.
Административным истцом доказательств наличия уважительных причин пропуска срока обращения в суд не представлено.
При таких обстоятельствах, в связи с установлением факта пропуска срока обращения в суд для взыскания задолженности по налогу без уважительной причины, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении ходатайства административного истца о восстановлении срока на обращение в суд и отказе в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц пеней по налогу на доходы физических лиц и по налогу на имущество.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 48 НК РФ, 138, 175-180, 286, 290 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении ходатайства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу о восстановлении пропущенного срока обращения в суд о взыскании с ФИО1 недоимки по уплате налога и пени отказать.
В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 66 060 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 57 445,05 руб., пени по налогу на имущество физических лиц к размере 61,92 руб., всего в размере 123 567, 23 руб. отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в суд Ямало-Ненецкого автономного округа через Пуровский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда - 12 декабря 2022 года.
Председательствующий подпись М.В. Сологуб
«КОПИЯ ВЕРНА»подпись судьи: ___________________секретарь с/з Пуровского районного суда__________________Смирнова А.З.«_______»_________________2022 года
Подлинник решения суда хранится
в материалах дела №а-1004/2022
в Пуровском районном суде