Решение по делу № 2А-124/2025 от 03.06.2025 | Заволжский районный суд г. Твери (Тверская область)

Дело № 2а-124/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Тверь 20 мая 2025 года

Заволжский районный суд города Твери в составе

председательствующего судьи Капранова В.Л.,

при помощнике судьи Аверьяновой Р.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее УФНС, налоговый орган) обратилось в Заволжский районный суд города Твери с административным иском, уточнённым в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 135 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, к ФИО1 о взыскании налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год в размере 5335489,32 руб., налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год в размере 16893 руб., штрафа, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год в размере 270567 руб., налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 3009,10 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 228355,93 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в размере 10544,82 руб., страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за 2023 год в размере 5916,69 руб.

В обоснование заявленных административных исковых требований указано, что ФИО1 04.08.2022 представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее УСН) за 2021 год. Сумма полученных доходов, отраженная в налоговой декларации составила 5000 руб., сумма налога к уплате составила 300 руб. Согласно данных, предоставленных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, налогоплательщику переданы по договору дарения от 29.11.2021 три объекта недвижимого имущества: производственно-складской терминал, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, площадью 6061,5 кв.м. (далее объект № 1); газовая котельная, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, площадью 72,5 кв.м. (далее объект № 2); подземный газопровод среднего давления (сооружение газохимического комплекса), расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, протяженностью 521 м. (далее объект № 3). Согласно данным договора дарения в качестве дарителя выступает ФИО2 (отец), одаряемая административный ответчик. Сделка заключена между близкими родственниками.

ФИО1 15.06.2021 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП), с указанной даты является плательщиком УСН, объект налогообложения «доходы», ставка налога 6 %. С 01.09.2021 ИП ФИО1 применяет патентную систему, основной вид деятельности «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия в неспециализированных магазинах» ОКВЭД 47.11.

ФИО2 также с 23.12.2004 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяет патентную систему, основной вид деятельности «Аренда и управление собственным и арендованным нежилым недвижимым имуществом» ОКВЭД 68.20.2.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что спорные объекты недвижимости не предназначены для использования в личных, семейных или домашних нуждах и использовались исключительно в предпринимательской деятельности. Согласно подпункту 2.2 пункта 2 договора дарения от 29.11.2021 производственно-складской терминал на момент его заключения находится в использовании и владении ООО «Рента». Также факт использования объектов в предпринимательской деятельности подтверждается патентами ИП ФИО1 на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной сети, имеющей торговые залы (№ 6952210001188 от 26.08.2021, по адресу: <адрес>), услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (№ 6952210001189 от 26.08.2021, по адресу: <адрес>).

Поскольку ФИО1 и её отец на момент заключения договора дарения от 29.11.2021 являлись ИП, а предметом дарения выступили нежилые объекты, используемые (подлежащие использованию) в предпринимательской деятельности, стоимость имущества по договору дарения является внереализационным доходом ответчика и подлежит учету при налогообложении. Общая кадастровая стоимость спорных объектов составляет 95879746 руб., налоговая база занижена на 95874746 руб., уплате подлежит налог в размере 5752485 руб. (95879746 руб. * 6% - 300 руб.). Неполная уплата налога на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации влечет штраф в размере 1150467 руб. (5752485 * 20 %). На основании камеральной проверки вынесено решение от 18.11.2022 № 3454/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое решением УФНС от 30.03.2023 № 08-10/59 после рассмотрения жалобы налогоплательщика отменено в части взыскания 879930 руб.

Таким образом, сумма ко взысканию по налогу с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год, с учетом переплаты в размере 10067 руб., уплаты единого налогового платежа (далее ЕНП) в размере 65789,68 руб., и уменьшения по решению налогового органа в размере 341139 руб., составила 5335489,32 руб.

Налогоплательщиком 24.04.2023 представлена налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2022 год, размер исчисленной суммы налога составил 11700 руб. по сроку уплаты 25.07.2022, 5193 руб. по сроку уплаты 25.10.2022, 1380 руб. по сроку уплаты 25.04.2022 (погашена ЕНП 25.04.2022). Таким образом, сумма задолженности за 2022 год составила 16893 руб.

ФИО1 является плательщиком страховых взносов, по состоянию на 27.06.2024 произведены начисления: на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 руб. за 2021 год в размере 241917,87 руб. срок уплаты 25.05.2023.

На дату формирования административного иска, с учетом уточнения требований, размер страховых взносов подлежащих взысканию составляет 228355,93 руб. (173501,80 руб. + 54854,13 руб.); на обязательное медицинское страхование работающего населения за периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере) в размере 10544,82 руб. (1778,82 руб. по сроку уплаты 10.01.2022, 8766 руб. по сроку уплаты 09.01.2023); страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования в размере 5916,69 руб.

26.04.2023 ФИО1 был представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), согласно которому удержанная сумма подлежащая уплате составила 3016 руб. (с учетом оплаты ЕНП в размере 6,9 руб. составляет 3009,10 руб.). Оплата в бюджет до настоящего времени не поступила.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» было направлено требование об уплате задолженности № 229 от 16.05.2023 со сроком уплаты до 15.06.2023. Требование налогоплательщиком исполнено не было.

С учетом положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом вынесено решение № 253 от 08.08.2023 о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направленное налогоплательщику почтовым отправлением.

Определением от 09.02.2024 мировым судьёй судебного участка № 65 Тверской области отменен судебный приказ № 2а-2681/2023.

Определением от 19.02.2025 мировым судьёй судебного участка № 65 Тверской области отменен судебный приказ № 2а-133/2025.

Также УФНС обратилось в Заволжский районный суд города Твери с административным иском, уточнённым в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 135 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 300506 руб., земельного налога за 2022 год в размере 2469 руб.

В обоснование заявленных административных исковых требований указано, что на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество ФИО1 является собственницей жилого дома (1/2 доли в праве (кадастровый номер №)), расположенного по адресу: <адрес>, земельного участка (1/2 доли в праве (кадастровый номер №)), расположенного по адресу: <адрес>, и имущества (кадастровые номера №, №), расположенного по адресу: <адрес>. Налогоплательщик не исполнила своевременно обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 300506 руб. (2865 руб. + 3518 руб. + 294123 руб.), а также земельного налога за 2022 год в размере 2469 руб.

Налогоплательщику ФИО1 через «Личный кабинет налогоплательщика» было направлено уведомление № 78302703 от 24.07.2023 об уплате земельного налога и налога на имущество с физических лиц за 2022 год.

Определением от 15.05.2024 мировым судьёй судебного участка № 65 Тверской области отменен судебный приказ № 2а-887/2024.

Определением суда от 26.09.2024 административное дело № 2а-2419/2024 по административному исковому заявлению УФНС к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций и административное дело № 2а-124/2025 (№ 2а-2402/2024) по административному исковому заявлению УФНС к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, объединены.

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания от 18.11.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен ФИО2

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания от 18.02.2025 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тверской области.

Представитель административного истца УФНС России по Тверской области ФИО3 в судебном заседании уточненные административные исковые требования и пояснения поддержала в полном объёме, просила их удовлетворить по указанным в них доводам, дополнительно пояснила, что признание сделки недействительной не изменяет налоговые правоотношения. В процессе камеральной проверки не было представлено соглашения о порядке пользования, а также сведений о расторжении договора дарения. На основании судебной практики арбитражного суда, последующие действия налогоплательщика должны быть квалифицированы как новые факты хозяйственной деятельности в более поздних периодах.

В письменных пояснениях УФНС обратило внимание на то, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве ИП с 15.06.2021 по 10.05.2023, в связи с чем у плательщика существует обязанность по уплате страховых взносов. За 2021 год ФИО1 произведены начисления страховых взносов в фиксированном размере: на обязательное пенсионное страхование за 2021 год – 17666,13 руб. по сроку уплаты 10.01.2022 (задолженность оплачена 10.01.2022); в связи с получением дохода, превышающего 300000 руб., ФИО1 начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % от суммы дохода, превышающего 300000 руб. за 2021 год в сумме 241917,87 руб. по сроку уплаты 25.03.2023 ((90194090,64 руб. (доход по упрощенной системе налогообложения с учетом уменьшения начислений по результатам камеральной налоговой проверки от 04.06.2024) + 1747691,16 руб. (потенциально возможный доход на основании патента) – 300000 руб.) х 1%), за 2022 год в сумме 45,50 руб. по сроку уплаты 25.05.2023 (срок уплаты перенесен с 03.07.2023 на 25.05.2023 в связи со снятием с учета в качестве ИП).

Размер страховых взносов не может быть более восьмикратного фиксированного размера, таким образом, за расчетный период 2021 год размер страховых взносов не должен превышать 259584 руб. (32448 руб. х 8).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год начислены ФИО4 А,А. в размере предельной величины 241917,87 руб. (241917,87 руб. + 17666,13 руб. = 259584 руб.).

Также страховые взносы за 2021 год начислены в размере 40319,64 руб. (241917,87 руб./6 = 40319,64 руб.) по срокам уплаты 25.05.2023, 25.06.2023, 25.07.2023, 25.08.2023, 25.09.2023, 25.10.2023 и одновременно уменьшены в автоматизированном порядке.

Уменьшение в сумме 40319,64 руб. по сроку уплаты 25.05.2023 зачтено в счет погашения задолженности: 45,50 руб. за 2022 год в размере 45,50 руб., 13516,44 руб. за 2021 год в размере 241917,87 руб., 26757,70 руб. за 2021 год в размере 40319,64 руб., в связи с чем задолженность составляет 13561,94 руб.

Таким образом задолженность по налоговым обязательствам уменьшена за 2021 год на сумму 40319,64 руб. и распределена по суммам начислений за 2021 год по сроку уплаты 25.05.2023 в следующем порядке: 40319,64 руб. – 26757,70 руб. = 13561,94 руб., 241917,87 руб. – 13516,44 руб. = 228401,43 руб.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 23.10.2024 решение Заволжского районного суда города Твери от 15.08.2024 по делу 2а-1880/2024 об отказе в удовлетворении исковых требований в части взыскания задолженности в размере 13561,94 руб. по сроку взыскания уплаты 25.05.2023 отменено. Задолженность в размере 173501,80 руб. по сроку уплаты 25.05.2023 взыскивается в настоящем административном заявлении.

Страховые взносы в сумме 5916,69 руб. по сроку уплаты 29.05.2023 начислены на основании расчета по страховым взносам за полугодие 2023 года, представленного ФИО1 в налоговый орган 26.04.2023.

В связи с неуплатой налогов и в соответствии со статьями 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом сформировано и направлено налогоплательщику ФИО1 в личный кабинет налогоплательщика требование об уплате налога от 16.05.2023 № 229 по сроку уплаты 15.06.2023 на общую сумму 11664788,73 руб.

Налоговый орган 14.01.12025 обратился в судебный участок № 65 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа от 13.01.2025 № 180/1 о взыскании задолженности в размере 54854,13 руб. по сроку уплаты 25.05.2023. Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов по сроку уплаты 25.05.2023 за 2021 год налогоплательщиком не исполнена.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, обеспечила явку представителя.

Представитель административного ответчика ФИО5 в судебном заседании административные исковые требования не признал по доводам письменных возражений, дополнительно пояснил, что сделка дарения была расторгнута, до расторжения имущество находилось в оперативном управлении ФИО2 на основании договора, с учетом взысканных УФНС денежных сумм, задолженности у административного ответчика не имеется. Доказательств передачи имущества и осуществления ФИО1 какой-либо деятельности административным истцом не представлено.

В письменных возражениях на административные исковые заявления ФИО1 требования не признала по следующим основаниям. Размер взыскиваемых денежных средств по отмененному судебному приказу мирового судьи судебного участка № 65 Тверской области от 15.09.2023 составляет 11052634,48 руб. При этом неясно как корреспондируется взыскиваемая сумма с задолженностью по настоящему административному иску.

В части взыскания налога, начисленного в связи с применением УСН за 2021 год в размере 5335489,32 руб. и штрафа в размере 270567 руб. обращают внимание на то, что право собственности ФИО1 на спорное недвижимое имущество было зарегистрировано по договору дарения с отцом ФИО2 09.12.2021 в Управлении Росреестра по Тверской области. Однако, объекты недвижимости никогда не переходили в фактическое владение и пользование административного ответчика. Одновременно с заключенным договором дарения от 29.11.2021, в котором установлен переходный период по 31.12.2021, в течение которого объекты недвижимости оставались в фактическом пользовании и владении ФИО2 В течение переходного периода до момента передачи объектов недвижимости в фактическое пользование и владение ФИО1 по отдельному акту приёма-передачи, полномочия по эксплуатации и содержанию спорного недвижимого имущества в полном объёме были возложены на ФИО2 Ответчик не нёс каких-либо расходов и затрат по содержанию имущества и не получал никаких доходов от его эксплуатации.

В связи с возникновением в конце 2021 года конфликта между ФИО6 (супругой дарителя и матерью одаряемой), узнавшей о заключении сделки без её согласия, имущество передано не было. Стороны договора 11.01.2022 заключили новое соглашение о фактическом пользовании и владении ФИО2 спорным имуществом до урегулирования конфликта с ФИО6, претендующей на совместно нажитое имущество.

По итогу рассмотрения гражданского дела № 2-2301/2022 решением Заволжского районного суда от 15.12.2022, вступившим в законную силу 24.01.2023, договор дарения от 29.11.2021 был признан недействительным с применением последствий недействительности сделки: прекращение права собственности ФИО1 на спорные объекты недвижимости и восстановление на них прав собственности дарителя ФИО2 08.02.2023 проведена государственная регистрация восстановленных прав, стороны пришли в первоначальное состояние.

Таким образом, договор дарения от 29.11.2021, как основной документ, на основании которого налоговый орган доначислил взыскиваемую сумму налога и привлек ФИО1 к ответственности за налоговое правонарушение, признан в судебном порядке недействительной сделкой, как заключенный в нарушение требований действующего законодательства, с применением заявленных последствий недействительности сделки. Решение Заволжского районного суда города Твери по гражданскому делу № 2-2301/2022 имеет правовое значение для оценки правомерности привлечения ответчика к налоговой ответственности.

Административный истец делает ошибочный вывод, считая доказанным факт использования ответчиком спорных объектов в предпринимательской деятельности, ссылаясь на выданные ФИО1 патенты по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы от 26.08.2021 и услуг общественного питания, оказываемых через объекты не имеющие зала обслуживания посетителей от 26.08.2021.

Указанные патенты получены ФИО1 до заключения договора дарения и по другому адресу (<адрес>). Кроме того, спорные объекты по своему функциональному и целевому назначению не использовались для розничной торговли и оказания услуг общественного питания.

В связи с прекращением ответчиком деятельности в качестве ИП и в целях урегулирования начисленной налоговой задолженности по УСН за 2021 год, 27.04.2023 ФИО1 сдала налоговую декларацию за 2023 год, в которой были внесены соответствующие корректировки в налоговом учете, в частности получение убытка на сумму 90189100 руб. и уменьшения исчисленного налога, подлежащего уплате в размере 5411346 руб., при отсутствии дохода в 2023 году. Указанные действия ответчика привели к увеличению задолженности по налогу из-за технической ошибки, устраненной решением № 1914 от 05.04.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговый орган не принимает во внимание и не учитывает, что истец не только была лишена в полном объеме внереализационного дохода в виде стоимости спорного имущества на основании решения суда, но и не имеет возможности осуществить корректировку в своём налоговом учете по факту получения убытка на сумму 90189100 руб.

Таким образом, налоговый орган начислил и требует взыскания с ответчика задолженности по УСН за 2021 год в связи с получением внереализационного дохода, которого ФИО1 была лишена, по сделке с недвижимостью, которая в её владение и пользование не поступала, не могла быть использована в предпринимательской деятельности. У ответчика отсутствует доход, подлежащий налогообложению.

Административному ответчику непонятно каким образом сочетаются требования налогового органа по обязательному пенсионному страхованию за 2021 год с учетом требований по административному делу 2а-1880/2024, в котором остаток задолженности по страховым взносам составлял 13561,94 руб. Предполагают, что начисление страховых взносов в размере 241917,87 руб. связано с вменением внереализационного дохода, таким образом, взыскание 173501,80 руб. неправомерно, удовлетворению не подлежит.

ФИО1 не оспаривается обязанность оплаты начисленного налога по УСН (объект налогообложения «доходы») за 2022 год в размере 16893 руб., НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 3009,10 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в размере 10544,82 руб., страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования в размере 5916,69 руб. При этом, ФИО1 перечисляла достаточно денежных средств на свой единый налоговый счет (далее ЕНС), но они были списаны налоговым органом в счет неправомерно доначисленных обязательных платежей.

В части взыскания налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 294123 руб., рассчитанного в отношении объекта с кадастровым номером №, и в размере 3518 руб., рассчитанного в отношении объекта с кадастровым номером №, обращают внимание, что объекты в фактическое владение и пользование административного ответчика не переходили.

ФИО1 не оспаривается обязанность оплаты начисленного налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2865 руб., рассчитанного в отношении объекта с кадастровым номером №, и в размере 2469 руб., рассчитанного в отношении объекта с кадастровым номером №. При этом ФИО1 перечисляла достаточно денежных средств на свой ЕНС, но они были списаны налоговым органом в счет неправомерно доначисленных обязательных платежей.

В судебное заседание заинтересованное лицо Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тверской области представителя не направили, о дате, времени и месте рассмотрения судебного заседания извещены надлежащим образом.

В судебное заседание заинтересованное лицо ФИО2 не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, предоставил суду письменный отзыв, в котором просил в удовлетворении административного иска отказать по доводам, аналогичным письменных возражений административного ответчика. Дополнительно указано, что ФИО2 01.01.2022 передал спорное недвижимое имущество в пользование ООО «Рента» на период до урегулирования конфликта с ФИО6 В течение всего периода с момента заключения договора дарения от 29.11.2021 до восстановления права собственности с регистрацией 08.02.2023 ответчик не несла каких-либо расходов и затрат по содержанию имущества и не получала никаких доходов от их эксплуатации, что подтверждается договором поставки газа № 52-4-4776/20 от 01.10.2020, договором на техническое обслуживание и ремонт газопроводов, газового оборудования и сооружений электрохизащиты № 1892/1910 от 22.09.2020, договором водоотведения № 285 от 01.01.2017. Кроме того, за административного ответчика ФИО2 оплатил арендную плату за 2022 год за пользование земельным участком по договору № 199-1 от 10.06.2021, который также остался в его владении и пользовании. Расчеты за потребление электроснабжения и оплата иных коммунальных услуг осуществлялась ООО «Рента» самостоятельно.

С учетом требований части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу требований подпунктов 1, 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 01.01.2023 введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) было установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно положениям пунктов 1, 2, 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу подпунктов 4, 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года

Как предусмотрено абзацем 2 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, подлежат отражению за первый квартал удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие - удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 июня включительно, за девять месяцев - удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 сентября включительно.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6, абзаца 3 пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Фонд.

В силу абзаца 3 статьи 2 указанного закона правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным (абзац 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3).

Положениями пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исходя из их дохода.

Так, подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении расчетных периодов, истекших до 01.01.2023, предусмотрена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в следующем размере:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 руб., - в фиксированном размере 32448 руб. за расчетный период 2021 года, 34445 руб. за расчетный период 2022 года (абзац 2);

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300000 руб. за расчетный период (абзац 3).

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта (абзац 4).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении расчетных периодов, истекших до 01.01.2023, предусмотрена уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 рублей за расчетный период 2021 года, 8766 рублей за расчетный период 2022 года.

В соответствии с подпунктами 3, 5, 6 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пунктов 1 и 1.2 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: 3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса; 5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 настоящего Кодекса; 6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно пункту 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом, в том числе, деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, в качестве плательщика страховых взносов.

В соответствии с положениями части 2 статьи 4, статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации (за период до 31.12.2022 включительно) или органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (начиная с 01.01.2023).

В соответствии со статьями 15, 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. Лицо, которое знало или должно было знать об основаниях недействительности оспоримой сделки, после признания этой сделки недействительной не считается действовавшим добросовестно.

Из пункта 2 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации следует: при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Из материалов дела следует, что решением Заволжского районного суда города Твери от 15.12.2022, с учетом определения об исправлении описки от 28.12.2022, исковые требования ФИО6 удовлетворены, постановлено:

«Признать недействительным договор дарения недвижимого имущества – производственно-складского терминала (2-х этажное нежилое здание), кадастровый номер №, общей площадью 6061,5 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>; газовой котельной (одноэтажное нежилое здание), кадастровый номер №, площадью 72,5 кв.м., расположенной по адресу: <адрес>; подземного газопровода среднего давления (сооружение газохимического комплекса), кадастровый номер: №, протяженностью 521 м., расположенного по адресу: <адрес>, заключенный 29.11.2021 между ФИО1 (паспорт № выдан УМВД России по Тверской области 24.07.2019) и ФИО1 (паспорт № выдан УМВД России по Тверской области 23.06.2020).

Прекратить право собственности ФИО1 (паспорт № выдан УМВД России по Тверской области 23.06.2020) на производственно-складской терминал (2-х этажное нежилое здание), кадастровый номер №, общей площадью 6061,5 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>; газовую котельную (одноэтажное нежилое здание), кадастровый номер №, площадью 72,5 кв.м., расположенную по адресу: <адрес>; подземный газопровод среднего давления (сооружение газохимического комплекса), кадастровый номер: №, протяженностью 521 м., расположенный по адресу: <адрес>, и возвратить данные объекты недвижимости в собственность ФИО1 (паспорт № выдан УМВД России по Тверской области 24.07.2019)».

Решением Заволжского районного суда города Твери от 15.08.2024 требования административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности удовлетворены частично, постановлено:

«Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 26765,28 руб., недоимку по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в размере 700 руб., всего 27465,28 руб.

В удовлетворении остальных административных исковых требований отказать».

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 23.10.2024, апелляционная жалоба Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области удовлетворена, постановлено:

«Решение Заволжского районного суда города Твери от 15.08.2024 в части отказа в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области отменить, принять по делу в этой части новое решение, которым взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 13561,94 руб., увеличить общую сумму взыскиваемой задолженности до 41027,22 руб. и сумму государственной пошлины до 1430,82 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения».

Согласно части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Судом установлено, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 15.06.2021 по 10.05.2023, применяла специальный режим налогообложения – «упрощенную систему налогообложения» с объектом налогообложения «доходы», ставкой налога 6 %.

Также ФИО1 с 01.09.2021 по 31.12.2021 применяла патентную систему налогообложения с основным видом деятельности: «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия в неспециализированных магазинах» (ОКВЭД 47.11).

Административному ответчику выдавались патенты на осуществление: «розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы» (№ 6952210001188 от 26.08.2021, по адресу: <адрес>), «услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей» (№ 6952210001189 от 26.08.2021, по адресу: <адрес>).

29.11.2021 между ФИО2 (даритель) и административным ответчиком ФИО1 (одаряемая) заключен договор дарения недвижимого имущества, по условиям пункта 1.1 которого даритель безвозмездно (в качестве дара) передает одаряемой в собственность, а одаряемая принимает в собственность следующее недвижимое имущество: производственно-складской терминал (2-х этажное нежилое здание), кадастровый номер №, общей площадью 6061,5 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>; газовую котельную (одноэтажное нежилое здание), кадастровый номер №, площадью 72,5 кв.м., расположенную по адресу: <адрес>; подземный газопровод среднего давления (сооружение газохимического комплекса), кадастровый номер: №, протяженностью 521 м., расположенный по адресу: <адрес>.

09.12.2021 право собственности на данные объекты недвижимости зарегистрированы за ответчиком ФИО1

04.08.2022 ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС № 12 по Тверской области уточненную налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год, согласно которой сумма полученного дохода составила 5000 руб.

Межрайонной ИФНС № 12 по Тверской области проведена камеральная проверка, в ходе которой установлено занижение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год с дохода на 5752485 руб., о чем составлен акт налоговой проверки № 3510/10 от 30.08.2022.

По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонная ИФНС № 12 по Тверской области вынесла решение от 18.11.2022 № 3454/10 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей предложено уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год в сумме 5752485 руб., начислены штраф 1150497 руб. и пени в размере 345340,86 руб.

Основанием к вынесению решения от 18.11.2022 № 3454/10, явилось то, что ФИО2 (даритель) и ФИО1 (одаряемая) являются индивидуальными предпринимателями. ФИО2 с 23.12.2004 осуществляет предпринимательскую деятельность, основным видом деятельности является «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым движимым имуществом (код ОКВЭД 68.20.2)». Объекты недвижимости, в отношении которых заключен договор дарения, по своим характеристикам не предназначены для использования в личных, семейных или домашних нуждах и использовались исключительно в предпринимательской деятельности, являются внереализационным доходом на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, и подлежат учету при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Доход налогоплательщика определен исходя из кадастровой стоимости объектов.

08.02.2023 и 15.02.2023 произведено восстановление государственной регистраций прав ФИО2 на объекты недвижимости производственно-складской терминал, газовую котельную, подземный газопровод среднего давления, на основании вступившего в законную силу решения Заволжского районного суда города Твери от 15.12.2022, с учетом определения об исправлении описки от 28.12.2022.

Решением УФНС России по Тверской области от 30.03.2023 № 08-10/59 по жалобе ИП ФИО1 решение Межрайонная ИФНС № 12 по Тверской области от 18.11.2022 № 3454/10 отменено в части начисления налога в размере 341139 руб., штрафных санкций в сумме 879930 руб. и пени в сумме 20479,72 руб.

Согласно представленных сведений налогового органа от ФИО1 на единый налоговый счет с 01.01.2023 поступили денежные средства на сумму 73945,58 руб. (2116,07 руб. + 5916,69 руб. + 899,93 руб. + 34445 руб. + 8766 руб. + 15025,99 руб. + 6,9 руб. + 202 руб. + 6567 руб.), а также имелась переплата 10067 руб. до введения ЕНП (том 3 л.д. 203).

ФИО1 с 27.09.2022 является пользователем электронного сервиса ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлено требований № 229 от 16.05.2023 об уплате в срок до 15.06.2023 задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 10763728,32 руб., штрафу в размере 270567 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере до 01.01.2023 в размере 26765,28 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере до 01.01.2023 в размере 10544,82 руб.

Указанное требование административным ответчиком не исполнено.

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлялось налоговое уведомление № 78302703 от 24.07.2023 в соответствии с которым начислен земельный налог за 2022 год в размере 2469 руб. (ОКТМО 28701000 на 1/2 доли в праве, кадастровая стоимость 1646137 руб.), начислен налог на имущество физических лиц за 2022 год (1/2 доли в праве общей долевой собственности жилого дома) на сумму 2865 руб. (кадастровый номер №, ОКТМО 28701000, кадастровая стоимость 8084625 руб.), на сумму 3518 руб. (строение с кадастровым номером №, ОКТМО 28701000, кадастровая стоимость 1066037 руб.), на сумму 294123 руб. (строение с кадастровым номером №, ОКТМО 28701000, кадастровая стоимость 89128053 руб.).

15.09.2023 мировым судьей судебного участка № 67 Тверской области, и.о. мирового судьи судебного участка № 65 Тверской области, вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, который был отменен определением мирового судьи от 09.02.2024 в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

07.03.2024 мировым судьей судебного участка № 65 Тверской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, который был отменен определением мирового судьи от 15.05.2024 в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

16.01.2025 мировым судьей судебного участка № 65 Тверской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, который был отменен определением мирового судьи от 19.02.2025 в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

Разрешая заявленные административные исковые требования в части взыскания с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2022 год, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год, штрафа, суд исходит из следующего.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие правила взимания отдельных налогов, подлежат истолкованию в системной взаимосвязи с основными началами законодательства о налогах и сборах, закреплёнными статьёй 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктов 1, 2 пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Пунктом 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 148 разъяснено, что по смыслу статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Суд принимает во внимание, что к моменту принятия решения УФНС России по Тверской области от 30.03.2023 № 08-10/59 по жалобе ИП ФИО1 решение Межрайонная ИФНС № 12 по Тверской области от 18.11.2022 № 3454/10, стороны сделки были возвращены в первоначальное положение. Вместе с тем, УФНС России по Тверской области, имея сведения о недействительности сделки, установленные вступившим в законную силу решением Заволжского районного суда города Твери от 15.12.2022, в отсутствие экономического основания оставило в силе решение о доначислении налога и применении штрафных санкций.

Налоговым органом не было представлено суду относимых и допустимых доказательств получения административным ответчиком систематической прибыли от использования в своей деятельности объектов недвижимости, указанных в договоре дарения от 29.11.2021.

Вопреки доводам административного иска, само по себе наличие статуса индивидуальных предпринимателей у дарителя и одаряемого, а также характеристики спорных объектов недвижимости, не предназначенных для использования в личных, семейных или домашних нуждах, не подтверждает факт извлечения административным ответчиком прибыли.

В данном случае суд учитывает, что на основании статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации возникновение обязанности по уплате налога, связывается с наличием дохода, а признание сделки по дарению имущества недействительной означает, что у лица, которому было подарено имущество, доход фактически отсутствует. В такой ситуации экономическую выгоду от получения имущества ФИО1 следует признать утраченной, что в соответствии со статьями 41, 250 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения. Вступившее в законную силу и исполненное решение суда о признании недействительным договора дарения от 29.11.2021 и применении последствий недействительности сделки в виде возврата сторон в первоначальное положение, безусловно, подтверждает отсутствие у административного ответчика дохода подлежащего налогообложению от недействительного договора дарения недвижимого имущества.

В судебном заседании исследованными материалами дела установлено отсутствие фактического владения и использования ответчиком спорных объектов недвижимости до приведения сторон сделки в первоначальное положение, подтверждающееся письменным отзывом заинтересованного лица ФИО2, представленными административным ответчиком соглашением о переходном периоде владения и пользования недвижимым имуществом от 29.11.2021, соглашением от 11.01.2022 к соглашению о переходном периоде владения и пользования недвижимым имуществом от 29.11.2021, соглашением о порядке пользования недвижимым имуществом от 12.01.2022, договором поставки газа № 52-4-4776/20 от 01.10.2020, платежами по договору с 18.12.2021 по 17.01.2023, договором на техническое обслуживание и ремонт газопроводов, газового оборудования и сооружений электрохимзащиты № 1892/1910 от 22.09.2020, платежами по договору с 20.01.2022 по 09.02.2023, договором водоотведения № 285 от 01.01.2017 с приложениями, платежами по договору с 03.02.2022 по 03.02.2023, договором аренды земельного участка, государственная собственность на который не разграничена, заключаемого без проведения торгов № 199-1 от 10.06.2021 с приложениями, платежами арендной платы с 14.09.2022 по 14.11.2022 за пользование земельным участком по договору № 199-1 от 10.06.2021, платежами за потребление электроснабжения и иных коммунальных услуг ООО «Рента», произведенными по договору с ФИО2 Договор аренды нежилого здания № 1/2023 от 01.03.2023 с актом приёма-передачи, дополнительными соглашениями, приложениями, платежи по договору с 18.10.2023 по 11.12.2024, акт сверки расчетов, свидетельствуют о восстановлении ФИО2 прав пользования и владения спорным имуществом, отсутствие экономической выгоды ФИО1

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО1 в связи с признанием недействительным договора дарения, заключенного 29.11.2021, дохода от дарения недвижимого имущества, являющегося предметом данного договора дарения, фактически не получила, а потому не имелось оснований для доначисления налога на имущество физических лиц за 2022 год, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год, в отношении объектов недвижимости: производственно-складского терминала (2-х этажное нежилое здание), кадастровый номер №, общей площадью 6061,5 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>; газовой котельной (одноэтажное нежилое здание), кадастровый номер №, площадью 72,5 кв.м., расположенной по адресу: <адрес>, а также штрафа.

Также из материалов дела следует и сторонами не оспаривалось, что административный ответчик обязана уплатить:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год в размере 16893 руб.,

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 3009,10 руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в фиксированном размере 32448 руб.,

- недоимку по страховым взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2021 – 2022 годы в размере 10544,82 руб.,

- страховые взносы, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за 2023 год в размере 5916,69 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2865 руб. (по объекту с кадастровым номером №, ОКТМО 28701000, кадастровая стоимость 8084625 руб.),

- земельный налог за 2022 год в размере 2469 руб., что следует из представленного административным истцом расчета, итого в размере 74145,61 руб.

Документов, подтверждающих освобождение от обязанности производить уплату указанных выше налогов и страховых взносов, иной расчет недоимки и пени административным ответчиком, суду не предоставлено.

Расчет административного истца по указанным выше суммам исчисленных налогов и страховых взносов административным ответчиком не оспорен, судом проверен и признан обоснованным.

Как указано в административном исковом заявлении, ФИО1 является пользователем интернет-сервиса ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» по настоящее время.

Таким образом, административный истец выполнил возложенную на него законом обязанность по направлению ответчику налоговых уведомлений и требования об уплате налога. Ответчик требование в установленный срок не исполнил.

Вместе с тем, административным истцом предоставлены суду сведения о зачете уплаченных ФИО1 денежных сумм ЕНС в счет уплаты начисленной задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год (УСН) на сумму 83803,68 руб. (т.2 л.д. 176-177, т. 3 л.д. 203), при таких обстоятельствах, суд считает обоснованным перераспределение указанных поступивших денежных средств по сформированной задолженности в размере 74145,61 руб., в том числе:

- налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год в размере 16893 руб.,

- недоимке по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 3009,10 руб.,

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в фиксированном размере 32448 руб.,

- недоимке по страховым взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2021 – 2022 годы в размере 10544,82 руб.,

- страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за 2023 год в размере 5916,69 руб.,

- налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2865 руб. (по объекту с кадастровым номером 69:40:0100177:155, ОКТМО 28701000, кадастровая стоимость 8084625 руб.),

- земельному налогу за 2022 год в размере 2469 руб.

При решении вопроса о своевременности обращения в суд, в соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу, что административным истцом срок на обращение в суд, не пропущен.

Таким образом, оценивая представленные доказательства по правилам статей 60, 61, 164 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований УФНС России по Тверской области к ФИО1

Руководствуясь статьями 175, 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении требований административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций - отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тверской областной суд через Заволжский районный суд города Твери в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий В.Л. Капранов

Решение в окончательной форме изготовлено 03.06.2025