Решение по делу № 2А-3335/2022 от 20.03.2023 - о взыскании обязательных платежей и санкций.

Дело (УИД) 70RS0001-01-2022-005565-30

№ 2а-458/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20.03.2023 Кировский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего Ершовой Е.Ю.

при секретаре Стародубцевой Е.А.,

помощник судьи Карпова С.В.,

с участием административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 /________/ о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее - УФНС России Томской области) обратилась в суд с указанным административным иском к ФИО1 В обоснование требований указано, что в соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ФИО1 в 2020 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц. На основании сведений Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Томской области, представляемых в налоговый орган, ФИО1 получено в дар имущество: /________/ от /________/ ФИО1 направлено требование от 02.08.2021 № 1837/26342 о необходимости представления пояснений (подтверждения родства между дарителем и одаряемым), налоговой декларации, которое налогоплательщиком оставлено без удовлетворения. Поскольку налогоплательщиком обязанность по предоставлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения объектов недвижимого имущества, не исполнена, по результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом исчислена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 200 097,55 руб. (135 029,31 руб. (1/16 * 2 160 468,92 руб. (кадастровая стоимость жилого дома, расположенного по адресу: /________/ по состоянию на 01.01.2020) + 65 068,24 руб. (2596/47296 * 184 788,45 руб. (кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: /________/ по состоянию на 01.01.2020), произведено начисление суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком в размере 26013 руб. (13 % от 200097,55 руб.). Учитывая, что в установленный законом срок ФИО1 не произвела оплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности начислены пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб. В нарушение ст. 229 подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, ФИО1 не представила в установленный срок в налоговой орган налоговую декларацию за 2020 год, с отражением дохода, полученного по договору дарения указанного имущества, тем самым совершила виновное противоправное деяние, за которое п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 5 % неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный и не полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. В нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ, ФИО1 не исчислила налоговую базу по НДФЛ за 2020 год в размере 200 097,55 руб., что привело к неуплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26013 руб., тем самым совершила виновное противоправное деяние, за которое ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы НДФЛ. С учетом установленных в ходе камеральной налоговой проверки смягчающих ответственность обстоятельств, размер штрафных санкций уменьшен в 8 раз, что составило: по п. 1 ст. 122 НК РФ 650,33 руб. (5202,60 руб. (20 % от 26 013 руб.) / 8), по п. 1 ст. 119 НК РФ 975,49 руб. (7803,90 руб. (30 % от 26 013 руб.) / 8). На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ ФИО1 направлено требование от 24.03.2022 № 17032 об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26013 руб., пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб., штрафа в размере 650,33 руб., штрафа в размере 975,49 руб., со сроком исполнения до 16.05.2022, которое в установленный срок не исполнено. Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 5 Кировского судебного района г.Томска от 06.06.2022 о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26 013 руб., пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб., штрафа в размере 650,33 руб., штрафа в размере 975,49 руб. на основании заявления административного ответчика отменен определением мирового судьи от 16.06.2022. На основании изложенного, просит взыскать с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 28889,60 руб., из которой налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26 013 руб., пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб., штраф в размере 650,33 руб., штраф в размере 975,49 руб.

В судебное заседание представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Томской области не явился, в административном исковом заявлении просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования не признала, возражала против их удовлетворения в полном объеме. Указала, что доля в праве собственности на указанное жилое помещение ничтожно мала, в связи с чем оснований для оплаты налога она (ФИО1) не усматривает, как и для оплаты штрафа, поскольку у нее (ФИО1) имеются непогашенные кредитные обязательства.

Изучив доказательства, определив на основании ст. 150 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, явка которого не признавалась судом обязательной, суд приходит к следующим выводам.

Как устанавливает ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. Аналогичные положения содержатся также в п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П указал, что налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

В соответствии с НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19); обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (ст. 44); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, которая должна производиться налогоплательщиком самостоятельно, от своего имени и за счет собственных средств (ст. 45).

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплата налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В этой связи необходимо учитывать, что абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи.

Доходы в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению в целях главы 23 НК РФ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то учитывая положения ст.ст. 228, 229 НК РФ, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также уплатить налог.

Судом установлено, следует из договора от /________/ безвозмездно передала в собственность (подарила) ФИО1 принадлежащие ей: /________/ После заключения и подписания договора дарения от /________/, регистрации перехода права общей долевой собственности на указанные объекты недвижимого имущества, в общей долевой собственности /________/ (п.1.1).

В силу п. 1.4 договора от /________/ ФИО1 приняла в дар от /________/

Согласно п. 2.1 договора от /________/ кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: /________/

В соответствии с п 2.3 договора от /________/ стороны оценили указанную долю в праве общей долевой собственности на земельный участок в размере 74049, 28 руб., долю в праве общей собственности на жилой дом - в размере 135029,31 руб., общая сумма оценки составила 209078,59 руб.

В силу п. 5.1 договора от /________/, право собственности ФИО1 на /________/, возникает с момента регистрации перехода права собственности в Едином государственном реестре недвижимости.

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Томской области произведена государственная регистрация указанного договора дарения /________/ что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о правах от /________/

Таким образом, ФИО1 являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2020 год в связи с получением дохода в натуральной форме от физического лица /________/ в порядке дарения по договору от /________/: /________/

В соответствии с п.п. 1,2 ст. 228 НК РФ, п. 4 ст. 228 НК РФ, ФИО1 в налоговый орган по месту жительства подлежала представлению налоговая декларация не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. 30.04.2021; общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, подлежала уплате налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. 15.07.2021.

Как следует из материалов дела, не оспаривалось административным ответчиком в ходе рассмотрения административного дела, ФИО3 в налоговый орган не представлена налоговая декларация, общая сумма налога не уплачена.

Согласно абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (п. 5 ст. 88 НК РФ).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Согласно п.п. 1, 2 ст. 100.1 НК РФ, дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ. Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст.ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя (п. 2 ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю) (п. 9 ст. 101 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

При определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В целях настоящего пункта при получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет) (п. 6 ст. 214.10 НК РФ).

В силу п. 1.1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Как следует из акта налоговой проверки от 09.11.2021 № 17636, в отношении ФИО1 начата камеральная налоговая проверка в связи с непредставлением налоговой декларации по факту получения дохода за 2020 год 16.07.2021, окончена 18.10.2021.

В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщику ФИО1 направлялось требование от 02.08.2021 № 1837/26342 о необходимости представления пояснений, налоговой декларации. Доказательств, подтверждающих, что даритель /________/ и одаряемой (ФИО1) являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, что служило бы основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты соответствующего налога не представлено, об указанных обстоятельствах административным ответчиком не заявлено и в ходе рассмотрения настоящего административного дела.

Таким образом, камеральная налоговая проверка в отношении ФИО1 налоговым органом произведена в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам (15.07.2021), т.е. с 16.07.2021 по 18.10.2021 (16.10.2021, 17.10.2021 – выходные дни). Акт налоговой проверки составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (19.10.2021) – 09.11.2021 (20.10.2021, 21.10.2021, 22.10.2021 (23.10.2021, 24.10.2021 – выходные дни), 25.10.2021, 26.10.2021, 27.10.2021, 28.10.2021, 29.10.2021 (30.10.2021, 31.10.2021 – выходные дни), (01.11.2021, 02.11.2021, 03.11.2021 – нерабочие дни в соответствии с Указам Президента РФ от 20.10.2021 № 595, 04.11.2021, 05.11.2021, 06.11.2021, 07.11.2021 – выходные дни), 08.11.2021, 09.11.2021).

09.11.2021 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 23.12.2021 с 14:30 по 16:00.

В связи с неявкой на рассмотрение материалов налоговой проверки ФИО1, явка, которой была признана необходимой для рассмотрения материалов налоговой проверки, на основании подп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ налоговым органом отложено рассмотрение материалов налоговой проверки на 25.01.2022 в 14-30.

Исходя из условий договора дарения от 29.07.2020, сведений содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости о правах доход ФИО1, полученный в натуральной форме от /________/ в порядке дарения по договору от 29.07.2020, составил: 200 097,55 руб. (135 029,31 руб. (1/16 * 2 160 468,92 руб. (кадастровая стоимость жилого дома, расположенного по адресу: /________/ по состоянию на 01.01.2020) + 65 068,24 руб. (2596/47296 * 184 788,45 руб. (кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: /________/ по состоянию на 01.01.2020).

В связи с изложенным, налоговым органом исчислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26 013 руб. (13 % от 200 097,55 руб.)

В соответствии со ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пени, начисленная на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

В связи с тем, что ФИО1 не произвела уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26 013 руб. в срок до 15.07.2021, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности начислены пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Учитывая, что за 2020 год ФИО1 не представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в установленный срок, не исчислила налоговую базу по НДФЛ за 2020 год в размере 200 097,55 руб., что привело к неуплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26013 руб., на основании п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ решением налогового органа от 31.01.2022 № 2204 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, ей назначен штраф, с учетом установленных в ходе камеральной налоговой проверки смягчающих ответственность обстоятельств, по п. 1 ст. 122 НК РФ - в размере 650,33 руб. (5202,60 руб. (20 % от 26 013 руб.) / 8), по п. 1 ст. 119 НК РФ - в размере 975,49 руб. (7803,90 руб. (30 % от 26 013 руб.) / 8). Кроме того, ФИО1 предложено произвести оплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26013 руб., пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб.

Принимая во внимание, что материалы налоговой проверки в отношении ФИО1 рассмотрены 25.01.2022, решение от 31.01.2022 № 2204 принято в установленный десятидневный срок.

Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2022 № 2204 направлено в адрес ФИО1 посредством почтовой связи, что подтверждается списком почтовых отправлений от 07.02.2022 № 101, и получено налогоплательщиком 15.02.2022. Указанное решение налогового органа ФИО1 не обжаловалось, что подтвердила в судебном заседании сама ФИО1, соответственно, решение налогового органа вступило в законную силу, в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ, 15.03.2022.

В силу п. 2 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период), требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

ФИО1, на основании ст.ст. 69, 70 НК РФ, направлено требование от 24.03.2022 № 17032 об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26 013 руб., пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 650,33 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 975,49 руб., со сроком исполнения до 16.05.2022, которое в установленный срок не исполнено.

Таким образом, требование от 24.03.2022 № 17032 об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26 013 руб., пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 650,33 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 975,49 руб., направлено налоговым органом в установленный п. 2 ст. 70 НК РФ срок, т.е. в течение 20 дней с даты вступления в силу решения от 31.01.2022 № 2204, вступившего в законную силу 15.03.2022.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В силу ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

В силу п. 18 и 23 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617 @, зарегистрированного в Минюсте России 15.12.2017 N 49257, физическое лицо, получившее доступ к личному кабинету налогоплательщика, получает от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы (информацию), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Датой отправки документов (информации), сведений физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная налоговым органом в подтверждении даты отправки.

Датой получения документов (информации), сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика.

Названный Порядок предусматривает получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика, а также порядок прекращение доступа к нему, в том числе путем выбора физическим лицом в личном кабинете налогоплательщика опции отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика (подп. а п. 15.1 Порядка).

При прекращении доступа физического лица к личному кабинету налогоплательщика в случаях, предусмотренных подпунктами «а» и «б» пункта 15.1 настоящего Порядка, налоговые органы направляют документы (информацию), сведения физическому лицу на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи по истечении 3 рабочих дней со дня прекращения доступа физического лица к личному кабинету налогоплательщика.

Требование об уплате налога от 24.03.2022 № 17032 налоговым органом в адрес административного ответчика направлено через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается скриншотом программы АИС «Налог-3» ПРОМ, скриншотом страницы личного кабинета налогоплательщика, получено ФИО1 30.03.2022.

Сведений о том, что ФИО1 обращалась в налоговый орган с заявлением о получении документов на бумажном носителе, в материалах дела не содержится.

Требование об уплате налога, направленное налоговым органом в адрес ФИО1 по форме и содержанию соответствует положениям закона (п. 5 ст. 69 НК РФ) и форме, утвержденной приказом ФНС России № ММВ-7-8/662@ от 03.11.2012 «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации», содержит сведения о сумме задолженности по налогам, размере пени, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В силу ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ, налоговая инспекция вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ). Лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом (ч. 1 ст. 62 КАС РФ).

Процедура и сроки взимания задолженности по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 НК РФ и гл. 32 КАС РФ, при этом их содержание свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафа.

При рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд (п. 20 Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявлялось налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Требование от 24.03.2022 № 17032 об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26 013 руб., пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 650,33 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 975,49 руб., со сроком исполнения до 16.05.2022, в установленный срок не исполнено.

Учитывая, что требованием от 24.03.2022 № 17032 установлен срок исполнения до 16.05.2022, срок обращения к мировому судье истекал 16.11.2022.

Из материалов дела следует, что 06.06.2022 мировым судьей судебного участка № 5 Кировского судебного района г.Томска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26 013 руб., пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб., штрафа в размере 650,33 руб., штрафа в размере 975,49 руб.

Таким образом, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога и пени налоговый орган обратился к мировому судье без нарушения срока обращения за взысканием в суд.

16.06.2022 определением мирового судьи судебного участка № 5 Кировского судебного района г.Томска судебный приказ от 06.06.2022 отменен.

Соответственно, последний день процессуального срока приходился на 16.12.2022.

В Кировский районный суд г.Томска налоговый орган с административным исковым заявлением к ФИО1 обратился 16.12.2022, что подтверждается квитанцией об отправке, т.е. без пропуска срока, установленного абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ

Разрешая данный спор, руководствуясь приведенными нормами права, установив, что налоговым органом соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания налога, сроки обращения в суд за взысканием задолженности административным истцом не пропущены, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований о взыскании с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26 013 руб., пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 650,33 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 975,49 руб., а всего 28889,60 руб.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в бюджет муниципального образования «Город Томск» исходя из цены административного иска 28 889,60 руб. в сумме 1066,69 руб., исчисленная по правилам ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации (при цене иска: от 20 001 руб. до 100 000 руб. государственная пошлина уплачивается в размере 800 руб. плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 руб.)

Руководствуясь ст.ст. 177-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 /________/ удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 /________/ в пользу соответствующего бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 26 013 руб., пени за период с 16.07.2021 по 31.01.2022 в размере 1250,78 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 650,33 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 975,49 руб., а всего 28 889,60 руб. по следующим реквизитам: получатель Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), ИНН <***>, КПП 7770801001, Банк получателя: Отделение Тула Банк России //УФК по Тульской области, г.Тула, расчетный счет <***>, БИК 017003983.

Взыскать с ФИО2 /________/ государственную пошлину в бюджет муниципального образования «Город Томск» в размере 1066,69 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Томский областной суд через Кировский районный суд г.Томска в течение 1 месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Е.Ю.Ершова

Решение в окончательной форме принято 31.03.2023.