Решение по делу № 3А-178/2024 от 14.01.2025

Уникальный идентификатор дела

18ОS0000-01-2024-000124-12

Дело № 3а-7/2025 (3а-178/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 января 2025 года г.Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

Судьи Багаутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Кузнецовой Д.Д.,

с участием:

прокурора - прокурора отдела Прокуратуры Удмуртской Республики ***,

представителя административного истца ИП *** – ***,

представителя административного ответчика *** Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – ***,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Индивидуального предпринимателя *** о признании недействующим с момента принятия:

постановления *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пунктов 11265,11266 Перечня на 2023 год,

постановления *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части пунктов 10943,10944 Перечня на 2024 год,

установил:

постановлением *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Данное постановление ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и *** Республики http://www. udmurt.ru.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202201074.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно пункту 11265 в Перечень на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:041136:449 расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

Согласно пункту 11266 в Перечень на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:041136:456 расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

постановлением *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Данное постановление ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и *** Республики http://www. udmurt.ru, ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202301263.

Пунктом 1 утвержден прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Пунктом 3 установлено, что пункт 1 названного постановления вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время постановление действует в редакции от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно пункту 10943 в Перечень на 2024 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:041136:449 расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

Согласно пункту 10944 в Перечень на 2024 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:041136:456 расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ Индивидуальный предприниматель *** (далее по тексту – ИП ***, административный истец), являющийся собственником объектов недвижимости:

- с кадастровым номером 18:26:041136:449, местоположение: Удмуртская Республика, <адрес>,

- с кадастровым номером 18:26:041136:456, местоположение: Удмуртская Республика, <адрес>,

обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением к *** Республики о признании недействующим с момента принятия:

Требования мотивированы тем, что на момент включения в Перечни объекты не отвечали и не отвечают признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по следующим основаниям:

Согласно сведениям ЕГРН назначение зданий: нежилое.

В соответствии с технической документацией все здания имеют назначение «Складское», «Производственное», «Канцелярские». Помещения с назначением «Торговые», «Бытовое обслуживание» в технической документации, если и определена, но не превышает 20% от общей площади здания.

Фактическое использование зданий на момент включения объектов в Перечни также является складским и производственным.

Здания располагаются на земельном участке, земельного участка (категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: Деловое управление (код 4.1). Склады (код 6.9). Ремонт автомобилей (код 4.9.1.4), кадастровый №, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

Таким образом, основания для включения зданий в Перечень отсутствуют, объекты не являются торговыми, бытовыми или объектом общественного питания (том № л.д. 7,8).

ДД.ММ.ГГГГ судьей Верховного Суда Удмуртской Республики вынесено определение о привлечении к участию в деле в качестве заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики (том № л.д.62-64).

ДД.ММ.ГГГГ судьей Верховного Суда Удмуртской Республики вынесено определение о привлечении к участию в деле в качестве заинтересованного лица БУ УР «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (том № л.д.86-88).

ДД.ММ.ГГГГ судьей Верховного Суда Удмуртской Республики вынесено определение о привлечении к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управление Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике (том № л.д.101-103).

ДД.ММ.ГГГГ судьей Верховного Суда Удмуртской Республики вынесено определение о привлечении к участию в деле в качестве заинтересованного лица Администрацию МО «<адрес>» (том № л.д.230-232).

ДД.ММ.ГГГГ судьей Верховного Суда Удмуртской Республики вынесено определение о привлечении к участию в деле в качестве заинтересованного лица Публично-правовую компанию «Роскадастр» (том № л.д.39-41).

В судебном заседании представитель административного истца ИП *** – *** доводы административного искового заявления поддержал, просил заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика *** Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – *** в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, просил в удовлетворении требований отказать. Указал, что основанием для включения здания послужили данные о фактическом использовании зданий и данные из открытых источников.

Прокурор - прокурора отдела Прокуратуры Удмуртской Республики *** дал заключение о необходимости удовлетворения административного искового заявления.

Административный истец ИП ***, представители заинтересованных лиц БУ УР «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества», Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике, Администрации МО «<адрес>», Публично-правовой компании «Роскадастр» в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, причина неявки неизвестна.

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

определил:

рассмотреть данное административное дело при данной явке.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту 2 «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлен на территории Российской Федерации среди прочих налог на имущество организаций (глава 30 части 2 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом;2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых постановлений).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В силу пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации приведенной статьи налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

Законом Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с ДД.ММ.ГГГГ установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Удмуртской Республики.

Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О *** Республики», *** Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. *** Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.

*** Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений *** Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений *** Республики (статья 13).

В ходе рассмотрения настоящего административного дела участники процесса не ставили под сомнение компетенцию *** Республики на принятие оспариваемого нормативного правового акта.

Постановление № подписано исполняющим обязанности *** Республики ***

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 84-РЗ «О *** Республики» в случае отсутствия *** Республики или невозможности осуществления им своих полномочий обязанности *** Республики по его уполномочию исполняет один из заместителей *** Республики в соответствии с распределением обязанностей, установленным распоряжением *** Республики.

Постановление 734 подписано *** Республики ***, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещен на официальном сайте *** Республики до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Следовательно, введен в действие, опубликован и зарегистрирован в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике, в установленном порядке.

Таким образом, Постановления №, № приняты, как в пределах полномочий, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду нормативных правовых актов, процедуре их принятия и правилам введения их в действие.

Учитывая положения статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 84-РЗ "О *** Республики" суд приходит к выводу, что *** Республики является высшим исполнительным органом государственной власти и уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Суд установлено и сторонами не оспаривается, что ИП *** является собственником объектов недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:041136:449 и 18:26:041136:456, расположенных по адресу: местоположение: Удмуртская Республика, <адрес>, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра об объектах недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Таким образом, административный истец является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми постановлениями *** Республики и вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено:

1. Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

3. В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

4. В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

4.1. В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

5. В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

9. Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Из материалов административного дела №а-7/2025 следует, что:

ДД.ММ.ГГГГ между *** (далее – Покупатель) и Обществом с ограниченной ответственностью «ИжевскЭнергоСервис» (далее – Продавец) заключен договор № купли-продажи, согласно которому:

Пункт 1.11 Продавец продает, а Покупатель принимает в собственностью следующее имущество:

Пункт 1.1.1. Недвижимое имущество:

- АБК, назначение: нежилое здание, площадь 1 150,5 кв.м., количество этажей: 5 (в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, ***, кадастровый №, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес>;

- РМС, назначение: нежилое здание, площадь 2 425,1 кв.м., количество этажей: 2 (в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, литер Б, кадастровый №, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес> (том № л.д. 141-144).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра об объектах недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2024-95977850 *** является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449, назначение: нежилое, наименование: данные отсутствуют, количество этажей: 5, в том числе подземных 0, площадью 1 150 кв.м., местоположение: Удмуртская Республика, <адрес> (номер и дата государственный регистрации права: № от ДД.ММ.ГГГГ), имеется ограничение прав и обременение объекта недвижимости не имеется (том № л.д. 121-125).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра об объектах недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2024-95975423 *** является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456, назначение: нежилое, наименование: РМС, количество этажей: 2, в том числе подземных 0, площадью 2430,1 кв.м., местоположение: Удмуртская Республика, <адрес> (номер и дата государственный регистрации права: № от ДД.ММ.ГГГГ), имеется ограничение прав и обременение объекта недвижимости не имеется (том № л.д. 126-129).

Во исполнение судебного запроса филиал ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ № предоставлены следующие сведения:

«Здание с кадастровым номером 18:26:041136:456, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, поставлено на учет ДД.ММ.ГГГГ на основании технического паспорта на здание ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного МУП «Ижтехинветаризация». На основании указанного документа внесены сведения, в том числе о назначении – «нежилое здание», наименование «РМС» и площади 2430,1 кв.м.

Здание с кадастровым номером 18:26:041136:449, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, поставлено на учет ДД.ММ.ГГГГ на основании технического паспорта на здание ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного МУП «Ижтехинветаризация». На основании указанного документа внесены сведения, в том числе о назначении – «нежилое здание», наименование «АБК» и площади 1150,5 кв.м.

Согласно сведениям ЕГРН наименование, назначение и площадь зданий с кадастровыми номерами 18:26:041136:449 и 18:26:041136:456 не менялись с момента внесения сведений в ЕГРН, в том числе по состоянию на дату ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ» (том № л.д. 119).

В качестве доказательств по делу представителем административного истца предоставлен технический паспорт на объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, составленный на ДД.ММ.ГГГГ год.

Из экспликации технического паспорта к поэтажному плану следует, что объект недвижимости имеет литер Б и состоит из следующих помещений:

Этаж №:

№

Итого: общая площадь объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456 составляет 2430,1 кв.м. (том № л.д. 27-35).

Проанализировав данные технического паспорта, суд приходит к выводу о том, что из имеющейся в технической документации экспликаций к поэтажному плану не следует, что не менее 20 процентов общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456 предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Иной технической документации (документов технического учета (инвентаризации)), содержащей сведения о наименовании, разрешенном использовании и назначении помещений, входящих в спорное здание в материалах административного дела не имеется.

С учетом вышеизложенного суд пришел к выводу, что данное здание с кадастровым номером 18:26:041136:456 не могло быть включено в оспариваемые пункты Перечней в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости.

Во исполнение судебного запроса БУ УР «ЦКО БТИ» предоставлена выписка из технического паспорта по <адрес> № (***, Б), инвентарный номер №, составленного ГУП «Удмурттехинвентаризация» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449.

Из экспликации технического паспорта к поэтажному плану следует, что объект недвижимости имеет *** и состоит из следующих помещений:

№

<адрес> *** составляет 1150,5 кв.м. (том № л.д. 161-173).

Также представителем административного истца предоставлен проект переустройства нежилого помещения – производственно-складской комплекс по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> кадастровым номером 18:26:041136:449, составленный ООО «Граунд 18» ДД.ММ.ГГГГ, инвентарный № (том № л.д. 19-

Из экспликации проект переустройства нежилого помещения – производственно-складской комплекс по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> кадастровым номером 18:26:041136:449 к поэтажному плану следует, что объект недвижимости и состоит из следующих помещений:

№

Из заключения кадастрового инженера следует, что:

«В ходе кадастровых работ выявлено, здание формируется на земельном участке с кадастровым номером 18:26:041136:150.

Изменение площади произошло в результате перепланировки, зафиксированной ранее техническим паспортом, но не учтённой в кадастре.

Технический план подготовлен на основании технического паспорта от ДД.ММ.ГГГГ, выполненного Филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация Федеральное БТИ по УР».

Технический план подготовлен кадастровым инженером ***, являющейся членом СРО КИ Ассоциация «Союз кадастровых инженеров» (том № л.д. 24-27).

Наименование помещений "кабинет" не является тождественным понятию "офис" и не свидетельствует о назначении и фактическом использовании таких помещений в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Назначение иных помещений, расположенных в спорном здании, не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Поименованные в экспликации технического паспорта и технического плана помещения не могут быть однозначно отнесены к предусматривающим размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного суд пришел к выводу, что данное здание с кадастровым номером 18:26:041136:449 не могло быть включено в оспариваемые пункты Перечней в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 2 названного положения утвержденного постановлением *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ№ мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения, утвержденного постановлением *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения *** Республики.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением *** УР от ДД.ММ.ГГГГ N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

По делу достоверно установлено, что до принятия оспариваемых нормативных правовых актов мероприятия по обследованию зданий с целью определения вида их фактического использования на предмет включения в Перечень на 2023,2024 год административным ответчиком не проводились.

Между тем, административным ответчиком предоставлены данные о проведении обследования фактического использования объектов недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:041136:449 и 18:26:041136:456 ДД.ММ.ГГГГ.

Во исполнение судебного запроса БУ УР «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» предоставлены письменные пояснения (вх. №) (том № л.д. 196-197), согласно которым:

«Объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449.

Уведомление № ото ДД.ММ.ГГГГ было отправлено простым почтовым отправлением от ДД.ММ.ГГГГ. На момент обследования доступ не был обеспечен. Обследование объекта недвижимости проводилось визуально. Согласно визуальному осмотру Комиссией сделан вывод о том, что на объекте недвижимости размещается ООО «Районная теплоснабжающая Компания», что также подтверждается данными сети интернет.

По результатам проверки года был подготовлен акт обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449 от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому объект с кадастровым номером 18:26:041136:449 отвечает критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ».

По результатам проверки года был подготовлен акт обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456 отвечает критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ (том № л.д. 197).

Согласно заключению комиссии о соответствии (несоответствии) объекта недвижимости 18:26:041136:449 критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О налоге на имущество организации в Удмуртской Республике» от ДД.ММ.ГГГГ:

- признать объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449 фактически используемым в офисных целях и отвечающим критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (том № л.д. 205,206).

В фототаблице акта обследования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449 предоставлены фотографии фасада здания с вывеской «ООО Районная теплоснабжающая компания» и режимом работы (том № л.д.207-208).

Во исполнение судебного запроса ООО «Районная теплоснабжающая Компания» (вх. №) предоставлены письменные пояснения, согласно которым:

«ДД.ММ.ГГГГ между ООО «ИжевскЭнергоСервис» и ИП *** был заключен договор аренды № помещений в нежилом здании по адресу: <адрес>.

Основным видом деятельности ООО ИжевскЭнергоСервис» является – Производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха (ОКВЭД 35.30).

Указанные помещения ООО ИжевскЭнергоСервис» использовало для осуществления производственной деятельности».

Также предоставлен договор аренды имущества в нежилом помещении, заключенный между ИП *** (далее – Арендодатель) и ООО «ИжевскЭнергоСервис» (далее – Арендатор), от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому:

- Арендодатель передает, а Арендатор принимает на условиях настоящего договора во временное владение следующие помещения в здании, назначение: нежилое здание, площадь 1 150,5 кв.м., количество этажей 5, кадастровый №, <адрес>:

- этаж №, помещение №, площадью 35,5 кв.м.

- этаж №, помещение №, площадью 16,6 кв.м.

- этаж №, помещение №, площадью 17,3 кв.м.

- этаж «тех.этаж», помещение №, площадью 18,9 кв.м.

<адрес> сдаваемых в аренду помещений составляет 88,3 кв.м. (пункт 1.1. Договора);

- Имущество будет использоваться для производственной деятельности в соответствии с его целевым назначением (пункт 1.1. Договора).

- Действия настоящего договора – 11 месяцев с момента передачи имущества в аренду. Если после истечения срока Арендатор продолжает пользоваться арендованным имуществом, а Арендодатель не требует его возврата, действие настоящего договора продляется на неопределённый срок (пункт 4.2 Договора).

Таким образом, на дату принятия постановления *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449 сдавался в аренду 88,3 кв.м. для производственной деятельности, что составляет 7,67% от общей площади здания (1150,5 кв.м.).

Во исполнение судебного запроса ООО «Районная теплоснабжающая компания» (вх. №) предоставлены письменные пояснения, согласно которым:

«ДД.ММ.ГГГГ между ИП *** и ООО «РТК» заключён договор аренды № нежилых помещений, находящихся по адресу: <адрес>.

На основании вышеуказанного договора аренды ООО «РТК» арендовало ИП *** следующие нежилые помещения:

- по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ часть здания АБК, назначение: нежилое здание, площадь 1150,5 кв.м., количество этажей: 5(в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, ***, кадастровый №, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес>; <…>

- по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – часть здания АБК, назначение: нежилое здание, площадь 1062,2 кв.м., количество этажей 5 (в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, ***, кадастровый №, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес> <…>

В соответствии с Приказом Минэнерго России № от ДД.ММ.ГГГГ ООО «РТК» признано единой теплоснабжающе6й организацией (ЕТО) в зоне действия котельных «13-я улица» по адресу: <адрес> и «Лесозавод» по адресу: <адрес>.

Вышеуказанные арендованные помещения используются в целях осуществления ООО «РТК» производственной деятельности по производству и передаче тепловой энергии.

9 января между ИП *** (далее – Арендодатель) и ООО «РТК» (далее – Арендатор) заключен договор аренды имущества №, согласно которому:

- Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временно владение и пользование здание, назначение: нежилое здание в использование производственно-вспомогательной деятельности; нежилое здание площадью 1150,5 кв.м., количество этажей 5 (в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, ***, кадастровый номер объекта 18:26:041136:449, адрес (местонахождение)объекта: Удмуртская Республика, <адрес> (пункт 1.1. Договора).

- Имущество будет использоваться Арендатором в соответствии с его целевым назначением (пункт 1.3 Договора).

- Срок аренды устанавливается 11 месяцев с момента передачи имущества в аренду. Если после истечения срока Арендатор продолжает пользоваться арендованным имуществом, а Арендодатель не требует его возврата, действие настоящего договора продляется на неопределённый срок (пункт 4.2 Договора).

ДД.ММ.ГГГГ между ИП *** (далее – Арендодатель) и ООО «РТК» (далее – Арендатор) заключено дополнительное соглашение № к договору аренды от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому изменен пункт 1.1 Договора, изложен в следующей редакции:

«1.1 Арендодатель передаёт, а Арендатор принимает во временное владение и пользование следующее недвижимое имущество:

- здание АБК, назначение: нежилое здание, площадь 1150,5 кв.м., количество этажей: 5(в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, ***, кадастровый №, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес>

- часть помещений площадью 127,8 кв.м. в здании РМС, назначение: нежилое здание, количество этажей: 2(в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, литер Б, кадастровый №, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес>, а именно: помещение, этаж 1, литер Б, номер на поэтажном плане – 1, общей площадью 50,9 кв.м., и прилегающий к нему коридор, площадью 18,3 кв.м., помещение, этаж:2:итер Б, номера на поэтажном плане 4,5, общей площадью 58,6 кв.м.».

- часть здания, назначение: нежилое, площадь 1062, 2 кв.м., количество этажей: 5(в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, ***, кадастровый №, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес>

- помещения площадью 127,8 кв.м. в здании РМС, назначение: нежилое здание, количество этажей: 2(в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, литер Б, кадастровый №, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес>, а именно: помещение, этаж 1, литер Б, номер на поэтажном плане – 1, общей площадью 50,9 кв.м., и прилегающий к нему коридор, площадью 18,3 кв.м., помещение, этаж:2:итер Б, номера на поэтажном плане 4,5, общей площадью 58,6 кв.м.».

Таким образом, на дату принятия:

- постановления *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449 сдавался в аренду 1150,5 кв.м. для производственно-вспомогательной деятельности, что составляет 100% от общей площади здания (1150,5 кв.м.).

- постановления *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449 сдавался в аренду 1062, 2 кв.м. для производственно-вспомогательной деятельности (арендатор ООО «РТК») + 88,3 кв.м. для производственной деятельности (арендатор ИжевскЭнергоСервис), что составляет 100% от общей площади здания (1150,5 кв.м.).

Изучив акт обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449 от ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к выводу о том, что содержание данного акта не дает четкого представления о том, что обследованные помещения являются объектами, подпадающими под признаки статьи 378.2 НК РФ.

Содержание Акта обследования не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Таким образом, акт фактического обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449 от ДД.ММ.ГГГГ не может быть принят в качестве доказательства, достоверно подтверждающего вид фактического использования спорного объекта недвижимости, поскольку не позволяет определить фактическую площадь, используемую для размещения помещений, перечисленных в статье 378.2 НК РФ.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что в акте обследования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449 от ДД.ММ.ГГГГ не приведены признаки размещения помещений под офисы, акт составлен без учета данных технической документации и фактического обследования помещений в здании, опровергается представленными договорами аренды от ДД.ММ.ГГГГ № (арендатор ООО «ИжевскЭнергоСервис»), от ДД.ММ.ГГГГ № (арендатор ООО «Районная теплоснабжающая компания), следовательно, не может являться надлежащим доказательством по делу.

Иных доказательств, подтверждающих нахождение в здании офисов на момент проведения БУ УР «Центр кадастровой оценки технической инвентаризации недвижимого имущества» мероприятий по определению вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449 и на момент принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов на 2023 и на 2024 года, суду не предоставлено. Во исполнение судебного запроса БУ УР «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» предоставлены письменные пояснения (вх. №) (том № л.д. 196-197), согласно которым:

«Объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456.

Уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ было отправлено простым почтовым оправлением от ДД.ММ.ГГГГ.

Обследование объекта недвижимости в присутствии сотрудника магазина «Армада». Было разрешено обследование торгового зала (1 этаж, помещение № площадью 1862,3) магазина «Армада».

В помещения 1 этажа №№,2,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,2 этажа- №№,19,20,21,22,23,24,25,26,27,28,29,3,31,32,33,34,35,36 доступ не обеспечен.

При подготовке к проверке на данный объект недвижимости при запросе информации в Управлении Росреестра была предоставлена техническая документация без информации о предназначении помещений. Согласно данным сети интернет, наименование –здания – торговый центр «Армада».

Согласно заключению комиссии о соответствии (несоответствии) объекта недвижимости 18:26:041136:456 критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О налоге на имущество организации в Удмуртской Республике»:

- доля размещения объектов торговли составляет 78.77% от общей площади здания;

- признать объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456 фактически используемым в офисных целях и отвечающим критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (том № л.д. 209,210).

В фототаблице акта обследования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456 предоставлены фотографии фасада здания с вывеской «АРМАДА», торговый зал (том № л.д.211,212).

На основании вышеуказанного договора аренды ООО «РТК» арендовало ИП *** следующие нежилые помещения:

- по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ часть помещений площадью 127,8 кв.м. в здании РМС, назначение: нежилое здание, количество этвжей:2 (в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, литер Б, кадастровый №, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес>,а именно: помещение, этаж 1, литер Б, номер на поэтажном плане – 1, общей площадью – 50,9 кв.м. и прилегающий к нему коридор, площадью - 18, 3 кв.м.; помещение, этаж 2:литер Б, номера на поэтажном плане – 4; 5, общей площадью 58,6 кв.м.

Как указывалось ранее, 9 января между ИП *** (далее – Арендодатель) и ООО «РТК» (далее – Арендатор) заключен договор аренды имущества №.

- часть помещений площадью 127,8 кв.м. в здании РМС, назначение: нежилое здание, количество этажей: 2(в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, литер Б, кадастровый №, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес>, а именно: помещение, этаж 1, литер Б, номер на поэтажном плане – 1, общей площадью 50,9 кв.м., и прилегающий к нему коридор, площадью 18,3 кв.м., помещение, этаж: 2:Литер Б, номера на поэтажном плане 4,5, общей площадью 58,6 кв.м.».

- помещения площадью 127,8 кв.м. в здании РМС, назначение: нежилое здание, количество этажей: 2(в т.ч. подземных – 0), инвентарный №, литер Б, кадастровый №, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес>, а именно: помещение, этаж 1, литер Б, номер на поэтажном плане – 1, общей площадью 50,9 кв.м., и прилегающий к нему коридор, площадью 18,3 кв.м., помещение, этаж:2 литер Б, номера на поэтажном плане 4,5, общей площадью 58,6 кв.м.».

Изучив акт обследования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456 от ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к выводу о том, что данный акт не имеет правого значения, поскольку постановление *** Республики № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пункта 11266 Перечня на 2023 год, принято ДД.ММ.ГГГГ. Кроме того, имеющийся договор аренды также не подтверждает использование объекта в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также суд приходит к выводу о том, что, несмотря на то, что акт обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456 от ДД.ММ.ГГГГ составлен после принятия Перечня на 2024 год (ДД.ММ.ГГГГ год), он подтверждает использование здания в 2023 году в установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит оценке в совокупности с другими доказательствами по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Из акта обследования следует, что комиссией в составе *** и *** был обеспечен доступ сотрудником магазина «Армада» торгового зала (этаж№ помещение№ этаж, помещение № площадью 1862,3), доля размещения объектов торговли составила 78,77% от общей площади здания.

Суд отмечает, что к акту обследования приложена фототаблица, подтверждающая указанные в акте сведения об осуществлении торговой деятельности:

- на здании имеется вывеска «Армада. Обувь. Одежда»;

- в тамбуре установлен шкаф (камера хранения) личных вещей покупателей, покупательские тележки;

- фотоизображения торгового зала с полками для выкладки товара, предложенная к реализации продукция с ценниками;

- у здания расположена парковка для автотранспорта.

Судом, во исполнение приведенных требований процессуального закона, из открытых источников в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", в том числе сервиса "Яндекс.Карты", установлено, что нежилое здание с кадастровым номером 18:26:041136:456 для неограниченного круга лиц позиционируется как «Торговый центр «Армада», состоящий из магазинов обуви и одежды.

При разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять суду доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 1176-О).

Между тем, административный истец не представил доказательства, которые бы объективно опровергали или ставили под сомнения наличие оснований для включения принадлежащего ему объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456, в Перечень на 2024 год.

Торговым центром (комплексом), в силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Анализ вышеуказанной общедоступной информации, акт обследования фактического использования объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, позволяет суду сделать вывод, что здание с кадастровым номером 18:26:041136:456 представляет собой торговый центр ввиду чего следует признать, что обоснованность включения нежилого помещения с кадастровым номером 18:26:041136:456 в Перечень на 2024 год, подтверждена административным ответчиком надлежащими средствами доказывания.

Также суд отмечает, представленные договоры аренды юридическими лицами: ООО «Техцентр Агира», ООО «М-Спецодежда», ООО «Индастриал-Групп», ООО «Конфетка» не могут быть приняты во внимание, поскольку помещения арендуются в других объектах недвижимости, по иному адресу.

Из материалов административного дела следует, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:041136:449 и 18:26:041136:456 расположены на земельном участке с кадастровым номером 18:26:041136:150.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2024-95983954 земельный участок с кадастровым номером 18:26:041136:150, площадь 117171+/-120 кв.м., категория земель: земли населённых пунктов, виды развешенного использования: Деловое управление (код 4.1). Склады (код 6.9). Ремонт автомобилей (код 4.9.1.4), адрес: Удмуртская Республика, городской округ <адрес>, земельный участок 13 (том № л.д. 129-160).

«Земельный участок с кадастровым номером 18:26:041136:150, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, городской округ <адрес>, земельный участок 13, поставлен на государственный кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ год, на основании Описания земельных участков о ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного ООО «Терра». На основании указанного документа внесены сведения, в том числе о разрешённом использовании – «Эксплуатация и обслуживание имущественного комплекса, состоящего из производственных, административно-бытовых зданий и сооружений», и площади 207324 кв.м.

ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления от ДД.ММ.ГГГГ №КУВД-001/2021-18730294 осуществлен государственный кадастровый учет изменений, в результате которого изменен вид разрешенного использования с «Эксплуатация и обслуживание имущественного комплекса, состоящего из производственных, административно-бытовых зданий и сооружений» на Деловое управление (код 4.1). Склады (код 6.9). Ремонт автомобилей (код 4.9.1.4), на основании Постановления Администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №.

ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления от ДД.ММ.ГГГГ № и Межевого плана от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером ***, осуществлён государственный кадастровый учет образования земельного участка, путем раздела земельного участка с кадастровым номером 18:26:041136:150, с сохранением исходного земельного участка, состоящего из двадцати трех контуров, в измененных границах и образованием части земельного участка, в результате чего площадь исходного земельного участка с кадастровым номером 18:26:041136:150 изменились с «207324 кв.м.» на «188560 кв.м.»ДД.ММ.ГГГГ н основании заявления от ДД.ММ.ГГГГ №КУВД-001/2022-57881 и Межевого плана от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером ***, осуществлен государственный кадастровый учет образованием земельного участка путем раздела земельного участка с кадастровым номером 18:26:041136:150, в результате чего площадь исходного земельного участка изменилась с «188560 кв.м.» на «180559 кв.м.»

ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления от ДД.ММ.ГГГГ №КУВД-001/2023-16899 Межевого плана от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером ***, осуществлен государственный кадастровый учет с образованием земельного участка путем раздела земельного участка с кадастровым номером 18:26:041136:150 с сохранением исходного земельного участка в измененных границах, в результате чего площадь земельного участка изменилась с «180559 кв.м.» на «117171 кв.м.».

По состоянию на запрашиваемые даты ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером 18:26:041136:150 Деловое управление (код 4.1). Склады (код 6.9). Ремонт автомобилей (код 4.9.1.4) (том № л.д. 119).

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации приведены условия, при которых налоговая база отдельных видов недвижимого имущества определяется как кадастровая стоимость такого имущества.

К одному из таких условий относятся обстоятельства расположения здания (строения, сооружения) на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов общественного питания или бытового обслуживания (положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации).

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 39, действующей на момент постановки вышеуказанных земельных участков на кадастровый учет, земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9) и др.

Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения и виды разрешенного использования иных земельных участков.

Из материалов дела следует, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 18:26:041136:150 имеет множественное назначение, предполагающее его использование как под размещение ремонта автомобилей, складов, так и для объектов под деловое управление. То есть вид разрешенного использования однозначно не предусматривает возможность отнести расположенные на таком участке здания к объектам, поименованным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, вид разрешенного использования участка - деловое управление, подразумевает под собой размещение объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности).

Вид использования - ремонт автомобилей, подразумевает размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей, и прочих объектов дорожного сервиса, а также размещение магазинов сопутствующей торговли.

Изложенное указывает на то, что виды разрешенного использования "деловое управление и ремонт автомобилей", присвоенные земельному участку с кадастровым номером 18:26:041136:150 однозначно не предполагают отнесение объектов, на нем расположенных, к административно-деловым и (или) торговым центрам, что не отвечает требованиям правовой определенности (определение Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ по делу N 5-КАД22-39-К2.

Таким образом, объекты недвижимости в Перечень на 2023, 2024 года по данному основанию включены быть не могли.

Между тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов недвижимости критериям, установленным Налогового Кодекса Российской Федерации и необходимым для включения названного объекта в Перечень в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2023 год (пункт 11265, пункт 11266) и на 2024 год (пункт 10943).

Таким образом, установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечень объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:449, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость:

на 2023 год, утвержденный постановлением *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № (пункт 11265),

на 2024 год, утвержденный постановлением *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № (пункт 10943),

поскольку он не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Кроме того, установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечень объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость:

на 2023 год, утвержденный постановлением *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № (пункт 11266).

Также суд приходит к выводу о том, что совокупность представленных сторонами доказательств, позволяет прийти к выводу о том, что фактическое использование собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041136:456 носило коммерческий характер, использовалось для сдачи помещений в аренду в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и, следовательно, обоснованно было включено в Перечень на 2024 год (пункт 10944).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования административного истца об оспаривании нормативных правовых актов в части, подлежат удовлетворению частично.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ поэтому, оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

Согласно части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Согласно части 11 статьи 11 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решения судов по административным делам подлежат обязательному опубликованию в случаях, предусмотренных данным кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 352 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные акты приводятся в исполнение после вступления их в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном настоящим Кодексом и другими федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства. В случае указания в судебных актах способов и сроков их исполнения они приводятся в исполнение теми способами и в те сроки, которые указаны судом.

С учетом положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения. Если опубликование решения суда или сообщения о его принятии невозможно в установленный срок в связи с определенной периодичностью выпуска официального печатного издания, решение суда должно быть опубликовано по истечении установленного срока в ближайшем номере такого издания. Если официальное печатное издание прекратило свою деятельность, решение суда или сообщение о его принятии публикуется в другом печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты соответствующего органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица.

Как разъяснено в пункте 44 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", с учетом того, что обязанность печатного издания, в котором был официально опубликован нормативный правовой акт, опубликовать решение суда (после вступления его в законную силу) о признании этого акта или его части недействующими либо сообщение о решении суда прямо вытекает из положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 196 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 35 Закона Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 2124-I "О средствах массовой информации", вступившее в законную силу решение суда должно быть направлено судом в соответствующее печатное издание.

В соответствии с частью 6 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О *** Республики» правовые акты *** Республики и правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики могут быть официально опубликованы в одном из следующих республиканских периодических печатных изданий: газете "Известия Удмуртской Республики", газете "Удмуртская правда", газете "Удмурт дунне", или путем размещения (опубликования) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, или путем размещения (опубликования) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и *** Республики (www.udmurt.ru) в порядке, установленном Главой Удмуртской Республики. Правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики также могут быть размещены (опубликованы) на их официальных сайтах в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в порядке, устанавливаемом ими самостоятельно в соответствии с Конституцией Удмуртской Республики, законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики и актами *** Республики. Нормативные правовые акты *** Республики, иных исполнительных органов Удмуртской Республики подлежат официальному опубликованию и размещению соответственно на "Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и *** Республики (www.udmurt.ru)", официальных сайтах исполнительных органов Удмуртской Республики в соответствии с порядком, указанным в абзаце первом настоящей части.

Официальным опубликованием нормативного правового акта исполнительного органа Удмуртской Республики считается первая публикация его полного текста в одном из республиканских периодических печатных изданий, указанных в части 6 настоящей статьи, или первое размещение (опубликование) его полного текста на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), или в сетевом издании "Официальный сайт Главы Удмуртской Республики и *** Республики (www.udmurt.ru)", или на официальном сайте исполнительного органа Удмуртской Республики в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", являющемся официальным сетевым изданием (часть 8 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О *** Республики»).

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что сообщение о вступившем в законную силу решение суда подлежит опубликованию в республиканском периодическом печатном издании – газета «Известия Удмуртской Республики».

Кроме того, вступившее в законную силу решение суда подлежит размещению (опубликованию) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и *** Республики – www.udmurt.tu.

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в пользу административного истца уплаченная им при подаче административного иска госпошлина в размере 300 рублей (квитанция от ДД.ММ.ГГГГ (том № л.д.9)) подлежит присуждению за счет *** Республики.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Удмуртской Республики

решил:

административное исковое заявление Индивидуального предпринимателя *** к *** Республики об оспаривании нормативного правового акта удовлетворить частично.

Признать недействующими с момента принятия пункты 11265,11266 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Признать недействующим с момента принятия пункт 10943 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

В удовлетворении административного искового заявления Индивидуального предпринимателя *** к *** Республики о признании недействующим с момента принятия пункта 10944 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением *** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», отказать.

Взыскать с *** Республики в пользу Индивидуального предпринимателя *** 600 рублей в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Возложить обязанность на *** Республики опубликовать сообщение о принятии решения судом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и *** Республики - http://www.udmurt.ru.

Сообщение о принятом и вступившем в законную силу решении суда о признании недействующими нормативных правовых актов подлежит опубликованию в республиканском периодическом печатном издании – газета «Известия Удмуртской Республики».

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции, через суд принявший решение в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение по делу составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Верховного Суда

Удмуртской Республики Г.Р. Багаутдинова