УИД 69RS0039-01-2022-003369-70
Дело № 2а-169/2023 (№ 33а-2748/2023) судья – Гусева О.В.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
12 июля 2023 года город Тверь
Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Никитушкиной И.Н.,
судей Васильевой Т.Н. и Сельховой О.Е.
при ведении протокола судебного заседания
помощником судьи Кирилловой Ю.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании
по докладу судьи Сельховой О.Е.
административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Пролетарского районного суда г. Твери от 18.01.2023, с учетом определения суда об исправлении описки от 22.05.2023, по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу, земельному налогу, налогу на доходы физических лиц и пеней,
установил а:
25.10.2022 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области (далее – МИФНС России № 10 по Тверской области, Инспекция) обратилась в суд с приведенным выше административным исковым заявлением.
В обоснование заявленных требований указала, что налоговым органом исчислен налогоплательщику налог на имущество за 2017 год в размере 6 604 руб., за 2018 год в размере 6 604 руб., за 2019 год в размере 6 604 руб., за 2020 год в размере 4016 руб.; земельный налог за 2017 год в размере 895 руб., за 2018 год в размере 984 руб., за 2019 год в размере 1 083 руб.; а также транспортный налог за 2020 год в размере 61 200 руб.
Помимо этого, ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), не удержанный налоговым агентом, за 2020 год в сумме 104 576 руб. В связи с имевшейся переплатой на дату начисления налога в сумме 1 075 руб. 13 коп., сумма налога составила 103 500 руб. 87 коп.
В адрес административного ответчика заказной корреспонденцией направлены налоговые уведомления № 23219134 от 07.09.2018, № 46297199 от 25.07.2019, № 26852829 от 03.08.2020, № 28630730 от 01.09.2021. В установленный срок налогоплательщиком налоги уплачены не были.
МИФНС России № 10 по Тверской области за несвоевременную уплату налогов начислены пени: по налогу на имущество за 2017-2018 гг. в сумме 671 руб. 62 коп. за период с 04.12.2018 по 26.06.2020 и по налогу на имущество за 2019 год в сумме 64 руб. 55 коп. за период со 02.12.2020 по 08.02.2021; по земельному налогу за 2017-2018 гг. в сумме 93 руб. 36 коп. за период с 04.12.2018 по 26.06.2020 и по земельному налогу за 2019 год в сумме 10 руб. 59 коп. за период со 02.12.2020 по 08.02.2021; по транспортному налогу за 2020 год в сумме 198 руб. 90 коп. за период со 02.12.2021 по 14.12.2021.
В связи с неуплатой в установленный срок налогов налогоплательщику заказной корреспонденцией направлены требования № 62396 от 27.06.2020, № 5113 от 09.02.2021, № 80390 от 15.12.2021 с предложением погасить задолженность в установленные сроки.
Налогоплательщиком требования не исполнены.
Определением мирового судьи судебного участка № 76 Тверской области от 25.05.2022 по делу № 2а-408/2022 отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности, выданный 17.02.2022.
На основании изложенного административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по налогам в общем размере 177 442 руб. 89 коп., а именно:
по налогу на имущество физических лиц в размере 10 620 руб. (6604 руб. за 2019 год и 4016 руб. за 2020 год) и пени по налогу на имущество за 2017-2019 гг. в размере 736 руб. 17 коп.;
по транспортному налогу за 2020 год в размере 61 200 руб. и пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 198 руб. 90 коп.;
по земельному налогу за 2019 год в размере 1 083 руб. и пени по земельному налогу за 2017-2019 гг. в размере 103 руб. 95 коп.;
по налогу на доходы физических лиц в размере 103 500 руб. 87 коп.
В письменных возражениях ФИО1 на административный иск указано, что требования о взыскании с него НДФЛ за 2020 год основаны на недопустимом доказательстве, ввиду чего требования о взыскании НДФЛ не подлежат удовлетворению.
Лица, участвующие в деле, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание суда первой инстанции не явились, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, в связи с чем судом определено рассмотреть дело в их отсутствие.
Решением Пролетарского районного суда г. Твери от 18.01.2023, с учетом определения суда об исправлении описки от 22.05.2023, исковые требования МИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу, земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пеней удовлетворены.
С ФИО1 в пользу МИФНС России № 10 по Тверской области взыскана задолженность по налогу на имущество за 2019-2020 гг. в размере 10 620 руб., пени в размере 736 руб. 17 коп. по налогу на имущество за 2017 год за период с 04.12.2018 по 26.06.2020, за 2018 год за период с 03.12.2019 по 26.06.2020, за 2019 год за период со 02.12.2020 по 08.02.2021; по транспортному налогу за 2020 год в размере 61 200 руб., пени в размере 198 руб. 90 коп. за период со 02.12.2021 по 14.12.2021; по земельному налогу в размере 1 083 руб., пени в размере 103 руб. 95 коп. по земельному налогу за 2017 год за период с 04.12.2018 по 26.06.2020, за 2018 год за период с 03.12.2019 по 26.06.2020, за 2019 год за период со 02.12.2020 по 08.02.2021; по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 103 500 руб. 87 коп., а всего 177 442 руб. 89 коп.
Также с ФИО1 взыскана государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования город Тверь в размере 4 748 руб.
Мотивированное решение изготовлено 01.02.2023.
17.02.2023 ФИО1 подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить в части взыскания с него НДФЛ за 2020 год в размере 103 500 руб. 87 коп., принять по делу в указанной части новое решение об отказе в удовлетворении данных требований.
В обоснование доводов жалобы указывает, что требования о взыскании с него НДФЛ за 2020 год в размере 103 500 руб. 87 коп. основаны на справке о доходах, которая не подписана лицом, ее составившим, или электронной подписью, заверена лицом, чьи полномочия не подтверждены доверенностью, и на которой отсутствует печать Банка ВТБ (ПАО). Ходатайство о признании данной справки недопустимым доказательством заявлялось в суде первой инстанции, однако необоснованно оставлено судом без удовлетворения. Иных доказательств, подтверждающих правомерность взыскания с него НДФЛ за 2020 год, в материалах дела не имеется, в связи с чем указанные требования не подлежали удовлетворению.
В остальной части решение суда не обжалуется.
Лица, участвующие в деле, будучи извещенными о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, в связи с чем, на основании положений статьи 150, статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абзац 1 статьи 357 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и др., зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 НК РФ).
В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Как следует из пункта 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации согласно статье 208 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
В целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (пункт 7 статьи 214.1 НК РФ).
Расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (пункт 10 статьи 214.1 НК РФ).
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи.
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 настоящей статьи (пункт 14 статьи 214.1 НК РФ).
Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.
При уплате налогов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени (пункт 2 статьи 57, статья 75 НК РФ).
В силу пунктов 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из материалов административного дела следует, что в собственности ФИО1 в 2017-2020 гг. находилось следующее имущество:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
Налоговым органом ФИО2, в частности, начислены:
- налог на имущество физических лиц:
за 2017 год в размере 6 604 руб. (взыскан решением Пролетарского районного суда г. Твери от 19.05.2020 по административному делу № 2а-512/2020),
за 2018 год в размере 6 604 руб. (взыскан судебным приказом мирового судьи судебного участка № 76 Тверской области от 25.05.2020 по административному делу № 2а-1024/2020),
за 2019 год в размере 6 604 руб.,
за 2020 год в размере 4 016 руб. (с учетом переплаты в размере 2588 руб.);
- земельный налог:
за 2017 год в размере 895 руб. (взыскан решением Пролетарского районного суда г. Твери от 19.05.2020 по административному делу № 2а-512/2020),
за 2018 год в размере 984 руб. (взыскан судебным приказом мирового судьи судебного участка № 76 Тверской области от 25.05.2020 по административному делу № 2а-1024/2020),
за 2019 год в размере 1083 руб.;
- транспортный налог за 2020 год в размере 61 200 руб.
Кроме того, ФИО1 начислен НДФЛ, не удержанный налоговым агентом, за 2020 год в размере 104 576 руб.
В адрес административного ответчика заказной корреспонденцией направлены налоговые уведомления № 23219134 от 07.09.2018, № 46297199 от 25.07.2019, № 26852829 от 03.08.2020, № 28630730 от 01.09.2021, которые получены адресатом 05.10.2018, 15.08.2019, 05.10.2020 и 02.11.2021 соответственно.
В установленный срок налогоплательщиком налоги не уплачены, в связи с чем МИФНС России № 10 по Тверской области ФИО1 начислены пени:
- по налогу на имущество за 2017-2018 гг. в сумме 671 руб. 62 коп. и по налогу на имущество за 2019 год в сумме 64 руб. 55 коп.;
- по земельному налогу за 2017-2018 гг. в сумме 93 руб. 36 коп. и по земельному налогу за 2019 год в сумме 10 руб. 59 коп.;
- по транспортному налогу за 2020 год в сумме 198 руб. 90 коп.
В адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией направлены требования № 62396 от 27.06.2020, № 5113 от 09.02.2021, № 80390 от 15.12.2021 с предложением погасить задолженность в установленные сроки, которые получены адресатом 05.10.2020, 20.02.2021 и 03.01.2022 соответственно.
В связи с имевшейся у налогоплательщика переплатой по НДФЛ в размере 1075 руб. 13 коп. сумма НДФЛ за 2020 год, включенная в требование № 80390 от 15.12.2021, составила 103500 руб. 87 коп.
Поскольку налогоплательщиком требования не исполнены, Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 76 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной задолженности. 17.02.2022 по делу № 2а-408/2022 мировым судьей судебного участка № 76 Тверской области вынесен судебный приказ, который отменен определением мирового от 25.05.2022.
Удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что обязанность по уплате налогов налогоплательщиком в установленный законом срок не исполнена, начисленные пени не уплачены.
Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда первой инстанции, поскольку они соответствуют установленным по делу обстоятельствам и основаны на правильном применении законодательства, регулирующего спорные правоотношения.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно определил характер правоотношений сторон и нормы закона, которые их регулируют, исследовал обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, а представленные в дело доказательства оценил по правилам статьи 84 и части 4 статьи 180 КАС РФ.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, у ФИО1 имеется задолженность по НДФЛ за 2020 год.
По запросу суда апелляционной инстанции Банком ВТБ (ПАО) представлены пояснения относительно наличия неудержанного налоговым агентом НДФЛ за 2020 год, справка о доходах и суммах налога ФИО1 за 2020 год от 29.06.2023, заверенная надлежащим образом и содержащая расчет указанного НДФЛ, согласно которому ФИО1 в 2020 году получен положительный финансовый результат по операциям с ценными бумагами в размере <данные изъяты>., в связи с чем сумма НДФЛ составила 104576 руб.
С учетом имевшейся у налогоплательщика переплаты в сумме 1075 руб. 13 коп. размер НДФЛ за 2020 год, подлежащий взысканию, составляет 103500 руб. 87 коп.
Наличие у ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2020 год подтверждено относимыми и допустимыми доказательствами. Доводов, которые могли бы повлиять на законность оспариваемого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит.
Существенных нарушений процессуального закона, которые могли бы повлечь отмену обжалуемого судебного постановления, не установлено.
Проверяя настоящее дело в полном объеме, судебная коллегия установила, что период пеней по отдельным налоговым периодам пересекается с периодами пеней, взысканными судебными актами, вступившими в законную силу.
Решением суда по настоящему делу ФИО1 в пользу МИФНС России № 10 по Тверской области взыскана задолженность по налогу на имущество за 2019-2020 гг. в размере 10 620 руб., пени в размере 736 руб. 17 коп. по налогу на имущество за 2017 год за период с 04.12.2018 по 26.06.2020, за 2018 год за период с 03.12.2019 по 26.06.2020, за 2019 год за период со 02.12.2020 по 08.02.2021; по транспортному налогу за 2020 год в размере 61 200 руб., пени в размере 198 руб. 90 коп. за период со 02.12.2021 по 14.12.2021; по земельному налогу в размере 1 083 руб., пени в размере 103 руб. 95 коп. по земельному налогу за 2017 год за период с 04.12.2018 по 26.06.2020, за 2018 год за период с 03.12.2019 по 26.06.2020, за 2019 год за период со 02.12.2020 по 08.02.2021; по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 103 500 руб. 87 коп.
Вместе с тем, решением Пролетарского районного суда г. Твери от 19.05.2020 по административному делу № 2а-512/2020 взысканы пени за период с 04.12.2018 по 30.01.2019, начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2017 год в сумме 6604 руб., и пени за период с 04.12.2018 по 30.01.2019, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2017 год в сумме 895 руб. (л.д. 140-142, 185-187).
Судебным приказом мирового судьи судебного участка 76 Тверской области от 25.05.2020 по административному делу № 2а-1024/2020 взысканы пени за период с 31.01.2019 по 08.07.2019, начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2017 год в сумме 6604 руб.; пени за период с 31.01.2019 по 08.07.2019, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2017 год в сумме 895 руб.; пени за период с 03.12.2019 по 09.02.2020, начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2018 год в сумме 6604 руб.; пени за период с 03.12.2019 по 09.02.2020, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2018 год в сумме 984 руб. (л.д. 149, 179-184).
Приведенные судебные акты вступили в законную силу, не отменены.
В связи с изложенным пересекающиеся периоды начисления пеней подлежат исключению: по налогу на имущество и земельному налогу за 2017 год с 04.12.2018 по 08.07.2019; по налогу на имущество и земельному налогу за 2018 год с 03.12.2019 по 09.02.2020, что, при этом, к изменению суммы пеней не приводит.
Изложенное согласуется с расчетами пеней к требованиям № 62396 от 27.06.2020, № 5113 от 09.02.2021, № 80390 от 15.12.2021, а также представленными суду апелляционной инстанции пояснениями Инспекции от 26.06.2023.
Таким образом с ФИО1 подлежат взысканию пени по налогам за следующие периоды:
- по налогу на имущество:
в сумме 671 руб. 62 коп., а именно:
497 руб. 17 коп. за период с 09.07.2019 по 26.06.2020, начисленные на недоимку за 2017 год в сумме 6604 руб.;
174 руб. 45 коп. за период с 10.02.2020 по 26.06.2020, начисленные на недоимку за 2018 год в сумме 6604 руб.;
(выставлено требование № 62396 от 27.06.2020);
в сумме 64 руб. 55 коп. за период со 02.12.2020 по 08.02.2021; начисленные на недоимку за 2019 год в сумме 6604 руб.;
(выставлено требование № 5113 от 09.02.2021);
- по земельному налогу:
в сумме 93 руб. 36 коп., а именно:
67 руб. 37 коп. за период с 09.07.2019 по 26.06.2020, начисленные на недоимку за 2017 год в сумме 895 руб.;
25 руб. 99 коп. за период с 10.02.2020 по 26.06.2020, начисленные на недоимку за 2018 год в сумме 984 руб.;
(выставлено требование № 62396 от 27.06.2020);
в сумме 10 руб. 59 коп. за период со 02.12.2020 по 08.02.2021, начисленные на недоимку за 2019 год в сумме 1083 руб.;
(выставлено требование № 5113 от 09.02.2021);
- по транспортному налогу за 2020 год в сумме 198 руб. 90 коп. за период со 02.12.2021 по 14.12.2021;
(выставлено требование № 80390 от 15.12.2021).
В связи с чем абзац второй резолютивной части решения суда подлежит изложению в иной редакции.
Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определил а:
решение Пролетарского районного суда г. Твери от 18.01.2023, с учетом определения суда об исправлении описки от 22.05.2023, изменить, изложив второй абзац резолютивной части решения суда в следующей редакции:
«Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН №, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области:
- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 6604 руб.;
- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 года в размере 4 016 руб.;
- пени в размере 497 руб. 17 коп. за период с 09.07.2019 по 26.06.2020, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 6604 руб.;
- пени в размере 174 руб. 45 коп. за период с 10.02.2020 по 26.06.2020, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 6604 руб.;
- пени в размере 64 руб. 55 коп. за период со 02.12.2020 по 08.02.2021, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 6604 руб.;
- недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 1 083 руб.;
- пени в размере 67 руб. 37 коп. за период с 09.07.2019 по 26.06.2020, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2017 год в сумме 895 руб.;
- пени в размере 25 руб. 99 коп. за период с 10.02.2020 по 26.06.2020, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2018 год в сумме 984 руб.;
- пени в размере 10 руб. 59 коп. за период со 02.12.2020 по 08.02.2021, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2019 год в сумме 1083 руб.;
- недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере 61 200 руб.;
- пени в размере 198 руб. 90 коп. за период со 02.12.2021 по 14.12.2021, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2020 год в сумме 61200 руб.;
- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 103500 руб. 87 коп.;
а всего 177 442 руб. 89 коп.».
В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи