Решение по делу № 3А-18/2025 от 13.03.2025

Дело (УИД) № 18OS0000-01-2024-000297-75

Производство № 3а-18/2025 (3а-297/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 марта 2025 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретаре судебного заседания Степановой А.Н.,

с участием:

прокурора Симакова К.А.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью Промышленно-финансовый концерн «Реал» о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Промышленно-финансовый концерн «Реал» (далее - ООО ПФК «Реал», Общество, административный истец) обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит суд признать недействующими со дня принятия:

- пункт 6662 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»;

- пункт 6529 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 879,5 кв.м., расположенного в многоквартирном жилом доме по адресу: <адрес>. Названное нежилое помещение административным ответчиком включено в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023, 2024 годы. Вместе с тем, на момент включения в оспариваемые Перечни названный объект недвижимости не отвечал и не отвечает в настоящее время признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с технической документацией площадь помещений в данном здании, предназначенная для использования в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствует. Здание, в котором находится заявленное помещение, расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не предусматривает возможность размещения на нем объектов недвижимости, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания. Таким образом, по мнению административного истца, основания для включения названного нежилого помещения в оспариваемые Перечни отсутствовали. Включение в данные Перечни заявленного объекта недвижимости административный истец считает противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций и Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства, позволявшие отнести данный объект недвижимости к объектам недвижимости, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания либо его фактического использования в названных целях. Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в повышенном размере.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Бюджетное учреждение Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (далее - БУ УР "ЦКО БТИ"), Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - УФНС по Удмуртской Республике), Публично – правовая компания «Роскадастр» (далее - ППК "Роскадастр"), Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (далее - Управление Росреестра по Удмуртской Республике) (т.1 л.д.80-81,141, т.2 л.д.222–225, т.3 л.д.64).

В судебное заседание представителя заинтересованных лиц БУ УР "ЦКО БТИ", УФНС по Удмуртской Республике, ППК "Роскадастр", Управления Росреестра по Удмуртской Республике не явились, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении указанных лиц о времени и месте рассмотрения дела.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд в соответствии с частью 5 статьи 213 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, признав их явку необязательной.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 административное исковое заявление поддержал в полном объеме по доводам, в нем изложенным.

В судебном заседании представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2 возражала против удовлетворения административного искового заявления и пояснила, что основанием для включения заявленного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни явились данные о здании, содержащиеся в технической документации, данные, полученные в результате обследования помещения.

Свидетель ФИО3, допрошенная в судебном заседании 6 декабря 2024 года, суду показала, что участвовала в обследовании помещения с кадастровым номером № в составе комиссии БУ УР "ЦКО БТИ" в сентябре 2022 года. В тот период времени работала в должности инженера отдела нормализации баз данных БУ УР "ЦКО БТИ". Большую часть помещений занимала стоматологическая клиника, а также офисные помещения компании "Реал". При этом при проведении обследования замеры помещений не производились, осуществлялась только фотосъемка.

Прокурор Симаков К.А. в судебном заседании дал заключение по делу, в соответствии с которым имеются основания для удовлетворения административного искового заявления.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика и заинтересованного лица, показания свидетеля, исследовав материалы настоящего административного дела, выслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно статье 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Материалами дела подтверждается, что с 6 октября 2015 года административный истец является собственником объекта недвижимости - помещения, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 879,5 кв.м., с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (т.1 л.д.9-12).

Данное помещение расположено в здании с кадастровым номером №, назначение: здание многоквартирного дома, наименование - домовладение (т.1 л.д.52-58).

Здание с кадастровым номером № в свою очередь расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов, видом разрешенного использования которого является – "Эксплуатация и обслуживание многоквартирного жилого дома" (т.1 л.д.136–137).

Названный вид разрешенного использования земельного участка был актуальным по состоянию на юридически значимые периоды времени (т.1 л.д.133).

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действующего на момент принятия Перечня на 2023 год, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Аналогичные полномочия органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения закреплены в пункте 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».

Как следует из материалов дела, заявленное по настоящему делу нежилое помещение с кадастровым номером № было включено под пунктами 6662 и 6529 в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023, 2024 годы.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлен на территории Российской Федерации среди прочих налог на имущество организаций (глава 30 части 2 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

В силу статьи 373 НК РФ организации являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 названного Кодекса.

Таким образом, административный истец, в связи с находящимся в его собственности нежилым помещением с кадастровым номером №, является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административный истец, являющийся собственником нежилого помещения с кадастровым номером № и плательщиком налога на имущество организаций, размер которого исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами. Поскольку права административного истца в связи с включением заявленного помещения в оспариваемые Перечни затрагиваются, постольку он обладает правом на обжалование нормативных правовых актов в соответствующих частях.

Частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК Российской Федерации уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило:

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, издав постановление от 17 октября 2022 года № 555;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, издав постановление от 13 ноября 2023 года № 734.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, объект недвижимости с кадастровым номером №, находящийся у административного истца в собственности, вошел в данный перечень, что нашло отражение в пункте 6662.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 17 октября 2022 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 20 октября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 6662.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, объект недвижимости с кадастровым номером №, находящийся у административного истца в собственности, вошел в данный перечень, что нашло отражение в пункте 6529.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» опубликовано 14 ноября 2023 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 17 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 6529.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок их принятия соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемые нормативные правовые акты вступили в силу, являются действующими, административное исковое заявление подано в суд в период действия данных нормативных правовых актов.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган государственной власти, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики, что согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, в силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на соответствующий год, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Учитывая приведенные нормы права, суд приходит к выводу о том, что налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером № на момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов располагалось в здании с кадастровым номером №многоквартирный жилой дом), которое в свою очередь в указанный период времени располагалось на земельном участке с кадастровым номером № относящегося к категории - земли населенных пунктов, имеющего вид разрешенного использования - "Эксплуатация и обслуживание многоквартирного жилого дома".

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Названный вид разрешенного использования земельного участка не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), заявленное нежилое помещение не могло быть включено в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 НК РФ.

В этой связи, суд обращает внимание на то, что само здание с кадастровым номером № в спорные Перечни не включалось.

В Перечни включено только принадлежащие административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером №

Таким образом, юридически значимыми обстоятельствами, подлежащими установлению, являются назначение и фактическое использование непосредственно самого помещения, находящегося в собственности административного истца, а не всех помещений, расположенных в здании.

Следовательно, для того чтобы признать нежилое помещение с кадастровым номером № в целях размещения офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого нежилого помещения должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Так, согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН), сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 31 января 2013 года как о ранее учтенном объекте недвижимости на основании кадастрового паспорта помещения от 24 февраля 2012 года, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Удмуртской Республике, со следующими характеристиками: назначение «нежилое», наименование «нежилое помещение», площадь 896,9 кв.м. 26 июня 2018 года в ЕГРН внесены изменения в сведения о площади помещения с кадастровым номером № на основании технического плана помещения от 26 февраля 2018 года, подготовленного кадастровым инженером ФИО4, площадь изменилась с 896,9 кв.м. на 879,5 кв.м. (т.1 л.д.133).

Доказательств того, что на момент утверждения оспариваемых Перечней на 2023, 2024 годы содержащиеся в ЕГРН вышеуказанные сведения о заявленном объекте недвижимости (его качественные и количественные характеристики) были иными, не имеется.

Таким образом, сведения о заявленном нежилом помещении, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости на момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов, также не позволяют отнести названный объект недвижимости как предназначенный для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. На основании указанных сведений объект недвижимости с кадастровым номером № не подлежал включению в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023, 2024 годы.

Оценивая документы технического учета (инвентаризации) в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №, суд приходит к следующему.

Как было установлено судом, сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 31 января 2013 года как о ранее учтенном объекте недвижимости на основании кадастрового паспорта помещения от 24 февраля 2012 года, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Удмуртской Республике.

Между тем, приведенные выше положения подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации связывают возможность включения нежилых помещений в перечень, составление которого предусмотрено пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, со следующими условиями:

- в редакции Федерального закона от 2 ноября 2013 года № 307-ФЗ - со сведениями о назначении нежилых помещений в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

- в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ - со сведениями о назначении, разрешенном использовании или наименовании нежилых помещений в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Таким образом, обе указанные редакции не отождествляют документы технического учета (инвентаризации) с кадастровыми паспортами и сведениями из Единого государственного реестра недвижимости.

Данное правовое регулирование обусловлено следующим.

Положение об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 года № 921 (далее - Положение), в первоначальной редакции к объектам, подлежащим государственному техническому учету и технической инвентаризации, подразделяющейся на первичную, плановую и внеплановую, относило любые объекты капитального строительства (пункты 3, 6 и 7).

Из пунктов 4, 7 и 11 Положения также следует, что по результатам первичной технической инвентаризации на каждый объект учета оформляется технический паспорт, который является документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности; объектам учета в установленном порядке присваиваются инвентарный и кадастровый номера.

Согласно пункту 12 Положения сведения об объектах учета, полученные от уполномоченных организаций технической инвентаризации, являются основой для осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ведения государственного статистического учета, определения размера налога на имущество, ведения земельного, градостроительного кадастров, а также реестра федерального имущества.

1 марта 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ), регулирующий отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

Статьей 43 названного Федерального закона (в редакции Федерального закона от 21 декабря 2009 года N 334-ФЗ) для его применения к отношениям, возникающим в связи с осуществлением государственного учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства, до 1 января 2013 года был установлен переходный период, в который применялись нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства и государственного технического учета жилищного фонда.

При этом частью 3 данной статьи было предусмотрено, что в переходный период соответствующие органы и организации по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации в целях, связанных с осуществлением государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выдают кадастровые паспорта объектов недвижимости.

Согласно части 4 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ в той же редакции кадастровый паспорт объекта недвижимости представляет собой выписку из государственного кадастра недвижимости, содержащую уникальные характеристики объекта недвижимости, а также в зависимости от вида объекта недвижимости иные предусмотренные настоящим Федеральным законом сведения об объекте недвижимости (в первоначальной редакции - необходимые для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведения об объекте недвижимости).

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 23 названного Федерального закона кадастровый паспорт объекта недвижимости выдавался при постановке на кадастровый учет такого объекта недвижимости и исходя из положений пункта 1 статьи 17, пунктов 10 и 11 статьи 33 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в редакции Федерального закона от 21 декабря 2009 года № 334-ФЗ) до 1 января 2013 года являлся обязательным приложением к документам, необходимым для осуществления государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества, а после указанной даты до 1 января 2017 года - в случае, если сведения о таком объекте недвижимого имущества отсутствовали в государственном кадастре недвижимости.

Пункт 12 статьи 33 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ и часть 2 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ технические паспорта, выданные в установленном законодательством порядке до 1 марта 2008 года в целях, связанных с осуществлением государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, приравнивали по юридической силе к кадастровым паспортам объектов недвижимости.

Исходя из положений части 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, в том числе вышеназванное Положение, не применяются с 1 января 2013 года.

1 января 2017 года вступили в силу Федеральные законы от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" и от 3 июля 2016 года № 361-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", которым в вышеуказанный закон, а также в Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ "О кадастровой деятельности" (наименование согласно редакции от 3 июля 2016 года) и в Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" были внесены изменения.

В соответствии с положениями названных нормативных правовых актов с учетом внесенных в них с 1 января 2017 года изменений, отношения, возникающие в связи с осуществлением государственной регистрации прав на недвижимое имущество и государственного кадастрового учета, с 1 января 2017 года регулируются Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", частью 1 статьи 28 которого предусмотрено, что государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав удостоверяются выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Такое правовое регулирование согласуется с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ, согласно которой с 1 января 2017 года назначение, разрешенное использование или наименование нежилых помещений в целях определения налоговой базы устанавливается на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, а не в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости, как было предусмотрено прежней редакцией.

При этом каких-либо изменений в части, допускающей возможность использования в таких целях документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, в данный подпункт внесено не было.

Таким образом, кадастровый паспорт, выдававшийся в подтверждение постановки объекта недвижимости на кадастровый учет и необходимый для государственной регистрации прав на него, несмотря на отраженные в нем характеристики объекта недвижимости, не может быть отнесен к документам технического учета (инвентаризации).

В этой связи, содержащиеся в указанном кадастровом паспорте сведения о назначении помещений, входящих в состав объекта недвижимости с кадастровым номером №, суд не принимает во внимание.

Более того, 26 июня 2018 года в ЕГРН внесены изменения в сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером № на основании технического плана помещения от 26 февраля 2018 года, подготовленного кадастровым инженером ФИО4, а именно в связи с произведенной перепланировкой изменены сведения о площади объекта недвижимости: с 896,9 кв.м. на 879,5 кв.м.

Данный технический план от 26 февраля 2018 года не имеет экспликаций с назначением помещений в объекте недвижимости с кадастровым номером №, составлен на основании проектной документации, которая в силу закона не является документом технического учета, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (т.1 л.д.13-23, т.2 л.д.84-95).

При указанных обстоятельствах, суд не принимает во внимание сведения о назначении помещений в объекте недвижимости с кадастровым номером №, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации) - технических паспортах, составленных до указанных изменений (до перепланировки), поскольку данная техническая документация, имеющая прямое расхождение со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, не может быть положена в основу решения суда и служить доказательством обоснованности включения объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу, в оспариваемые нормативные правовые акты.

В материалах дела имеется технический паспорт нежилого помещения по адресу: <адрес>, составленный по состоянию на 29 мая 2023 года БУ УР «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (т.1 л.д.180-184).

Между тем, данный технический паспорт на помещение по состоянию на 29 мая 2023 года не может быть принят судом в качестве надлежащего доказательства по делу, поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности», пунктом 7.3 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено, в связи с чем технические паспорта, составленные после указанной даты, не могут быть признаны допустимыми доказательствами, сведения которых подтверждали бы назначение данного объекта недвижимости и его составных частей.

Изучив вышеуказанную техническую документацию, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером № не мог быть включен в оспариваемые пункты Перечней на 2023, 2024 годы в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета.

Оценив представленные в материалы настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что отнести нежилое помещение с кадастровым номером № к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости, не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения о данном объекте недвижимости, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, ни документы технического учета (инвентаризации).

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, при принятии решения о включении в Перечень объекта по его фактическому использованию как административно-делового центра, помещения в котором фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или торговым центром (комплексом), помещения в котором используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания должен иметься акт обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении спорного нежилого здания до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий, при условии, что содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и (или) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению, и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, то есть в данном случае до 1 января 2023 года, до 1 января 2024 года соответственно.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года №270 (далее - Положение).

В соответствии с вышеназванным Положением, мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики (далее - Министерство) с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (пункт 16 Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (пункт 20 Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (пункт 24 Положения).

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики следует, что одним из оснований включения нежилого помещения с кадастровым номером № в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023, 2024 годы послужили данные, полученные в результате фактического обследования данного объекта недвижимости, а именно данные, содержащиеся в актах обследования помещения с кадастровым номером № от 21 октября 2021 года и от 29 сентября 2022 года, согласно которым было установлен вид фактического использования данного объекта недвижимости - размещение офисов (т.1 л.д.109-129).

Согласно пункту 1 Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (здесь и далее в редакции, действовавшей на момент утверждения оспариваемых Перечней), настоящее Положение устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Удмуртской Республики, в отношении которых налоговая база в соответствии с Законом Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» определяется как кадастровая стоимость, в целях определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период.

В соответствии с пунктом 31 Положения, на основании сведений, полученных в результате проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, указанных в пунктах 2, 3 настоящего Положения, Министерство ежегодно, не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, разрабатывает и вносит в установленном порядке на рассмотрение Правительства Удмуртской Республики проект постановления Правительства Удмуртской Республики об утверждении Перечня на очередной налоговый период.

Применительно к оспариваемым Перечням на 2023, 2024 годы акт обследования от 21 октября 2021 года не может быть принят во внимание, поскольку данное мероприятие по определению вида фактического использования в отношении заявленного объекта недвижимости проведено задолго до утверждения оспариваемых Перечней на 2023, 2024 годы, то есть не по состоянию на 17 октября 2022 года, не по состоянию на 13 ноября 2023 года (даты принятия оспариваемых Перечней на 2023, 2024 годы), и не по состоянию на 1 января 2023 года, 1 января 2024 года (даты начала налоговых периодов).

Следовательно, акт обследования от 21 октября 2021 года не является относимым доказательством при разрешении заявленных требований.

Исходя из письменных пояснений заинтересованного лица БУ УР «ЦКО БТИ» обследование объекта недвижимости с кадастровым номером № в 2023 году не проводилось (т.1 л.д.220 оборотная сторона).

Из содержания акта обследования от 29 сентября 2022 года следует, что площадь размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры составила 212,3 кв.м., что составляет 33,41 % от общей площади помещения. К данным помещениям был отнесён кабинет площадью, согласно акта, 212,3 кв.м.

Вместе с тем, с учетом приложенной к акту фотографии данного кабинета не представляется возможным прийти к выводу об отнесении данной площади именно к данному кабинету.

Как показала свидетель ФИО3, замеры помещений при обследовании не производились, указанный размер площади кабинета был взят из технического паспорта, имеющегося в БУ УР «ЦКО БТИ». При этом, из какого именно технического паспорта (по состоянию на какую дату) свидетель показать затруднилась.

Вместе с тем, имеющиеся в материалах настоящего дела документы технического учета (инвентаризации), составленные по состоянию до произведенной в помещении перепланировки, истребованные судом из БУ УР «ЦКО БТИ», не содержат сведений о кабинете с такой площадью.

Принимая во внимание дату обследования (22 сентября 2022 года), а также то, что в заявленном помещении была произведена перепланировка, а технические паспорта, имеющиеся в распоряжении БУ УР «ЦКО БТИ», и использованные при проведении обследования, были оставлены до указанных изменений в конфигурации помещений, суд приходит к выводу о недостоверности сведений о размере площади офисных помещений, указанных в данном акте, в связи с чем, не принимает его во внимание.

Из материалов дела следует, что в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № были заключены следующие договоры аренды:

- договор аренды №3 от 13 декабря 2010 года, заключенный между ЗАО ПФК «Реал» (далее - Арендодатель) и ООО «Стоматология ДЖАЗ» (далее - Арендатор), в редакции дополнительных соглашений от 17 апреля 2012 года, от 1 февраля 2018 года, от 13 ноября 2019 года, от 31 декабря 2020 года, согласно которому Арендодатель предоставил Арендатору нежилые помещения общей площадью 515,4 кв.м., расположенные на 1 этаже и в подвале здания, расположенного по адресу: г. <адрес>, для использования в качестве стоматологической поликлиники. 28 февраля 2023 года данный договор расторгнут;

- договор аренды нежилого помещения №3 от 16 марта 2022 года, заключенный между ООО ПФК «Реал» (далее - Арендодатель) и ООО «Стоматология ДЖАЗ» (далее - Арендатор), согласно которому Арендодатель предоставил Арендатору нежилое помещение площадью 12,6 кв.м., расположенное на 1 этаже здания, расположенного по адресу: <адрес>, для использования в качестве кабинета стоматологии;

- договор аренды нежилого помещения от 1 марта 2023 года, заключенный между ООО ПФК «Реал» (далее - Арендодатель) и ООО «Стоматология ДЖАЗ» (далее - Арендатор), согласно которому Арендодатель предоставил Арендатору часть нежилого помещения с кадастровым номером 18:26:010277:765, общей площадью 547,6 кв.м., расположенные на 1 этаже и в подвале здания, расположенного по адресу: <адрес>, для использования в качестве стоматологической поликлиники;

- договор аренды нежилого помещения от 1 мая 2023 года, заключенный между ООО ПФК «Реал» (далее - Арендодатель) и ООО «Стоматология ДЖАЗ» (далее - Арендатор), согласно которому Арендодатель предоставил Арендатору в аренду нежилое помещение с кадастровым номером 18:26:010277:765, площадью 879,5 кв.м., расположенное на 1 этаже и в подвале здания, расположенного по адресу: <адрес>, для использования в качестве стоматологической клиники. Срок действия договора 10 лет;

- договор аренды нежилых помещений №2 от 1 января 2022 года, заключенный между ООО ПФК «Реал» (далее - Арендодатель) и ООО «Центр систем огнезащиты» (далее - Арендатор), согласно которому Арендодатель предоставил Арендатору в аренду часть нежилого помещения №27, площадью 6,5 кв.м., находящееся на 1 этаже здания, расположенного по адресу: <адрес>, для использования в качестве офисного помещения. Данный договор прекратил свое действие 30 июня 2022 года;

- договор аренды №1 от 1 января 2020 года, заключенный между ООО ПФК «Реал» (далее - Арендодатель) и ООО ППК «Реал» (далее - Арендатор), согласно которому Арендодатель предоставил Арендатору в аренду нежилые помещения на 1 этаже здания, расположенного по адресу<адрес>, площадью 146,1 кв.м. для использования в качестве офисного помещения. Данный договор прекратил свое действие 30 июня 2022 года;

- договор аренды №1 от 1 января 2022 года, заключенный между ООО ПФК «Реал» (далее - Арендодатель) и ООО «Эксперт» (далее - Арендатор), в редакции дополнительного соглашения от 31 марта 2022 года, согласно которому Арендодатель предоставил Арендатору в аренду нежилые помещения на 1 этаже здания, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 75,3 кв.м. для использования в качестве офисного помещения.

Суд отмечает, что ООО «Стоматология ДЖАЗ» имеет лицензию №ЛО-18-01-001651 от 24 марта 2015 года на осуществление медицинской деятельности по адресу: г<адрес>, выданную бессрочно (т.2 л.д.128-130).

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, основным видом деятельности ООО «Стоматология ДЖАЗ» является стоматологическая практика (т.1 л.д.139-139).

В этой связи, помещения, занимаемые ООО «Стоматология ДЖАЗ» в объекте недвижимости с кадастровым номером №, не используются для осуществления самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением медицинской деятельности ООО «Стоматология ДЖАЗ», которая не подпадает по цели использования объектов недвижимости, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Суд отмечает, что на момент утверждения Перечня на 2024 год вся площадь помещения с кадастровым номером № (879,5 кв.м.) была передана в аренду ООО «Стоматология ДЖАЗ» для размещения стоматологической клиники.

При этом, согласно вышеуказанных договоров аренды, на момент утверждения Перечня на 2023 год площадь помещений, занимаемых офисами, не превышала 20 процентов от общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером №

Имеющиеся в материалах дела гарантийные письма, которые были представлены в налоговый орган, не могут подтверждать фактические арендные отношения и площадь помещений, фактически занимаемых данными организациями, в том числе под офисы (т.2 л.д.181-188).

Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: <адрес> подтверждают использование заявленного нежилого помещения ООО «Стоматология ДЖАЗ» (на указанное юридическое лицо зарегистрировано два кассовых аппарата, с помощью которых осуществляются соответствующие расчеты) (т.3 л.д.1-10).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что представленные в материалах дела документы не подтверждают фактическое использование заявленного нежилого помещения в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

При указанных обстоятельствах, исходя из критерия фактического использования помещение с кадастровым номером № в Перечни на 2023, 2024 годы не могло быть включено.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения заявленного объекта недвижимости в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем в нарушение приведенных положений административного процессуального закона административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие нежилого помещения с кадастровым номером № критериям, установленным Налоговым кодексом РФ и необходимым для его включения в Перечни на 2023, 2024 годы, в суд не представлено.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023, 2024 годы нежилого помещения с кадастровым номером №, поскольку заявленный объект недвижимости в юридически значимые периоды времени не обладал признаками объектов налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части данные нормативные правовые акты в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации являются не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствуют статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Учитывая положения статей 373, 375, 380 Налогового кодекса Российской Федерации при включении объекта в Перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в оспариваемые Перечни, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке, поэтому административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановлений Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 и от 13 ноября 2023 года №734 в оспариваемых частях требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения административного иска.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в оспариваемых частях, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении принадлежащего ему объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемые части подлежат признанию недействующими со дня принятия данных нормативных правовых актов, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В соответствии с частью 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться, в том числе указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно части 6 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» правовые акты Правительства Удмуртской Республики и правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики могут быть официально опубликованы в одном из следующих республиканских периодических печатных изданий: газете "Известия Удмуртской Республики", газете "Удмуртская правда", газете "Удмурт дунне", или путем размещения (опубликования) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, или путем размещения (опубликования) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru) в порядке, установленном Главой Удмуртской Республики.

При указанных обстоятельствах, сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики», а также на сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ в редакции, действовавшей на момент обращения административного истца в суд с рассматриваемым иском, был установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для организаций составлял 4 500 рублей.

Поскольку административным истцом оспаривается два самостоятельных нормативных правовых акта, постольку при обращении в суд им обосновано была уплачена государственная пошлина в размере 9 000 рублей (4500*2).

Поэтому при удовлетворении административного иска в пользу административного истца с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, фактически уплаченная при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью Промышленно-финансовый концерн «Реал» о признании нормативных правовых актов недействующими в части удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 6662 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт 6529 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики» и на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Общества с ограниченной ответственностью Промышленно-финансовый концерн «Реал» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 9 000 (девять тысяч) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено 27 марта 2025 года.

Судья К.Ю. Малков

Копия верна:

Судья К.Ю. Малков