Решение по делу № 2А-440/2023 от 22.06.2023 - о взыскании задолженности по налогу.

Дело №2а-440/2023

УИД 37RS0019-01-2023-000345-57

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 июня 2023 года г. Иваново

Советский районный суд г. Иваново

в составе председательствующего судьи Котковой Н.А.,

при секретаре Жданове Д.С.,

с участием административного ответчика ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Ивановской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит суд взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 367 279 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16 июля 2021 года по 14 января 2023 года в размере 15 890 рублей 94 копеек, штраф в размере 36 728 рублей, штраф за не предоставление налоговой декларации в размере 55 092 рублей, налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 5 029 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02 декабря 2021 года по 14 декабря 2021 года в размере 16 рублей 34 копеек, а также государственную пошлину в установленном законом порядке.

Заявленные требования мотивированы тем, что согласно сведениям, полученным УФНС России по Ивановской области в порядке пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса (далее - НК РФ) от органа, осуществляющего государственную регистрацию объектов недвижимого имущества, за административным ответчиком зарегистрировано следующее имущество: жилой дом по адресу: <адрес>, жилой дом по адресу: <адрес>, квартира по адресу: <адрес>, квартира по адресу: <адрес>, в связи с чем является плательщиком налога на имущество физических лиц. Кроме того, по данным, полученным из регистрирующего органа, ФИО1 продала объекты недвижимости по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ, которые находились в собственности налогоплательщика менее 5 лет, в связи с чем на основании пункта 1 статья 207 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Доход от продажи имущества, принадлежащего ФИО1 составил 5425220 рублей 97 копеек, однако, в нарушение пункта 1 статьи 229 НК РФ ФИО1 налоговая декларация в сроки, установленные законом, в налоговый орган предоставлена не была, в связи с чем налоговым органом был исчислен штраф, который с учетом применения смягчающих обстоятельств, составил 55 092 рубля. Решением № 157 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14 января 2022 года ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Так как налогоплательщик обязанность по уплате налогов не исполнил, ему в соответствии со ст.75 НК РФ были начислены пени по налогу на доходы физических лиц и по налогу на имущество физических лиц.. В соответствии со ст.69.70 НК РФ налогоплательщику было направлены требования об уплате налога и пени. До настоящего времени указанные требования не исполнены.

Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения УФНС по Ивановской области с административным иском в суд.

Административный истец - представитель УФНС по Ивановской области, будучи надлежащим образом уведомленным о дате и времени рассмотрения дела в судебное заседание не явился, имеется ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1, представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, указав, что административный ответчик владела объектом недвижимости, расположенным по адресу: <...> более 5 лет, поскольку данный объект она приобрела ДД.ММ.ГГГГ. В ноябре 2022 года административным ответчиком в ИФНС России по г. Иваново была подана декларация по форме 3-НДФЛ. Из направленной декларации следует, что сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры, расположенной по адресу6 <адрес>, составляет 1 600 000 рублей, и, соответственно, общая сумма имущественных налоговых вычетов и расходов, применяемых к вычету, составляет 1 600 000 рублей, кадастровая стоимость объекта недвижимости составляет 1 036 249 рублей 93 копейки, в связи с чем по итогам расчета в декларации размер налога, подлежащего уплате, равен нулю. В июне 2023 года в адрес налогового органа были представлены доказательства. Подтверждающие расходы налогоплательщика, которые подлежат учету. Кроме того, представитель административного ответчика указал, что каких-либо умышленных действий по не предоставлению налоговой декларации ответчиком не совершалось, поскольку она полагала, что владеет объектом недвижимости более пяти лет, в связи с чем, по ее мнению, у нее не возникло обязанности по предоставлению такой декларации. Относительно требования о взыскании налога на имущество физических лиц за 2020 год и пени по указанному налогу не возражали.

В соответствии с частью 2 статьи 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца.

Суд, заслушав административного ответчика, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Судом установлено, что в 2020 году ФИО1 являлась собственником следующих объектов недвижимости:

-1/3 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>;

-жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>;

-квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>;

-квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>.

Факт владения административным ответчиком указанным имуществом подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами, а также не оспаривалось административным ответчиком в ходе судебного разбирательства.

Как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В целях исполнения налогоплательщиком своих обязанностей по уплате в бюджет налога на имущество физических лиц за 2020 год, налоговым органом в адрес административного ответчика посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № 27103652 от 01 сентября 2021 года, в котором предлагалось в срок до 01 декабря 2021 года в том числе оплатить налога на имущество физических лиц за упомянутые выше объекты налогообложения, исходя из размера доли в праве и количества месяцев владения, в размере 5 029 рублей.

Однако, налог на имущество физических лиц за 2020 год ФИО1 оплачен не был. Указанные обстоятельства административным ответчиком в ходе судебного разбирательства не оспаривались.

Пунктом 2 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 НК РФ налогоплательщику ФИО1 были начислены пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ.

В связи с неуплатой налога на имущество физических лиц за 2020 год в соответствии со ст. 69 НК РФ налоговым органом в адрес административного ответчика посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) №95421 по состоянию на 15 декабря 2021 года об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 5 029 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 16 рублей 34 копеек.

В п. 53 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено следующее: при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

В Определении Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2010 года № 468-О-О разъяснено, что по буквальному смыслу ст.52 и п. 6 ст.69 НК РФ, отсутствие возможности вручить налоговое уведомление (налоговое требование) федеральный законодатель увязывает не только с фактом уклонения налогоплательщика от его получения, - им не исключаются и иные причины неполучения указанных документов налогоплательщиком, в том числе объективного характера. Признав направление данных документов по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками.

Требования об уплате налога и пени административным ответчиком исполнены не были. Доказательств обратного суду не представлено.

Указанные требования подтверждены расчетами, приложенными к административному исковому заявлению, которые ответчиком не оспаривались.

Кроме того, налоговым органом заявлено ко взысканию налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 367 279 рублей, пени по налога на доходы физических лиц за период с 16 июля 2021 года по 14 января 2022 года в размере 15 890 рублей 94 копеек, штраф в размере 36 728 рублей, а также штраф за непредставление налоговой декларации в размере 55 092 рублей.

Согласно пункта 1 статьи 207 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ с 1 января 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует и судом установлено, что на основании договора купли-продажи земельного участка с жилым домом от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрела земельный участок и жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 15 мая 2023 года, право собственности ФИО1 на жилой дом с кадастровым номером 37:24:030608:72 площадью 284,3 кв.м., год завершения строительства 2016, было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Аналогичные сведения о праве собственности ФИО1 на жилой дом с кадастровым номером № были предоставлены налоговому органу в порядке статьи 85 НК РФ.

Кроме того, согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о правах лица на имевшееся (имеющиеся) объекты недвижимости, составленной по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 также был приобретен жилой дом с кадастровым номером №, право собственности на который было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продала принадлежащий ей жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Согласно сведениям регистрирующего органа, право собственности ФИО1 на жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, было прекращено ДД.ММ.ГГГГ.

Аналогичные сведения были представлены налоговым органом одновременно с подачей административного иска.

Таким образом, с учетом требований статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации, ФИО1 являлась собственником жилого дома с кадастровым номером № в период с даты государственной регистрации права – с ДД.ММ.ГГГГ по дату государственной регистрации прекращения права – ДД.ММ.ГГГГ, то есть 4 года 4 месяца 4 дня.

Доводы административного ответчика о том, что давность владения объектом с кадастровым номером № необходимо исчислять с 15 июня 2015 года, то есть с даты приобретения ею объекта недвижимости основаны на неверном толковании положений закона, учитывая, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации, а не с момент заключения договора на его приобретение.

В пункте 3 статьи 217.1 НК РФ закреплено, что в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

Вместе с тем, обстоятельств, с которыми приведенная норма закона связывает исчисление срока владения объектом недвижимости три года, судом при рассмотрении дела не установлено, поскольку право собственности на объект не получено в порядке наследования, не по договору дарения, ни в порядке приватизации, ни по договору пожизненного наследуемого владения, при продаже объекта недвижимости данный объект не являлся для ФИО1 единственным жильем.

При таких обстоятельствах, суд соглашается с позицией налогового органа о том, что объект недвижимости – жилом дом с кадастровым номером 37:24:030608:72 находился в собственности ФИО1 менее пяти лет, в связи с чем, ФИО1 обязана уплатить налог на доходы физических лиц в связи с продажей жилого дома с кадастровым номером 37:24:030608:72.

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России по г.Иваново 14 января 2022 года было вынесено Решение № 157 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 367 279 рублей, пени в сумме 15 890 рублей 94 копейки. Кроме того, этим решением ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в виде штрафа в сумме 55 092 рублей и также п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 36 728 рублей.

Названное решение налогового органа административным ответчиком не обжаловалось в установленном законом порядке.

В статье 214.10 НК РФ закреплено, что в целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Как следует из имеющихся в материалах дела доказательств, в том числе договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, цена сделки по продаже жилого жома с кадастровым номером № составляет 3 000 000 рублей. Кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером 37:24:030608:72 определена в размере 5 464 601 рубля 38 копеек, что отражено в выписке из Единого государственного реестра недвижимости в отношении жилого дома, составленной по состоянию на 15 мая 2023 года.

Применив приведенное выше правовое регулирование, закрепленное в статье 214.10 НК РФ, принимая во внимание, что кадастровая стоимость жилого дома превышает цену сделки, налоговым органом определена сумма дохода с учетом понижающего коэффициента 0,7 и составила 3 825 220 рублей 97 копеек.

Кроме того, как следует из искового заявления, выписок из Единого государственного реестра недвижимости и не оспаривалось административным ответчиком в ходе судебного разбирательства, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 являлась собственником квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>. Названное жилое помещение было продано ФИО1 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из содержания административного иска, что не оспаривалось ответчиком и подтверждается, сведениями, отраженными в решении налогового органа от 14 января 2020 года, налоговой декларации, представленной ФИО1, цена сделки по отчуждению квартиры с кадастровым номером 37:24:020113:760 составила 1 600 000 рублей, кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости – 1 480 357 рублей 04 копейки, в связи с чем с учетом понижающего коэффициента 0,7 налоговым органом была исчислена сумма дохода в размере 1 036 250 рублей. Однако, поскольку цена сделки превышает кадастровую стоимость, что при определении суммы дохода налоговый орган исходил из цены сделки – 1 600 000 рублей.

На основании пункта 4 статьи 214.10 НК РФ при исчислении в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество.

Поскольку жилой дом и квартира находились в единоличной собственности ФИО1, доход от продажи имущества, принадлежащего ФИО1 исчислен в размере 5 425 220 рублей 97 копеек (3 825 220 рублей 97 копеек (от продажи жилого дома с учетом понижающего коэффициента)+ 1 600 000 (цена сделки по продаже квартиры).

Учитывая приведенные выше положения подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ, налоговая декларация за 2020 года должна быть представлена не позднее 30 апреля 2021 года.

Административным ответчиком в ходе судебного разбирательства не оспаривалось, что в сроки, установленные налоговым законодательством, налоговая декларация в адрес налогового органа предоставлена не была. Как следует из содержания возражений, предоставленных административным ответчиком, налоговая декларация была направлена в адрес налогового органа только в октябре 2022 года.

Как следует из содержания решения от 14 января 2022 года, ФИО1 направлялось требование о предоставлении пояснений по факту непредставления в установленный срок о налогах и сборах налоговой декларации, однако таких пояснений налоговому органу представлено не было. Доказательств обратного суду не представлено.

В силу пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учет влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

С учетом смягчающих обстоятельств, рассчитанная налоговым органом сумма штрафа за непредставление налоговой декларации была уменьшена до 55 092 рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 указанной статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 указанного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При этом Кодекс, в том числе положения статьи 220 Кодекса, не содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение проданного имущества, но устанавливают обязательное условие, а именно: документы должны быть оформлены в установленном порядке (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и подтверждать непосредственно произведенные налогоплательщиком расходы.

Следовательно, представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, связанным с приобретением проданного имущества, является одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки ФИО1 предлагалось представить доказательства фактически произведенных расходов, однако такие доказательства в налоговый орган представлены не были. В ходе судебного разбирательства административным ответчиком представлен реестр подтверждающих документов при предоставлении декларации 3-НДФЛ, который был предоставлен в налоговый орган только 16 июня 2023 года.

Как указано в решении налогового органа от 14 января 2020 года, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ ФИО1 имеет право на предоставление имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Таким образом, с учетом того, что ФИО1 не были представлены документально подтвержденные расходы, в связи с правом на получение налогового вычета в размере 1 000 000 рублей, подтверждением расходов, связанных с приобретением имущества в размере 1 600 000 рублей, размер налога на доходы физических лиц, подлежащий уплате ФИО1 за 2020 год, составляет 367 279 рублей (2 425 220 рублей 97 копеек (сумма дохода)-1 600 000 (документально подтвержденные расходы) – 1 000 000 рублей (налоговый вычет)*13%).

Суд соглашается с исчисленным налоговым органом размером налога на доходы физических лиц, поскольку он соответствует положениям действующего законодательства и установленным в ходе рассмотрения дела обстоятельствам.

Доводы административного истца об обратном основаны на неверном толковании положений закона, регулирующего спорные правоотношения.

Поскольку документально подтвержденных расходов в отношении объекта недвижимости по адресу <адрес> налоговому органу на момент принятия решения о привлечении к налоговой ответственности не представлено, хотя такое требование направлялось в адрес административного ответчика, учитывая период пользования объектом недвижимости – 5 лет, сумму дохода от продажи, исчисленную с учетом понижающего коэффициента, правовых оснований для освобождения ответчика от уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год не имеется.

То обстоятельство, что административный ответчик после подачи иска в суд направил уточненную декларацию в адрес налогового органа с соответствующими доказательствам, подтверждающими фактически произведенные расходы, поводом для отказа в удовлетворении требований не является. Действуя из принципа разумности и добросовестности, административный ответчик не была лишена возможности в соответствии с требованиями действующего законодательства, исполнить обязанность по уплате налога в сроки, предусмотренные налоговым законодательством, в то время как ошибочное понимание срока давностного владения объектом недвижимости, доход от продажи которого не был оплачен соответствующим налогом, не является безусловным основанием для освобождения административного ответчика от уплаты налога.

На основании пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

С учетом смягчающих обстоятельств, сумма штрафа за неуплату налога, исчислена налоговым органом в размере 36 728 рублей.

21 марта 2022 года в адрес ФИО1 было направлено требование № 9929 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 16 марта 2022 года, в котором предлагалось в срок до 16 мая 2022 года оплатить налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 367 279 рублей, пени в размере 15 890 рублей 94 копеек, штраф в размере 36 728 рублей, а также штраф за непредставление налоговой декларации в размере 55 092 рублей.

Доказательств, подтверждающих факт исполнения названного требования, суду не представлено.

Согласно ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога и пеней, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением об их взыскании за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств этого физического лица, в пределах сумм, указанных в требовании (п. 1); заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2); рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 3).

В силу закона налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить в отведенные для этого сроки установленные налоги и сборы, чего, однако, не сделал; налоговым органом последовательно принимались надлежащие меры по взысканию задолженности; уполномоченным государственным органом было направлено уведомление и требование об уплате налога, которые ответчик проигнорировал.

Таким образом, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что налоговым органом соблюден досудебный порядок в части направления в адрес налогоплательщика требования об уплате налогов и пени.

Проверяя соблюдение административным истцом сроков обращения с настоящим иском, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога и пеней подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Советского судебного района г. Иваново от ДД.ММ.ГГГГ по делу № с ФИО1 взыскана задолженность по налогам и пени в общем размере 486 674 рублей 37 копеек.

Однако, указанный судебный приказ был отменен в соответствии со статьей 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определением мирового судьи от 23 ноября 2022 года. В связи с чем, налоговым органом 22 марта 2023 года подано административное исковое заявление о взыскании задолженности по налогам и пени.

Исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

По настоящему делу судебный приказ выдан мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (статья 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 22 марта 2023 года, то есть в пределах установленного частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока обращения в суд.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что налоговым органом срок для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимок и пени не пропущен. Следует отметить, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию недоимки по налогу, страховым взносам и пени, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм, в связи с чем, подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об обоснованности требований УФНС России по Ивановской области и взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц и налогу на имущество физических лиц за 2020 год, а также пени в связи с их несвоевременной уплатой.

Судом проверен расчет налогов и пени и признан верным. Возражений относительно расчета суммы налогов, пени, контррасчета административным ответчиком представлено не было.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 333.19 НК РФ, по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, государственная пошлина при подаче административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 20 000 рублей до 100 000 рублей – 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей; при подаче административного искового заявления о взыскании задолженности по уплате налога и пени налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины.

Сумма государственной пошлины, при удовлетворении требований, подлежит в силу статьи 114 КАС РФ взысканию с административного ответчика ФИО1 в размере 8 000 рублей в бюджет городского округа Иваново.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области (ИНН <***>, БИК 012406500, банковский счет 40102810645370000025, казначейский счет 03100643000000013300), задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 367 279 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16 июля 2021 года по 14 января 2022 года в размере 15 890 рублей 94 копеек, штраф за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 36 728 рублей, штраф за непредставление налоговой декларации в размере 55 092 рублей налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 5 029 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02 декабря 2021 года по 14 декабря 2021 года в размере 16 рублей 34 копеек.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № в доход бюджета городского округа Иваново государственную пошлину в размере в размере 8 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Советский районный суд г. Иваново в апелляционном порядке через Советский районный суд в течение месяца со дня вынесения судом решения в окончательной форме.

Судья подпись Н.А. Коткова

Копия верна

Судья Н.А. Коткова

Мотивированное решение суда изготовлено 30 июня 2023 года.