УИД 74RS0002-01-2024-013348-34
Дело № 2а-1648/2025 (2а-8191/2024)
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Челябинск 23 мая 2025 года
Центральный районный суд г. Челябинска в составе:
Председательствующего судьи М.А. Рыбаковой,
при секретаре В.А. Филипповой,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 ФИО5 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> об оспаривании решения, возложении обязанности,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным иском о признании незаконным решения МИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в принятии декларации за 2023 год (форма 3-НДФЛ) в исходном виде без изменений и начислении НДФЛ за 2023 год в сумме 7 683 637 рублей; возложении обязанности устранить допущенное нарушение прав путем принятия декларации за 2023 год (форма 3-НДФЛ) в исходном виде без изменений.
В обоснование заявленных требований указано, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ФИО1 по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2023 г. (акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №) решением от ДД.ММ.ГГГГ № межрайонной ИФНС № по <адрес> установлено, что налогоплательщиком в налоговой декларации за 2023 г. неправомерно не исчислен налог в сумме 7 683 637 руб. (16 237 000 руб. - 8 533 363 руб.). Считает решение от ДД.ММ.ГГГГ № в части начисления ФИО1 НДФЛ за 2023 г. в сумме 7 683 637 руб. необоснованным, незаконным и подлежащим отмене, налоговую декларацию за 2023 г. (форма №-НДФЛ) подлежащей принятию в исходном виде без изменений, поскольку налоговым органом ошибочно указано (абз. 7 стр. 7 решения), что по договору безвозмездного пользования от ДД.ММ.ГГГГ был передан земельный участок с кадастровым номером 74:29:0506002:86. Данный довод является несостоятельным и не соответствующим содержанию договора и требованиям законодательства, поскольку в п. 1.1. договора были указаны объекты недвижимости, передаваемые в пользование, а в п. 1.2. было указано их место расположения - земельный участок на котором они расположены. Следовательно, земельный участок с кадастровым номером 74:29:0506002:86 не передавался в пользование по договору от ДД.ММ.ГГГГ, а его указание в договоре лишь служило средством идентификации местонахождения передаваемых в пользование объектов недвижимости. Налоговый орган необоснованно отверг доводы налогоплательщика, что во временное пользование может быть передан по сделке не весь земельный участок, а его часть. Таким образом, при передаче во временное пользование объекта недвижимости, без передачи права пользования земельным участком, на котором расположен данный объект недвижимости, ссудополучателю ООО «Стиммарк» в силу прямого императивного указания закона были переданы только части земельного участка с КН 74:29:0506002:86, занятые данными объектами недвижимости и необходимые для их использования.
Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.
Представитель административного истца в судебном заседании поддержал доводы административного иска.
Представители административного ответчика МИФНС России № по <адрес> и заинтересованного лица УФНС России по <адрес>, в судебном заседании возражали против удовлетворения административного иска, представив письменное возражение.
Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.
Суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.
Суд, исследовав и проанализировав имеющиеся материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, приходит к следующим выводам.
На основании статьи 46 (частями 1 и 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.
В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Порядок уплаты налога на доходы физических лиц регламентирован положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
Согласно пункта 17.1 статьи 217. не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. При реализации иного имущества, полученного налогоплательщиком - учредителем личного фонда от такого личного фонда, срок нахождения такого имущества в собственности этого налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность указанного имущества таким личным фондом. При реализации полученного налогоплательщиком - учредителем личного фонда от такого личного фонда иного имущества, ранее переданного им такому личному фонду, в срок нахождения такого имущества в собственности этого налогоплательщика включаются срок нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика до его передачи в такой личный фонд, срок нахождения такого имущества в собственности личного фонда и срок нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика после его получения от такого личного фонда.
В срок нахождения в собственности физического лица указанного в настоящем пункте имущества, доходы от получения которого освобождаются от налогообложения у этого физического лица в соответствии с пунктом 60.2 настоящей статьи, включается срок нахождения такого имущества в собственности иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но не более срока, в течение которого это физическое лицо непрерывно до момента получения такого имущества являлось контролирующим лицом и (или) учредителем этой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица). Положения настоящего абзаца применяются к имуществу, находящемуся на территории Российской Федерации.
Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, цифровой валюты, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
При этом налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренные подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счёт налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Согласно п.3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Из материалов дела следует, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год (далее - декларация), в которой налогоплательщиком отражены доходы в общей сумме 65 795 100,45 руб., полученные от продажи объектов недвижимого имущества, в том числе: 50 401 000 руб. - от продажи 18 нежилых зданий/сооружений; 15 394 100,45 руб. - от продажи земельного участка с кадастровым номером 74:39:0506002:86 – договор купли-продажи земельного участка № ДКП-ЗУ от ДД.ММ.ГГГГ (далее - земельный участок).
Сумма налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог) к уплате в бюджет по данным декларации составляет 8 553 363 руб.
ФИО1 являлся собственником земельного участка с кадастровым номером 74:29:0506002:86, расположенного по адресу: <адрес> камень, база отдыха «Красный камень» с ДД.ММ.ГГГГ.
По сведениям Росреестра, полученным в порядке п.4 ст.85 Налогового кодекса РФ, ФИО1 в 2023 году реализован земельный участок за 74 499 000 руб., при этом, в декларации доход от реализации данного земельного участка отражен налогоплательщиком в сумме 15 394 100,45 руб. (вместо 74 499 000 руб.), в связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что ФИО1 занижен доход в сумме 59 104 899,55 руб. от продажи земельного участка.
Кроме того, инспекцией установлено, что ФИО1 в 2023 году получен доход в сумме 110 000 руб. от продажи гаража с кадастровым номером 74:36:0118001:2614, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), который в декларации налогоплательщиком не отражен, данное обстоятельство административным истцом не оспаривается.
По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Заявителю начислен НДФЛ за 2023 год в сумме 7 683 637 руб. (налог за 2023 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком уплачен платежным поручением от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 16 237 000 руб., в связи с чем на основании п.1 ст.109 Кодекса ФИО1 не привлекался к ответственности по статье 122 НК РФ за отсутствием события налогового правонарушения).
По сведениям Росреестра ФИО1 в 2023 году получены доходы от реализации объектов недвижимого имущества, а именно:
- в общей сумме 50 401 000 руб. от реализации нежилых зданий, сооружений, в том числе:
1) котельная, площадью 78,8 кв.м., с кадастровым номером 74:29:0506002:35;
2) нежилое здание корпус №, общей площадью 486,3 кв.м., с кадастровым номером 74:29:0506002:41;
3) нежилое здание корпус №, общей площадью 886,9 кв.м., с кадастровым номером 74:29:0506002:44;
4) столовая, общей площадью 995,3 кв.м., с кадастровым номером 74:29:0506002:48;
5) коттедж, общей площадью 69,4 кв.м., с кадастровым номером 74:29:0506002:49;
6) административный корпус, общей площадью 816.3 кв.м., с кадастровым номером 74:29:0506002:50;
7) баня, площадью 205 кв.м., с кадастровым номером 74:29:0506002:51:
8) овощехранилище, общей площадью 136 кв.м., с кадастровым номером 74:29:0506002:52;
9) спортивно - оздоровительный комплекс, общей площадью 227,6 кв.м, с кадастровым номером 74:29:0506002:55;
10) гараж, площадью 371,7 кв.м, с кадастровым номером
74:29:0506002:59;
11) магазин, площадью 59,8 кв.м, с кадастровым номером
74:29:0506002:61;
12) столярня мастерская, площадью 108,6 кв.м., с кадастровым номером 74:29:0506002:62;
13) сооружение - теплотрасса, протяженностью 768 м. диаметром 89 мм, с кадастровым номером 74:29:0506002:76;
14) сооружение - трасса холодного - горячего водоснабжения, протяженностью 768 м, с кадастровым номером 74:29:0506002:77;
15) клуб, площадью 267,5 кв.м, с кадастровым номером
74:29:0506002:78;
16) спортивная площадка, площадью 993 кв.м, с кадастровым номером 74:29:0506002:40;
17) привязка блочной котельной 0,6 МВт для теплоснабжения базы отдыха «Красный Камень» с кадастровым номером 74:29:0506002:142:
18) сооружение - пешеходные дорожки и дороги на базе отдыха «Красный Камень» оз. Увильды, общей площадью 4 867 кв.м, с кадастровым номером 74:29:0506001:326, расположенные по адресу: <адрес>, база отдыха «Красный Камень», тер. 1. объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;
- в сумме 74 499 000 руб. от реализации земельного участка (на котором расположены объекты недвижимости), общей площадью 67 988 кв.м. (земельный участок находился в собственности ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).
ФИО1 в налоговый орган с декларацией представлены заключение кадастрового инженера ООО НЛП «УРАЛ» ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ об определении площади земельных участков, необходимых для использования (эксплуатации) объектов недвижимости, расположенных на земельном участке по адресу: <адрес>, база отдыха «Красный Камень», а также расчет стоимости части земельного участка в целях налогообложения НДФЛ.
Согласно заключению кадастрового инженера, площадь земельных участков, необходимых для использования (эксплуатации) объектов недвижимости, составляет 14 048,70 кв.м.
Таким образом, ссылаясь на заключение, ФИО1 считает, что налогообложению НДФЛ подлежит доход, полученный от реализации части Земельного участка, площадью 14 048,70 кв.м., необходимой для использования (эксплуатации) Объектов недвижимости.
Основываясь на данном заключении ФИО1 указывает, что площадь частей земельного участка с кадастровым номером 74:29:0506002:86 под объектами недвижимости, необходимых для их использования, реализованных по договору купли-продажи объектов недвижимости № ДКПН-ОКС от ДД.ММ.ГГГГ одновременно с объектами недвижимости в порядке ст. 552 Гражданского Кодекса Российской Федерации и ст. 35 Земельного Кодекса Российской Федерации, составила 14 048,70 кв.м., в связи с чем административный истец считает, что декларированию подлежит доход от продажи земельного участка в размере 15 394 100,45 руб. (14 078,70 кв.м. * 74 499 000 руб.)/67 988 кв.м.
Как установлено инспекцией, ФИО1 продан земельный участок с кадастровым номером 74:29:0506002:86 общей площадью 67 988 кв.м., на котором были расположены все вышеназванные объекты недвижимого имущества, которые непосредственно использовались в предпринимательской деятельности базы отдыха «Красный Камень».
Налоговое законодательство Российской Федерации не содержит положения, позволяющие уменьшать налогооблагаемую базу по НДФЛ в связи с тем, что находящиеся на земельном участке объекты занимают не всю площадь земельного участка. Кроме того, указанный земельный участок имеет вид разрешенного использования «размещение базы отдыха», вид объекта собственности - для размещения туристических баз, стационарных и палаточных туристско - оздоровительных лагерей, домов рыболова и охотника, детских туристических станций, то есть данный земельный участок не мог использоваться в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, в связи с чем, доход, полученный от его продажи, подлежит отражению в декларации в полном объеме в размере 74 499 000 руб.
<данные изъяты>
Согласно договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ № ДКП-ЗУ, заключенного между ФИО1 (продавец) АО «Челябинскавторемонт» (покупатель), продавцом реализован земельный участок, общей площадью 67 988 кв. м, категория земли - особо охраняемых территорий и объектов, вид разрешенного использования - размещение базы отдыха, находящейся по адресу: <адрес>, уч. 1 (п. 1.1 Договора № ДКП-ЗУ), стоимость земельного участка составляет 74 499 000 руб. (п. 3.1 Договора № ДКП-ЗУ).
Инспекцией установлено, что ФИО1 (ссудодатель), являясь единственным учредителем ООО «Стиммарк», на основании договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом от ДД.ММ.ГГГГ предоставлял ООО «Стиммарк» (ссудополучатель) для ведения предпринимательской деятельности во временное безвозмездное пользование (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) вышеуказанные объекты недвижимости, расположенные на земельном участке, площадью 67 988 кв. м.
По результатам проверки налоговая база по НДФЛ в отношении доходов, полученных в 2023 году, составляет 124 900 000 руб. (74 499 000 руб. (доход от продажи земельного участка) + 50 401 000 руб. (доход от продажи 16 нежилых помещений и 3 сооружений) + 110 000 руб. - 110 000 руб. (имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ)), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 16 237 000 руб. (124 900 000 руб. * 13%).
Учитывая вышеизложенное, по результатам камеральной налоговой проверки декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ, где налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 7 683 637 рублей, а также отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате недоимки в размере 7 683 637 рублей и об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено, апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.
Административный истец указывает, что налогообложению НДФЛ подлежит доход, полученный от продажи части земельного участка площадью 14 048,70 кв.м., необходимой для использования (эксплуатации) - объектов недвижимости базы отдыха.
Земельный участок с <данные изъяты>, общей площадью 67 988 кв.м., был отчужден в августе 2023 г., был в собственности более 5 лет. Данный земельный участок не использовался ФИО1 и никем другим в предпринимательской деятельности.
ФИО1 не является индивидуальным предпринимателем. С целью извлечения прибыли от использования принадлежащего ему недвижимого имущества ФИО1, как учредителем и директором ООО «Стиммарк» по договору ссуды от ДД.ММ.ГГГГ Были переданы объекты недвижимого имущества, здания и сооружения, располагающиеся на земельном участке с <данные изъяты>.
Объекты недвижимости, переданные по договору ссуды, использовались ООО «Стиммарк» для проживания и обслуживания граждан.
При этом, земельный участок с КН 74:24:0506002:86 не передавался ООО «Стиммарк» для использования в предпринимательской деятельности и не использовался ФИО1 для предпринимательской деятельности.
Данный довод административного истца не находит своего подтверждения и опровергается материалами дела ввиду следующего.
ФИО1 являлся собственником земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>
ФИО1 (ссудодатель), являясь единственным учредителем ООО «Стиммарк», на основании договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом от ДД.ММ.ГГГГ предоставлял ООО «Стиммарк» (ссудополучатель) для ведения предпринимательской деятельности во временное безвозмездное пользование (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) вышеуказанные объекты недвижимости, расположенные на земельном участке площадью 67 988 кв. м.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был заключен договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом с ООО «Стиммарк», согласно которому ФИО1 (ссудодатель) передает во временное безвозмездное пользование ООО «Стиммарк» (ссудополучатель) следующие объекты недвижимости для ведения предпринимательской деятельности: котельную, спортивную площадку, нежилое здание корпуса №, корпус №, столовую, нежилое здание - коттедж, нежилое здание административного корпуса, баню, овощехранилище, спортивно-оздоровительный комплекс, гараж, магазин, столярную мастерскую, теплотрассу, трассу холодного-горячего водоснабжения, клуб, привязки блочной котельной, пешеходные дорожки и дороги.
Согласно п. 1.2. договора передаваемые по договору объекты являются собственностью ФИО1 (ссудодателя).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 реализованы объекты недвижимого имущества и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес> камень, база отдыха «Красный камень» в адрес АО «Челябинскавторемонт» по договору купли-продажи земельного участка № ДКП-ЗУ от ДД.ММ.ГГГГ и договору купли - продажи объектов недвижимости № ДКПН-ОКС от ДД.ММ.ГГГГ по цене 124 900 000 руб., (74 499 000 рублей (стоимость земельного участка) + 50 401 000 рублей (стоимость объектов недвижимости)).
В общем порядке налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.
По общему правилу, закрепленному в статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ в порядке указанной статьи исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
Согласно части 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
В рассматриваемом случае проданным объектом недвижимости является земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>.
В соответствии с пунктом 3 статьи 6 ЗК РФ земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных настоящим Кодексом прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи.
Налогоплательщиком продан земельный участок общей площадью 67 988 кв.м., категория земли - особо охраняемых территорий и объектов, вид разрешенного использования - размещение базы отдыха, находящейся по адресу: <адрес>, уч. 1 (п. 1.1 Договора № ДКП-ЗУ).
Таким образом, отчужденный земельный участок использовался для размещения базы отдыха (предназначался для использования в предпринимательской деятельности) и не мог использоваться для удовлетворения личных бытовых или семейных нужд.
Помимо этого подпунктом 5 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ установлен принцип единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами.
Согласно статье 273 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при переходе права собственности на здание или сооружение, принадлежавшее собственнику земельного участка, на котором оно находится, к приобретателю здания или сооружения переходит право собственности на земельный участок, занятый зданием или сооружением и необходимей для его использования, если иное не предусмотрено законом.
Соответственно, в гражданском обороте в случае принадлежности объекта недвижимости и земельного участка, на котором такой объект расположен, одному лицу, данные объект недвижимости и земельный участок выступают совместно.
В соответствии с указанными нормами права спорный земельный участок отчужден совместно с расположенными на нем объектами недвижимости, что исключаем возможность освободить произвольно определенную часть дохода от продажи такого участка от налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользование (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Положениями пунктов 1 и 2 статьи 652 ГК РФ установлено, что по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования.
При этом если договором аренды не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования земельным участком, который занят зданием или сооружением и необходим для его использования в соответствии с его назначением.
Таким образом, исходя из буквального толкования положений статьи 652 ГК РФ и договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 для ведения предпринимательской деятельности переданы в пользование ООО «Стиммарк» объекты недвижимости и земельный участок площадью 67 988 кв.м., на котором они расположены, представляющие собой единый взаимосвязанный комплекс - база отдыха «Красный Камень».
Довод административного истца о том, что часть земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 53 939,3 кв.м., не расположенная под объектами недвижимости, переданными по договору безвозмездного пользования от ДД.ММ.ГГГГ, непосредственно в предпринимательской деятельности не использовалась, вследствие чего в отношении данной части земельного участка не подлежит применению исключение абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ, основан на неправильном толковании норм налогового законодательства Российской Федерации.
Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, земельный участок с кадастровым номером 74:29:0506002:86 имеет категорию и вид разрешенного использования для размещения туристических баз, стационарных и палаточных туристско - оздоровительных лагерей, домов рыболова и охотника, детских туристических станций, размещение базы отдыха.
Площадь земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 67 988 кв.м., таким образом, налоговая база в виде дохода от продажи соответствующего участка определяется в сумме 74 499 000 рублей.
Довод административного истца о пропорциональном расчёте налога исходя из стоимости части площади земельного участка, используемой в предпринимательской деятельности (находящейся под реализуемыми объектами недвижимости), не соответствует положениям статей 209, 210 НК РФ.
В силу части 1 статьи 59 КАС РФ, доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.
Из положений статьи 61 КАС РФ следует, что доказательства являются допустимыми, если они отвечают требованиям, указанным в статье 59 настоящего Кодекса. Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами. Суд признает доказательства недопустимыми по письменному ходатайству лица, участвующего в деле, или по собственной инициативе. При рассмотрении ходатайства об исключении доказательств из административного дела ввиду их недопустимости бремя доказывания обстоятельств, на которых основано ходатайство, возлагается на лицо, заявившее ходатайство.
На основании пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.
Из содержания вышеприведенных норм права следует, что обязательным условием для удовлетворения судом требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными является установление их противоправности и одновременно нарушение ими прав, свобод либо законных интересов административного истца.
При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
Совокупность таких условий при рассмотрении требований административного искового заявления ФИО1 не установлена.
Вышеуказанные решения налоговых органов прав и законных интересов налогоплательщика не нарушают и вынесены в соответствии с требованиями налогового законодательства, все действия совершены в пределах полномочий.
Учитывая вышеизложенное, вопреки доводам административного истца, совокупность приведенных административным ответчиком доказательств подтверждает, что налоговым органом недоимка начислена по результатам камеральной налоговой проверки декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год в размере 7 683 637 рублей правомерна, в связи с чем, оснований для признания решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ недействительным и его отмене не имеется.
Руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что каких-либо нарушений закона со стороны Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> не допущено, все действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> совершены в пределах полномочий, права и законные интересы административного истца ФИО1 не нарушены, в связи с чем, не находит законных оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований в полном объеме.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 ФИО6 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в принятии декларации за 2023 год в исходном виде без изменений и начислении НДФЛ за 2023 год в сумме 7 683 637 рублей; возложении обязанности устранить допущенное нарушение прав путем принятия декларации за 2023 год (форма 3-НДФЛ) в исходном виде без изменений, - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Центральный районный суд <адрес>.
Председательствующий п/п М.А. Рыбакова
Мотивированное решение составлено 05 июня 2025 года
Копия верна. Решение не вступило в законную силу.
Судья М.А. Рыбакова
Секретарь В.А. Филиппова