Решение по делу № 2А-1672/2025 от 18.07.2025 | Шпаковский районный суд (Ставропольский край)

№ 2а-1672/2025

УИД 26RS0035-01-2025-002418-87

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 июля 2025 года г. Михайловск

Шпаковский районный суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Гедыгушева М.И.,

при секретаре судебного заседания Кубрак М.С.,

с участием:

административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании налога на доходы физического лица и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № по Ставропольскому краю обратилась в Шпаковский районный суд Ставропольского края с вышеуказанным административным иском к ФИО1 в обоснование которого указано, что последний состоит на налоговом учете в МИФНС № по Ставропольскому краю, ИНН №.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Ставропольскому краю располагает сведениями о том, что ФИО1 - реализовал в 2022 году объекты недвижимого имущества, находящиеся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ.

По сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органами Росреестра, ответчиком в 2022 году проданы следующие объекты недвижимого имущества: помещение с кадастровым номером № – срок владения с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, помещение с кадастровым номером № – срок владения с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, помещение с кадастровым номером № – срок владения с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ.

Данные объекты с ДД.ММ.ГГГГ принадлежат Налогоплательщику на праве собственности на основании Решения Октябрьского районного суда города Ставрополя от ДД.ММ.ГГГГ и Апелляционного определения от ДД.ММ.ГГГГ. Доход от продажи объектов составил 17391773,70 рублей (0,7 кадастровой стоимости/цена сделки).

Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2022 год от продажи недвижимости, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 250000 рублей, составляет 2228431 рублей ((17391 773,70 - 250000) *13%).

В ходе камеральной налоговой проверки в адрес ФИО1 в порядке пункта 3 статьи 88 НК РФ налоговым органом было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ о представлении пояснений, которым в т.ч. было указано налогоплательщику на право предусмотренное подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

По установленным фактам нарушения законодательства о налогах и сборах налоговым органом составлен и направлен в адрес налогоплательщика Акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № (отправлено по почте).

Также в адрес налогоплательщика направлены:

- Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № (отправлено по почте);

- Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №от ДД.ММ.ГГГГ (отправлено по почте);

- Дополнение к акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ N? 5 (отправлено по почте);

- Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № (отправлено по почте).

Налогоплательщиком в ответ на данные требования, а также на акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ представлено возражение (заявление) вх. № от ДД.ММ.ГГГГ в котором просил требования от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ N? 3987 отменить как незаконные и освободить ФИО1 от уплаты налога на доходы физических лиц.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом для подтверждения факта вложения средств ФИО1 в уставной капитал ООО предприятие "СПС" ИНН № направлен запрос в Межрайонную ИФНС России N?11 по Ставропольскому краю для предоставления имеющихся копий документов, связанных с увеличением уставного капитала ООО предприятие "СПС" ИНН №.

Межрайонной ИФНС России N?11 по Ставропольскому краю ДД.ММ.ГГГГ предоставлены копии документов (Устав, Протокол общего собрания учредителей) подтверждающие, что уставной капитал ООО предприятие "СПС" ИНН № составлял 100 000 рублей. Доли в уставном капитале распределялись: ФИО1 - 60 %, ФИО2 - 20%, ФИО3 - 20 %.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено требование № о предоставлении документов (информации), подтверждающих факт увеличения доли ФИО1 в уставном капитале Общества. Документы налогоплательщиком не представлены.

Налоговый орган считает, что оспариваемые требования выставлены правомерно, в соответствии с нормами НК РФ.

В заявлении налогоплательщик указывает на то, что требование № от ДД.ММ.ГГГГ поступило от ликвидированного государственного лица. Данный факт не нашел своего подтверждения (требование сформировано Межрайонной ИФНС России N?5 по Ставропольскому краю).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес Акционерного общества «Электроавтоматика» ИНН № КПП № направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № о предоставлении имеющейся информации об использовании в предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем ФИО1 ИНН № принадлежащих ему объектов недвижимости (дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ) и приобретенных Акционерным обществом "Электроавтоматика" ИНН №:

- кадастровый №: вид собственности - иные строения, помещения и сооружения, адрес объекта - <адрес>

- кадастровый №: вид собственности - иные строения, помещения и сооружения, адрес объекта - <адрес>.

На требование Акционерным обществом "Электроавтоматика" представлен договор купли - продажи недвижимого имущества б/н от ДД.ММ.ГГГГ, а также акт приема-передачи недвижимого имущества б/н от ДД.ММ.ГГГГ. В Договоре ФИО1 указан как физическое лицо, так как отсутствует печать индивидуального предпринимателя, расчетный счет в Договоре указан физического лица.

Иные сведения, об использовании в предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем ФИО1 принадлежащих ему указанных объектов недвижимости, Акционерным обществом "Электроавтоматика" не представлены.

Таким образом, сумма штрафных санкций по статье 122 Кодекса, без учета отягчающих либо смягчающих ответственность обстоятельств, составляет:

2228431 руб. * 20%=445686 руб.

В рамках рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки установлено, что декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 г., в связи с продажей недвижимого имущества или документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этого имущества, не представлены.

Факт того, что ООО предприятие "СПС" ИНН <***> владело объектами более трех лет (переход объектов в собственность ФИО1 произведен по решению суда) не имеет правого значения в целях определения срока начала владения имуществом ФИО1

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, у налогоплательщика имеется обязанность предоставления декларации (Форма N? 3-НДФЛ) и уплата налога на доходы физических лиц за 2022 год, следовательно, отсутствуют основания для отказа в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности.

В ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, установлены смягчающие ответственность обстоятельства, предусмотренные статьей 112 НК РФ, а именно: тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (является пенсионером).

Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения не установлены.

В связи, с чем в соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ размер штрафных санкций в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ составит: 445 686,00 руб.: 2 = 222 843 руб.

Взыскание налога физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

По состоянию на текущую дату сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 2 420 165 руб. 07 коп., в том числе налог - 2 197 322 руб. 07 коп., штраф - 222 843 руб.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ N? 17216 на сумму 3 152 852 руб. 86 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До обращения в суд отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

На основании изложенного просит суд: взыскать с ФИО1 ИНН № задолженность на общую сумму 2420165,07 рублей:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ) налог в размере 2 197 322.07 руб.;

- штраф в размере - 222 843 руб.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по Ставропольскому краю, надлежащим образом извещенный судом о времени и месте рассмотрения административного дела, в суд не явился, в исковом заявлении просил рассмотреть административное дело без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признал, просил отказать по доводам, изложенным им в возражениях.

В соответствии с положениями ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд приходит к выводу о возможности начать и окончить рассмотрение дела в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц, уведомленных надлежащим образом о дате, месте и времени рассмотрения дела, по имеющимся в деле материалам.

На основании ст. 150 КАС РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие истца.

Выслушав объяснение административного ответчика, изучив представленные материалы административного дела, дав оценку имеющимся в административном деле доказательствам, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Ст. 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства.

Как следует из материалов административного дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС № по Ставропольскому краю, ИНН №.

ФИО1 реализовал в 2022 году объекты недвижимого имущества, находящиеся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, а именно: помещение с кадастровым номером № – срок владения с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, помещение с кадастровым номером № – срок владения с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, помещение с кадастровым номером № – срок владения с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ.

Данные объекты с ДД.ММ.ГГГГ принадлежали ФИО1 на праве собственности на основании Решения Октябрьского районного суда города Ставрополя от ДД.ММ.ГГГГ и Апелляционного определения от ДД.ММ.ГГГГ. Доход от продажи объектов составил 17391773,70 рублей (0,7 кадастровой стоимости/цена сделки).

Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2022 год от продажи недвижимости, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 250 000 рублей, составляет 2 228 431 рублей ((17 391 773,70 - 250000) *13%).

Анализируя позицию административного ответчика ФИО1 об оспаривании законности начисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с дохода, полученного от реализации спорного имущества, суд приходит к выводу, что налогоплательщик всегда утверждал об использовании имущества для удовлетворения личных потребностей, семейных, бытовых или иных, не связанных с предпринимательской деятельностью. В оправдание своей позиции ссылаясь на судебную практику (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от ДД.ММ.ГГГГ №, Определение Конституционного суда РФ от 29.05.2018 N? 1122-0, Определение Верховного Суда РФ от 04.05.2016 N? 301-КГ16-3363 по делу N? A38-2555/2015).

В том числе в ходе рабочих встреч с Инспекцией - ФИО1 пояснял, что спорные объекты не использовались в предпринимательской деятельности ИП ФИО1

При таких обстоятельствах суд полагает доказанным, что анализируемое имущество было реализовано им как физическим лицом, а не как индивидуальным предпринимателем.

Так же судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом для подтверждения факта вложения средств ФИО1 в уставной капитал ООО предприятие "СПС" ИНН № направлен запрос в Межрайонную ИФНС России N?11 по Ставропольскому краю для предоставления имеющихся копий документов, связанных с увеличением уставного капитала ООО предприятие "СПС" ИНН №. Межрайонной ИФНС России N?11 по Ставропольскому краю ДД.ММ.ГГГГ предоставлены копии документов (Устав, Протокол общего собрания учредителей) подтверждающие, что уставной капитал ООО предприятие "СПС" ИНН № составлял 100 000 рублей. Доли в уставном капитале распределялись: ФИО1 - 60 %, ФИО2 - 20%, ФИО3 - 20 %. ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено требование N? 3987 о предоставлении документов (информации), подтверждающих факт увеличения доли ФИО1 в уставном капитале Общества. Документы налогоплательщиком не представлены.

Доводы административного ответчика, что требование № от ДД.ММ.ГГГГ поступило от ликвидированного государственного лица, не нашли своего подтверждения.

Согласно исследованных доказательств, судом установлено, что индивидуальным предпринимателем ФИО1 в соответствии с договором купли - продажи недвижимого имущества б/н от ДД.ММ.ГГГГ, а также актом приема-передачи недвижимого имущества б/н от ДД.ММ.ГГГГ продал АО "Электроавтоматика" принадлежащие ему объекты недвижимости:

- кадастровый №: вид собственности - иные строения, помещения и сооружения, адрес объекта - <адрес>

- кадастровый №: вид собственности - иные строения, помещения и сооружения, адрес объекта - <адрес>.

В договоре купли-продажи ФИО1 указан как физическое лицо, так как отсутствует печать индивидуального предпринимателя, расчетный счет в договоре указан физического лица.

Факт того, что ООО предприятие "СПС" ИНН № владело объектами более трех лет (переход объектов в собственность ФИО1 произведен по решению суда) не имеет правого значения в целях определения срока начала владения имуществом ФИО1

В соответствии с п. 2 ст. 41 Бюджетного Кодекса РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы относятся к налоговым доходам бюджетов.

Неуплата указанных платежей влечет неисполнение доходной части бюджета, а, следовательно, неполучение государством денежных средств, что нарушает интересы изыскателя.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 3 статьи 217.1 Кодекса установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом согласно пункту 2 статьи 223 Гражданского кодекса в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Вместе с тем подпунктом 3 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса предусмотрено, что гражданские права и обязанности могут возникать, в частности, из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

В этой связи, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества признано непосредственно решением суда, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества определяется с даты вступления в силу этого решения.

Вместе с тем, подпунктом 1 пункта 6 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в п.4 ст. 217.1 НК РФ может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества.

Законом Ставропольского края от 09.03.2016 N?22-кз установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества три года в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, полученных от продажи недвижимого имущества на территории Ставропольского края.

В рассматриваемой ситуации срок нахождения недвижимого имущества в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Поскольку административным ответчиком не выполнено ни одно из требований Инспекции о предоставлении сведений об использовании в предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем ФИО1 принадлежащих ему указанных объектов недвижимости, то суд признает обоснованными доводы административного истца, что у налогоплательщика ФИО1 имеется обязанность предоставления декларации (Форма N? 3-НДФЛ) и уплата налога на доходы физических лиц за 2022 год.

Согласно представленного административным истцом расчета, проверенного судом, сумма штрафных санкций по статье 122 Кодекса, без учета отягчающих либо смягчающих ответственность обстоятельств, составляет:

2228431 руб. * 20%=445686 руб.

С учетом смягчающих ответственность обстоятельств, предусмотренных статьей 112 НК РФ, а именно: тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (является пенсионером) и отсутствием обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, Инспекцией в соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ размер штрафных санкций обоснованно определен в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме: 445 686,00 руб.: 2 = 222 843 руб.

Таким образом, по состоянию на дату обращения в суд сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 2 420 165 руб. 07 коп., в том числе налог - 2 197 322 руб. 07 коп., штраф - 222 843 руб.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или б статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественный налоговый вычет при продаже имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

При этом согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом походов на фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

По общему правилу доходы от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций являются объектом налогообложения по НДФЛ (подп., 5 п.1.. ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса). Вместе с тем, не подлежат обложению налогом доходы, в частности, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при: получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ, участник ООО имеет право на имущественный налоговый вычет при получении дохода в виде имущества при ликвидации общества, путем уменьшения суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале Общества.

В анализируемом случае, НДФЛ исчислен, не с получения дохода в виде имущества при ликвидации общества, а с продажи объектов, полученных в собственность физическим лицом, на основании решения суда и находящиеся в собственности менее трех лет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НK РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. 2 ст. 1 НК РФ).

В соответствии с подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В силу п 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Расчет задолженности обоснован административным истцом, проверен судом и является верным. По состоянию на текущую дату сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 2420165 руб. 07 коп., в том числе налог - 2197322 руб. 07 коп., штраф - 222 843 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, уплате задолженности.

До обращения в суд отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо, сумме задолженности и обязанности уплатить ее в срок (п. 1 ст. 69 НК РФ). Соответственно, исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Денежные средства, поступившие после ДД.ММ.ГГГГ в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

В соответствии с положениями статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговый орган, направивший требование об уплате задолженности, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, и наличных денежных средств, этого физического лица.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов инспекцией, в адрес мирового судьи судебного участка N? 4 Шпаковского района Ставропольского края было направлено заявление о выдаче судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 2 451 274 рублей, по результатам рассмотрения, которого ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №.

Вынесенный судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ на основании представленного налогоплательщиком возражения, в котором он просит отменить судебный приказ.

В Шпаковский районный суд Ставропольского края административное исковое заявление поступило ДД.ММ.ГГГГ.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 48 НК РФ).

В силу пункта 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно материалам дела, в адрес налогоплательщика в соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ направлено требование об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 3 152 852,86 рублей со сроком добровольной уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Требование от ДД.ММ.ГГГГ № направлены на личный кабинет налогоплательщика (дата регистрации в сервисе ДД.ММ.ГГГГ). Более того, несоблюдение налоговым органом сроков формирования и направления налоговых уведомления и требования, не свидетельствует о нарушении его прав, поскольку обязанность по уплате налогов возникает у налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога, сбора или страхового взноса, а не в результате направления уведомления налогового органа. Именно неисполнение данной конституционной обязанности влечет наступление предусмотренных законодательством о налогах и сборах последствий и применение установленного порядка мероприятий принудительного взыскания. (указанная позиция подтверждена Кассационным определением Пятого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ №).

В соответствии со ст. 46 в течение двух месяцев со дня истечения срока для добровольной уплаты по требованию, налоговым органом вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 3 209 157,89 руб. Решение ДД.ММ.ГГГГ № направлено на личный кабинет налогоплательщика.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о надлежащем соблюдении налоговым органом досудебного порядка урегулирования спора и своевременным обращением с административным исковым заявлением в суд.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об обоснованности доводов административного иска МИФНС России № по Ставропольскому краю и необходимости его удовлетворения.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты госпошлины, госпошлина подлежит взысканию с ответчика в размере 39202 рублей в доход местного бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 291-294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании налога на доходы физического лица и штрафа - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, паспорт серия № выдан ДД.ММ.ГГГГ, ИНН №, задолженность на общую сумму 2420165,07 рублей:

- штраф в размере - 222 843 руб.

Единый налоговый счет КБК 18201061201010000510.

Налог подлежит уплате получателю УФК по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), номер счет банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета) № 40102810445370000059, номер казначейского счета 03100643000000018500 ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области г. Тула, БИК банка получателя средств (БИК ТОФК) 017003983.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, паспорт серия <...> выдан 13.07.2006 года, ИНН <***>, в бюджет Шпаковского муниципального округа Ставропольского края государственную пошлину в размере 39202 рублей.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Ставропольского краевого суда через Шпаковский районный суд Ставропольского края в течение месяца, с момента изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда, в соответствии с ч. 2 ст. 177 КАС РФ, изготовлено в окончательной форме 18.07.2025 года.

Председательствующий судья М.И.Гедыгушев