Решение по делу № 2А-463/2025 от 22.04.2025 - о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц и пени.

УИД: 68RS0004-01-2025-000063-82

№ 2а-463/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«22» апреля 2025 года г. Тамбов

Тамбовский районный суд Тамбовской области в составе:

судьи Паршиной О.А.,

при секретаре судебного заседания Моргуновой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в Тамбовский районный суд Тамбовской области с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам и пени в сумме 10 120,12 руб., из них: налог на доходы физических лиц в сумме 7 102,00 руб. за 2019г., в сумме 468,00 руб. за 2022г.; налог на имущество физических лиц в сумме 75,00 руб. за 2021г., в сумме 75,00 руб. за 2022г.; пени за периоды до 01.01.2023г. в сумме 963,03 руб., за период с 01.01.2023г. по 17.05.2024г. в сумме 1 437,09 руб.

В обоснование административного иска указано, что в соответствии с п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 РФ).

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Согласно ст.400 Налогового кодекса РФ административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов, ФИО1 является собственником объекта налогообложения:

квартира, адрес местонахождения объекта недвижимости: <адрес>, кадастровый №.

Налоговым органом произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2021г.,2022г. в общей сумме 150,00 руб. по сроку уплаты до 01.12.2023г., направлено налоговое уведомление от 29.07.2023г. №.

До настоящего времени налог за 2021г., 2022г. налогоплательщиком не уплачен.

Ранее ФИО1 налоговым органом произведено начисление налога на имущество физических лиц за 2020г. в сумме 113,00 руб. по сроку уплаты до 01.12.2021г.

После установленного срока произведена уплата налога 26.03.2022г. в сумме 113,00 руб. за 2020г.

В установленный срок налоговые платежи налогоплательщиком за период 2020г. не уплачены, в связи с чем начислены пени за период с 02.12.2021г. по 26.03.2022г. в сумме 3,31 руб.

Положениями ст.ст. 208, 209 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с Приказом ФНС России от 02.10.2018г. № ММВ-7-11/556@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц» в поле «Признак» проставляется цифра 2 если Справка представляется в соответствии с п.5 ст. 226 и (или) п. 14 ст. 226.1 Кодекса налоговым агентом.

Согласно справке о доходах физического лица за 2019г. от 30.01.2020г. №, представленной в налоговый орган МБОУ «СОШ № МО «<адрес>» ФИО1 в 2019г. получила доход в размере 175 589,23 руб., с которого сумма начисленного налога составляет 20 279,00 руб. в том числе: 13 177,00 руб. – сумма налога удержанная и перечисленная, 7 102,00 руб. – сумма налога не удержанная налоговым агентом.

Согласно справке о доходах физического лица за 2022г. от 27.03.2023г. №, представленной в налоговый орган МБОУ «СОШ № МО «<адрес>», ФИО1 в 2022г. получила доход в размере 3 599,87 руб., с которого сумма исчисленного и не удержанного налога составляет 468,00 руб.

На основании вышеуказанного, налоговым органом налогоплательщику исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 7 570,00 руб., в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 03.08.2020г. №, от 29.07.2023г. №.

До настоящего времени налог на доходы физических лиц за 2019г. и 2022г. налогоплательщиком не уплачен.

В связи с неуплатой налоговых платежей за период 2019г., ФИО1 начислены пени за период с 02.12.2020г. по 31.12.2022г. в сумме 959,72 руб.

С 01.01.2023г. п.3 ст.75 НК РФ изложен в следующей редакции: пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.2 ст.11, п.3 ст.75 НК РФ).

По состоянию на 01.01.2023г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 7 102,00 руб.

За период с 01.01.2023г. по 02.12.2023г. произошло изменение сальдо ЕНС и составило 7 720,00 руб.

На отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в общей сумме 1 437,09 руб. за период с 01.01.2023г. по 17.05.2024г.

По состоянию на 17.05.2024г. сумма задолженности по пени, подлежащая взысканию составляет 2 400,12 руб.

Налогоплательщику направлено требование от 09.07.2023г. № об уплате задолженности до 28.08.2023г.

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате задолженности налоговым органом принято решение № от 25.04.2024г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Налоговый орган в адрес мирового судьи <адрес> в отношении ФИО1 направил заявление на выдачу судебного приказа. Мировым судьей <адрес> вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с должника от 13.06.2024г. №а-1695/2024.

15.07.2024г. судебный приказ отменен в связи с обращением налогоплательщика с заявлением об отмене судебного приказа.

В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по <адрес> по доверенности ФИО2 поддержал требования административного иска, просил удовлетворить в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. В письменных пояснениях указал, что оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за время вынужденного прогула ст. 217 НК РФ не содержит, следовательно, указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом. Направила ходатайство об отложении судебного заседания, назначенного на 22.04.2025 г. на 12 ч. 30 мин. по причине болезни ребенка. Рассмотрев указанное ходатайство, суд не усматривает оснований для его удовлетворения в виду того, что доказательств уважительности причин неявки в судебное заседание суду не представлено. Суд расценивает представленное ходатайство как направленное на затягивание судебного процесса.

Ранее в судебном заседании ФИО1 признала требования административного иска в части, пояснила, что налог на имущество физических лиц за 2021г. в сумме 75,00 руб., за 2022г. в сумме 75,00 руб., а также начисленные пени за период до 01.01.2023г. в размере 963,03 руб. и за период с 01.01.2023г. по 17.05.2024г. готова оплатить. Выразила несогласие с задолженность по НДФЛ за 2019 г., в размере 7000 руб. поскольку полагает, что сумма среднего заработка за время вынужденного прогула является компенсацией и в силу ст. 217 НК РФ не облагается налогом, а также задолженность за 2019 г. подлежит списанию и должна быть признана безнадежной к взысканию на основании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, а также в связи с истечение срока исковой давности.

На основании ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч.1 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Как установлено судом, административный ответчик ФИО1 является собственником объекта налогообложения:

квартира, адрес: <адрес>, площадь: 55,40, размер доли в праве: 0,20, кадастровый №.

Согласно ст.400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками имущественного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 Налогового кодекса РФ.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (ст. 409 НК РФ).

На основании ст.408 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, предоставленных в налоговые органы в соответствии со ст.85 п.4 Налогового кодекса РФ регистрирующими органами.

В силу ч.1 ст. 402 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

На основании ст. 405 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговым органом произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2021г., 2022г. в общей сумме 150,00 руб. по сроку уплаты до 01.12.2023г., в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 29.07.2023г. №.

До настоящего времени налог на имущество физических лиц за 2021г., 2022г. в общей сумме 150,00 руб. налогоплательщиком не уплачен.

Ранее налоговым органом ФИО1 произведено начисление налога на имущество физических лиц за 2020г. в сумме 113,00 руб. по сроку уплаты до 01.12.2021г.

26.03.2022г. после установленного срока произведена уплата налога в сумме 113,00 руб. за 2020г.

Согласно ч.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с п.1 ст. 226 НК РФ Р. организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В представленной в налоговый орган МБОУ «СОШ № МО «<адрес>» справке о доходах физического лица за 2019г. от 30.01.2020г. №, административным ответчиком получен доход в размере 175 589,23 руб., с которого сумма исчисленного налога составила 20 279,00 руб., из них: сумма налога удержанная и перечисленная в размере 13 177,00 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом в размере 7 102,00 руб.

Согласно справке о доходах физического лица за 2022г. от 27.03.2023г. №, представленной в налоговый орган МБОУ «СОШ № МО «<адрес>», административным ответчиком в 2022г. получен доход в размере 3 599,87 руб., с которого сумма исчисленного и не удержанного налога составляет 468,00 руб.

Налоговым органом в отношении ФИО1 исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 7 570,00 руб., из них: за 2019г. в сумме 7 102,00 руб. по сроку уплаты до 01.12.2020г., за 2022г. в сумме 468,00 руб. по сроку уплаты до 01.12.2023г.

В адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления от 03.08.2020г. №, от 29.07.2023г. №. До настоящего времени налог на доходы физических лиц за 2019г., 2022г. административным ответчиком не оплачен.

Согласно п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023г., пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 Налогового кодекса РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В связи с несвоевременной оплатой налога на имущество физических лиц за 2020г. налогоплательщику начислены пени за период с 02.12.2021г. по 26.03.2022г. в сумме 3,31 руб.; налога на доходы физических лиц за 2019г. пени за период с 02.12.2020г. по 31.12.2022г. в сумме 959,72 руб.

Таким образом, задолженность по пени до 01.01.2023г. составила 963,03 руб. и до настоящего времени налогоплательщиком не оплачена.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Как усматривается из п.п. 3-5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

По состоянию на 01.01.2023г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 7 102,00 руб.

За период с 01.01.2023г. по 02.12.2023г. произошло изменение отрицательного сальдо ЕНС: 01.12.2023г. начислен налог на имущество физических лиц за 2021г., 2022г. в общей сумме 150,00 руб., налог на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022г. в сумме 7 720,00 руб.

Сумма отрицательного сальдо ЕНС на 02.12.2023г. составила 7 720,00 руб.

Согласно п.3 ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции с 01.01.2023г.), пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.2 ст.11, п.3 ст. 75 НК РФ).

В случае увеличения совокупной обязанности, отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности (п.6 ст.75 НК РФ).

В период с 01.01.2023г. по 17.05.2024г. на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в сумме 1 437,09 руб.: с 01.01.2023г. по 23.07.2023г. в сумме 362,20 руб., с 24.07.2023г. по 14.08.2023г. в сумме 44,27 руб., с 15.08.2023г. по 17.09.2023г. в сумме 96,59 руб., с 18.09.2023г. по 29.10.2023г. в сумме 129,26 руб., с 30.10.2023г. по 01.12.2023г. в сумме 117,18 руб., с 02.12.2023г. по 17.02.2023г. в сумме 61,76 руб., с 18.12.2023г. по 17.01.2024г. в сумме 127,64 руб., с 18.01.2024г. по 17.05.2024г. в сумме 498,20 руб.

По состоянию на 17.05.2024г. сумма задолженности по пени, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, составляет 2 400,12 руб.

Расчет: 963,03 руб. (задолженность по пени за период до 01.01.2023г.) + 1 437,09 руб. (задолженность по пени, начисленные за период с 01.01.2023г. по 17.05.2024г.) = 2 400,12 руб.

В соответствии со ст. 69 и ст. 70 Налогового кодекса РФ налогоплательщику направлено требование от 09.07.2023г. № об уплате задолженности по налогам и пени в срок до 28.08.2023г.

Согласно пункту 1 статьи 69, пункту 1 статьи 70 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В подпункте ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно положениям ч.ч. 1-3 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела и согласно письменным пояснениям УФНС России по <адрес> налоговым органом налогоплательщику исчислен НДФЛ за 2019 г. в сумме 7102 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ Налоговым органом сформировано требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 7171,42 руб. в том числе основной долг в сумме 7102,00 руб., пени в сумме 69,42 руб., срок добровольного погашения до ДД.ММ.ГГГГ.

Требование от ДД.ММ.ГГГГ № направлено по месту регистрации налогоплательщика заказной корреспонденцией, согласно отчета об отслеживании почтового отправления возвращено отправителю из-за истечения срока хранения.

По задолженности на имущество за 2020 г. в сумме 113,00 руб. налоговым органом сформировано требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 113,37 руб., в том числе: основной долг в сумме 113,00 руб., пени в сумме 0,37 рублей, срок добровольного погашения до ДД.ММ.ГГГГ.

Требование от ДД.ММ.ГГГГ № направлено в личный кабинет налогоплательщика.

Налогоплательщиком произведена уплата налога а имущество физических лиц ДД.ММ.ГГГГ Денежные средства в сумме 228,74 руб. поступили в бюджет, в том числе: в сумме 103,00 руб. в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2019 г.; в сумме 113,00 руб. в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2020 г.; в сумме 12,74 руб. в счет погашения задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц.

Так ка сумма по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № не превышает 10 000 рублей, срок обращения в суд истекал ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, в установленные сроки налоговым органом налогоплательщику выставлены требования, совокупная обязанность по которым составила менее 10000 руб., а со дня истечения срока исполнения самого раннего требования установленный трехлетний срок не истек, что в силу пункта 2 статьи 48 НК РФ препятствовало налоговому органу до момента перехода к единому налоговому счету обратиться в суд за взысканием образовавшейся задолженности.

Поскольку на основании указанных требований налоговым органом в силу положений закона меры взыскания, предусмотренные НК РФ, приняты не были, то в силу подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" действие указанных требований было прекращено с момента перехода на единый налоговый счет.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в отношении Шульги сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 8065,03 руб., в том числе: основной долг – 7102,00 руб., пени – 963,03 руб.

После перехода на единый налоговый счет административному ответчику было выставлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 8400,86 руб. со сроком добровольного погашения до ДД.ММ.ГГГГ.

Сумма по требованию не превышает 10 000 рублей.

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после стечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При этом предельные сроки принятия решений о взыскании задолженности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ увеличены на 6 месяцев ( п. 3 ст. 4НК РФ, п. 1, п. 3 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году").

Указанное Постановление Правительства регулирует правоотношения по направлению требований об уплате налогов и решений о взыскании налогов, срок направления (принятия) которых приходится на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Распространяет действие на сроки направления требования об уплате отрицательного сальдо и, соответственно, на сроки принятия решений о взыскании в связи с неисполнением требования об уплате отрицательного сальдо.

Требование считается погашенным при перечислении суммы ЕНП, равной отрицательному сальдо ЕНС на дату платежа. До настоящего времени административным ответчиком требование об уплате задолженности не исполнено.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности, налоговым органом принято решение от 25.04.2024г. № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Срок вынесения решения налоговым органом соблюден.

УФНС России по <адрес> обратилось к мировому судье судебного участка №<адрес> о взыскании задолженности по налогам и пени, в связи с чем, 13.06.2024г. был вынесен судебный приказ №а-1695/2024 о взыскании задолженности в установленном размере в порядке приказного производства. Срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, налоговым органом соблюден.

15.07.2024г. мировым судьей судебного участка №<адрес> вынесено определение об отмене судебного приказа №а-1695/2024 от 13.06.2024г., в связи с поступившими возражениями должника ФИО1

В соответствии с ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, т.е. в рассматриваемом деле такой срок сохранялся до ДД.ММ.ГГГГ.

Административный иск УФНС Росси по <адрес> поступил в Тамбовский районный суд <адрес> 10.01.2025г., после отмены судебного приказа в отношении ФИО1 определением мирового судьи судебного участка №<адрес>, то есть в пределах шести месяцев с даты отмены судебного приказа.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» указал, что абз. 2 п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

В указанном постановлении Конституционный Суд Российской Федерации указал, что таким образом, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (п.3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

С учетом выше приведенных норм действующего законодательства, судом установлено, что налоговым органом соблюдены как сроки направления в адрес налогоплательщика налоговых уведомлений об уплате налога, выставления и направления требования о предоставлении срока для добровольной уплаты задолженности, так и сроки обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности и направления в суд административного искового заявления после вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги, предусмотрена в ст.57 Конституции РФ, п.1 ст.3 и пп.1 п.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Данных об уплате административным ответчиком вышеуказанной задолженности по налоговым платежам и пени суду не представлено.

Суд согласен с расчетом задолженности по налоговым платежам и пени в отношении административного ответчика ФИО1, представленным административным истцом, поскольку он произведен в соответствии с требованиями закона, арифметически верен, административным ответчиком не оспорен.

Доказательства, подтверждающие уплату задолженности по налоговым платежам и пени, административным ответчиком суду не предоставлены.

Согласно письменным пояснениям УФНС России по тамбовской области за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ денежные средства на единый налоговый счет ФИО1 не поступали.

Доводы ФИО1 о списании задолженности по НДФЛ за 2019 г. и признании её безнадежной ко взысканию, судом отклоняются как не основанные на законе.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ предусмотрено списание задолженности в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания.

Подпунктом 4.1 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ предусмотрено списание задолженности в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности прошло более пяти лет.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В настоящее время в отношении отрицательного сальдо единого налогового счёта отсутствуют вышеназванные документы, позволяющие признать задолженность безнадежной к взысканию. При этом в ходе рассмотрения дела установлено, что налоговым органом предприняты меры к принудительному взысканию задолженности.

В ходе рассмотрения настоящего административного дела административным ответчиком не предоставлено доказательств исполнения требований истца об уплате задолженности в полном объеме. При таких обстоятельствах, суд, оценив установленные по делу доказательства, приходит к выводу, что требования Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, основаны на законе и подлежат удовлетворению.

Доказательств, подтверждающих освобождение от обязанности производить уплату задолженности по налогам и по пени, административным ответчиком не представлено.

Довод административного ответчика о необоснованном исчислении налога на сумму, имеющую компенсационный характер, несостоятелен.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оснований для освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за время вынужденного прогула, выплаченных в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконным, статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит.

Таким образом, сумма денежных средств в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации - работодателя в пользу ее работника, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 61.1 и п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ государственная пошлина является налоговым доходом бюджетов городских округов и муниципальных районов.

Так как административное исковое заявление подлежит удовлетворению в полном объеме, в соответствии с ч.1 ст. 103 и ч.1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика надлежит взыскать государственную пошлину в общем размере 4 000,00 руб. в доход местного бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество физических лиц и пени - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной по месту жительства по адресу: <адрес>, зарегистрированной по месту пребывания по адресу <адрес>, Войсковая часть 18347 ИНН: <***>, в доход бюджета в соответствии с бюджетной системой Российской Федерации задолженности в сумме 10120,12 рублей, из них: налог на доходы физических лиц за 2019 г. в размере 7102 руб., налог на доходы физических лиц за 2022г. в размере 468 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 г. в сумме 75 руб., за 2022 г. в сумме 75 руб., пени за период до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 963,03 руб.; пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1437,09 рублей.

Взыскать с ФИО1, в доход местного бюджета госпошлину в сумме 4 000,00 руб.

Решение может быть обжаловано сторонами в административную коллегию Тамбовского областного суда через Тамбовский районный суд <адрес> в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.

Судья О.А. Паршина