Дело № 2а-1114/2025

64RS0048-01-2025-002847-71

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 июля 2025 года город Саратов

Фрунзенский районный суд г. Саратова в составе:

председательствующего судьи Зеленкиной П.Н.,

при секретаре судебного заседания Шестаковой А.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС № 23 по Саратовской области, административный истец) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее по тексту – административный ответчик) о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 с 17.05.2019 года зарегистрирован в качестве арбитражного управляющего, соответственно в 2022 году являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год на сумму налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет в размере 1166750,00 руб. Также в соответствии с положениями ст. 400 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на имущество. Согласно п. 1 и 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. На основании п. 1, 2 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно сведениям налогового органа, полученным в соответствии со ст. 85 НК РФ, ФИО1 является владельцем в 2022 году: жилого дома по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, на который начислен налог в сумме 219 руб., по формуле: налоговая база (кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка, (%)*количество месяцев владения * доля в праве = сумма налога; жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, на который начислен налог за 2022 год в сумме 2403 руб., по следующей формуле: налоговая база (кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка,(%)*количество месяцев владения* доля в праве = сумма налога. В соответствии со ст. 52 НК РФ в адрес налогоплательщика налоговым органом направлены налоговые уведомления: № 112425346 от 01.08.2023года об уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 262200 руб. Также ФИО1 является владельцем: земельного участка, расположенного по адресу: 364021 Россия <адрес> кадастровым номером №, на который начислен налог за 2022 год в размере 822 руб., рассчитанный по формуле: налоговая база (кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка, %*количество месяцев владения* доля в праве = сумма налога (1588 936-333 250*0,25%*1*5/12= 822,00 pyб); земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> с кадастровым номером №, на который рассчитан налог за 2022 год в сумме 97 руб., рассчитанный по формуле: налоговая база (кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка, (%) количество месяцев владения* доля в праве = сумма налога (386100 *0,30%*1*1/12= 97,00 pyб); земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> с кадастровым номером №, на который начислен налог за 2022 год в сумме 89 руб., рассчитанный по формуле: налоговая база (кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка, (%)* количество месяцев владения* доля в праве = сумма налога (356 400 *0,30%*1*1/12= 89,00 pyб.); земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> с кадастровым номером №, на который начислен налог за 2022 год в сумме 617 руб., рассчитанный по следующей формуле: налоговая база (кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка, (%) количество месяцев владения* доля в праве = сумма налога (205721 *0,30%*1*12/12= 617,00 руб.); земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> с кадастровым номером №, на который начислен налог за 2022 год в размере 187 руб., рассчитанный по формуле: налоговая база (кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка, (%) количество месяцев владения* доля в праве = сумма налога (93492*0,30%*1*8/12=187,00 pyб.); земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> с кадастровым номером №, на который начислен налог за 2022 год в сумме 404 руб., рассчитанный по формуле: налоговая база (кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка, (%) количество месяцев владения * доля в праве = сумма налога (231 666 - 420*0,30%*1*7/12= 404,00 pyб.); земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> кадастровым номером №, на который начислен налог за 2022 год в сумме 827 руб., рассчитанный по формуле: налоговая база (кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка, (%) количество месяцев владения доля в праве = сумма налога (110 248 *0,30%*1*7/12= 827,00 pyб.). В адрес налогоплательщика инспекцией направлено налоговое уведомление № 112425346 от 01.08.2023 года об уплате земельного налога за 2022 год в сумме 3 043 руб. В связи с тем, что налогоплательщик не производит своевременно уплату земельного налога и налога на имущество физических лиц в соответствии со ст.75 НК РФ начисляются пени. В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», по состоянию на 01.01.2023 года сформировано вступительное сальдо ЕНС на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года. При формировании начального сальдо на ЕНС учитываются прямые платежи от налогоплательщика и другие средства, которые ему причитаются (возмещаемый НДС, проценты на излишние взыскания, переплаченные налоги и другие суммы), за исключением переплаты, указанной в п. 3, 5 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и зарезервированных сумм. Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Согласно сведениям Инспекции по состоянию на 05.03.2024 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 1183 299,52 руб., в т.ч.: по налогу на доходы физических лиц за 2022 - 1177 634,52 руб., по земельному налогу за 2022 год — 827 руб., по земельному налогу за 2022 год - 1208 руб., по земельному налогу за 2022 год - 186 руб., по земельному налогу за 2022 год - 822 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год 2403 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год - 219 руб. Таким образом, налогоплательщику начислены пени на отрицательное сальдо в сумме 22711,97 руб. в том числе: пени начисленные на недоимку в размере 1183299,52 руб. начислены пени за период с 05.03.2024 года по 02.04.2024 года в размере 18301,70 руб. (за 29 дней по ставки ЦБ 16 (по формуле П = H х 1/300Сцб КД); пени начисленные на недоимку в размере 1183299,52 руб. начислены пени за период с 03.04.2024 года по 10.04.2024 года в размере 5040,31 руб. (за 8 дней по ставки ЦБ16 (по формуле П - H 1/300Сиб КД). 02.04.2024 года произведено частичное погашение пени в сумме 630,04 руб. Налоговым органом приняты меры к принудительному взысканию задолженности. В частности по взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в порядке ст.48 НК РФ вынесен судебный приказ № 2а-3523/2023 от 15.02.2024 года судебным участком № 1 Фрунзенского района г. Саратова; по взысканию задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 год в порядке ст.48 НК РФ вынесен судебный приказ № 2-970/2024 от 07.03.2024года судебным участком № 1 Фрунзенского района г. Саратова; по взысканию задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 год в порядке ст.48 НК РФ вынесен судебный приказ № 2а-970/2024 от 07.03.2024 года судебным участком № 1 Фрунзенского района г. Саратова. Налогоплательщику по состоянию на 23.07.2023 года № 3080 налоговым органом сформировано и направлено в срок установленный ст. 70 НК РФ, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в связи с наличием у заявителя отрицательного сальдо ЕНС. После 01.01.2023 года в случае увеличения отрицательного сальдо направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации по налогам и сборам не предусмотрено. Учитывая, что ФИО1 является пользователем личного кабинета, требование № 3080 от 21.07.2023 года, уведомление № 112425346 от 01.08.2023 года были переданы в электронном виде посредством личного кабинета налогоплательщика. Так как данное требование оставлено без исполнения, Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области, обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО1 Так, в силу п.1 ст.30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов. Приказом Управления ФНС России по Саратовской области от 21.01.2022 года № 01-04/0009, утверждено положение о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее - Положение). Согласно п.3 Положения, Межрайонная ИФНС России №20 по Саратовской области является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов на основе автоматизированной обработки сведений о налогоплательщиках целях обеспечения полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов посредством предупреждения образования задолженности по их уплате, ее принудительного взыскания и урегулирования задолженности по налогам, сборам, стразовым взносам, пеням, налоговым санкциям, процентам путем осуществления зачета, предоставления отсрочки, рассрочки, в соответствии с нормативными правовыми актами в сфере законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно п. 6.2. Положения, Межрайонная ИФНС России №20 по Саратовской области взыскивает в установленном порядке недоимку, а также пени, проценты и штрафы по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании налоговых санкций с лиц допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Межрайонная ИФНС России №20 по Саратовской области обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1 Определением мирового судьи судебного участка № 3 Фрунзенского района г. Саратова от 23.07.2024 года налоговому органу отказано в вынесении судебного приказа. Если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа. В соответствии с п.1, 2 ст. 95 КАС РФ срок, пропущенный по уважительным причинам лицом, может быть восстановлен судом. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации), исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в ст.57 Конституции Российской Федерации и в п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении обязанности каждого налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы, реализуя властные полномочия по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также по осуществлению налогового контроля, налоговый орган в соответствии со ст.48 НК РФ, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика подтвержденной задолженности по налогам и сборам, включая суммы пени и штрафных санкций. На основании вышеизложенного, руководствуясь п.п. 14 п. 1 ст. 31, п. 1, п. 2, п. 3 ст. 48 НК РФ, ст.4, ст.19, п.3 ст.22, ст. 286, 291 КАС РФ Межрайонная ИФНС России №23 по Саратовской области обратилась в суд с настоящим иском, в котором восстановить пропущенный процессуальный срок по уважительной причине для восстановления баланса интересов государства о взыскании законно установленных налогов с ФИО1; взыскать с ФИО2 задолженность по пени на общее отрицательное сальдо в размере 1183299,52 руб., начисленные за период с 05.03.2024 года по 02.04.2024 года в размере 18301,70 руб., пени общее отрицательное сальдо в размере 1183299,52 руб., начисленные за период с 03.04.2024 года по 10.04.2024года в размере 5 040,31 руб. Общая сумма задолженности по пени 22711,97 руб.

Лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки не сообщили, ходатайств об отложении дела слушанием от них не поступало, в связи с чем суд, признав в силу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) участие указанных лиц по данной категории дел необязательным, полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 года №20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (ст. 44 НК РФ).

В силу положений ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 1 ст.18.1 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Учитывая, что арбитражные управляющие - в отличие от граждан, состоящих в трудовых отношениях, - действуют как автономные субъекты профессиональной деятельности, индивидуально определяющие объем своей занятости, Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая элементы обложения их страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, признал объектом обложения такими взносами осуществление профессиональной деятельности (если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере страховых взносов), а также доход, полученный плательщиком страховых взносов (если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере страховых взносов плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период); для страховых взносов на обязательное медицинское страхование объектом обложения признается осуществление профессиональной деятельности (страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере) (п. 3 ст. 420 и п. 1 ст. 430 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 430 НК РФ, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определена в фиксированном размере 34 445 руб. за расчетный период 2022 год, в соответствии с НК РФ страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном 8 766 руб. за расчетный период 2022 года.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 2 ст. 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абз. 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

В соответствии со ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со ст. 405 НК РФ налоговый период по налогу на имущество признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Ст. 391 устанавливает, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п.п. 2 и 4 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

На основании Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 года вступили в силу изменения в систему учета и уплаты налоговых обязательств налогоплательщика перед бюджетной системой РФ, введен институт Единого налогового счета (далее ЕНС).

Единым налоговым счетом признает форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сборов, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 ст. 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации, в том числе на основе:

- налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (пп. 6 п. 5 ст. 11.3пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ),

- решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения (пп. 9 п. 5 ст. 11.3пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе налоговых уведомлений со дня наступления, установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Сумма пеней, рассчитанная со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Единым налоговым платежом (далее ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

ЕНП также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, в том числе в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Таким образом, в случае уплаты сумм налога, пени и штрафа через ЕНС, суммы платежа распределяются в следующей последовательности: недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст. 48 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п.п. 3, 5 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком лишь в случае возникновения у него недоимки по налогу.

Как следует из материалов дела и установлено судом, административный ответчик ФИО1 состоит в Ассоциации СОЮЗ «СРО «ГАУ» и внесен в сводный государственный реестр арбитражных управляющих 17.05.2019 года, регистрационный номер 18787. Сведений о приостановлении деятельности, либо прекращении такого статуса в отношении ответчика не поступало, соответственно ФИО1 в 2022 году на основании подп. 2 п. 1 ст. 419 главы 34 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ.

ФИО1 в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3 НДФЛ) за 2022 год на сумму налога, подлежащей уплате (доплата) в бюджет в размере 1166750 руб.

Судом так же установлено, что ФИО1 в указанный налоговый период 2022 год являлся собственником недвижимого имущества, в связи с чем ему начислен земельный налог, рассчитанный по формуле: налоговая база (кадастровая стоимость) х налоговая става (%) х количество месяцев владения х доля в праве), а именно налог на:

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (количество месяцев владения в году 5/12) сумма исчисленного налога 822 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (количество месяцев владения в году 1/12), сумма исчисленного налога 97 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (количество месяцев владения в году 1/12), сумма исчисленного налога 89 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (количество месяцев владения в году 12/12), сумма исчисленного налога 617 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (количество месяцев владения в году 8/12), сумма исчисленного налога 187 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (количество месяцев владения в году 7/12), сумма исчисленного налога 404 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (количество месяцев владения в году 7/12), сумма исчисленного налога 827 руб..

Так же в казанный налоговый период ФИО1 являлся собственником имущества, на который за 2022 год начислен налог, рассчитанный по следующей формуле: налагая база (кадастровая стоимость) х налоговая става (%) х количество месяцев владения х доля в праве, а именно налог на:

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (количество месяцев владения в году 5/12), сумма исчисленного налога 219 руб.;

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (количество месяцев владения в году 12/12), сумма исчисленного налога 2403 руб.

Таким образом, налоговым органом за период 2022 год ФИО1 был начислен земельный налог и налог на имущество в размере 3043 руб. и 2622 руб. соответственно.

Через личный кабинет налогоплательщика инспекцией направлено налоговое уведомление от 01.08.2023 года № об уплате земельного налога за 2022 год в размере 3043 руб. и об уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2622 руб.

В связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 года по состоянию на 21.07.2023 года, ИФНС № 20 по Саратовской области в адрес ФИО1 направлено требование № 3080 со сроком исполнения до 11.09.2023 года.

Согласно сведениям Инспекции по состоянию на 05.03.2024 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 1183 299,52 руб., в т.ч.:

- по налогу на доходы физических лиц за 2022 - 1177634,52 руб.,

- по земельному налогу за 2022 год - 827 руб.,

- по земельному налогу за 2022 год - 1208 руб.,

- по земельному налогу за 2022 год - 186 руб.,

- по земельному налогу за 2022 год - 822 руб.,

- по налогу на имущество физических лиц за 2022 год 2403 руб.,

- по налогу на имущество физических лиц за 2022 год - 219 руб.

Таким образом, налогоплательщику начислены пени на отрицательное сальдо в сумме 22711,97 руб. в том числе:

- начисленные на недоимку в размере 1183299,52 руб. пени за период с 05.03.2024 года по 02.04.2024 года в размере 18301,70 руб. (за 29 дней по ставки ЦБ 16 (по формуле П = H х 1/300Сцб КД);

- начисленные на недоимку в размере 1183299,52 руб. пени за период с 03.04.2024 года по 10.04.2024 года в размере 5040,31 руб. (за 8 дней по ставки ЦБ16 (по формуле П - H 1/300Сиб КД).

02.04.2024 года произведено частичное погашение пени в сумме 630,04 руб. В связи с чем общая сумма задолженности по пени составляет 22711,97 руб.

До предъявления в суд настоящего административного искового заявления МИФНС России № 20 обращалась к мировому судье судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова за выдачей судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций за спорные периоды.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Фрунзенского района г. Саратова, исполняющего обязанности мирового судьи № 1 Фрунзенского района г. Саратова от 23.07.2024 года налоговому органу отказано в вынесении судебного приказа.

С исковым заявлением налоговая инспекция обратилась во Фрунзенский районный суд г. Саратова 19.06.2025 года.

Исходя из смысла положений ст. 48 НК РФ, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Пункт 48 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» предусматривает, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с ч.1 ст. 94 КАС РФ право на совершение процессуальных действий погашается с истечением установленного настоящим Кодексом или назначенного судом процессуального срока.

Статьей 95 (часть 1) КАС РФ определено, что лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока.

Рассматривая ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу административного искового заявления, суд приходит к следующему.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки.

Обращаясь с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу административного искового заявления административным истцом МИФНС России №23 по Саратовской области никаких доказательств уважительности причин пропуска срока не приведено. Оснований для восстановления срока на обращение с данными требованиями не имеется, поскольку административный истец не лишен был возможности обратится в суд значительно раньше.

Так же административным истцом не приведено исключительных обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению в суд с административным иском, учитывая, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Суд находит, что в данном конкретном случае своевременность подачи административного искового заявления в установленный срок зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что в отсутствие доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению МИФНС России № 23 по Саратовской области в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по начисленным пеням, предусмотренный законом шестимесячный срок (абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ), пропущен налоговым органом без уважительных причин.

Таким образом, суд не усматривает оснований для восстановления МИФНС России №23 по Саратовской области пропущенного срока.

Конституционный Суд РФ в определении от 22.03.2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может.

При таких обстоятельствах и учитывая положения ч. 8 ст. 219 КАС РФ, согласно которой, пропуск срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска, суд приходит к выводу об отказе в восстановлении процессуального срока на подачу административного искового заявления и удовлетворении административного иска в полном объеме, поскольку административным истцом не представлено доказательств уважительности его пропуска.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №23 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям - отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд через Фрунзенский районный суд г. Саратова в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированного решения суда составлено– 04 августа 2025 года.

Судья П.Н. Зеленкина