Решение по делу № 2А-222/2025 от 19.11.2025 - о взыскании недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020-2023 годы, транспортному налогу за 2023 год и пеней, начисленных на недоимку по обязательствам до 01.01.2023, и начисленных на недоимку, учтенную на едином налоговом счете.

Дело № 2а-222/2025 УИД 22RS0025-01-2025-000256-25

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

05 ноября 2025 года с. Косиха Косихинского района

Косихинский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего Гомер О.А.,

при секретаре Бедаревой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020-2023 годы, транспортному налогу за 2023 год и пеней, начисленных на недоимку по обязательствам до 01.01.2023, и начисленных на недоимку, учтенную на едином налоговом счете,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Косихинский районный суд Алтайского края с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по: земельному налогу за 2020 год в размере 46 руб. 73 коп., за 2021 год в размере 1381 руб., за 2022 год в размере 1381 руб. и за 2023 год в размере 746 руб.; налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 5 руб. 27 коп., за 2021 год в размере 228 руб., за 2022 год в размере 251 руб. и за 2023 год в размере 276 руб.; транспортному налогу за 2023 год в размере 2000 руб., а также пеней, начисленных на недоимку по обязательствам до 01.01.2023 в размере 908 руб. 50 коп. и начисленных на недоимку, учтенную на едином налоговом счете, за период с 01.01.2023 по 19.05.2025 в размере 2812 руб. 07 коп..

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административному ответчику в 2023 году на праве собственности принадлежал автомобиль «Субару Форестер», г.р.з. №; а также с 2020 года по 2023 год земельные участки по адресам: <адрес>, кадастровый №; <адрес>, кадастровый № (1/2 доли); а также квартира по адресу: <адрес>, кадастровый № (1/2 доли). В установленные сроки и порядке, ФИО1, обязательства по оплате земельного, транспортного налогов и налога на имущество физических лиц по указанным объектам налогообложения не исполнил. В связи с наличием задолженности по налогам сформированы и направлены налогоплательщику требования, которые в добровольном порядке не исполнены. B связи c внедрением института Единого налогового счета (далее - ЕНС) в рамках Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в ЕНС плательщика в отдельную карточку налоговых обязанностей сконвертирована задолженность по состоянию на 19.05.2025 в сумме 3720 руб. 57 коп. - пени на отрицательное сальдо ЕНС. Обязательство по оплате отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщиком не исполнено, вынесенный по заявлению налогового органа судебный приказ отменен по возражению должника (л.д. 3-8).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, ходатайствовавший в иске о рассмотрении дела в его отсутствие, в судебное заседание не явился, уведомлен (л.д. 136, 138).

В поступивших по запросу суда письменных пояснениях представитель административного истца указал, что начисление пени в размере 0,69 руб. и 7 руб. 76 коп. произведено в программном комплексе по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2014 год по сроку уплаты 01.10.2015 на суммы недоимок 42 руб. и 470 руб. соответственно за период с 02.10.2015 по 30.11.2015 (л.д. 112). Платеж поступивший 24.11.2023 на сумму 1632 руб. распределен в счет недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 70 руб. и 42 руб. соответственно, за 2018 год в размере 1056 руб. и 64 коп. соответственно. Поступивший 14.01.2025 платеж в размере 3022 руб. распределен в счет земельного налога за 2018 год в размере 250 руб., земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 12306 руб. и 65 руб. соответственно, за 2020 год в размере 1259 руб. 27 коп. и 141 руб. 73 коп. соответственно (л.д. 119). Закон Алтайского края от 07.12.2017 № 99-ЗС «О дополнительных основаниях признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных налогов» устанавливает на территории Алтайского края дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности и списанию в части сумм региональных налогов. В соответствии со ст. 15 НК РФ земельный налог и налог на имущество физических лиц относятся к местным налогам. Основания для списания задолженности с ответчика по данным налогам отсутствуют (л.д.172)

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явился, конверт с судебным извещением, направленный по адресу регистрации лица, возвратился по истечению срока хранения, о принятии дела к производству суда ответчик извещен (л.д. 52, 98 136, 139). При данных обстоятельствах, руководствуясь ст.ст. 96, 98, 99 КАС РФ, ст. 165.1 ГК РФ, п. 10.2 Порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утвержденного приказом АО «Почта России» от 20.12.2024 № 464-п, суд признает административного ответчика извещенным надлежащим образом.

Суд, руководствуясь ст.ст. 150, 289 КАС РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика.

Исследовав материалы дела, оценив каждое доказательство в отдельности и в их совокупности, суд приходит к следующему.

Статьями 357, 358 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, среди которых легковые и грузовые автомобили.

На основании п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389, ст. 400, п. 1 ст. 401 НК РФ физические лица, обладающие правом собственности на земельный участок и квартиры, признаются налогоплательщиками земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В силу положений п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 360, п.п. 1, 3 ст. 363, п. 1 ст. 393, п.п. 1, 4 ст. 397, ст. 405, п.п. 1, 2 ст. 409 НК РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2020 год в срок не позднее 01.12.2021, за 2021 год - в срок не позднее 01.12.2022, за 2022 год - в срок не позднее 01.12.2023, а также транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2023 год - в срок не позднее 02.12.2024 на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом по адресу места жительства налогоплательщика ФИО1: <адрес> (л.д. 52), направлены: 26.09.2021 налоговое уведомление № от 01.09.2021, которым исчислены земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2020 год на общую сумму 1453 руб. (1306 руб. и 147 руб.) (л.д. 31, 32); 21.09.2022 налоговое уведомление № от 01.09.2022 - за 2021 год на общую сумму 1609 руб. (1381 руб. и 228 руб.) (л.д. 35, 36); 21.09.2023 налоговое уведомление № от 05.08.2023 – за 2022 год на общую сумму 1632 руб. (1381 руб. и 251 руб.) (л.д. 37, 38), а также 27.09.2024 налоговое уведомление № от 03.08.2024, которым исчислены транспортный и земельный налоги, налог на имущество за 2023 год на общую сумму 3002 руб. (2000 руб., 746 руб. и 276 руб.) (л.д. 39,40).

По сведениям ЕГРН ФИО1 на праве собственности в период с 13.11.2002 по 31.12.2023 принадлежали ? доли в праве совместной собственности на квартиру, с кадастровым номером 22:19:070011:2058, и земельный участок с кадастровым номером 22:19:070011:71, расположенные по адресу: <адрес> (л.д. 53, 107-110).

По данным учета ГИБДД ФИО1 с 21.04.2023 на праве собственности принадлежит автомобиль «Субару Форестер», 2011 г.в., г.р.з. В162НХ122, мощность. 150 л.с. (л.д. 97).

Проверив расчет истца транспортного налога за 2023 год в размере 2000 руб., суд признает его правильным, соответствующим периоду владения (абз 3 п. 3 ст. 362 НК РФ – 8 месяцев 2023 года) и налоговой базе объекту налогообложения (легковой автомобиль, мощностью 150 л.с.), а также нормам подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 359, п. 1 ст. 360, п. 1 ст. 361, п.п. 2, 3 ст. 362 НК РФ, ст. 1 Закона Алтайского края от 10.10.2002 № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края».

Проверив расчет истца налога на имущество физических лиц в размере 147 руб. за 2020 год, в размере 228 руб. за 2021 год, в размере 251 руб. за 2022 год и в размере 276 руб. за 2023 год, суд признает его правильным, соответствующим размеру долей в праве совместной собственности (1/2), площади жилого дома (76,8 кв.м.), периоду владения (01.01.2020-31.12.2023), кадастровой стоимости дома на 01.01.2020, 01.01.2021, 01.01.2022, 01.01.2023 (426594 руб. 05 коп.) по сведениям ЕГРН (л.д. 83-86), и требованиям налогового законодательства (п.п. 1, 3 ст. 403, п.п. 1, 3, 8 ст. 408 НК РФ, решение Налобихинского сельского Совета депутатов Косихинского района Алтайского края от 10.10.2019 № 40 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования Налобихинского сельсовет Косихинского района Алтайского края (размещено на сайте Администрации Налобихинского сельского совета Косихинского района Алтайского края).

В то же время, суд не соглашается с исчисленным налоговым органом земельным налогом за 2020-2023 годы.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога являются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговое законодательство связывает возникновение (прекращение) обязанности по уплате земельного налогов с фактом регистрации в установленном порядке в ЕГРН право на недвижимое имущество за конкретным лицом. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п.п. 1, 4 ст. 391 НК РФ).

С 31.01.1998 в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», п. 5 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) является единственным доказательством существования зарегистрированного права на объект недвижимости.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ, права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом. Государственная регистрация возникшего до введения в действие настоящего Федерального закона права на объект недвижимого имущества требуется при государственной регистрации возникших после введения в действие настоящего Федерального закона перехода данного права, его ограничения (обременения) или совершенной после введения в действие настоящего Федерального закона сделки с объектом недвижимого имущества.

По данным ЕГРН в период с 13.11.2002 по 31.12.2023 ФИО1 принадлежит право только в отношении земельного участка по адресу <адрес>, кадастровый № – право совместно собственности (л.д. 53, 144).

Вместе с тем, налоговыми уведомлениями № от 01.09.2021, № от 01.09.2022, № от 05.08.2023 и № от 03.08.2024 ФИО1 исчислен земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 22:19:070011:205 по адресу: <адрес> (л.д. 31, 35, 37, 39).

Согласно информации Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю основанием данного действия послужила размещенные в ЕГРН сведения о том, что ФИО1 является правообладателем названного земельного участка (л.д. 100).

Как следует из выписки ЕГРН в отношении земельного участка, площадью 2600 кв.м. с кадастровый № по адресу: <адрес>, право собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения или иное вещное право, а также переход прав не зарегистрированы, какие-либо объекты недвижимости не расположены (л.д. 54, 55, 104-106). В разделе «Особые отметки» ЕГРН имеется запись: «Граница земельного участка не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства. Сведения о вещных правах на объект недвижимости, не зарегистрированы в реестре прав, ограничений прав и обременений недвижимого имущества: Вид прав: собственность; Правообладатель: ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ; реквизиты документа – основания: перечень ранее учтенных земельных участков (№) от 09.10.2002 (л.д. 104-105).

По запросу суда представлен документ, помещенный в реестровое дело объекта недвижимости № Перечень ранее учтенных земельных участков в границах кадастрового квартала № от 09.10.2002, заполненный рукописным текстом, содержащий исправления корректором, не имеющий подписи составлявшего лица удостоверенной печатью (л.д. 140-143). В данном Перечне сведения в отношении земельного участка с кадастровый № по адресу: <адрес>, отсутствуют. Имеются записи в отношении земельного участка с кадастровый № (ранее №) по адресу: <адрес>, принадлежавшего ФИО4 и земельного участка с кадастровый № (ранее №) по адресу: <адрес>, принадлежавшего ФИО5 (л.д. 140-143).

Из реестрового дела ЕГРН объекта недвижимости №, следует, что постановлением администрации Налобихинского сельсовета от 17.09.2002 № 120 в собственность ФИО4 предоставлен земельный участок с кадастровый № (ранее №) площадью 1235 кв.м. сформированный в границах земельного участка площадью 2600 по адресу: <адрес>. На основании постановления и утвержденного плана земельного участка, 13.11.2002 ФИО4 зарегистрировано право собственности на земельный участок по адресу: <адрес>, площадью 1235 кв.м., который вместе с расположенной на участке квартирой № продан 10.11.2002 ФИО1 и ФИО6 регистрацией 13.11.2002 перехода прав к приобретателям (л.д. 144, 146-171).

Иные доказательства, свидетельствующие о праве собственности или ином вещном праве ФИО1 в отношении земельного участка с кадастровый № по адресу: <адрес> период с 13.11.2002 по настоящее время, суду не представлены.

При установленных обстоятельствах, не имеется правовых оснований включения в перечень объектов налогообложения, принадлежащих ФИО1, земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

Руководствуясь требованиям налогового законодательства (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 393, п. 1 ст. 394, п. 1 ст. 396 НК РФ, решение Налобихинского сельского Совета депутатов Косихинского района Алтайского края от 10.10.2019 № 41 «О введении земельного налога на территории муниципального образования Налобихинского сельсовет Косихинского района Алтайского края» (размещено на сайте Администрации Налобихинского сельсовета Косихинского района Алтайского края)), принимая во внимание период владения и кадастровую стоимость земельного участка на 01.01.2020, 01.01.2021, 01.01.2022, 01.01.2023 по сведениям ЕГРН (л.д. 92-95), судом исчислен земельный налог в отношении земельного участка по адресу <адрес>, кадастровый №: за 2020 году в размере 251 руб. ? (167095 руб. 50 коп. х 0,30 %) / ? доли = 250 руб. 64 коп.; за 2021 году в размере 265 руб. ? (176728 руб. 50 коп. х 0,30 %) / ? доли = 265 руб. 09 коп.; за 2022 году в размере 265 руб. ? (176728 руб. 50 коп. х 0,30 %) / ? доли = 265 руб. 09 коп.; за 2023 году в размере 143 руб. ? (95465 руб. 50 коп. х 0,30 %) / ? доли = 143 руб. 20 коп..

Таким образом, ФИО1 был обязан оплатить: до 01.12.2021 земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 251 руб. и 147 руб. соответственно по налоговому уведомлению № от 01.09.2021; до 01.12.2022 земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 265 руб. и 228 руб. соответственно по налоговому уведомлению № от 01.09.2022; до 01.12.2023 земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 265 руб. и 251 руб. соответственно по налоговому уведомлению № от 05.08.2023; до 02.12.2024 транспортный и земельный налоги, налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 2000 руб., 143 руб. и 276 руб. соответственно по налоговому уведомлению № от 03.08.2024.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В указанный период требования об уплате налога подлежали направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 руб. (ч. 1 ст. 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (ч. 4 ст. 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (ч. 6 ст. 69).

Согласно нормам налогового законодательства, действовавшим до 01.01.2023, заявление о взыскании недоимки и пени по налогам подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма: превысила 10000 руб. (до 23.12.2020 – 3000 руб.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 руб., а если не превысила 10000 руб. (до 23.12.2020 – 3000 руб.) - в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (ч. 2 ст. 48 НК РФ).

В связи с неисполнением ФИО1 обязательства по оплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 год по налоговому уведомлению № от 01.09.2021, налоговым органом сформировано требование № по состоянию на 22.12.2021 сроком оплаты до 03.02.2022 на сумму 14600 руб. 36 коп. (л.д. 31, 33).

При этом судом отмечается, что согласно Карточке «Расчеты с бюджетом»» (далее - КРСБ) ФИО1 земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2015 год в размере 470 руб. и 449 руб. соответственно оплачены 28.11.2016; недоимка по указанным налога за 2016 год со сроком оплаты до 01.12.2017 в размере 1306 руб. и 57 руб. соответственно погашена 17.12.2017; за 2017 год со сроком оплаты до 03.12.2018 в размере 1306 руб. и 61 руб. соответственно погашена 24.12.2018 (л.д. 120-129).

Таким образом, на дату формирования требования № от 07.02.2020 об уплате в срок до 23.03.2020 недоимки по налогам за 2018 год в размере 1370 руб. (земельный налог 1306 руб. и налог на имущество физических лиц 64 руб.) по налоговому уведомлению № от 27.06.2019 (л.д. 24, 25), у ФИО1 задолженность по налоговым обязательства за три прошлых налоговых периода отсутствовала.

Сумма недоимки по налогам за 2019 год, сформированная в требовании № от 17.06.2021 сроком уплаты до 16.11.2021 по налоговому уведомлению № от 03.08.2020, составляла 1371 руб. (земельный налог 1306 руб. и налог на имущество физических лиц 65 руб.) (л.д. 27, 28).

Следовательно, общая сумма по налоговым обязательствам ФИО1 за 2020 год, а также требованиям предшествующих трех налоговых периодов не превышала предельные сумы, установленные ч. 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, при достижении которых у налогового органа возникало право на взыскание недоимки в судебном порядке.

Вместе с тем, данное право у налогового органа возникло после неуплаты требования о погашении недоимки по налогам за 2020 год. Так, при формировании требования № по состоянию на 22.12.2021 общая сумма задолженности по налогам и пеням ФИО1 составила 5302 руб. 10 коп. (л.д. 31, 33), т.е. менее требуемых 10000 руб., однако, задолженность образовалась за три налоговых периода, в том числе за 2018 и 2019 годы.

Следовательно, налоговый орган должен был обратиться за взыскание недоимки по налогам за 2018-2020 годы в срок не позднее 23.09.2023 (23.03.2020 срок истечения самого ранее требования № по налогам за 2018 год + 3 года + 6 месяцев).

Однако, подп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в налоговое законодательство введено положение о том, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022, в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания.

Поскольку по состоянию на 01.01.2023 налоговый орган имел процессуальное право на взыскание в судебном порядке недоимки по налогам за 2018-2020 годы, то правомерно включил задолженность в требование № сформированное по состоянию на 24.07.2023 (л.д. 41).

В связи с неисполнением ФИО1 обязательства по оплате земельного налога и налога на имущество за 2021 год по налоговому уведомлению № от 01.09.2022 (л.д. 35), налоговый орган должен был в срок до 01.03.2023 сформировать требование о погашении задолженности.

Вместе с тем, п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 предусмотренные предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были увеличены на шесть месяцев. Данный порядок не содержит ограничений по его применению исключительно в отношении задолженности, возникшей в 2023 году и последующих годах. Соответственно продление сроков имеет место и в отношении задолженности, образовавшейся на отчетную дату – 01.01.2023.

Следовательно, включение недоимки по налогам за 2021 год в требование № сформированное по состоянию на 24.07.2023, является правомерным и не влечет пропуск сроков взыскания (л.д. 41).

С 01.01.2023 на территории Российской Федерации в отношении каждого физического лица, являющегося налогоплательщиком, ведется ЕНС который представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п.п. 3, 4 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с ч.ч. 1, 3 ст. 69 НК РФ в редакции после 01.01.2023 неисполнение налогового обязательства, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования - извещения о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности

В соответствии с положениями ст.ст. 48, 69 и 70 НК РФ, требование об уплате налоговой задолженности направляется единожды с даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счета и сохраняет актуальность до формирования положительного баланса ЕНС. При последующих нарушениях сроков уплаты налогов действуют правила, предусмотренные п. 1 ст. 70 НК РФ, о новом формировании отрицательного баланса ЕНС.

Согласно ст. 48 НК РФ в редакции с 01.01.2023 по 31.10.2025, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (п. 1). Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тыс. руб. (подп. 1 п. 3) либо не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тыс. рублей, (абз. 2 подп. 2 п. 3) или на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тыс. руб. (абз. 3 подп. 2 п. 3).

Как ранее установлено, 24.07.2023 налоговым органом сформировано требование № о состоянии отрицательного ЕНС ФИО1 на общую сумму недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 год и 2018-2021 годы в размере 6315 руб., а также пени на сумму 1230 руб. сроком оплаты до 17.11.2023 (л.д. 41). Данное требование 21.09.2023 направлен по адресу регистрации налогоплательщика (л.д. 42).

Следовательно, поскольку общая сумма по данному требований не превышала 10 тыс. руб., то срок обращения налогового органа за взысканием недоимки в судебном порядке не позднее 1 июля года, когда отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 превысит сумму 10 тыс. руб. либо 01.07.2027 (на 01.01.2027 истекает три года со срока исполнения 17.11.2023).

Как следует из представленной Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю Истории ЕНС ФИО1 по расчетам налогового органа отрицательное сальдо ЕНС достигло 10 тыс. руб. 02.12.2024 (л.д. 11-16), следовательно до 01.07.2025 должны быть приняты меры по взысканию задолженности в судебном порядке.

Материалами административного дела № 2а-1171/2025 судебного участка Косихинского района подтверждаю, что с заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам по требованию №, а также по налогам за 2022 год и 2023 год, включенным в отрицательное сальдо ЕНС по основанию неуплаты по налоговым уведомлениям № от 05.08.2023 и № от 03.08.2024, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилось 28.05.2025. Выданный 05.06.2025 судебный приказ № 2а-1171/2025, отменен мировым судьей 17.06.2025 (л.д. 74-81).

С настоящим исковым заявлением Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд 08.07.2025 (л.д.51), т.е. в пределах срока, установленного п. 4 ст. 48 НК РФ.

Между тем, по общим правилам, установленным подп. 1 п. 3 ст. 44, подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам и задолженности по пеням, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

На основании п. 8 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной названным пунктом, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Как следует из представленных Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю КРСБ, Истории ЕНС и письменных пояснений от 30.09.2025 (л.д. 11-16, 119, 125-129) с 25.12.2018 в счет исполнения налоговых обязательств ФИО1 поступили платежи 24.11.2023 на сумму 1632 руб. и 14.01.2025 на сумму 3022 руб..

В суд представлены Подтверждение налоговых платежей ПАО «Сбербанк» на сумму 3022 руб. по чеку операции от 14.01.2025 и на сумму 385 руб. по чеку операции от 14.01.2025. Согласно реквизитам назначения платежей и представленных налоговых уведомлений платеж на сумму 3022 руб. внесен по обязательства налогоплательщика ФИО1 (ИНН <***>) и на сумму 385 руб. - ФИО6 (<данные изъяты>) (л.д. 131-134).

Следовательно, в счет исполнения налоговых обязательств ФИО1 подлежат зачету платежи 24.11.2023 на сумму 1632 руб. и 14.01.2025 на сумму 3022 руб..

Указанные платежи налоговым органом распределены: 24.11.2023 на сумму 1632 руб. - в счет недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 70 руб. и 42 руб. соответственно, за 2018 год в размере 1056 руб. и 64 коп.; 14.01.2025 на сумму 3022 руб. - в счет земельного налога за 2018 год в размере 250 руб., земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 12306 руб. и 65 руб. соответственно, за 2020 год в размере 1259 руб. 27 коп. и 141 руб. 73 коп. соответственно (л.д. 119).

Вместе с тем, в силу подп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей ЕНС не включаются суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

На 01.01.2023 налоговым органом утрачено процессуальное право взыскания с ФИО1 недоимки по налогам за 2014 год.

Так, общая сумма задолженности по налогам и пеням ФИО1 сформированная в требовании № по состоянию на 26.11.2016 в связи с неуплатой земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2014 год по налоговому уведомлению № от 23.04.2015, не превышала сумму 3000 руб. (л.д. 21 оброт-22).

Как ранее установлено, в следующие налоговые периоды (2015-2016 годы), согласно КРСБ общая сумма просроченных налоговых обязательств не превысила 3000 руб., тем более налоги за 2015 год оплачены своевременно, за 2016 год с просрочкой платежа на 16 дней - 17.12.2017 (л.д. 120-129).

Следовательно, меры по взысканию недоимки по налогам за 2014 год могли быть приняты не позднее 11.07.2020 (11.01.2017 срок истечения требования № по налогам за 2014 год + 3 года + 6 месяцев) (ч. 2 ст. 48 НК РФ). Доказательств принятия данных мер налоговым органом не представлено (л.д. 56, 57, 70-81), на что также указано в содержании административного искового заявления.

Таким образом, оснований для включения в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 недоимки по налогам за 2014 год и распределение поступивших 24.11.2023 денежных сумм в счет данных налогов, не имелось.

При установленных обстоятельствах, согласно очередности п. 8 ст. 45 НК РФ средства ЕНП от 24.11.2023 в размере 1632 руб. подлежали зачислению в счет погашения недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц: за 2018-2021 годы, по которым на указанную дату не была утрачено процессуальное право взыскания в судебном порядке, на общую сумму 1522 руб. ((251 руб. + 64 руб. за 2018 год) + (251 руб. + 65 руб. за 2019 год) + (251 руб. + 147 руб. за 2020 год) + (265 руб. + 228 руб. за 2021 год)), за 2022 год на сумму 110 руб. (1632 руб. -1522 руб.).

При этом, расчет земельного налога за 2018-2019 годы судом произведен только в отношении объекта налогообложения земельного участка по адресу <адрес>, кадастровый № ((167095 руб. 50 коп. х 0,30 %) / ? доли ? 251 руб.) с учетом ранее установленных обстоятельства отсутствия допустимых доказательств свидетельствующих о праве собственности или ином вещном праве ФИО1 в отношении земельного участка с кадастровый № по адресу: <адрес>.

Средства ЕНП от 14.01.2025 в размере 3022 руб. подлежали зачислению в счет погашения остатка суммы недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 406 руб. (265 руб. + 251 руб. - 110 руб. ЕНП от 24.11.2023) и недоимки по транспортному и земельному налогам и налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 2616 руб. (3022 руб. – 406 руб. - 143 руб. - 276 руб. - 2000 руб.), с распределением остатка платежа (197 руб.) в счет задолженности по пеням.

На основании изложенного требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам за 2020-2023 годы подлежат отклонению: в части требований о взыскании земельного налога за 2020 год в размере 1055 руб., за 2021 год в размере 1116 руб., за 2022 год в размере 1116 руб., за 2023 год в размере 603 руб. по основанию неправомерности начисления; в части требований о взыскании недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 251 руб., за 2021 год в размере 265 руб., за 2022 год в размере 265 руб., за 2023 год в размере 143 руб., налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 147 руб., за 2021 год в размере 228 руб., за 2022 год в размере 251 руб., за 2023 год в размере 276 руб. и транспортному налогу за 2023 год в размере 2000 руб. - по основанию погашения задолженности единым налоговым платежом от 24.11.2023 и от 14.01.2025.

Наряду с требованием о взыскании недоимки по налогам, в настоящем деле налоговым органом также заявлено о взыскании пеней, начисленных за периоды до 31.12.2022 на недоимку по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 год, 2016-2021 годы на общую сумму 908 руб. 50 коп., и пеней, начисленных за период с 01.01.2023 по 19.05.2025 на учтенную на ЕНС недоимку, на общую сумму 2812 руб. 07 коп..

Как следует из представленных Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю Подробного расчета сумм пеней по состоянию на 01.01.2023 и письменных пояснений от 01.09.2025 (л.д. 43-46, 112-113), в сумму требований пеней в размере 908 руб. 50 коп. включены пени в размере:

- 299 руб. 53 коп. (7 руб. 76 коп. + 291 руб. 77 коп.) за неуплату земельного налога за 2014 год на сумму 470 руб. и 26 руб. 83 коп. (0,69 руб. + 26 руб. 13 коп.) за неуплату налога на имущество физических лиц за 2014 год на сумму 42 руб. в период с 02.10.2015 по 30.11.2015 и с 01.12.2015 по 31.12.2022;

- 5 руб. 39 коп. за просрочку оплаты земельного налога за 2016 год на сумму 1306 руб. и 0,24 руб. за просрочку оплаты налога на имущество физических лиц за 2016 год на сумму 57 руб. в период с 02.12.2017 по 16.12.2017;

- 6 руб. 60 коп. за просрочку оплаты земельного налога за 2017 год на сумму 1306 руб. и 0,31 руб. за просрочку оплаты налога на имущество физических лиц за 2017 год на сумму 61 руб. в период с 04.12.2018 по 23.12.2018;

- 259 руб. 46 коп. за неуплату земельного налога за 2018 год на сумму 1306 руб. и 12 руб. 74 коп. за неуплату налога на имущество физических лиц за 2018 год на сумму 64 руб. в период с 03.12.2019 по 31.12.2022;

- 176 руб. 48 коп. за неуплату земельного налога за 2019 год на сумму 1306 руб. и 8 руб. 78 коп. за неуплату налога на имущество физических лиц за 2019 год на сумму 65 руб. в период с 02.12.2020 по 31.12.2022;

- 89 руб. 96 коп. за неуплату земельного налога за 2020 год на сумму 1306 руб. и 10 руб. 12 коп. за неуплату налога на имущество физических лиц за 2020 год на сумму 147 руб. в период с 02.12.2021 по 31.12.2022;

- 10 руб. 36 коп. за неуплату земельного налога за 2021 год на сумму 1381 руб. и 1 руб. 71 коп. за неуплату налога на имущество физических лиц за 2021 год на сумму 228 руб. в период с 02.12.2022 по 31.12.2022.

Как следует представленных Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю Расчета сумм пени, Истории и Детализации ЕНС, детализации отрицательного сальдо ЕНС (л.д. 10 оборот, 11-16, 17-18, 79), в сумму требований пеней в размере 2812 руб. 07 коп. включены пени в размере:

- 644 руб. 33 коп., начисленные на учтенную на ЕНС недоимку в размере 6315 руб. (по земельному налогу за 2014, 2018-2020 годы, налогу на имущество физических лиц за 2014, 2018-2020 годы) за период с 01.01.2023 по 24.11.2023;

- 16 руб. 39 коп., начисленные на учтенную на ЕНС недоимку в размере 4683 руб. (по земельному налогу за 2018-2021 годы, налогу на имущество физических лиц за 2019-2021 годы) за период с 25.11.2023 по 01.12.2023;

- 1317 руб. 73 коп., начисленные на учтенную на ЕНС недоимку в размере 6315 руб. (по земельному налогу за 2018-2022 годы, налогу на имущество физических лиц за 2019-2022 годы) за период с 02.12.2023 по 02.12.2024;

- 281 руб. 04 коп., начисленные на учтенную на ЕНС недоимку в размере 9337 руб. (по земельному налогу за 2018-2023 годы, налогу на имущество физических лиц за 2019-2023 годы) за период с 03.12.2024 по 14.01.2025;

- 552 руб. 56 коп., начисленные на учтенную на ЕНС недоимку в размере 6315 руб. (по земельному налогу за 2018-2022 годы, налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы, транспортный налог за 2023 год) за период с 15.01.2025 по 19.05.2025.

В определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Из правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 17.02.2015 № 422-О, следует, что положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как ранее указано, в силу положений подп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в совокупную налоговую обязанность не подлежат включению суммы недоимки и пени, безнадежные к взысканию по состоянию на 31.12.2022.

Судом ранее установлено, что налоговым органом утрачено процессуальное право взыскания недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 года. Следовательно, не имеется правовых оснований исчисления и взыскания пеней, начисленных на сумму недоимки по данным налогам.

В соответствии с п. 3 ст. 59 НК РФ, п. 6 Перечня дополнительных оснований признания безнадежными к взысканию недоимок по местным налогам, задолженности по пеням и штрафами, утвержденного Налобихинским сельским Советом депутатов Косихинского района Алтайского края от 30.07.2025 № 21, признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (размещено на официальном сайте Администрации Налобихинского сельсовета Косихинского района).

Как ранее судом установлено, согласно КРСБ ФИО1 земельный налог и налог на имущество за 2016 год со сроком оплаты до 01.12.2017 в размере 1306 руб. и 57 руб. соответственно оплачена 17.12.2017, за 2017 год со сроком оплаты до 03.12.2018 в размере 1306 руб. и 61 руб. соответственно оплачена 24.12.2018 (л.д. 120-129).

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю просит взыскать пени по данным налогом за период просрочки с 02.12.2017 по 16.12.2017 по налогам за 2016 год и с 04.12.2018 по 23.12.2018 по налогам за 2017 год.

Учитывая, что в данном случае срок образования пеней на недоимку по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2016-2017 годы составляет свыше 3 лет, исчисляемый с даты формирования задолженности по день погашения, заявленные к взысканию пени подлежат признанию безнадежными.

При установленных обстоятельствах, подлежат отклонению исковые требования о взыскании пеней, начисленных за:

- неуплату земельного налога за 2014 год в период с 02.10.2015 по 30.11.2015 и с 01.12.2015 по 31.12.2022 в размере 299 руб. 53 коп. и налога на имущество физических лиц за 2014 год в период с 02.10.2015 по 30.11.2015 и с 01.12.2015 по 31.12.2022 в размере 26 руб. 83 коп. по основанию пропуска процессуального срока взыскания в судебном порядке сумм недоимки;

- просрочку оплаты земельного налога за 2016 год в период с 02.12.2017 по 16.12.2017 в размере 5 руб. 39 коп. и налога на имущество физических лиц за 2016 год в период с 02.12.2017 по 16.12.2017 в размере 0,24 руб.;

- просрочку оплаты земельного налога за 2017 год в период с 04.12.2018 по 23.12.2018 в размере 6 руб. 60 коп. и налога на имущество физических лиц за 2017 год в период с 04.12.2018 по 23.12.2018 в размере 0,31 руб..

В силу положений ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5). Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса (п. 6).

Пунктами 1 и 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, устанавливалось, что в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества, указанных в требовании об уплате. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате.

Таким образов, до 01.01.2023 налоговый орган вправе был предъявлять ко взысканию в судебном порядке пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты, при условии направления требования об уплате суммы пени и истечения срока его исполнения.

Соответственно, в суммы неисполненных обязанностей отрицательного сальдо ЕНС могут быть включены суммы пени, начисленные и не погашенные налогоплательщиком до 01.01.2023, в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы пеней.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.04.2020 по 23.12.2020, требование об уплате налога, если сумма недоимки и задолженности по пеням, относящейся к этой недоимке, превышает 500 руб., должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (с 01.04.2020 не позднее шести месяцев с учетом Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409).

В период с 23.12.2020 по 31.12.2022, согласно п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 руб., требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб..

Согласно материалам дела, при формировании в установленные сроки требования № об уплате налоговых обязательств за 2018 год в требование о взыскании недоимки по налогам включено требование о взыскании пеней, относящихся к данной недоимке, за период с 03.12.2019 по 07.02.2020 (л.д. 25). Аналогичным образом сформировано требование № об уплате налоговых обязательств за 2019 год, в которое одновременно включено требование о взыскании недоимки по налогам и пеней, относящихся к данной недоимке, за период с 02.12.2020 по 17.06.2021 (л.д. 28); требование № об уплате налоговых обязательств за 2020 год, в которое одновременно включено требование о взыскании недоимки по налогам и пеней, относящихся к данной недоимке, за период с 02.12.2022 по 22.12.2021 (л.д. 33).

Как ранее судом установлена, по состоянию на 01.01.2023 недоимка по налогам за 2018-2021 годы, а также за 2021 год сроком оплаты до 01.12.2022, ФИО7 не была погашена, срок взыскания сумм недоимок при формировании отрицательного сальдо ЕНС на 01.01.2023 не пропущен, требование о взыскании сумм недоимок и относящихся к ним пеней включено в требование № об уплате отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 24.07.2023 (л.д. 41).

Следовательно, с ФИО1 подлежат взысканию пени за неисполнение обязанности по оплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2018-2021 годы до формирования отрицательного сальдо ЕНС 01.01.2023.

Проверив расчет административного истца пеней за неоплату налога на имущество физических лиц за 2018-2021 годы до 01.01.2023 на общую сумму 33 руб. 35 коп., в том числе: 12 руб. 74 коп. за 2018 год на сумму 64 руб. в период с 04.12.2019 по 31.12.2022; 8 руб. 78 коп. за 2019 год на сумму 65 руб. в период с 02.12.2020 по 31.12.2022; 10 руб. 12 коп. за 2020 год на сумму 147 руб. в период с 02.12.2021 по 31.12.2022; 1 руб. 71 коп. за 2021 год на сумму 228 руб. в период с 02.12.2022 по 31.12.2022, суд признает его правильным, соответствующим периоду просрочки с учетом Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 №, требованиям ст. 75 НК РФ в редакции до 01.01.2023 и размеру ставки рефинансирования Банка России в соответствующий период (л.д. 45-46).

В то же время, суд не соглашается с расчетом налогового органа пеней за неоплату земельного налога на имущество физических лиц за 2018-2021 годы до 01.01.2023 по основанию неправомерного начисления недоимки на объект налогообложения: земельный участок с кадастровый №.

Следовательно, общая сумма пеней за неоплату земельного налога за 2018-2021 годы до 01.01.2023 составляет 103 руб. 03 коп., в том числе :

- 49 руб. 86 коп. за просрочку оплаты земельного налога за 2018 год на сумму 251 руб. в период с 03.12.2019 по 31.12.2022, в том числе: 0,71 руб. (251 руб. *6,5 % (решение Банка России от 25.10.2019) /300 * 13 дней (с 03.12.2019 по 15.12.2019) + 2 руб. 93 коп. (251 руб. *6,25 % (решение Банка России от 13.12.2019) /300 * 56 дней (с 16.12.2019 по 09.02.2020) + 3 руб. 87 коп. (251 руб. *6 % (решение Банка России от 07.02.2020) /300 * 77 дней (с 10.02.2020 по 26.04.2020) + 2 руб. 58 коп. (251 руб. *5,5 % (решение Банка России от 24.04.2020) /300 * 56 дней (с 27.04.2020 по 21.06.2020) + 1 руб. 32 коп. (251 руб. *4,5 % (решение Банка России от 19.06.2020) /300 * 35 дней (с 22.06.2020 по 26.07.2020) + 8 руб. 46 коп. (251 руб. *4,25 % (решение Банка России от 24.07.2020) /300 * 238 дней (с 27.07.2020 по 21.03.2021) + 1 руб. 32 коп. (251 руб. *4,5 % (решение Банка России от 19.03.2021) /300 * 35 дней (с 22.03.2021 по 25.04.2021) + 2 руб. 09 коп. (251 руб. *5 % (решение Банка России от 23.04.2021) /300 * 50 дней (с 26.04.2021 по 14.06.2021) + 1 руб. 89 коп. (251 руб. *5,5 % (решение Банка России от 11.06.2021) /300 * 41 день (с 15.06.2021 по 25.07.2021) + 2 руб. 66 коп. (251 руб. *6,5 % (решение Банка России от 23.07.2021) /300 * 49 дней (с 26.07.2021 по 12.09.2021) + 2 руб. 37 коп. (251 руб. *6,75 % (решение Банка России от 10.09.2021) /300 * 42 дня (с 13.09.2021 по 24.10.2021) + 3 руб. 51 коп. (251 руб. *7,5 % (решение Банка России от 22.10.2021) /300 * 56 дней (с 25.10.2021 по 19.12.2021) + 3 руб. 98 коп. (251 руб. *8,5 % (решение Банка России от 17.12.2021) /300 * 56 дней (с 20.12.2021 по 13.02.2022) + 1 руб. 11 коп. (251 руб. *9,5 % (решение Банка России от 11.02.2022) /300 * 14 дней (с 14.02.2022 по 27.02.2022) + 5 руб. 35 коп. (251 руб. *20 % (решение Банка России от 28.02.2022) /300 * 32 дня (с 28.02.2022 по 31.03.2022) + 5 руб. 71 коп. (251 руб. *7,5 % (решение Банка России от 16.09.2022) /300 * 91 день (с 02.10.2022 по 31.12.2022);

- 33 руб. 90 коп. за просрочку оплаты земельного налога за 2019 год на сумму 251 руб. в период с 02.12.2020 по 31.12.2022, в том числе: 3 руб. 91 коп. (251 руб. *4,25 % (решение Банка России от 24.07.2020) /300 * 110 дней (с 02.12.2020 по 21.03.2021) + 1 руб. 32 коп. (251 руб. *4,5 % (решение Банка России от 19.03.2021) /300 * 35 дней (с 22.03.2021 по 25.04.2021) + 2 руб. 09 коп. (251 руб. *5 % (решение Банка России от 23.04.2021) /300 * 50 дней (с 26.04.2021 по 14.06.2021) + 1 руб. 89 коп. (251 руб. *5,5 % (решение Банка России от 11.06.2021) /300 * 41 день (с 15.06.2021 по 25.07.2021) + 2 руб. 66 коп. (251 руб. *6,5 % (решение Банка России от 23.07.2021) /300 * 49 дней (с 26.07.2021 по 12.09.2021) + 2 руб. 37 коп. (251 руб. *6,75 % (решение Банка России от 10.09.2021) /300 * 42 дня (с 13.09.2021 по 24.10.2021) + 3 руб. 51 коп. (251 руб. *7,5 % (решение Банка России от 22.10.2021) /300 * 56 дней (с 25.10.2021 по 19.12.2021) + 3 руб. 98 коп. (251 руб. *8,5 % (решение Банка России от 17.12.2021) /300 * 56 дней (с 20.12.2021 по 13.02.2022) + 1 руб. 11 коп. (251 руб. *9,5 % (решение Банка России от 11.02.2022) /300 * 14 дней (с 14.02.2022 по 27.02.2022) + 5 руб. 35 коп. (251 руб. *20 % (решение Банка России от 28.02.2022) /300 * 32 дня (с 28.02.2022 по 31.03.2022) + 5 руб. 71 коп. (251 руб. *7,5 % (решение Банка России от 16.09.2022) /300 * 91 день (с 02.10.2022 по 31.12.2022);

- 17 руб. 28 коп. за просрочку оплаты земельного налога за 2020 год на сумму 251 руб. в период с 02.12.2021 по 31.12.2022, в том числе 1 руб. 13 коп. (251 руб. *7,5 % (решение Банка России от 22.10.2021) /300 * 18 дней (с 02.12.2021 по 19.12.2021) + 3 руб. 98 коп. (251 руб. *8,5 % (решение Банка России от 17.12.2021) /300 * 56 дней (с 20.12.2021 по 13.02.2022) + 1 руб. 11 коп. (251 руб. *9,5 % (решение Банка России от 11.02.2022) /300 * 14 дней (с 14.02.2022 по 27.02.2022) + 5 руб. 35 коп. (251 руб. *20 % (решение Банка России от 28.02.2022) /300 * 32 дня (с 28.02.2022 по 31.03.2022) + 5 руб. 71 коп. (251 руб. *7,5 % (решение Банка России от 16.09.2022) /300 * 91 день (с 02.10.2022 по 31.12.2022);

- 1 руб. 99 коп. за просрочку оплаты земельного налога за 2021 год на сумму 265 руб. в период с 02.12.2022 по 31.12.2022 (265 руб. *7,5 % (решение Банка России от 16.09.2022) /300 * 30 день.

Таким образом, общая сумма пеней, начисленных по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по налогам за 2018-2021 годы, оставила 136 руб. 38 коп. (33 руб. 35 коп. + 103 руб. 03 коп.). Требование о взыскании пеней, начисленных по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по земельному налогу на объект налогообложения: земельный участок с кадастровый №, за 2018 год на сумму 1055 руб. в период с 03.12.2019 по 31.12.2022 в размере 209 руб. 60 коп.; за 2019 год на сумму 1055 руб. в период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в размере 142 руб. 58 коп.; за 2020 год на сумму 1055 руб. в период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 72 руб. 68 коп.; за 2021 год на сумму 1116 руб. в период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 8 руб. 37 коп., подлежат отклонению по основанию неправомерного начисления сумм недоимки.

По общему правилу, установленному ст. 75 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законом сроки, налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации пени, которые начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, в размере для физических лиц одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п.п. 1, 3, подп. 1 п. 4). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

С учетом ранее установленных обстоятельств, на 01.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по категории «налоги» составляло недоимка на общую сумму 1522 руб., в том числе: по земельному налогу 1018 руб. (за 2018 год в размере 251 руб., за 2019 год в размере 251 руб., за 2020 год в размере 251 руб., за 2021 год в размере 265 руб.); по налогу на имущество физических лиц 504 руб. (за 2018 год в размере 64 руб., за 2019 год в размере 65 руб., за 2020 год в размере 147 руб., за 2021 год в размере 228 руб.).

С 25.11.2023 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 уменьшено на сумму ЕНП, внесенную 24.11.2023, в размере 1632 руб. (л.д. 119).

Как ранее судом указано, в силу п. 8 ст. 45 НК РФ, суммы обязательств налогоплательщика, сведения о которых имеются на ЕНС погашается в следующем порядке, - сначала погашается недоимка, т.е. суммы налога, не уплаченные (не перечисленные) в установленный законодательством срок (абз. 17 п. 2 ст. 11 НК РФ), начиная с налога с более ранним сроком уплаты, затем начисления по налогам с текущим сроком уплаты, после этого пени, проценты и штрафы.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу положений п.п 1, 4 ст. 397, п.п. 1, 2 ст. 409 НК РФ, земельный налог и налог на имущество физических лиц оплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ, в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 4 ст. 52 НК РФ).

Таким образом, обязанность по уплате (перечислению) земельного налога и налога на имущество возникает у налогоплательщика-физического лица по истечении шести дней с даты направления заказным письмом налогового уведомления о расчете сумм налогов за истекший налоговый период, и должна быть исполнена не позднее 1 декабря соответствующего года. После 1 декабря исчисленная сумма налога переходит в категории недоимки.

Налоговое уведомление № от 05.08.2023 о расчете налогов за 2022 год направлено по адресу места жительства налогоплательщика ФИО1 21.09.2023 (л.д. 37, 38). Следовательно, по состоянию на 24.11.2023 (поступление ЕНП в размере 1632 руб.) исчисленные налоги за 2022 год являлись текущими налоговыми обязательствами, подлежащими включению в сальдо ЕНС и погашению за счет поступившего ЕНП в порядке очереди по подп. 4 п. 8 ст. 45 НК РФ (налоги, по которым возникла обязанность по уплате (перечислению)) до погашения задолженности по пеням).

Следовательно, поступивший 24.11.2023 ЕНП в размере 1632 руб. погашал отрицательное сальдо ЕНС по недоимке на общую сумму 1522 руб., и часть текущего налогового обязательства за 2022 год в размере 110 руб..

В период с 25.11.2023 по 01.12.2023 просроченных ФИО1 к уплате налогов не имелось, основания начисления пеней отсутствовали.

В связи с неуплатой в полном объеме налогов за 2022 года с 02.12.2023 возникла недоимка в размере 406 руб. (265 руб. земельный налог за 2022 год + 251 руб. налог на имущество физических лиц за 2022 год – 110 руб. по ЕНП от 24.11.2023), включенная в отрицательное сальдо ЕНС.

Указанное отрицательное сальдо ЕНС с 03.12.2024 увеличено на недоимку по налогам за 2023 год: транспортному налогу в размере 2000 руб., земельному налогу в размере 143 руб., налогу на имущество физических лиц в размере 276 руб., и составило 2825 руб. (406 руб. + 2000 руб. + 143 руб. + 276 руб.).

С 14.01.2025 в связи с внесением ЕНП в размере 3022 руб. (л.д. 119, 131), сальдо ЕНС ФИО1 составило нулевое значение по недоимке (3022 руб. – 2825 руб.), с распределением остатка суммы платежа (197 руб.) в счет погашения пеней.

В период с 15.01.2025 по 19.05.2025 просроченных ФИО1 к уплате налогов не имелось, основания начисления пеней отсутствовали.

Таким образом, размер пеней, начисленных на учтенную в отрицательном сальдо ЕНС недоимку в период с 01.01.2023 по 19.05.2025 составил 325 руб. 05 коп.:

- 155 руб. 30 коп. за просрочку оплаты недоимки в размере 1522 руб. с 01.01.2023 по 24.11.2023, в том числе: 77 руб. 62 коп. (1522 руб. *7,5 % (решение Банка России от 16.09.2022) /300 * 207 дней (с 01.01.2023 по 23.07.2023) + 9 руб. 49 коп. (1522 руб. *8,5 % (решение Банка России от 21.07.2023) /300 * 22 дня (с 24.07.2023 по 14.08.2023) + 20 руб. 70 коп. (1522 руб. * 12 % (решение Банка России от 15.08.2023) /300 * 34 дня (с 15.08.2023 по 17.09.2023) + 27 руб. 70 коп. (1522 руб. * 13 % (решение Банка России от 15.09.2023) /300 * 42 дня (с 18.09.2023 по 29.10.2023) + 19 руб. 79 коп. (1522 руб. * 15 % (решение Банка России от 27.10.2023) /300 * 26 дней (с 30.10.2023 по 24.11.2023);

- 84 руб. 72 коп. за просрочку оплаты недоимки в размере 406 руб. с 02.12.2023 по 02.12.2024, в том числе: 3 руб. 25 коп. (406 руб. *15 % (решение Банка России от 27.10.2023) /300 * 16 дней (с 02.12.2023 по 17.12.2023) + 48 руб. 50 коп. (406 руб. * 16 % (решение Банка России от 15.12.2023) /300 * 224 дня (с 18.12.2023 по 28.07.2024) + 11 руб. 94 коп. (406 руб. * 18 % (решение Банка России от 26.07.2024) /300 * 49 дней (с 29.07.2024 по 15.09.2024) + 10 руб. 80 коп. (406 руб. * 19 % (решение Банка России от 13.09.2024) /300 * 42 дня (с 16.09.2024 по 27.10.2024) + 10 руб. 23 коп. (406 руб. * 21 % (решение Банка России от 25.10.2024) /300 * 36 дней (с 28.10.2024 по 02.12.2024);

- 85 руб. 03 коп. за просрочку оплаты недоимки в размере 2825 руб. с 03.12.2024 по 14.01.2025 (2825 руб. * 21 % (решение Банка России от 25.10.2024) /300 * 43 дня.

Следовательно, с учетом очередности установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, часть ЕНП, поступившего с 14.01.2025, в размере остатка после погашения недоимки по налогам - 197 руб., подлежит зачислению в счет погашения пеней, начисленных по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по налогам за 2018-2021 годы в размере 136 руб. 38 коп., и в размере 60 руб. 62 коп. в счет погашения пеней, начисленных на учтенную в ЕНС недоимку, в период с 01.01.2023 по 14.01.2025.

Таким образом, по состоянию на 19.05.2025 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляла только сумма пеней, начисленных в размере 264 руб. 43 коп. (325 руб. 05 коп. - 60 руб. 62 коп.).

Нарушений налоговым органом установленного ч. 4 ст. 48 НК РФ срока обращения в суд за взысканием пеней, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС, не установлено.

Согласно материалам административного дела № 2а-1171/2025 судебного участка Косихинского района, судебный приказ о взыскании пеней за указанные периоды, выданный 05.06.2025, отменен определением мирового судьи 17.06.2025 (л.д. 74-81). Настоящее исковое заявление направлено в суд 08.07.2025 (л.д. 51).

На основании изложенного, исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю подлежа удовлетворению только в части взыскания пеней, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 в период с 01.01.2023 по 19.05.2025, в размере 264 руб. 44 коп..

Руководствуясь ст.ст. 176-180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020-2023 годы, транспортному налогу за 2023 год и пеней, начисленных на недоимку по обязательствам до 01.01.2023, и начисленных на недоимку, учтенную на едином налоговом счете, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: <адрес> (<данные изъяты>), пени, начисленные на учтенную на едином налоговом счете недоимку, в период с 01.01.2023 по 19.05.2025 в размере 264 руб. 43 коп..

Отказать Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в удовлетворении исковых требований о взыскании с ФИО1 (ИНН <***>):

- недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 1055 руб., за 2021 год в размере 1116 руб., за 2022 год в размере 1116 руб., за 2023 год в размере 603 руб. по основанию неправомерного начисления;

- недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 251 руб., за 2021 год в размере 265 руб., за 2022 год в размере 265 руб., за 2023 год в размере 143 руб. по основанию погашения задолженности едиными налоговыми платежами от 24.11.2023 и от 14.01.2025;

- недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 147 руб., за 2021 год в размере 228 руб., за 2022 год в размере 251 руб., за 2023 год в размере 276 руб. по основанию погашения задолженности единым налоговым платежом от 24.11.2023 и от 14.01.2025;

- недоимку по транспортному налогу за 2023 год в размере 2000 руб. по основанию погашения задолженности единым налоговым платежом от 14.01.2025;

- пени, начисленные по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по земельному налогу за 2014 год в период с 02.10.2015 по 30.11.2015 и с 01.12.2015 по 31.12.2022 в размере 7 руб. 76 коп. и 291 руб. 77 коп., налогу на имущество физических лиц за 2014 год в период с 02.10.2015 по 30.11.2015 и с 01.12.2015 по 31.12.2022 в размере 0,69 руб. и 26 руб. 13 коп. по основанию пропуска процессуального срока взыскания сумм недоимки;

- пени, начисленные по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по земельному налогу за 2016 год в период с 02.12.2017 по 16.12.2017 в размере 5 руб. 39 коп. и за 2017 год в период с 04.12.2018 по 23.12.2018 в размере 6 руб. 60 коп.; налога на имущество физических лиц за 2016 год в период с 02.12.2017 по 16.12.2017 в размере 0,24 руб., за 2017 год в период с 04.12.2018 по 23.12.2018 в размере 0,31 руб., по основанию п. 3 ст. 59 Налогового кодекса РФ, п. 6 Перечня дополнительных оснований признания безнадежными к взысканию недоимок по местным налогам, задолженности по пеням и штрафами, утвержденного Налобихинским сельским Советом депутатов Косихинского района Алтайского края от 30.07.2025 № 21;

- пени, начисленные по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по земельному налогу за 2018 год на сумму 1055 руб. в период с 03.12.2019 по 31.12.2022 в размере 209 руб. 60 коп.; за 2019 год на сумму 1055 руб. в период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в размере 142 руб. 58 коп.; за 2020 год на сумму 1055 руб. в период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 72 руб. 68 коп.; за 2021 год на сумму 1116 руб. в период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 8 руб. 37 коп. по основанию неправомерного начисления сумм недоимки;

- пени, начисленные по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по земельному налогу за 2018 год на сумму 251 руб. в период с 03.12.2019 по 31.12.2022 в размере 49 руб. 86 коп.; за 2019 год на сумму 251 руб. в период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в размере 33 руб. 90 коп.; за 2020 год на сумму 251 руб. в период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 17 руб. 28 коп.; за 2021 год на сумму 265 руб. в период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 1 руб. 99 коп. по основанию погашения задолженности единым налоговым платежом от 14.01.2025;

- пени, начисленные по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по налога на имущество физических лиц за 2018 год в период с 03.12.2019 по 31.12.2022 в размере 12 руб. 74 коп.; за 2019 год в период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в размере 8 руб. 78 коп.; за 2020 год в период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 10 руб. 12 коп.; за 2021 год в период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размер 1 руб. 71 коп. по основанию погашения задолженности единым налоговым платежом от 14.01.2025;

- пени, начисленные на недоимку по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 год в составе отрицательное сальдо единого налогового счета, в период с 01.01.2023 по 24.11.2023 по основанию пропуска процессуального срока взыскания сумм недоимки;

- пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 1055 руб., за 2019 год в размере 1055 руб., за 2020 год в размере 1055 руб., за 2021 год в размере 1116 руб., за 2022 год в размере 1116 руб., за 2023 год в размере 603 руб. в составе отрицательное сальдо единого налогового счета, в период с 01.01.2023 по 19.05.2025 по основанию неправомерного начисления налога;

- пеней, начисленных на общую сумму 60 руб. 62 коп. на учтенную на едином налоговом счете недоимку в размере 1522 руб. в период с 01.01.2023 по 24.11.2023, в размере 406 руб. в период с 02.12.2023 по 02.12.2024, в размере 2825 руб. в период с 03.12.2024 по 14.01.2025, по основанию погашения пеней единым налоговым платежом от 14.01.2025;

- пеней, начисленных не недоимку, учтенную на едином налоговом счете в размере 4793 руб. в период с 01.01.2023 по 24.11.2023, в размере 4683 руб. в период с 25.11.2023 по 01.12.2023, в размере 5909 руб. в период с 02.12.2023 по 02.12.2024, в размере 6512 руб. в период с 03.12.2024 по 14.01.2025, в размере 6315 руб. с 15.01.2025 по 19.05.2025 по основанию отсутствия задолженности по налогам в указанных размерах.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Косихинский районный суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 19.11.2025.

Судья О.А. Гомер