Решение по делу № 2А-527/2023 от 14.02.2023 - о взыскании обязательных платежей и санкций.

УИД 23RS0044-01-2022-006519-41

Дело № 2а-527/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ст. Северская 14 февраля 2023 года

Северский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего

Лапшина К.Н.,

при секретаре судебного заседания

ФИО1,

с участием представителей административного истца

ФИО2,

ФИО3,

представителя административного ответчика

ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ИФНС России по Северскому району Краснодарского края к ФИО5 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Заместитель начальника ИФНС России по Северскому району ФИО6 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО7 о взыскании обязательных платежей и санкций, в котором просит взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 297 026 рублей, пени в размере 27 534,32 рублей, штраф в размере 14 851,25 рубля; штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредоставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 11 138,5 рублей, на общую сумму в размере 350 550,07 рублей, указав, что основанием для выставления требований об уплате задолженности по налогам, пени, штрафам послужило неисполнение предпринимателем обязанности по их уплате.

Представители административного истца ФИО2, ФИО3 в судебном заседании доводы административного искового заявления поддержали, просили административные исковые требования удовлетворить в полном объеме. В письменных пояснениях на иск, административным истцом указано о том, что инспекцией в отношении ФИО7 проведена налоговая проверка, произведен расчет НДФЛ исходя из суммы дохода, полученного налогоплательщиком от получения в дар объектов недвижимости. Составлен акт налоговой проверки <...> от 30.10.2021 года в связи с непредоставлением ФИО7 первичной декларации о доходах физического лица. Сумма налога согласно автоматизированному расчету НДФЛ за 2020 год, составила 297 026 рублей. Указанная сумма подлежала уплате в бюджет в срок, установленный ст. 228 НК РФ. В связи с нарушением срока предоставления налоговой декларации за 2020 год исчислен штраф, размер которого определен в соответствии со ст. ст. 119, 122 НК РФ. Инспекцией вынесено решение <...> от 24.04.2022 года о привлечении ФИО7 к ответственности за совершение налогового правонарушения, копия которого направлена в адрес налогоплательщика. Данное решение ФИО7 не обжаловано.

Административный ответчик ФИО7 в судебное заседание не явилась, о времени и месте слушания дела уведомлялась надлежащим образом, ее представитель ФИО4 в судебном заседании просил у удовлетворении административных исковых требований отказать, в письменных возражениях на иск указал о том, что из текста искового заявления не усматривается, что заявленный ко взысканию налоговым органом налог исчислен от стоимости недвижимого имущества, полученного ФИО7 в дар. Земельный участок с расположенным на нем жилым домом по адресу: <...>, ФИО7 получила по договору дарения от 21.02.2020 года от своего зятя Т.С.П., состоящего в браке с дочерью ФИО7 – Т.О.В. Подаренная недвижимость приобретена Т.С.П. в период брака на основании договора купли-продажи и, следовательно, является совместно нажитым имуществом супругов Т.. В силу ст. 217 НК РФ данное имущество освобождается от обложения НДФЛ. Поскольку доход Т.Н.В. не получен, обязанность предоставить в налоговый орган налоговую декларацию не возникла. ФИО7 является пенсионеркой в возрасте 80 лет. Искусственное наделение статусом «доход» недвижимого имущества, полученного в дар от членов семьи, противоречит принципам разумности, человечности и обрекает пожилого человека на нищенское существование в условиях отсутствия реального дохода, с которого возможно заплатить налог.

Суд, заслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, обсудив изложенные доводы, исследовав и оценив в соответствии со ст. 84 КАС РФ представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В силу ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доход в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно ст. 214.10 НК РФ, сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В целях настоящего пункта при получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 ГК РФ.

В судебном заседании установлено, что 21.02.2020 года одаряемой ФИО7, <...> года рождения, дарителем Т.С.П. предоставлены в дар земельный участок площадью <...> с кадастровым номером <...> с размещенным на нем жилым домом с кадастровым номером <...>, расположенные по адресу: <...> (л.д. 33-34).

Переход права собственности на указанные объекты недвижимости зарегистрирован в установленном законом порядке 26.02.2020 года.

С 11.11.2020 года ФИО7 зарегистрирована по месту жительства по адресу: <...> (л.д. 39-40).

Т.С.П. являлся собственником указанного недвижимого имущества на основании договора купли-продажи от <...>, согласно которому приобрел у С.Л.С. домовладение, расположенное в <...>, расположенное на земельном участке мерою <...> (л.д. 35).

В соответствии со свидетельством о заключении брака <...>, Р.А.Я. и М.Н.В., <...> года рождения, 27.11.19736 года заключили брак, после заключения рака жене присвоена фамилия «Раткина» (л.д. 36).

Как следует из свидетельства о рождении <...>, М.Н.В., <...> года рождения, является матерью М.О.В., <...> года рождения (л.д. 37).

М.О.В. <...> года рождения после вступления <...> в брак с Т.С.П., присвоена фамилия «Т.» (л.д. 38).

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО7, где она отразила бы доход, полученный от дарения жилого дома и земельного участка, в налоговый орган предоставлена не была.

Налоговым органом произведен расчет НДФЛ за 2020 год, подлежащий оплате налогоплательщиком ФИО7 в срок, установленный ст. 228 НК РФ, в размере 297 026 рублей.

Инспекцией в адрес ФИО7 направлено требований <...> от 23.09.2021 года, в котором сообщено, что ФИО7 в 2020 году получен доход, обязанность по декларированию полученных в порядке дарения доходов путем предоставления декларации не исполнена, предложено дать пояснения по факту получения дохода и представить документы, подтверждающие близкое родство с дарителем (л.д. 52).

Указанное требование получено налогоплательщиком 05.10.2021 года (л.д. 53).

Уведомлением <...> от 15.10.2021 года ФИО7 вызвана в налоговый орган 29.10.2021 года для дачи пояснений в связи с налоговой проверкой (л.д. 54).

Однако, указанное уведомление направлено в адрес ФИО7 только 04.11.2021 года и налогоплательщиком не получено (л.д. 55).

При этом, в соответствии с актом налоговой проверки <...> от 30.10.2021 года установлен факт не предоставления ФИО7 в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, то есть имеет место налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ,. Кроме того, указано, что ФИО8 не уплачен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год (л.д. 57-59).

Указанный акт проверки направлен в адрес налогоплательщика 12.11.2021 года и ФИО7 не получен (л.д. 60-61).

Решением <...> от 25.04.2022 года ФИО7 привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 11 138 рублей по п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафа в размере 14 851,25 рублей по п. 1 ст. 122 НК РФ, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу (л.д. 65-67).

04.07.2022 года указанное решение направлено в адрес налогоплательщика, однако ФИО7 не получено (л.д. 69-70).В установленный законом срок налогоплательщиком соответствующие налоги в полном объеме уплачены не были, в связи с чем, на основании ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начислены пени.

В адрес налогоплательщика направлено требование <...> об уплате налога, сбора, пени по состоянию на 20.06.2022 года со сроком уплаты до 29.07.2022 года, согласно которому недоимка по налогу на доходы физических лиц, взимаемого в соответствии со ст. 228 НК РФ составляет 297 026 рублей, пени – 27 534 рублей, штрафы – 14 851,25 рублей и 11 138,5 рублей (л.д. 3).

В связи с неуплатой недоимки по налогам, административный истец 19.08.2022 года обратился к мировому судье судебного участка № 264 Северского района Краснодарского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО7 задолженности по налогам.

24.08.2022 года мировым судьей судебного участка № 264 Северского района Краснодарского края был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО7 задолженности по налогу, пени, штрафам в сумме 350 550,07 рублей.

Определением мирового судьи от 23.09.2022 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

16.11.2022 года административный истец обратился с иском в суд.

Положения ст. 48, 286 НК РФ налоговым органом соблюдены, порядок начисления НДФЛ ответчиком не оспаривается.

Обращаясь в суд, административный ситец указывает, что доход ФИО7 в виде недвижимого имущества получен в порядке дарения от физического лица, не являющегося в соответствии с положениями Семейного кодекса Российской Федерации по отношению к ней членом семьи либо близким родственником в связи с чем, такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Возражая против удовлетворения административных исковых требований, сторона административного ответчика полагает, что супруга дарителя Т.С.П., являющаяся родной дочерью одаряемой ФИО9, то есть близким родственником, в равной степени должна быть признана дарителем по договору, что влечет применение положений п. 18.1 ст. 217 НК РФ, в связи с чем, НДФЛ к уплате в бюджет с дохода исчислен необоснованно.

В соответствии со ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Общим имуществом супругов является также имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено. В соответствии со ст. 35 СК РФ владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов.

Согласно ст. 14 СК РФ близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братья и сестры.

В силу ст. 2 СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Кроме того, к другим членам семьи отнесены также сестры, братья, внуки, дедушки, бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачеха (ст. 93 - 97 СК РФ).

При этом суд учитывает, что ФИО7, в силу возраста, не может вести хозяйство отдельно от своей дочери Т.О.В., являющейся ее близким родственником, и супруга Т.О.В. - Т.С.П., являющегося членом семьи административного ответчика. Учитывая, что данные лица по отношению друг к другу являются близкими родственниками и членами одной семьи, не требуется в данном случае подтверждение факта совместного проживания и нахождения ФИО7 на иждивении Т.С.П.

В п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 года) указано, что по общему правилу, закрепленному в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

Следовательно, передача в дар упомянутого в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ имущества, например, квартиры, гражданину другим физическим лицом, не являющимся членом семьи и (или) родственником налогоплательщика, образует объект налогообложения.

В Письме ФНС РФ от 13.10.2011 года <...> указано, что в доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения от лица, в единоличной собственности которого находилось переходящее по договору дарения имущество и которое не является близким родственником одаряемого, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном размере.

Вместе с тем ФНС России сообщает, что в случае, если недвижимое имущество, переходящее по договору дарения, квалифицировано как имущество, находящееся в общей совместной собственности супругов, один из которых является близким родственником одаряемого, а второй нет, доходом, подлежащим обложению, признается только та часть дохода, которая получена от лица, не являющегося близким родственником.

В силу ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Как указано в п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 года № 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.С.И., И.Н.В., К.А.В., К.В.П. и К.Т.Н.», налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере и потому неразрывно с ней связаны. Возникновению налоговых обязательств, как правило, предшествует вступление гражданина в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны.

Таким образом, при уплате налога на доходы физических лиц с дохода, полученного физическим лицом в связи с заключением им договора дарения, подлежит учету экономическая выгода налогоплательщика, учитываемая в той мере, в какой эту выгоду возможно оценить исходя из фактических обстоятельств конкретного дела. Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества.

взаимная забота и уважение, доверительные отношения, ведение общего бюджета, согласно положениям действующего законодательства, свидетельствуют о том, что прабабушка и истец являются членами одной семьи

Разрешая спор, суд исходя их взаимоотношений, сложившихся между дарителем и одаряемым, являющихся членами одной семьи, которые построены на взаимной заботе, уважении и поддержке в силу возраста ФИО7, срока владения Т.С.П. и ФИО7 объектом недвижимого имущества, а также учитывая тот факт, что доход получен в виде дара одного физического лица от другого физического лица, и не является прямым следствием их деятельности в экономической сфере, приходит к выводу о том, что доход ФИО7, полученный в 2020 года в порядке дарения, не облагаются НДФЛ в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

В связи с чем, административные исковые требования о взыскании с ФИО7 недоимки и пени по НДФЛ удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое названным Кодексом установлена ответственность.

Согласно ст. 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 данного Кодекса.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Кодекса.

В силу ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 214.10 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В соответствии со ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу действия ст. 229 и ст. 228 НК РФ, налоговая декларация представляется физическими лицами, получавшими от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию при получении доходов, полученных в порядке дарения от членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, если иных доходов, подлежащих декларированию, не имеется.

В связи с отсутствием в действиях ФИО7 признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.ст.119, 122 НК РФ, в удовлетворении требования налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа также необходимо отказать.

С учетом изложенного, требования административного истца к ФИО7 подлежат оставлению без удовлетворения в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по Северскому району Краснодарского края к ФИО5 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Северский районный суд Краснодарского края в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение суда составлено 01.03.2023 года.

Председательствующий К.Н. Лапшин