Решение по делу № 2А-156/2023 от 15.03.2023 - о взыскании штрафа по НДФЛ.

Дело №2а-156/202337RS0023-01-2022-002434-61 РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

14 марта 2023 года г.Шуя Ивановской области

Шуйский городской суд Ивановской области

в составе председательствующего судьи Скокан К.А., при секретаре Вахтиной О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Ивановской области к ФИО1 о взыскании штрафа по НДФЛ,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Ивановской области (далее – УФНС России по Ивановской области) обратилась в суд с указанным иском к ФИО1, в котором, просит взыскать с ответчика штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 100 715 руб. 00 коп.

Заявленные требования обоснованы следующими обстоятельствами.10.10.2018 г. ФИО1 представила первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 г. 29.12.2018 г. ФИО1 ИМ. представила уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 г. Вместе с тем, срок предоставления такой декларации за 2017 г. – 03.05.2018 г. Сумма налога, подлежащая уплате на основании представленной декларации, составляет 805720 руб. Решением № 416 от 20.05.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 112 НК РФ Инспекцией установлены смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельства, в связи с чем размер штрафа уменьшен в 4 раза и составил 40286 руб. На основании данного решения налогоплательщик также была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа, который с учетом смягчающих обстоятельств составил 60429 руб. В соответствии со ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 12.03.2021 г. № 3275 об уплате штрафов. До настоящего времени указанное требование не исполнено. Ранее МИФНС № 3 по Ивановской области направила заявление о вынесении судебного приказа в отношении ответчика. Мировым судьей судебного участка № 5 Шуйского судебного района в Ивановской области 17.06.2022 г. вынесено определение об отмене судебного приказа в соответствии с возражениями ФИО1 относительно его исполнения.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Ивановской области, надлежащим образом уведомленный о времени и месте рассмотрения дела, не явился, заявленные исковые требования поддержал в полном объеме по основаниям и доводам, изложенным в административном исковом заявлении, дополнительно пояснил, что 16.02.2023 г. отдел урегулирования задолженности физических лиц направил служебную записку в отдел камерального контроля НДФЛ о необходимости проведения перерасчета сумм штрафа по решению № 416 от 20.05.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с уменьшением сумм исчисленного налога. 13.03.2023 г. отдел камерального контроля НДФЛ направил ответ о том, что ФИО1 не обращалась в налоговый орган по вопросу уменьшения штрафных санкций по решению № 416 от 20.05.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В случае обращения административного ответчика с просьбой уменьшить штрафные санкции, ее обращение будет рассмотрено в установленные сроки.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1, ее представитель ФИО2, надлежащим образом уведомленные о времени и месте рассмотрения дела, не явились, представили в суд письменный отзыв, согласно которому с административным иском не согласны, так как имущество, поступившее ФИО1 в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных ею за ФИО3, к доходам не относятся. Кроме того, предметом настоящего спора является признание недействительным решения МИФНС № 3 по Ивановской области № 132 от 21.09.2020 г., принятое в отношении ФИО1 о взыскании НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 805720 руб. и пени в размере 111585 руб. 51 коп., т.е. по делу ФИО1 оспаривает правомерность начисления налоговым органом НДФЛ и соответствующие пени. Вместе с тем, определением Шуйского городского суда Ивановской области от 16.07.2021 г. судом был принят отказ МИФНС № 3 по Ивановской области от административного иска к ФИО1 о взыскании НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 805720 руб. и пени в размере 111585 руб. 51 коп. по решению № 132 от 21.09.2020 г. Ответчик полагает, что производство по делу должно быть прекращено на основании пп. 2 ч. 1 ст. 194 КАС РФ. Решением Шуйского городского суда Ивановской области от 04.03.2022 г. решение налогового органа № 132 от 21.09.2020 г. признано недействительным в части непринятия инспекцией кадастровой стоимости объектов недвижимости – строений, отчуждение которых было осуществлено ФИО1 в пользу ФИО4, установленной решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 26.09.2019 г. в размере 918000 руб. и 929000 руб., соответственно, с учетом того, что она определена по состоянию на 29.10.2015 г., а сведения о ней внесены в ЕГРН по состоянию на 04.10.2019 г. Названное решение имелось в распоряжении Инспекции на момент принятия оспариваемого решения № 132 от 21.09.2020 г. Суд обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для определения размера НДФЛ, полученного ФИО1 от реализации объектов недвижимости, исходя из 70 % от их кадастровой стоимости, существовавшей по состоянию на 01.01.2017 г., указав, что актуальной для расчета налогооблагаемой базы НДФЛ в отношении данных объектов недвижимости является кадастровая стоимость, установленная решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 26.09.2019 г. по состоянию на 2015 г. Также ответчик полагает, что Управлением в данном случае пропущен срок исковой давности, предусмотренный ст. 113 НК РФ, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу требований пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В порядке пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 208 НК РФ определено, что для главы 23 НК РФ «НДФЛ» к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.

Как следует из содержания п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по уплате НДФЛ признается календарный год.

На основании п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно статье 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Вместе с этим в силу п. п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вместо получения имущественного налогового вычета вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В соответствие с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ в случае неуплаты, неполной уплаты налога в результате занижения налоговой базы начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из материалов административного дела следует и судом установлено, что 28 сентября 2016 г. между ФИО3 (продавцом) и ФИО1 (покупателем) заключен договор №1 купли-продажи недвижимого имущества: молочной товарной фермы № 1, площадью 1508,7 кв.м, расположенной по адресу:Ивановская область, Шуйский район, кадастровый номер: …; фермы, площадью 1502,2 кв.м, расположенной по адресу: Ивановская область, Шуйский район, село Пустошь, кадастровый номер:…. Согласно п. 4 указанного договора цена передаваемых объектов недвижимости составила 900000 рублей. Денежные средства по указанному договору были переданы ФИО1 ФИО3 в размере 500000 рублей и 400000 рублей, что следует из представленных в материалы дела расписок, соответственно от 27 апреля 2017 года и от 15 января 2018 года. Данные объекты недвижимости переданы продавцом покупателю по передаточному акту 28 сентября 2016 года.

27 апреля 2017 г. между ФИО1 и ФИО4 заключен договор купли-продажи недвижимого имущества: молочной товарной фермы № 1 (далее «МТФ № 1»); фермы, площадью 1502,2 кв.м. Цена передаваемых объектов недвижимости составила 900000 рублей. Денежные средства за приобретенные объекты недвижимости ФИО4 переданы ФИО1 согласно представленным в материалы дела распискам 27 апреля 2017 года в размере 500000 рублей и 15 января 2018 года в размере 400000 рублей.

Согласно договору дарения земельного участка от 24 июня 2017 года ФИО1 подарила ФИО4 земельный участок с кадастровым номером…, площадью 37867 кв.м., расположенный по адресу: Ивановская область, Шуйский район, в районес.Пустошь, на котором расположены вышеуказанные объекты недвижимого имущества.

10.10.2018 г. ФИО1 представила первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 г.

29.12.2018 г. ФИО1 ИМ. представила уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 г. Сумма налога, подлежащая уплате на основании представленной декларации, составляет 805720 руб.

В связи с представленной ФИО1 декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2017 год налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено неправомерное занижение налогоплательщиком суммы дохода, поскольку указанные объекты недвижимого имущества были проданы ФИО1 по цене менее 70% от их кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01 января 2017 года, в связи с чем, в силу прямого указания статьи 217.1 НК РФ общая сумма дохода ФИО1 от продажи упомянутых объектов недвижимости составляет 7797845,50 руб. По мнению налогового органа, применение кадастровой стоимости, установленной на 01 января 2019 года к исчислению НДФЛ за 2017 год неправомерно. По результатам налоговой проверки налоговым органом установлена неуплата налогов, сборов, страховых взносов (недоимка) по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 805720 руб., что послужило основанием для составления акта налоговой проверки №1003 от 10 июля 2020 года.

25 августа 2020 г. в налоговый орган поступили возражения ФИО1 со ссылкой на решение Шуйского районного суда Ивановской области от 3 августа 2020 г. о признании сделки купли-продажи недействительной.

Решением МИФНС России № 3 по Ивановской области № 132 от 21 сентября 2020 г. отказано в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности. За 2017 год доначислена недоимка в размере 805 720 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, а также начислены пени по состоянию на 21 сентября 2020 г.

Решением № 416 от 20.05.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 112 НК РФ Инспекцией установлены смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельства, в связи с чем размер штрафа уменьшен в 4 раза и составил 40286 руб. На основании данного решения налогоплательщик также была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа, который с учетом смягчающих обстоятельств составил 60429 руб.

В соответствии со ст. 69,70 НК РФ ФИО1 направлено требование от 12.03.2021 г. № 3275 об уплате штрафов, установлен срок исполнения требований - до 06 мая 2021 года.

Налоговые штрафы административным ответчиком в добровольном порядке не оплачены.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Поскольку административным ответчиком требование административного истца не было исполнено, Межрайонная ИФНС России № 3 по Ивановской области обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 5Шуйского судебного района Ивановской области от 30.05.2022 года с ФИО1 взыскан штраф за 2017 г. по налогу на доходы физических лиц в размере 100 715 руб. 00 коп., а также госпошлина в размере 1 607 руб. 00 коп.

Данный судебный приказ отменен в соответствии со статьей 123.7 КАС РФ определением мирового судьи судебного участка № 5Шуйского судебного района Ивановской области от 17.02.2022 года, в связи с чем, 16.12.2022 года УФНС России по Ивановской области подано настоящее административное исковое заявление.

В силу пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Учитывая, что заявление о взыскании с ФИО1 штрафа подано в суд с учетом требований абзаца 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ, а именно, требование о взыскании штрафа предъявлено налоговым органом в порядке искового производства в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, суд приходит к выводу об обращении административного истца в суд с требованием о взыскании имеющейся у ФИО1 задолженности в сроки, установленные статьей 48 НК РФ и статьей 286 КАС РФ.

Доводы ответчика о пропуске истцом срока исковой давности, предусмотренного ст. 113 НК РФ, судом также не принимаются ввиду следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Судом установлено, что решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ за 2017 г. и неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, вынесено налоговым органом 20.05.2019 г., следовательно, срок исковой давности, предусмотренный ст. 113 НК РФ, истцом не пропущен.

Вместе с тем в судебном заседании установлено, что решением Шуйского городского суда Ивановской области от 04.03.2022 г., оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ивановского областного суда от 14.06.2022 г. и кассационным определением судебной коллегии по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 21.12.2022 г., признано незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ивановской области №132 от 21 сентября 2020 года, вынесенное в отношении ФИО1, в части произведенного расчета налога на доходы физических лиц за 2017 год; Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Ивановской области в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов ФИО1 была обязана произвести расчет налога на доходы физических лиц за 2017 год в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Согласно материалам административного дела, в том числе, письменным пояснениям представителя УФМС по Ивановской области, до настоящего времени налоговым органом не произведен перерасчет ФИО5 штрафа по ст. 119 ч. 1 НК РФ и ст. 122 ч. 1 НК РФ в связи с отсутствием письменного обращения ФИО1 в налоговый орган по данному вопросу. Указанный в исковом заявлении и предъявленный ко взысканию размер штрафа не соответствует действительности, так как произведен на основании расчета НДФЛ, признанного судом недействительным. Сведения об исполнении налоговым органом решения Шуйского городского суда Ивановской области от 04.03.2022 г. в части перерасчета ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2017 год, в материалы дела истцом не представлены. Следовательно, произвести расчет налогового штрафа по ст. 119 ч. 1 и ст. 122 ч. 1 НК РФ самостоятельно также не представляется возможным.

Таким образом, истцом в материалы дела не представлен расчет налоговых санкций по ст. ст. 199,122 НК РФ, произведенный на основании сумм налога на доходы физических лиц за 2017 г., подлежащих уплате ответчиком, в связи с чем, правовые основания для удовлетворения исковых требований в части взыскания с ФИО1 штрафа по ст. ст. 119 ч. 1, 122 ч. 1НК РФ, в размере, установленном в требовании № 3275 от 12.03.2019 г., отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований УФНС России по Ивановской области к ФИО1 о взыскании штрафа по НДФЛ отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Шуйский городской суд Ивановской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Скокан К.А.

Мотивированное решение изготовлено 28.03.2023 года