Актуально на:
19 февраля 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 199 НК РФ

Статья 199 НК РФ. Порядок отнесения сумм акциза (действующая редакция)

1. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на стоимость реализованных подакцизных товаров с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

2. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

3. Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей главой, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

4. При совершении операций, указанных в подпунктах 1 - 9 настоящего пункта, сумма акциза учитывается в следующем порядке:

1) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта;

2) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, прямогонного бензина, бензола, параксилола или ортоксилола в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, прямогонного бензина, бензола, параксилола или ортоксилола включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина;

3) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпунктах 23 и 24 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в стоимость оприходованного прямогонного бензина не включается;

4) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпунктах 25 - 27 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в стоимость получаемых (оприходованных) бензола, параксилола или ортоксилола не включается;

5) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в стоимость получаемого авиационного керосина не включается;

6) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпунктах 29 - 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в стоимость получаемых (реализуемых) средних дистиллятов не включается;

7) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпунктах 32 и 33 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в стоимость получаемых (оприходованных) средних дистиллятов не включается;

8) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в стоимость товаров, получаемых в результате переработки нефтяного сырья, не включается;

9) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпунктах 35 - 37 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в стоимость получаемого (реализуемого) темного судового топлива не включается.

5. Не учитываются в стоимости алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в соответствии с пунктом 16 статьи 200 настоящего Кодекса суммы авансового платежа, исчисленные в соответствии с пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 199 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 199 позволяет сделать ряд выводов:

а) в абз. 1 п. 1 ст. 199 речь идет о суммах акцизов, исчисленных налогоплательщиком (в соответствии с правилами ст. 179 - 194 НК, (см. комментарий к ним):

- как при реализации подакцизных товаров, так и при реализации подакцизного минерального сырья (либо при реализации одновременно и подакцизных товаров, и подакцизного минерального сырья);

- и предъявленных покупателю подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в порядке, предусмотренном в ст. 198 (см. комментарий к ней). Однако после вступления в силу Закона N 166 и случаи передачи подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья по соглашению об отступном, а также операции по договору дарения - в абз. 1 п. 1 ст. 199 также имеются в виду;

б) правила абз. 2 п. 1 ст. 199 посвящены случаям исчисления сумм акцизов по операциям (являющимся объектом налогообложения акцизом в соответствии с правилами ст. 182 - 184 НК, см. комментарий к ним): по передаче подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья на безвозмездной основе. При этом не следует упускать, что в соответствии со ст. 575 ГК дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещены (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, см. об этом более подробно комментарий к ст. 195 НК);

в) в случаях, упомянутых в абз. 1 п. 1 ст. 199, суммы акцизов относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации. В связи с тем, что глава НК об этом налоге еще не принята, необходимо руководствоваться правилами ст. 28 Закона N 118 (о том, что ссылки в действующих главах части 2 НК на положения недействующих глав части 2 НК приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах). В данном случае речь идет о действующем Законе о налоге на прибыль. Таким образом, в настоящее время суммы акцизов следует включать в состав затрат, относимых на себестоимость в соответствии с Положением N 552;

г) в случаях, упомянутых в абз. 2 п. 1 ст. 199, суммы акцизов относятся у налогоплательщика на расходы, относятся расходы в счет соответствующих источников, за счет которых по производству и передаче указанных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (при этом не всегда эти расходы включаются в себестоимость этих видов продукции).

2. Специфика правил п. 2 ст. 199 состоит в том, что они посвящены бухгалтерскому и налоговому учету сумм акцизов. Установлено, что суммы акцизов:

а) учитываются у покупателя подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;

- в составе стоимости приобретенных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;

- в том размере, в каком они были предъявлены покупателю плательщиком акцизов (об этом можно судить, исходя из анализа счета - фактуры, платежного поручения и т.п. документов, указанных в ст. 198 НК, см. комментарий к ней). См. также комментарий к п. 3 ст. 199;

б) учитываются (при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию) в стоимости ввозимых подакцизных товаров (если иное не установлено в п. 3 ст. 199). При этом нужно обратить внимание на то, что правила абз. 2 п. 2 ст. 199:

- распространяются только на случаи ввоза подакцизных товаров (но не подакцизного минерального сырья!) на таможенную (а не всю!) территорию РФ;

- имеют в виду, что суммы акцизов учитываются, исходя из таможенной стоимости подакцизных товаров, которая определяется исходя из контрактной стоимости подакцизных товаров, а если это невозможно - любым иным методом, указанным в действующем Законе о тарифах;

- имеют в виду, что учет осуществляется исходя именно из сумм фактически уплаченных сумм (при ввозе подакцизных товаров), а не из общей суммы контракта (если, скажем, оплата осуществляется в рассрочку);

в) учитываются собственником давальческого сырья (и относятся последним на стоимость подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья) в сумме акцизов, предъявленной плательщиком акцизов собственнику давальческого сырья (в этой же сумме они относятся на стоимость подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Обращаем внимание на два важных обстоятельства:

- в абз. 3 п. 2 ст. 199 речь идет не о любом владельце давальческого сырья, а именно о собственнике этого сырья (сравните с правилами подп. 1 п. 6 ст. 198 НК);

- по общему правилу собственником подакцизных товаров (подакцизного минерального сырья), произведенных из давальческого сырья, является собственник этого сырья. Однако если стоимость переработки сырья существенно превышает стоимость сырья, право собственности на подакцизные товары и (или подакцизное минеральное сырье приобретает лицо, которое произвело их переработку для себя (ст. 220 ГК, см. об этом подробный комментарий к ст. 198 НК). В абз. 3 п. 2 ст. 199 речь идет лишь о случае, когда правом собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье обладает собственник давальческого сырья (материалов).

3. Особые правила установлены в п. 3 ст. 199:

- они распространяются лишь на случаи приобретения (либо передачи на давальческой основе) подакцизных товаров: распространять их на случаи приобретения подакцизного минерального сырья оснований нет;

- в них имеются в виду как случаи приобретения (передачи на давальческой основе) подакцизных товаров на территории РФ, так и случаи ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- они предписывают осуществлять налоговый вычет (в соответствии со ст. 200, 201 НК) или возврат акцизов (в соответствии со ст. 203 НК). См. подробный комментарий к ст. 200 - 203 НК);

- они устанавливают, что не подлежат учету в стоимости приобретенных (переданных на давальческой основе, ввезенных) подакцизных товаров суммы акцизов, предъявленные покупателю (при приобретении им подакцизных товаров при их передаче собственнику давальческого сырья или при ввозе на таможенную территорию РФ) следующих видов подакцизных товаров:

1) подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства других видов подакцизных товаров. Однако необходимое условие применения подп. 1 п. 3 ст. 199 состоит в том, что ставка налога на подакцизные товары, которые используются в качестве сырья, и ставка налога на подакцизные товары, которые произведены из такого сырья, должны быть определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (см. об этом подробный комментарий к ст. 193 НК);

2) спирта этилового (произведенного только из непищевого сырья). При этом для применения правил подп. 2 п. 3 ст. 199 необходимо соблюдение ряда дополнительных условий:

а) чтобы упомянутое сырье (после его приобретения или ввоза) было использовано только для производства неподакцизных товаров (любых, кроме того, речь идет также и о производстве подакцизного минерального сырья, ибо последние также не относятся к подакцизным товарам!);

б) приобретателем спирта (упомянутого выше) является лишь организация (а не индивидуальный предприниматель!), которая производит неподакцизные товары с использованием этого спирта;

в) приобретение спирта осуществляется непосредственно у плательщика акцизов - производителя спирта (а не у посредников, иных третьих лиц).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: если такой спирт реализован налогоплательщиком - производителем спирта (доверителем) при содействии поверенного (с которым он заключил договор поручения), подлежат ли применению правила подп. 2 п. 3 ст. 199?

Вопрос, конечно, не случайный. Дело в том, что в соответствии со ст. 971 ГК права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (в данном случае у налогоплательщика - производителя спирта). Тем не менее НК в ряде случаев (только для целей налогообложения!) вкладывает несколько иной смысл в договор поручения (см. например, комментарий к ст. 165, 198 НК). В связи с этим впредь до уточнения законодателем своей позиции по данному вопросу необходимо исходить из буквального содержания текста подп. 2 п. 3 ст. 199 НК. Это означает, что в них имеются в виду именно случаи, когда плательщик акцизов - производитель спирта непосредственно (т.е. без содействия поверенного, агента и т.п.) реализует спирт организации - приобретателю.

Правила подп. 2 п. 3 ст. 199 не распространяются также на случаи приобретения спирта в порядке взаиморасчетов или по договору мены.


Судебная практика по статье 199 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N ВАС-8372/12, Высший арбитражный суд, надзор
    Оценивая довод налогоплательщика, суды сделали вывод об отсутствии противоречий между положениями пункта 3 статьи 199 Налогового кодекса и пункта 2 статьи 200 Кодекса (в редакции действовавшей с 01.01.2010) и о применении положений названных статей во взаимосвязи из-за установленного пунктом 2 статьи 200 Кодекса ограничения...
  • Решение Верховного суда: Определение N 302-КГ17-4103, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    бензина Нормаль-80), руководствуясь положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 168, статьи 170, подпункта 7 пункта 1 статьи 181, подпункта 1 пункта 1 статьи 182, статей 187 - 191, пунктов 1, 2 статьи 198, пункта 1 статьи 199 Налогового кодекса Российской Федерации, суды признали решение инспекции в части доначисления акциза и налога на добавленную стоимость законным и обоснованным. При этом суды исходили из того...
  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ15-12633, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    налогоплательщика в неуплате налога, которая выразилась в неправомерном декларировании налогоплательщиком налоговых вычетов по акцизу в 2010 – 2011 годах, то есть в искажении действительного налогового обязательства. С учетом данных обстоятельств, а также положений статей 182, 183, 184, 185, 199, 200, 205 Налогового кодекса, суды пришли к верному выводу о том, что действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности заявить к вычету (возмещению) суммы акцизов...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...