Решение по делу № 2А-1183/2024 от 06.06.2025 - о взыскании задолженности по налогу на имущество физически лиц, транспортному налогу, земельному налогу и пени.

УИД № 39RS0019-01-2024-001541-24

Дело №2а-154/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 мая 2025 года г. Советск

Советский городской суд Калининградской области в составе председательствующего Ганага Ю.Н.

при секретаре судебного заседания Ворбанской С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному уточненному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – УФНС России по Калининградской области) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физически лиц, транспортному налогу, земельному налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в Советский городской суд Калининградской области с уточненным административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физически лиц, транспортному налогу, земельному налогу и пени. В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1 в 2022 году являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, поскольку ему на праве собственности принадлежат иные строения, помещения, сооружения: с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, пом.1, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, пом. 1, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, пом.1, с кадастровым номером № расположенное по адресу: <адрес>А, земельные участки: с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>. Также, по сведениям налогового органа ФИО1 является плательщиком транспортного налога, поскольку ему в период с 18.11.2011 по настоящее время принадлежит легковой автомобиль Мерседес С180 Kompressor, государственный регистрационный знак №. Административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика направлялось налоговое уведомление от 20.07.2023 №81502028 об уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога за 2022 год. В связи с неуплатой налогов административным истцом выставлено требование об уплате задолженности от 16.05.2023 №1927, которое административным ответчиком в добровольном порядке исполнено не было. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 12.08.2023 по 11.12.2023 в общей сумме 8 536 рублей 97 копеек. Вынесенный мировым судьей первого судебного участка Советского судебного района Калининградской области в отношении ФИО1 судебный приказ от 18.06.2024 №№ отменен 09.07.2024, в связи с поступившими возражениями должника. В связи с частичным погашением недоимки по налогам УФНС России по Калининградской области уточнив административные исковые требования, просит взыскать с ФИО1 задолженность за 2022 год по: транспортному налогу с физических лиц в сумме 1 633 рублей 52 копеек, земельному налогу с физических лиц по ОКТМО № в сумме 25162 рублей 41 копейки, налогу на имущество физических лиц по ОКТМО № в сумме 5 140 рублей 19 копеек, пени за каждый календарный день просрочки обязанности по уплате налогов, начисленные со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 12.08.2023 по 11.12.2023 в общей сумме 8 536 рублей 97 копеек, а всего на общую сумму 40 473 рублей 09 копеек.

Определением Советского городского суда Калининградской области от 26.05.2025 производство по административному делу в части заявленных административных исковых требований УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу по ОКТМО № за 2022 год в сумме 2388 рублей, налогу на имущество физических лиц по ОКТМО № за 2022 год в сумме 1 715 рублей, прекращено, в связи с отказом истца от иска.

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явился, в административном исковом заявлении просил о рассмотрении дела без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1 извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явился. Ранее в судебном заседании возражал относительно заявленных административных исковых требований, пояснял, что указанные в административном исковом заявлении задолженности по налогам были оплачены им 09.07.2024 в сумме 80000 рублей. До начала рассмотрения дела представил в суд квитанции от 09.07.2024 об уплате недоимки по налогам на сумму 80000 рублей, от 25.03.2025 об уплате недоимки по налогам на сумму 70201 рубль, от 13.05.2025 об уплате недоимки по налогам на сумму 8536 рублей 97 копеек.

Исследовав письменные материалы дела, доказательства по делу и дав им оценку в соответствии со ст.84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п.1 ст.30 Налогового кодекса Российской Федерации УФНС России по Калининградской области наделена функциями контроля за полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов.

В силу ст.57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст.3 и пп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги.

Согласно п. 4 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Налог на имущество физических лиц вводится в действие и прекращает действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц предусмотрена главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенная в пределах муниципального образования квартира, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со ст.405 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В судебном заседании установлено, что согласно сведений филиала ППК «Роскадастр» по Калининградской области ФИО1 в период с 13.04.2011 по настоящее время принадлежит помещение, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, пом.1, в период с 21.10.2015 по настоящее время помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, пом. 1, в период с 24.03.2014 по настоящее время помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, кв.II, в период с 24.03.2015 по настоящее время помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, пом.1, в период с 25.06.2018 по настоящее время здание с кадастровым номером № расположенное по адресу: <адрес>А,

Налог на имущество физических лиц, подлежащий уплате ФИО1 был рассчитан налоговым органом за 2022 год по ОКТМО № в сумме 11299 рублей, по ОКТМО № в сумме 1715 рублей.

В силу ст.387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Как следует из п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 названного кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Исходя из п. 1 ст. 390 того же кодекса, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по земельному налогу признаётся календарный год.

В судебном заседании по сведениям, представленным административным истцом установлено, что ФИО1 в период с 05.03.2007 по настоящее время принадлежит земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, ТОО «Зареченское», в период с 11.12.2014 по настоящее время земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в период с 25.06.2018 по настоящее время земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Согласно представленному расчету задолженности ФИО1 начислен земельный налог за 2022 год по ОКТМО № в сумме 2 388 рублей, по ОКТМО № в сумме 49339 рублей.

В соответствии со ст.356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации.

На территории Калининградской области транспортный налог установлен и введен Законом Калининградской области от 16.11.2002 №193 «О транспортном налоге».

Как следует из ст.357, п.1 ст.358 Налогового кодекса Российской Федерации и ст.ст.1, 3 Закона Калининградской области от 16.11.2002 №193 «О транспортном налоге» налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства – автомобили.

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, а налоговым периодом признаётся календарный год (пп.1 п.1 ст.359, п.1 ст.360 Налогового кодекса Российской Федерации и пп.1 п.1 ст.4, п.1 ст.5 Закона Калининградской области от 16.11.2002 №193 «О транспортном налоге»).

Пунктом 1 ст.361 Налогового кодекса Российской Федерации определены ставки налога в зависимости от мощности двигателя в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства: для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно – 5 рублей.

При этом п.2 ст.361 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вышеуказанные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

В соответствии со ст.6 Закона Калининградской области от 16.11.2002 №193 «О транспортном налоге» налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно – 35 рублей.

В силу п.1 и п.2 ст.362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.363 Налогового кодекса Российской Федерации и ст.9 Закона Калининградской области налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

То есть за 2022 год оплата налога должна быть произведена не позднее 01.12.2023.

В судебном заседании по сведениям, представленным ОГИБДД МО МВД России «Советский» установлено, что на ФИО1 в период с 18.11.2011 по настоящее время зарегистрирован легковой автомобиль марки Мерседес С180 Kompressor, 2008 года выпуска, государственный регистрационный знак №, мощностью двигателя 156 лошадиных сил.

Исходя из изложенного, ФИО1 в вышеуказанный период являлся налогоплательщиком транспортного налога.

В соответствии с требованиями ст. 359, 361, 362 НК РФ и ст. 6 Закона Калининградской области налоговым органом административному ответчику на вышеуказанное транспортное средство начислен транспортный налог за 2022 год в сумме 5 460 рублей.

Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п.6 ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п.1 ст.397 Налогового кодекса Российской Федерации и ст.9 Закона Калининградской области налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно материалам, представленным административным истцом, УФНС России по Калининградской области в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление от 20.07.2023 №81502028, с содержанием расчетов за 2022 год: транспортного налога в сумме 5460 рублей, земельного налога по ОКТМО № в сумме 2388 рублей, земельного налога по ОКТМО № в сумме 49339 рублей, налога на имущество физических лиц по ОКТМО № в сумме 11299 рублей, налога на имущество физических лиц по ОКТМО № в сумме 1 715 рублей.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена ст. 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет (далее – ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п.2 ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС является форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками п.4 ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с введением с 01.01.2023 института Единого налогового счета (ЕНС), сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика.

Согласно п.3 ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

В силу п.1 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Пунктом 1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (п.2 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ))

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Налоговым органом административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика 17.05.2023 направлено требование от 16.05.2023 № 1927 об уплате в срок до 15.06.2023 недоимки по налогам, страховым взносам, пени в общей сумме 208001 рубль 75 копеек, что подтверждается скриншотом сайта ФНС России, представленным административным истцом.

По состоянию на 01.01.2023 все суммы задолженностей были объединены в единое сальдо и корректно конвертированы (перенесены) в ЕНС налогоплательщика.

Из ответа УФНС России по Калининградской области от 17.01.2025 следует, что по состоянию на 31.12.2022 за административным ответчиком числилась задолженность, состоящая из:

земельного налога с физических лиц: за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в сумме 48 871 рублей, за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 42440 рублей, за 2018 год по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 194 рублей, за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 в сумме 32123 рулей 87 копеек, за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018 в сумме 7779 рублей 82 копеек;

налога на имущество физических лиц по ОКТМО № за 2021 по сроку уплаты 01.12.2022 в сумме 13242 рублей 44 копеек;

налога на имущество физических лиц по ОКТМО № за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в сумме 1 559 рублей;

страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2022 год по сроку уплаты 27.09.2022 в сумме 6136 рублей 20 копеек;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2022 год по сроку уплаты 27.09.2022 в сумме 19111 рублей 50 копеек;

транспортного налога с физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в сумме 4 861 рубля 41 копейки;

пеней, начисленных в соответствии со ст. 75 Кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме 29301 рубль 28 копеек (пени начисленные на недоимку по налогам за период до 01.01.2023).

На основании пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07. 2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Исходя из положений ст.ст. 69, 70 НК РФ с учетом изменений введенных Федерального закона от 14.07. 2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование является динамичным, то есть при увеличении задолженности новое требование не формируется, а формируется только в том случае, когда задолженность по предыдущему требованию погашена в полном объеме.

В соответствии с п.1 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.75 НК РФ)

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3 ст.75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

С 01.01.2023 пени не привязаны к конкретному налогу и ОКТМО, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС и имеют отдельный КБК 18№.

Из ответа УФНС России по Калининградской области от 17.01.2025 следует, что задолженность по пене в размере 29301 рубль 28 копеек (начисленная на недоимку по налогам до 31.12.2022) при переходе на ЕНС 01.01.2023 была передана на КБК 18№.

В ЕНС за период с 01.01.2023 по 11.12.2023 на сумму отрицательного сальдо налоговым органом административному ответчику начислены пени в размере 18128 рублей 07 копеек.

Остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составил 38892 рублей 38 копеек.

Задолженность по пени в сумме 8536 рублей 96 копеек рассчитана УФНС России по Калининградской области следующим образом: 29 301 рублей 28 копеек (пени, начисленные за период до 01.01.2023) +18128 рублей 07 копеек (пени начисленные за период с 01.01.2023 по 11.12.2023) - 38892 рублей 38 копеек (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания.

В соответствии с п.1 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговым органом 08.08.2023 принято решение №671 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 16.05.2023 №1927.

По сведениям УФНС России по Калининградской области до настоящего времени сумма задолженности, указанная в административном исковом заявлении налогоплательщиком погашена частично.

Статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей ;либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

С учетом положений ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющих порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика - физического лица, судом проверен срок обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам за 2022 год, который административным истцом не пропущен.

Согласно абз.2 п.4 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов административного дела № следует, что 18.06.2024 мировым судьей первого судебного участка Советского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС России по Калининградской области задолженности за 2022 год по: транспортному налогу в сумме 5 460 рублей, земельному налогу в сумме 51727 рублей, налогу на имущество физических лиц в сумме 11299 рублей, налогу на имущество физических лиц в сумме 1715 рублей и пени сумме 8 536 рублей 97 копеек, а всего на общую сумму 78 737 рублей 97 копеек.

Ввиду поступления возражений должника определением мирового судьи от 09.07.2024 вышеуказанный судебный приказ отменен.

В Советский городской суд Калининградской области административное исковое заявление о взыскании задолженности по налогам и пени было направлено почтовым отправлением 24.11.2024, о чем имеется отметка Почта России.

Таким образом, срок, установленный п.3 и п.4 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, при обращении с настоящим административным исковым заявлением не пропущен.

Из представленного административным ответчиком чека-ордера по операции от 09.07.2024 следует, что им в счет погашения задолженности по налогам было уплачено 80000 рублей.

Согласно ответу УФНС России по Калининградской области от 20.02.2025 о распределении денежных средств в размере 80000 рублей от 09.07.2024 следует, что вышеуказанные денежные средства пошли в счет погашения задолженности по:

- страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) в сумме 12604 рубля 76 копеек;

- страховым взносам в бюджет фонда обязательного медицинского страхования в сумме 4047 рублей 05 копеек;

- земельному налогу по ОКТМО № по сроку уплаты до 01.12.2021 за 2020 год в сумме 32123 рубля 87 копеек;

- земельному налогу по ОКТМО № по сроку уплаты до 01.12.2020 за 2019 год в сумме 31224 рубля 32 копейки.

Из представленных административным ответчиком чека-ордера по операции от 25.03.2025 и чека-ордера по операции от 13.05.2025, следует, что ФИО1 в счет оплаты недоимки по налогам было уплачено 70 201 рубль, 8 536 рублей 97 копеек, соответственно.

Уплаченная ФИО1 в ходе рассмотрения дела в счет погашения задолженности по недоимке денежная сумма в размере 78 737 рублей 97 копеек полностью соответствует предъявленной налоговым органом ко взысканию сумме налоговой задолженности по налогам.

Подпунктом 1 п. 7 и пп. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика от 01.04.2025 №2025-481918, денежные средства, перечисленные ФИО1 в качестве единого налогового платежа за период с 01.01.2024 по 01.04.2025 в сумме 70201 рубль были распределены следующим образом: 3836 рублей 48 копеек - в счет погашения задолженности по транспортному налогу; 6504 рубля 75 копеек - в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц; 6158 рублей 81 копейка - в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц; 1715 рублей - в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц; 25431 рубль 37 копеек - в счет погашения задолженности по земельному налогу; 2388 рублей - в счет погашения задолженности по земельному налогу; 24176 рублей - в счет погашения задолженности по земельному налогу.

Из уточненного искового заявления следует, что в связи с частичным погашением недоимки по налогам, по состоянию на 03.04.2025 за административным ответчиком числится задолженность на общую сумму 40473 рублей 09 копеек, состоящая из: транспортного налога в сумме 1 633 рублей 52 копеек, земельного налога по ОКТМО № в сумме 25162 рублей 41 копейки, налога на имущество физических лиц по ОКТМО № в сумме 5 140 рублей 19 копеек, пени за каждый календарный день просрочки обязанности по уплате налогов, начисленные со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 12.08.2023 по 11.12.2023 в общей сумме 8 536 рублей 97 копеек.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги, сборы, страховые взносы предусмотрена ст.57 Конституции Российской Федерации, ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная обязанность прекращается, в частности, с уплатой налога и (или) сбора (пп.1 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

По делу не оспаривалось, что представленные суду налогоплательщиком платежные документы содержат информацию, позволяющую идентифицировать платеж в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (утверждены приказом Минфина России от 12.11. 2013 № 107н).

Доводы УФНС России по Калининградской области об отнесении уплаченной административным ответчиком суммы задолженности в счет погашения отрицательного сальдо задолженности по недоимке за иные налоговые периоды, не могут быть приняты судом во внимание по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

В силу положений ч. 3 ст. 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Таким образом, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату в рамках конкретного дела после предъявления административного иска предъявленных ко взысканию штрафа и пени за конкретный налоговый период, выраженного в платежном документе, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить поступившие от налогоплательщика суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений ч.10 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11.11.2014 №28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям профессиональной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Учитывая, что административным ответчиком в ходе рассмотрения дела добровольно удовлетворены требования налогового органа в заявленном размере путем уплаты взыскиваемой задолженности, при этом указанные в платежных документах суммы, назначение платежа соответствуют предъявленным ко взысканию суммам, суд считает обязанность по уплате задолженности за 2022 год по: транспортному налогу в сумме 1 633 рублей 52 копеек, земельному налогу по ОКТМО № в сумме 25162 рублей 41 копейки, налогу на имущество физических лиц по ОКТМО № в сумме 5 140 рублей 19 копеек, пени за каждый календарный день просрочки обязанности по уплате налогов, начисленные со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 12.08.2023 по 11.12.2023 в общей сумме 8 536 рублей 97 копеек, а всего на общую сумму 40 473 рублей 09 копеек, исполненной административным ответчиком в рамках рассмотрения настоящего административного дела.

При таких обстоятельствах заявленные налоговым органом требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.175-180, 290, 293, 294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении уточенных административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности за 2022 год по: транспортному налогу в сумме 1 633 рублей 52 копеек, земельному налогу по ОКТМО № в сумме 25162 рублей 41 копейки, налогу на имущество физических лиц по ОКТМО № в сумме 5 140 рублей 19 копеек, пени за каждый календарный день просрочки обязанности по уплате налогов, начисленные со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 12.08.2023 по 11.12.2023 в общей сумме 8 536 рублей 97 копеек, а всего на общую сумму 40 473 рублей 09 копеек.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Советский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Резолютивная часть решения вынесена в совещательной комнате.

Мотивированное решение суда составлено 06.06.2025.

Судья Ю.Н. Ганага