Решение по делу № 2А-82/2025 от 23.04.2025

УИД 86RS0014-01-2024-001556-39

производство по делу № 2а –82/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 апреля 2025 года г. Урай ХМАО – Югры

Урайский городской суд ХМАО – Югры в составе председательствующего судьи Шестаковой Е.П.,

при секретаре судебного заседания Орловой С.А.,

с участием законных представителей несовершеннолетних административных ответчиков ФИО1 и ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ рождения, за которых действуют их законные представители ФИО2 и ФИО1, о взыскании налога на доходы физических лиц и пени, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Судом в соответствии с ч.1 ст. 136 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации объединены в одно производство административное дело № 2а-82/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее также административный истец, налоговый орган, Инспекция) к ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ рождения, и ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ рождения, за которых действуют их законные представители ФИО2 и ФИО1, о взыскании налога на доходы физических лиц и пени, административное дело № 2а-236/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ рождения, за которого действует законный представитель ФИО2, о взыскании пени, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц, и административное дело № 2а-235/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ за которую действует законный представитель ФИО2, о взыскании пени, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц (л.д. 79-85 тома 2).

Согласно уточнённым после объединения административных дел требованиям, и в связи с частичным погашением задолженности, Инспекция просит взыскать:

солидарно с ФИО3 ИНН №, в лице законных представителей ФИО2 ИНН № и ФИО1 ИНН № недоимку по НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 год – 334 239,76 руб., пени в размере 68 475,63 руб. за период с 18.07.2023 по 05.08.2024, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2022 год на сумму 363 651,76 руб., общую сумму 402 715,39 рублей,

солидарно с ФИО2 ИНН №, в лице законных представителей ФИО2 ИНН №, ФИО1 ИНН № недоимку по НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 год – 334 239,76 руб., пени в размере 68 475,63 руб. за период с 18.07.2023 по 05.08.2024, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2022 год на сумму 363651,76 руб., общую сумму 402 715,39 рублей.

Требования налогового органа обоснованы тем, что в связи с непредставлением налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (далее также НДФЛ) налоговым органом проведены камеральные проверки, по результатам которых установлено, что налогоплательщики ФИО2 и ФИО3 в 2022 году получили в дар от ООО «Югорская медицинская техника» по 1/2 доли в праве собственности на нежилое помещение и земельный участок по адресу: <адрес>. Кадастровая стоимость помещения составила 3139883,79 руб., кадастровая стоимость земельного участка составила 2459211,52 руб. По результатам налоговой проверки вынесены решения от 22.01.2024 № 67 и 68, в соответствии с которыми ФИО1 и ФИО2 доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 363 941,00 руб. каждому.

Согласно п. 4 ст. 228 Налогового кодекса, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2022 год – не позднее 17.07.2023.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введен институт «Единого налогового счета» (далее – ЕНС), такое понятие, как совокупная обязанность налогоплательщика, в связи с чем, произведен переход на новый порядок администрирования долга. На 01.01.2023 по каждому налогоплательщику сформировано сальдо ЕНС, представляющее собой разницу между общей суммой перечисленных денежных средств и суммой совокупной налоговой обязанности.

На основании статьи 69 Налогового кодекса налогоплательщикам посредством сервиса ЛК ФЛ направлены требования об уплате задолженности от 05.03.2024 на сумму отрицательного сальдо в размере 402278,91 руб., со сроком исполнения 12.04.2024.

Так как в установленный срок уплата налогов не произведена, на основании ст. 75 Налогового кодекса налогоплательщикам начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности с 18.07.2023 по 05.08.2024.

Письменные возражения законных представителей несовершеннолетних административных ответчиков ФИО3 и ФИО2 их родителей ФИО1 и ФИО2 обоснованы несогласием с произведенными доначислениями НДФЛ в связи с оформлением договора дарения недвижимого имущества между близкими родственниками: отцом ФИО1 и дочерью ФИО3, сыном ФИО2, являющимися несовершеннолетними, в связи с чем они не могут быть привлечены к налоговой ответственности. ФИО1 является единственным участником ООО «Югорская медицинская техника» и как физическое лицо являлся собственником нежилого помещения и земельного участка по адресу: <адрес>, распорядился им в пользу своих несовершеннолетних детей, которые не обязаны были представлять налоговые декларации.

Законные представители административных ответчиков также указывают на нарушение налоговым органом существенных условий и процедуры вынесения решений, фиктивность камеральных проверок, неполучение налогоплательщиками актов налоговой проверки, законные представители ФИО3 и ФИО2 не были уведомлены о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Полагали, что отсутствуют основания для уплаты НДФЛ, сроки для взыскания налогов пропущены, в связи с чем дело подлежит прекращению.

Административный истец не обеспечил явку своего представителя в судебное заседание, извещен о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

В силу ч.2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), учитывая надлежащее извещение о времени и месте судебного заседания, а также, что суд не признал обязательной явку, суд рассмотрел административное дело в отсутствие административного истца.

Законные представители несовершеннолетних административных ответчиков ФИО1 и ФИО2 в судебном заседании требования административного истца не признали, просили в иске отказать, изложили доводы, соответствующие письменным возражениям.

Изучив доводы сторон, оценив в силу ст. 84 КАС РФ доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств, суд пришёл к выводу, что административные исковые требования подлежат полному удовлетворению по следующим мотивам:

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль" указанного кодекса (пункт 1).

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Исходя из предписаний п. 18.1 ст. 217 НК РФ облагаются налогом доходы в денежной и натуральной формах, получаемые физическими лицами в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от не имеющих статус индивидуального предпринимателя физических лиц, не являющихся для одаряемого членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Облагаемым налогом доходом в этом случае, по существу, выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества, являющегося предметом договора дарения.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 214.10 НК РФ при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Федерального закона от 03 июля 2016 года N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Федеральный закон N 237-ФЗ), сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Как установлено в ходе судебного разбирательства и подтверждается представленными в материалы дела доказательствами: актовыми записями, свидетельствами о рождении, выписками из Единого государственного реестра недвижимости (далее ЕГРН) на дом и земельный участок по адресу: <адрес>, о переходе прав на указанные объекты недвижимости, договорами на приобретение и отчуждение нежилого дома и земельного участка по адресу: <адрес>, копиями реестровых дел (л.д. 100-110 тома 1, л.д. 112-113, 214-230, 241-254 тома 2, л.д. 42-203 тома 3):

родителями несовершеннолетних налогоплательщиков ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ рождения (ИНН №), и ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ рождения (ИНН №), являются ФИО2 (ИНН №) и ФИО1 (ИНН №), выступающие при рассмотрении настоящего дела их законными представителями.

20.09.2007 между Ханты – Мансийским автономным округом –Югра, представляемым Департаментом государственного имущества ХМАО – Югры (арендодатель) и арендатором обществом с ограниченной ответственностью «Югорская медицинская техника» (сокращённое наименование согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «ЮМТ» (л.д. 200 тома 2) заключён договор аренды здания (нежилого помещения), площадью 102 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> на срок до ДД.ММ.ГГГГ, в последующем неоднократно заключались дополнительные соглашения и срок аренды продлялся (л.д. 66-81 тома 3).

14.11.2014 между Ханты – Мансийским автономным округом –Югра, представляемым Департаментом по управлению государственным имуществом ХМАО – Югры (продавец) и обществом с ограниченной ответственностью «Югорская медицинская техника» в лице генерального директора ФИО1, действующего на основании устава (покупатель), подписан договор купли-продажи здания (нежилого помещения), площадью 97 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> кадастровым номером № и земельного участка, общей площадью 736 кв.м. с кадастровым номером № (л.д. 241-245 тома 2, л.д. 86-90 тома 3). Право собственности за юридическим лицом ООО «Югорская медицинская техника» (ИНН <***>) зарегистрировано в ЕГРН 26.12.2014, тогда же выданы свидетельства о государственной регистрации права от 26.12.2014 № № и № №, в соответствии с которыми именно юридическое лицо ООО «ЮМТ» являлось собственником нежилого здания с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером № расположенных по адресу: <адрес> до внесения сведений о прекращении права собственности 15.03.2022 (л.д. 214-217, 221-223 тома 2).

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) (л.д. 128-134 тома 1, л.д.200-212 тома 2) ФИО1 является единственным участником/учредителем ООО «ЮМТ» (ИНН <***>), генеральным директором с 11.09.2017 является ФИО2.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8, пунктом 1 статьи 48, пунктом 2 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) общество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом, которое имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, в том числе, заключать договоры.

В силу пункта 1 статьи 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом.

Таким образом, именно юридическое лицо ООО «ЮМТ» являлось собственником указанных нежилого здания и земельного участка, и только оно в силу полномочий, предоставленных ст. 209 ГК РФ, имело соответствующие права по распоряжению имуществом и совершению сделок с ним. При оформлении договора на покупку недвижимости ФИО1 выступал как представитель юридического лица, а не как физическое лицо, что прямо следует из текста договора и последующей государственной регистрации права собственности за юридическим лицом. При этом согласно сведениям ЕГРН право собственности на нежилое помещение и земельный участок по адресу: <адрес> никогда не принадлежало физическому лицу ФИО1. Утверждения законных представителей административных ответчиков об обратном, противоречат представленным в материалы дела доказательствам. Следовательно, их доводы о том, что ФИО1, как физическое лицо, являлся собственником указанного имущества, распоряжаться им в пользу своих несовершеннолетних детей, не состоятельны.

Об указанном свидетельствует и протокол № 1 собрания акционеров от 11.02.2022 (л.д. 246 тома 2, л.д. 127-128 тома 3), согласно которому для совершения сделки на отчуждение имущества ООО «ЮМТ» потребовалось решение акционеров о передаче недвижимости в дар. То есть уже в тот момент ФИО1 явно осознавал, что не может распоряжаться имуществом ООО «ЮМТ», как своим собственным (принадлежащим физическому лицу).

На основании договора дарения недвижимого имущества от 02.03.2022 (л.д. 247-252 тома 2, л.д. 128-129 тома 3) несовершеннолетние ФИО2 и ФИО3 получили в дар от юридического лица ООО «Югорская медицинская техника» (ИНН <***>), от имени которого выступал единственный учредитель ФИО1, в соответствии с протоколом собрания акционеров № 1 от 11.02.2022, по 1/2 доли в праве собственности на административное здание (нежилое помещение) и земельный участок по адресу: <адрес>.

На момент государственной регистрации права 15.03.2022 кадастровая стоимость административного здания согласно сведениям ЕГРН составляла 3139883,79 руб., кадастровая стоимость земельного участка - 2459211,52 руб. (л.д. 119 тома 3) и изменилась в последующем, актуальные сведения внесены с 01.01.2023 (л.д. 130-132, 188-189 тома 3).

На основании договора купли-продажи от 21.05.2024 (л.д. 253-254 тома 2, л.д. 198-199 тома 3) ФИО2, действующая как законный представитель несовершеннолетнего собственника ФИО2, и несовершеннолетняя ФИО3, действующая с согласия своей матери ФИО2 продали земельный участок по адресу: <адрес> и расположенное на нём здание ООО «ЛЕНД ДЕВЕЛОПМЕНТ» за 15000000 рублей, право собственности за новым собственником зарегистрировано в ЕГРН 22.05.2024 и одновременно прекращено право собственности административных ответчиков.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получившие доход в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по своему учету соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3 - НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статье 227.1 Кодекса.

Следовательно, декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных в результате получения в дар недвижимого имущества, за 2022 год налогоплательщики ФИО2 и ФИО3 (за них законные представители) должны были предоставить не позднее 02.05.2023 (с учетом положений статьи 6.1. НК РФ), но не представили.

Согласно п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В установленные сроки, не позднее 17.07.2023 (с учётом выходных дней) налог П-выми уплачен не был.

Доходы, в том числе в виде недвижимого имущества, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одариваемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать)(п. 18.1 ст. 217 НК РФ; ст. 2, абз. 3 ст. 14 СК РФ). Учитывая, что недвижимость административные ответчики получили от юридического лица, то они не подлежат освобождению от уплаты налога на указанный доход.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В силу п. 1.2. ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Сведения, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц представляются в налоговые органы на основании ст. 85, ч. 4 ст. 391, ст. 404 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Органы, указанные в п. 4 ст. 85 НК РФ, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме (п. 11 ст. 85 Кодекса).

Ввиду отсутствия представленных деклараций налоговым органом 18.07.2023 на основании пункта 1.2 статьи 88 НК РФ автоматизировано сформирован расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от дарения объектов недвижимости. Сумма налога исчисляется налоговым органом верно, как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. Расчёт проверен судом.

Так, по кадастровой стоимости 1/2 доли нежилого помещения и земельного участка по адресу: <адрес>, полученные в дар от ООО «Югорская медицинская техника» (ИНН <***>) каждым административным ответчиком по договору дарения составила 2799547,66 руб., из расчёта 1 569 941,90 + 1 229 605,76, где кадастровая стоимость ? доли нежилого помещения 1569941,90 руб. (3139883,79/2) и кадастровая стоимость ? доли земельного участка - 1229605,76 руб. (2459211,52/2).

Таким образом, доход в 2022 году от получения в дар доли (1/2) нежилого помещения и земельного участка у ФИО3 и ФИО2 составил 2799547,66 руб. у каждого. Из чего следует, что сумма НДФЛ к уплате в бюджет за 2022 год составляет 363941 руб. (2799 547,66 х 13%) в отношении каждого административного ответчика.

По результатам налоговой проверки установлена неуплата налогов ФИО3 и ФИО2 за 2022 год в сумме 363 941 рублей, что подтверждается актами налоговой проверки от 24.10.2023 № 4796 и № 4797 (л.д. 29-34 тома 3).

По установленному п.7 ст. 101 НК РФ порядку, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В отношении ФИО2 и ФИО3 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре 22.01.2024 вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 67 и № 68, в соответствии с которыми каждому налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 363941,00 руб. (л.д. 15-20, 155-161 тома 1).

Решения от 22.01.2024 № 67 и 68 вступили в законную силу 04.03.2024 и в тот же день сведения о наличии недоимки были отражены по единым налоговым счетам административных ответчиков, недоимка до настоящего времени полностью не погашена, частично произведено погашение 09.10.2024, что учтено истцом при уточнении административного иска (л.д. 125, 126 тома 2, л.д. 223 тома 3).

Доводы административных ответчиком о том, что указанные решения освобождают несовершеннолетних налогоплательщиков от уплаты НДФЛ, поскольку в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано, несостоятельны, поскольку отказ обусловлен возрастом ФИО2, которому на момент составления акта исполнилось 12 лет (дата рождения 07.03.2011), и ФИО3, которой на момент составления акта исполнилось 14 лет (дата рождения 13.04.2009), в то время как в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при совершении деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

При этом, поскольку ООО «Югорская медицинская техника», ФИО2 и ФИО3 по отношению друг к другу лицами, указанными в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, не являются, а установленный п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации перечень лиц, признаваемых для целей освобождения от налогообложения членами семьи и (или) близкими родственниками, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит, налоговым органом правомерно сделан вывод об отсутствии оснований освобождения от налогообложения полученного дохода, полученного в порядке дарения.

На основании ст. 69 НК РФ в связи с отрицательным сальдо единого налогового счета Межрайонной ИФНС России № 10 по Ханты- Мансийскому автономному округу - Югре направлены требования об уплате задолженности от 05.03.2024 № 3635 и № 3668 (л.д. 13-14, 162-165 тома 1, л.д. 43-45, 67-69 тома 2). В требование об уплате задолженности от 05.03.2024 № 3635, выставленного в отношении ФИО2, включена задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 363651,00 руб., пени в сумме 38627,13 руб., со сроком исполнения до 12.04.2024. В требование об уплате задолженности от 05.03.2024 № 3668, выставленного в отношении ФИО3 включена задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 363 651,00 руб., пени в сумме 38 627,13 руб., со сроком исполнения до 12.04.2024.

В связи с неуплатой налога и пени в установленный в требованиях срок налоговым органом 15.04.2024 вынесены решения № 7279 и 7266 о взыскании с ФИО3 и ФИО2 задолженности за счёт денежных средств на счетах в банках в пределах отрицательного сальдо единого налогового счёта (л.д. 50, 229 тома 1).

В соответствии с п. 1-4 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Так как в установленный п. 4 ст. 228 НК РФ срок, то есть не позднее 17.07.2023 уплата налогов не произведена, на основании ст. 75 НК РФ налогоплательщикам правомерно начислены пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности с 18.07.2023 по 05.08.2024 в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации в сумме 68475,63 руб. каждому, исходя из расчёта по формуле: задолженность 363651,00 руб. х ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации/ 300 х количество дней просрочки. Расчёт приведён ниже в таблице:

Период

дней

Ставка, %

Делитель

Пеня, руб.

18.07.2023 - 23.07.2023

24.07.2023 - 14.08.2023

15.08.2023 - 17.09.2023

18.09.2023 - 29.10.2023

30.10.2023 - 17.12.2023

18.12.2023 - 28.07.2024

29.07.2024 - 05.08.2024

7.5

300

545,48 Р

8.5

300

2 266,76 Р

300

4 945,66 Р

300

6 618,46 Р

300

8 909,47 Р

224

300

43 444,26 Р

300

1 745,53 Р

Доказательств оплаты в указанный период административными ответчиками недоимки в полном размере либо частично суду не представлено, расчет пени не оспорен.

Всего подлежит уплате каждым административным ответчиком по 402715,39 рублей, из расчёта: основной долг 334 239,76 руб. + пени в размере 68 475,63 руб. Задолженность подлежит взысканию солидарно с законных представителей несовершеннолетних, учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 26. НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Из п. 1. ст. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в пункте 2 настоящей статьи, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

На основании ч. 1 ст. 64 Семейного кодекса Российской Федерации защита прав и интересов детей возлагается на их родителей. Родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества.

Доводы административных ответчиков о пропуске установленного законом срока на обращение в суд отвергнуты судом ввиду несостоятельности.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

В силу части 3.1 статьи 1 КАС РФ заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11.1 КАС РФ.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 6 ч. 1 ст. 287, ч. 2 ст. 286 КАС РФ, п. 4 ст. 48 НК РФ).

Таким образом, срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом основания для отказа в принятии заявления налогового органа, установленного п. 3 ч. 3 статьи 123.4 КАС РФ, то указанный срок им признан не пропущенным.

Поскольку судья городского суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названный судебный акт, в частности, право налогового органа на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение; при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

Инспекцией на основании п. 2 ст. 48 НК РФ и ст. 17.1 Кодекса административного судопроизводства направлялись заявления о выдаче судебных приказов по всем заявленным требованиям, мировым судьёй судебного участка № 1 Урайского судебного района ФИО4 были выданы судебные приказы от 29.06.2024 № 02а-347-2702/2024 и 02а-348-2702/2024 о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО2 действующей за несовершеннолетнего ФИО2, и взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО2 действующей за несовершеннолетнюю ФИО3 (л.д. 59, 233 тома 1), которые отменены на основании ст. 123.7 КАС РФ 09.07.2024 (л.д.66,239 тома 1), административный иски поданы в суд в установленные законом сроки 30.10.2024 (л.д. 2-6, 23, 144-148, 168 тома 1). Судебный приказ № 2а-421-2702/2024 от 01.10.2024 о взыскании пени с ФИО2, действующей за несовершеннолетнюю ФИО3, отменён 15.10.2024 с связи с поданными возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи от 15.10.2024 по тем же основаниям отменён судебный приказ № 2а-422-2702/2024 от 01.10.2024 о взыскании пени с ФИО2, действующей за несовершеннолетнего ФИО2 (л.д. 144, 145, 160, 161 тома 2), административный иски поданы в суд в установленные законом сроки 17.01.2025 и 19.01.2025 (л.д. 35-36, 59-60 тома 2).

В соответствии с ч.1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов с зачислением в доход соответствующего бюджета, в связи с чем суд приходит к выводу о взыскании с в доход бюджета муниципального образования городской округ Урай государственной пошлины, исчисленной в соответствии с п. 1 ч.1 ст. 333.19 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 – 180, 290 КАС РФ, суд

решил :

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, за которых действуют их законные представители ФИО2 и ФИО1, о взыскании налога на доходы физических лиц и пени, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц, удовлетворить полностью.

Взыскать солидарно с законных представителей несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО2 (ИНН №) ФИО2 (ИНН №) и ФИО1 (ИНН №) налог на доходы физических лиц, полученные физическим лицом в порядке дарения недвижимого имущества (в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации) за 2022 год в сумме 334 239,76 рублей и пени за период с 18.07.2023 по 05.08.2024 в размере 68 475,63 рублей, всего 402715,39 рублей с перечислением по следующим реквизитам:

ИНН <***> КПП 770801001

Казначейство России (ФНС России)

Банк получателя: Отделение Тула Банка России/УФК по Тульской области, г. Тула

Р/счет <***>

БИК 017003983

ОКТМО: 0

Сч. № 03100643000000018500

код бюджетной классификации:

18201061201010000510.

Взыскать солидарно с законных представителей несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО2 ФИО2 (ИНН № и ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета муниципального образования город окружного значения Урай государственную пошлину в сумме 12568,00 рублей.

Взыскать солидарно с законных представителей несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО3 (ИНН №) ФИО2 (ИНН №) и ФИО1 (ИНН №) налог на доходы физических лиц, полученные физическим лицом в порядке дарения недвижимого имущества (в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации) за 2022 год в сумме 334 239,76 рублей и пени за период с 18.07.2023 по 05.08.2024 в размере 68475,63 рублей, всего 402715,39 рублей с перечислением по следующим реквизитам:

ИНН <***> КПП 770801001

Казначейство России (ФНС России)

Банк получателя: Отделение Тула Банка России/УФК по Тульской области, г. Тула

Р/счет <***>

БИК 017003983

ОКТМО: 0

Сч. № 03100643000000018500

код бюджетной классификации:

18201061201010000510.

Взыскать солидарно с законных представителей несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО3 ФИО2 (ИНН №) и ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета муниципального образования город окружного значения Урай государственную пошлину в сумме 12568,00 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, с подачей жалобы через Урайский городской суд.

Мотивированное решение суда составлено 05.05.2025.

Председательствующий судья Е.П. Шестакова