Апелляционное определение по делу № 11А-10715/2023 от 28.08.2023

74RS0037-01-2023-000026-08

Дело № 11а-10715/2023 Судья: Барчукова Ю.В.

Дело № 2а-678/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

28 августа 2023 года город Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе

председательствующего Аганиной Т.А.,

судей Шалютиной Е.М., Тропыневой Н.М.,

при секретаре Чепариной А.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области на решение Саткинского городского суда Челябинской области от 24 марта 2023 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области к ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2, о взыскании недоимки по налогам, пени.

Заслушав доклад судьи Шалютиной Е.М. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области (далее по тексту – МИФНС № 18) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в котором просит взыскать недоимку по:

- налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за 2020 год в размере 57 548 руб. 26 коп., пени в размере 2 489 руб. 96 коп.;

- налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в размере 669 руб., пени в размере 52 руб. 67 коп.;

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 109 руб., пени в размере 7 руб. 24 коп., всего 60 876 руб. 13 коп.

В обоснование требований указывает, что административный ответчик ФИО2, как собственник недвижимого имущества и получатель дохода, являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, земельного налога и налога на имущество физических лиц, в установленный срок обязанность по уплате начисленных сумм налогов исполнена не была. Судебный приказ был отменен в связи с поступившими от законного представителя административного ответчика возражениями.

Кроме того, административным ответчиком не предоставлена в налоговый орган в установленный срок налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

Считает, что за несовершеннолетнего налогоплательщика обязанность по уплате налога должна быть возложена на родителей.

Решением суда административное исковое заявление удовлетворено частично, постановлено взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения в лице законного представителя ФИО1 недоимку:

- по налогу на имущество физических лиц, за 2017 год в размере 131 руб., за 2018 год в размере 144 руб., за 2019 год в размере 158 руб., пени за 2017 год в размере 7 руб. 28 коп. за период с 04.12.2018 по 07.07.2019, в размере 0 руб. 06 коп. за период с 09.07.2019 по 10.07.2019, за 2018 год в размере 5 руб. 88 коп. за период с 03.12.2019 по 25.06.2020, в размере 0 руб. 06 коп. за период с 26.06.2020 по 28.06.2020, в размере 0 руб. 02 коп. за период с 29.06.2020 по 29.06.2020, за 2019 год в размере 4 руб. 64 коп. за период с 02.12.2020 по 15.06.2021;

- по земельному налогу с физических лиц за 2017 год в размере 28 руб., за 2018 год в размере 28 руб., за 2019 год в размере 28 руб., пени за 2017 год в размере 0 руб. 01 коп. за период с 08.07.2019 по 09.07.2019, в размере 1 руб. 56 коп. за период с 04.12.2018 по 07.07.2019, за 2018 год в размере 1 руб. 15 коп. за период с 03.12.2019 по 25.06.2020, в размере 0 руб. 01 коп. за период с 26.06.2020 по 28.06.2020, за 2019 год в размере 0 руб. 83 коп. за период с 02.12.2020 по 15.06.2021;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ: налог в размере 57 548 руб. 26 коп. за 2020 г., пени в размере 2489 руб. 96 коп., всего 60 576 руб. 72 коп.

Также постановлено взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения в лице законного представителя ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 2 017 рублей 30 копеек.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказано.

Не согласившись с постановленным по делу решением, МИФНС России № 18 по Челябинской области обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что выводы суда первой инстанции о том, что законный представитель несовершеннолетнего находился в процедуре банкротства с 2018 года и задолженность, взыскиваемая налоговым органом за 2014, 2015 и 2016 годы является реестровой и не подлежащей взысканию по административному исковому заявлению являются несостоятельными, в этой части решение суда подлежит отмене.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежаще.

Информация о месте и времени рассмотрения дела судом апелляционной инстанции своевременно размещена на официальном интернет-сайте Челябинского областного суда.

Руководствуясь статьёй 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела апелляционную жалобу в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Квартира, комната являются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпунктов 1, 4, 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, при определении налоговой базы должны учитываться доходы налогоплательщика, полученные им в натуральной форме, в том числе, в связи с получением в дар недвижимого имущества от физического лица, не указанного в абзаце 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов являются пени (статья 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Как установлено судом и следует из материалов дела, несовершеннолетний ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения с ДД.ММ.ГГГГ является собственником 1/5 доли в праве общей долевой собственности земельного участка по адресу: <адрес> <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ является собственником 1/4 доли в праве общей долевой собственности квартиры по адресу: <адрес> (л.д. 28-29).

В силу перечисленных норм Налогового кодекса Российской Федерации несовершеннолетний ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Налоговым органом ФИО2 направлены налоговые уведомления:

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате за 2016 год земельного налога в размере 25 руб., налога на имущество физических лиц за 2014-2016 годы в размере 236 руб. (л.д. 53);

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате за 2017 год земельного налога в размере 28 руб., налога на имущество физических лиц в размере 131 руб. (л.д. 54);

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате за 2018 год земельного налога в размере 28 руб., налога на имущество физических лиц в размере 144 руб. (л.д. 55);

№ от ДД.ММ.ГГГГ год об уплате за 2019 год земельного налога в размере 28 руб., налога на имущество физических лиц в размере 158 руб. (л.д. 56).

В связи с неуплатой указанных налогов в установленный налоговым органом срок ФИО2 направлены требования:

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2016 год в размере 236 руб., пени в размере 20,45 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границе сельских поселений за 2016 год в размере 25 руб., пени в размере 2,17 руб. (л.д. 46);

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2017 год в размере 131 руб., пени в размере 7,28 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границе сельских поселений за 2019 год в размере 28 руб., пени в размере 1,56 руб. (л.д. 45);

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в размере 17,80 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границе сельских поселений в размере 1,52 руб. (л.д. 47);

№ про состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2018 год в размере 144 руб., пени в размере 5,88 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границе сельских поселений за 2018 год в размере 28 руб., пени в размере 1,15 руб. (л.д. 44);

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в размере 0,06 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границе сельских поселений в размере 0,01 руб. (л.д. 49);

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 год в размере 158 руб., пени в размере 4, 64 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границе сельских поселений за 2019 год в размере 28 руб., пени в размере 0,83 руб. (л.д. 42-43).

Также согласно решению № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенному по результатам проведения налоговой проверки (акт № от ДД.ММ.ГГГГ) установлено, что ФИО2 не представлена в налоговый орган в установленный срок (ДД.ММ.ГГГГ) декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в отношении доходов, полученных в результате дарения 1/6 доли имущества, расположенного по адресу: <адрес>л.д. 60-62).

Налоговом органом произведен расчет суммы налога, подлежащий уплате в бюджет, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.10 НК РФ.

В адрес налогоплательщика было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 57 549 руб., пени в размере 2 489, 96 руб. (л.д. 48).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 4 г. Сатка и Саткинского района Челябинской области вынесен судебный приказ № о взыскании указанной выше недоимки, который отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими от ФИО1 возражениями (л.д. 109-115).

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что ФИО1 является единственным законным представителем несовершеннолетнего административного ответчика ФИО2, который является собственником перечисленного имущества, обязанным уплачивать соответствующие налоги. Данная обязанность налогоплательщиком и его законным представителем не исполнена. В свою очередь, административный истец своевременно направил налоговые уведомления и требования, исчислил пени и обратился за судебным взысканием.

Судебная коллегия, полагая такие выводы суда первой инстанции соответствующими установленным по делу обстоятельствам, имеющимся доказательствам и требованиям закона, в то же время не может согласиться с выводами суда об отказе во взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2014-2016 годы и начисленной на нее пени.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении вышеуказанной части требований, поскольку законный представитель ФИО3 – ФИО2 находилась в процедуре банкротства с 2018 года.

Вместе с тем, судом не учтено, что владельцем имущества, а следовательно и плательщиком начисленных налогов и пени является несовершеннолетний ФИО2, соответственно, заявленная ко взысканию задолженность является задолженностью несовершеннолетнего ФИО2

При этом признание законного представителя налогоплательщика ФИО1 банкротом юридического значения для разрешения настоящего спора не имеет, поскольку включение задолженности в состав денежных обязательств должника банкрота за его несовершеннолетних детей положениями Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» не предусмотрено.

Выводы суда в указанной части являются неверными, в связи с чем решение в данной части подлежит отмене в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права (пункты 3 и 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), с вынесением нового об удовлетворении требований административного истца.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Саткинского городского суда Челябинской области от 24 марта 2023 года отменить в части отказа во взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2014, 2015, 2016 годы и начисленной на нее пени, принять в указанной части новое решение об удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с ФИО2, проживающего по адресу: <адрес>, в лице законного представителя ФИО1, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области недоимку по:

- налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2014 год в размере 59 руб., за 2015 год в размере 68 руб., за 2016 год в размере 109 руб.; пени на недоимку за 2014 год в размере 5 руб. 11 коп. за период с 02.12.2017 по 15.11.2018, в размере 3 руб. 57 коп. за период с 16.11.2018 по 09.07.2019; за 2015 год в размере 9 руб. 45 коп. за период с 02.12.2017 по 15.11.2018; в размере 4 руб. 12 коп. за период с 16.11.2018 по 09.07.2019; за 2016 год в размере 5 руб. 89 коп. за период с 02.12.2017 по 15.11.2018; в размере 6 руб. 59 коп. за период с 16.11.2018 по 09.07.2019;

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2016 год в размере 25 руб.; пени за 2016 год 2 руб. 17 коп. за период с 02.12.2017 по 15.11.2018; в размере 1 руб. 51 коп. за период с 16.11.2018 по 09.07.2019;

То же решение изменить в части размера государственной пошлины, указать о взыскании с ФИО2, в лице законного представителя ФИО1 в местный бюджет государственной пошлины в размере 2 026 руб. 28 коп.

В остальной части то же решение оставить без изменения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи