Решение по делу № 2А-208/2025 от 25.02.2025

УИД: 68RS0004-01-2024-003682-73

№ 2а-208/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«25» февраля 2025 года г. Тамбов

Тамбовский районный суд Тамбовской области в составе:

судьи Паршиной О.А.,

при секретаре судебного заседания Моргуновой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам, штрафа и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в сумме 181 923,62 руб. из них: транспортный налог за 2021г. в сумме 3 302,32 руб., налог в связи с применением патентной системы налогообложения в сумме 136 833,00 руб. по сроку уплаты до 31.12.2022г., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022г. в сумме 23 824,46 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022г. в сумме 6 063,15 руб., штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ по решению от 28.04.2022г. № 844 в сумме 500,00 руб., пени в сумме 11 400,69 руб.

В обоснование административного иска указано, что в соответствии с п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 РФ).

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.3 и п.4 ст. 46 Налогового кодекса РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно информационным ресурсам налогового органа ФИО1 является собственником транспортного средства: автомобиль легковой, г/н №, «<данные изъяты> год выпуска транспортного средства: ДД.ММ.ГГГГ, дата регистрации владения: ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом ФИО1 произведен расчет транспортного налога за 2021г. в сумме 3 888,00 руб., отраженный в налоговом уведомлении от 01.09.2022г. № 25539998 по сроку уплаты не позднее 01.12.2022г.

Согласно ЕНС плательщика 25.07.2023г. отображена частичная уплата задолженности в сумме 585,68 руб. С учетом частичной уплаты, сумма задолженности по транспортному налогу за 2021г., подлежащая взысканию, составляет 3 302,32 руб.

В соответствии с гл. 34 НК РФ ФИО1 с 01.04.2022г. по 26.07.2023г. осуществляла предпринимательскую деятельность, следовательно, являлась страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Согласно информационному ресурсу налогового органа ФИО1 не уплачивались страховые взносы на ОПС за период осуществления предпринимательской деятельности с 01.04.2022г. по 31.12.2022г. в сумме 23 824,46 руб., страховые взносы на ОМС в сумме 6 063,15 руб.

В соответствии со ст. 346.43 – 346.45 НК РФ, ФИО1 в 2020г. – 2022г. применяла патентную систему налогообложения.

ФИО1 выдан патент от 22.04.2022г. № 6820220000584, срок действия с 21.04.2022г. по 31.12.2022г. по сроку уплаты налога до 20.07.2022г. в размере 68 416,00 руб., до 31.12.2022г. в размере 136 833,00 руб.

Налог в связи с применением патентной системы налогообложения по сроку уплаты до 20.07.2022г., а также до 31.12.2022г. ФИО1 не уплачивался.

В нарушение п.п. 4 п.1 ст.23 и п.1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик в установленные законом сроки не представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020г.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, соответственно, срок представления декларации за 2020г. наступает 30 апреля 2021г., тогда как налогоплательщик представил налоговую декларацию лишь 23 декабря 2021г., то есть позже установленного срока. Согласно поданной декларации, сумма налога к уплате составила 0 руб.

Согласно п.1 ст.119 НК РФ данное нарушение влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. В ходе налоговой проверки установлены смягчающие обстоятельства, на основании п.3 ст. 114 НК РФ, налоговым органом принято решение о снижении штрафных санкций в 2 раза.

Таким образом, размер штрафа, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ составил 500,00 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки, налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности от 28.04.2022г. №844.

ФИО1 штраф в размере 500,00 руб. до настоящего времени не уплачен.

Согласно п.3 ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023г. пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Таким образом, за несвоевременную уплату ПСН плательщику начислены пени на недоимку 68 416,00 руб. по сроку уплаты до 20.07.2022г. (недоимка уплачена в полном объеме 03.10.2022г.) в сумме 536,67 руб. за период с 21.07.2022г. по 03.10.2022г.

За несвоевременную уплату транспортного налога плательщику начислены пени на недоимку 3 888,00 руб. за 2021г. в сумме 29,16 руб. за период с 02.12.2022г. по 31.12.2022г.

Таким образом, сумма начисленных пени до 01.01.2023г. и подлежащая взысканию, составляет 565,00 руб. из которых: 29,16 руб. (пени по транспортному налогу) + 536,67 руб. (пени по патентной системе налогообложения).

С 01.01.2023 п. 3 ст. 75 изложен в следующей редакции: пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 2 ст. 11, п.3 ст. 75 НК РФ).

В случае увеличения совокупной обязанности, отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности (п. 6 ст. 75 НК РФ).

В отношении ФИО1 на 24.08.2023г. сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 227 356,17 руб.

Таким образом, с 01.01.2023г. по 24.08.2023г. на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в размере 10 834,86 руб.

По состоянию на 24.08.2023г. сумма задолженности по пени, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ составляет 11 400,69 руб.

В соответствии со ст. 69 и ст. 70 Налогового кодекса РФ налогоплательщику направлено требование от 16.05.2023г. № 833 об уплате задолженности до 28.06.2023г.

До настоящего времени требование об уплате задолженности административным ответчиком не выполнено.

В связи с неисполнением в установленный срок налогоплательщиком требования об уплате задолженности налоговым органом принято решение от 08.08.2023г. № 287 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Налоговый орган в адрес мирового судьи судебного участка № 1 Тамбовского района Тамбовской области в отношении ФИО1 направил заявление на выдачу судебного приказа. Мировым судьей судебного участка №1 Тамбовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с должника от 25.09.2023г. №2а-2204/2023.

Определениями мирового судьи от 03.05.2024г. судебный приказ отменен в связи с обращением налогоплательщика с заявлением об отмене судебного приказа.

Представитель административного истца УФНС России по Тамбовской области в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие. Представил письменные пояснения по административным исковым требованиям, уточнив которые, просил взыскать с ФИО1 штраф исчисляемый в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в сумме 500 рублей.

Ранее, представитель административного истца по доверенности ФИО2 пояснил, что при наличии у налогоплательщика отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату совершения платежа, принадлежность денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, определяется налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности. Денежные средства аккумулируются на ЕНС и распределяются на конкретный вид налога при наступлении срока исполнения обязанности по уплате налога. Поступившие денежные средства в сумме 175 670,38 руб., взысканные в порядке приказного производства в период с 28.03.2024г. по 06.05.2024г. распределены в счет задолженности по налоговым платежам и пени.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате и времени судебного заседания извещена надлежащим образом, ходатайств об отложении судебного заседания не поступало.

На основании ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч.1 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которые зарегистрированы транспортные средства по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

В соответствии со ст. 356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ, Закона Тамбовской области от 28.11.2002г. №69-З «О транспортном налоге в Тамбовской области» налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст.6 вышеуказанного Закона Тамбовской области, налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО1 является собственником транспортного средства:

автомобиль легковой, г/н №, «<данные изъяты> год выпуска транспортного средства: ДД.ММ.ГГГГ, дата регистрации владения: ДД.ММ.ГГГГ

Таким образом, в силу наличия объекта налогообложения – транспортного средства, ФИО1 является плательщиком транспортного налога (исчисляется исходя из мощности транспортного средства).

Статьей 419 Налогового кодекса РФ, статьей 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 430 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона № 436-ФЗ от 28.12.2017 года) плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., страховые взносы на ОПС уплачивают в фиксированном размере страховых взносов, плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Суммы страховых взносов за периоды до 2023г. исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС и уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Материалами дела подтверждено, что ФИО1 в период с 01.04.2022г. по 26.07.2023г. осуществляла предпринимательскую деятельность, следовательно являлась страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

В соответствии с п.2 ч.1 ст.5 ФЗ от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ» (Закон утратил силу с 01.07.2017г. в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016г. № 250-ФЗ) с 01.07.2017г. вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.19 Федерального закона от 03.07.2016г. № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", органы ПФР, органы ФСС передают налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года.

В соответствии с пп. 2 п.1 ст.419 НК РФ ФИО1 являлась плательщиком страховых взносов.

В нарушение ст.16 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ и ст.432 НК РФ административный ответчик самостоятельно не исчислил и не уплатил в полном объеме суммы страховых взносов, подлежащих уплате за период осуществления предпринимательской деятельности с 01.04.2022г. по 31.12.2022г.

В соответствии со ст.430, ч.2 ст.432 Налогового кодекса РФ налоговым органом произведено начисление сумм страховых взносов:

на ОПС за 2020г. в сумме 23 824,46 руб., на ОМС в сумме 6 063,15 руб.

В установленные сроки суммы страховых взносов в полном объеме не уплачены.

В соответствии со ст. ст. 346.43 – 346.45 Налогового кодекса РФ ФИО1 применяла патентную систему налогообложения на основании патента с 21.04.2022г. по 31.12.2022г.

Согласно ст. 346.45 Налогового кодекса РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно ч.1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась ПСН.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока на который выдан патент.

Налогоплательщику выписан патент на право применения ПСН (форма №26.5 – П) от 22.04.2022г. № 6820220000584 на период с 21.04.2022г. по 31.12.2022г., то есть на 255 дней.

Вид деятельности: «Розничная торговля оборудованием компьютерным, электронным и оптическим; изделиями ювелирными и подобными изделиями; мотоциклами, средствами автотранспортными; изделиями табачными; пивом; аксессуарами одежды из натуральной ткани».

В соответствии с п.1 ст. 346.50 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Пунктом 7 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ установлено, что законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

Сумма налога к уплате составила 68 416,00 руб. по сроку уплаты до 20.07.2022г., 136 833,00 руб. по сроку уплаты до 31.12.2022г.

Налогоплательщиком после установленного срока произведена оплата налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения в сумме 68 416,00 руб. – 03.10.2022г.

Налог в размере 136 833,00 в установленные законом сроки не оплачен.

Согласно ч.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п. 3 или 6 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно пп.1 п.2 вышеуказанной статьи, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

Пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 НК РФ и п. 1 ст. 228 НК РФ в срок не позднее 30 апреля года.

В случае, если декларация в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества в соответствии с пп.2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В нарушение пп.4 п.1 и п.1 ст.229 НК РФ ФИО1 не представила в установленный законодательством срок в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020г. (не позднее 30.04.2021г.). Налогоплательщик представил налоговую декларацию 23.12.2021г. Просрочено 7 полных и 1 неполный. Сумма налога к уплате составила 0,00 руб.

Согласно п.1 ст. 119 НК РФ данное нарушение влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах суммы налога (страховых взносов), подлежащих уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000,00 руб.

Налоговым органом установлены смягчающие обстоятельства. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, определены в ст. 112 НК РФ.

Учитывая наличие смягчающих обстоятельств, на основании п.3 ст. 114 НК РФ, налоговым органом принято решение о снижении штрафных санкций в 2 раза.

По результатам камеральной проверки принято решение от 28.04.2022 № 844 (вступившее в законную силу) о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 500,00 руб.

Таким образом, размер штрафа предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ, составил 500,00 руб.

До настоящего времени сумма штрафа в размере 500,00 руб. налогоплательщиком не оплачен.

Согласно п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023г., пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 Налогового кодекса РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

На основании ст.75 НК РФ за неуплату налога в связи с применением патентной системы налогообложения ФИО1 начислены пени в сумме 536,67 руб. на недоимку ПСН за 2022г. в размере 68 416,00 руб. по сроку уплаты до 20.07.2022г. (оплачено 03.10.2022г.) за период с 21.07.2022г. по 03.10.2022г.; за неуплату транспортного налога за 2021г. на недоимку 3 888,00 руб. за 2021г. в сумме 29,16 руб. за период с 02.12.2022г. по 31.12.2022г.

Таким образом, сумма задолженности по пени за период до 01.01.2023г. составляет 565,83 руб.

Расчет: 536,67 руб. (на недоимку ПСН за 2022г.) + 29,16 руб. (за неуплату транспортного налога за 2021г.) = 565,83 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Как усматривается из п.п. 3-5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

По состоянию на 01.01.2023г. в отношении ФИО1 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 140 295,32 руб.

За период с 01.01.2023г. по 24.08.2023г. произошло изменение отрицательного сальдо ЕНС и составило 227 356,17 руб.: 09.01.2023г. начисление налога на ОМС за 2022г. в сумме 6 063,15 руб., 09.01.2023г. начисление налога на ОПС в сумме 23 824,46 руб., 03.07.2023г. начисление налога на ОПС в размере 31 208,23 руб., 25.07.2023г. уплачен ЕНП в размере 160,00 руб., 10.08.2023г. начислен налог по страховым взносам за 2023г. в размере 26 125,01 руб.

С 01.01.2023г. пункт 3 статьи 75 изложен в следующей редакции: пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 75 НК РФ).

За период с 01.01.2023г. по 24.08.2023г. на отрицательное сальдо ЕНС в размере 227 356,17 руб. начислены пени в сумме 10 834,86 руб.

По состоянию на 24.08.2023г. сумма задолженности по пени, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, составляет 11 400,69 руб.

Расчет: 565,83 руб. (сумма начисленных пени до 01.01.2023г.) + 10 834,86 руб. (пени за период с 01.01.2023г. по 24.08.2023г.) = 11 400,69 руб.

Из письменных пояснений УФНС России по Тамбовской области следует, что на ЕНС ФИО1 произведена оплата в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2021г. в сумме 3 302,32 руб. На ЕНС ФИО1 за период с 28.03.2024г. по 06.05.2024г. отображено поступление денежных средств в общей сумме 175 670,38 руб., которые распределены в счет задолженности по патентной системе налогообложения в сумме 134 711,32 руб., по страховым взносам на ОМС за 2022г. в сумме 6 063,15 руб., по страховым взносам на ОПС за 2022г. в сумме 34 895,91 руб. Кроме того 23.01.2025г. отображена уплата в сумме 67 562,70 руб., денежные средства распределены в счет задолженности по транспортному налогу за 2022г. в размере 3 888,00 руб., за 2023г. в размере 3 888,00 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023г. в размере 26 125,01 руб., по земельному налогу за 2022г. в размере 123,00 руб., за 2023г. в размере 270,00 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022г. в размере 1 413,00 руб., за 2023г. в размере 1 413,00 руб., в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022г. (1% от суммы дохода по сроку уплаты до 03.07.2023г.) в суммах 13 136,87 руб. и 6 827,57 руб., а также в счет задолженности по пени в размере 10 478,25 руб.

В соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 16.05.2023г. № 833 об уплате задолженности в срок до 20.06.2023г.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В настоящее время за ответчиком числится задолженность по уплате налогов, пени и штрафов, повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС.

Требование считается погашенным при перечислении суммы ЕНП, равной отрицательному сальдо ЕНС на дату платежа. До настоящего времени административным ответчиком требование об уплате задолженности не исполнено.

Согласно положениям ч.ч. 1-3 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Определением мирового судьи от 03.05.2024г. судебный приказ отменен в связи с обращением налогоплательщика с заявлением об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, т.е. в рассматриваемом деле такой срок сохранялся до 03 ноября 2024 года.

Административный иск направлен в Тамбовский районный суд Тамбовской области 30.10.2024г., после отмены судебного приказа в отношении ФИО1 определением мирового судьи судебного участка №1 Тамбовского района Тамбовской области, то есть в пределах шести месяцев с даты отмены судебного приказа.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 25 октября 2024 г. № 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия" указал, что абз. 2 п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

В указанном постановлении Конституционный Суд Российской Федерации указал, что таким образом, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

С учетом выше приведенных норм действующего законодательства, судом установлено, что налоговым органом соблюдены как сроки направления в адрес налогоплательщика налоговых уведомлений об уплате налога, выставления и направления требования о предоставлении срока для добровольной уплаты задолженности, так и сроки обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности и направления в суд административного искового заявления после вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги, предусмотрена в ст.57 Конституции РФ, п.1 ст.3 и пп.1 п.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Данных об уплате административным ответчиком штрафа, исчисленного в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в сумме 500,00 руб. суду не представлено.

Суд согласен с расчетом и размером задолженности по начислению штрафа, представленным административным истцом, поскольку он произведен в соответствии с требованиями закона, арифметически верен, административным ответчиком не оспорен.

Поскольку в судебном заседании достоверно установлено, что задолженность, заявленная ко взысканию в рамках настоящего административного дела административным ответчиком не погашена, что подтверждается материалами дела, доказательств обратного не представлено, суд приходит к выводу об обоснованности требований УФНС России по Тамбовской области и удовлетворении административного иска в полном объеме.

Согласно ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 61.1 и п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ государственная пошлина является налоговым доходом бюджетов городских округов и муниципальных районов.

Так как административное исковое заявление подлежит удовлетворению в полном объеме, в соответствии с ч.1 ст. 103 и ч.1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика надлежит взыскать государственную пошлину в общем размере 4 000,00 руб. в доход местного бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области к ФИО1 – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН: №, адрес регистрации: <адрес>, <адрес> <адрес>, в доход бюджета в соответствии с бюджетной системой Российской Федерации штраф, исчисленный в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в сумме 500,00 руб.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход местного бюджета в сумме 4 000,00 руб.

Решение может быть обжаловано сторонами в административную коллегию Тамбовского областного суда через Тамбовский районный суд Тамбовской области в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме 11 марта 2025 года.

Судья - О.А. Паршина